`
CONTROLEPROTOCOL VOOR DE ACCOUNTANTSCONTROLE OP DE JAARREKENING VAN DE GEMEENSCHAPPELIJKE REGELING REINIGINGSBEDRIJF AVALEX
Blz. 1 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
Inhoud 1.
Afkortingen en begrippen ........................................................................... 3
2.
Opdrachtverstrekking ................................................................................... 3
3.
Doelstelling .......................................................................................................... 3
4.
Wettelijk kader .................................................................................................. 3
5.
Procedure.............................................................................................................. 3
6. Algemene uitgangspunten controle (getrouwheid én rechtmatigheid) ........................................................................................................... 3 7.
Te hanteren goedkeuring- en rapporteringtoleranties ............. 4
8.
Reikwijdte accountantscontrole rechtmatigheidtoetsing ....... 5
9.
Rapportage accountant ................................................................................ 6
10. Accountantsverklaring .................................................................................. 6 11. Vaststelling .......................................................................................................... 6 Bijlage 1: Rapportage ............................................................................................... 7 Bijlage 2: Communicatie ......................................................................................... 8 Bijlage 3: Inventarisatie wet- en regelgeving in het kader van..... 9 de rechtmatigheidcontrole bij de Gemeenschappelijke Regeling Reinigingsbedrijf Avalex ......................................................................................... 9 Bijlage 4: Begrotingcriteria................................................................................. 10
Blz. 2 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
1.
Afkortingen en begrippen Avalex: de Gemeenschappelijke Regeling Reinigingsbedrijf Avalex, nader te noemen Avalex, zoals vastgesteld per 1 januari 2010 Controleprotocol: dit protocol, zoals vastgesteld door het Algemeen Bestuur op 19 december 2013.
2.
Opdrachtverstrekking Het Algemeen Bestuur van Avalex verstrekt opdracht de accountantscontrole als bedoeld in art. 213 GW voor Avalex uit te voeren. Ter voorbereiding en ondersteuning van de uitvoering van de accountantscontrole bepaalt het Algemeen Bestuur dit controleprotocol. Object van controle is de jaarrekening en daarmede tevens het financieel beheer over het desbetreffende jaar.
3.
Doelstelling Dit controleprotocol heeft als doel nadere aanwijzigingen te geven aan de accountant over de reikwijdte van de accountantscontrole, de daarvoor geldende normstellingen en de daarbij verder te hanteren goedkeurings- en rapporteringtoleranties voor de controle van de jaarrekening 2013 van Avalex.
4.
Wettelijk kader Naar analogie van het bepaalde in de Gw (Gw), art. 213, wijst het Algemeen Bestuur van Avalex een accountant aan als bedoeld in art. 393, eerste lid, Boek 2 Burgerlijk Wetboek voor de controle van de in art 197 Gw bedoelde jaarrekening en het daarbij verstrekken van een accountantsverklaring en het uitbrengen van een verslag van bevindingen.
5.
Procedure Ter bevordering van een efficiënte en doeltreffende accountantscontrole vindt afstemmingsoverleg plaats tussen accountant en de Auditcommissie van Avalex conform bijlage 2. Bijlage 2 geeft eveneens de communicatiemomenten tussen (Algemeen/Dagelijks) Bestuur en de accountant.
6.
Algemene uitgangspunten controle (getrouwheid én rechtmatigheid) Zoals in art. 213 Gw is voorgeschreven zal de controle van de in art. 197 Gw bedoelde jaarrekening uitgevoerd door de door het Algemeen Bestuur benoemde accountant gericht zijn op het afgeven van een oordeel over: het getrouwe beeld van de in de jaarrekening gepresenteerde baten en lasten en de grootte en samenstelling van het vermogen; het rechtmatig tot stand komen van de baten en lasten en balansmutaties; het in overeenstemming met de begroting en met de van toepassing zijnde wettelijke regelingen; de inrichting van het financieel beheer en de financiële organisatie gericht op de vraag of deze een getrouwe en rechtmatige verantwoording mogelijk maken; het in overeenstemming zijn van de door het Dagelijks Bestuur opgestelde jaarrekening met de bij of krachtens algemene maatregel van bestuur te stellen regels bedoeld in art. 186 Gw (Besluit Begroting en Verantwoording Provincies en Gemeenten); de verenigbaarheid van het jaarverslag met de jaarrekening. Bij de controle zullen de nadere regels die bij of krachtens algemene maatregel van bestuur worden gesteld op grond van artikel 213, lid 6 Gw (Besluit accountantscontrole provincies en g0emeenten ) bepalend zijn voor de uit te voeren werkzaamheden. Onder rechtmatigheid wordt begrepen de definitie volgens het Besluit accountantscontrole provincies en gemeenten (BAPG) dat de in de rekening verantwoorde lasten, baten en balansmutaties rechtmatig tot stand zijn gekomen, dat wil zeggen “in overeenstemming zijn met de begroting en met de van toepassing zijnde wettelijke regelingen ”.
Blz. 3 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
7.
Te hanteren goedkeuring- en rapporteringtoleranties De accountant accepteert in de controle bepaalde toleranties en richt de controle daarop in. De accountant controleert niet ieder document of iedere financiële handeling, maar richt de controle zodanig in dat voldoende zekerheid wordt verkregen over het getrouwe beeld van de jaarrekening en de rechtmatigheid van de verantwoorde baten en lasten en balansmutaties en financiële beheershandelingen met een belang groter dan de vastgestelde goedkeuringstolerantie. De accountant richt de controle in op het ontdekken van belangrijke fouten en baseert zich daarbij op risicoanalyse, vastgestelde toleranties en statische deelwaarnemingen en extrapolaties. Daarnaast richt de accountant zijn controle op de logica en consistentie van processen en procedures die leiden tot het opstellen van de jaarrekening en verantwoording aan de deelnemers in de gemeenschappelijke regeling. In het Besluit accountantscontrole provincies en gemeenten zijn minimumeisen voor de in de controle te hanteren goedkeuringstoleranties voorgeschreven. Deze eisen zijn:
Goedkeuringstolerantie Fouten in de jaarrekening (% lasten) Onzekerheden in de controle (% lasten)
Strekking accountantsverklaring: Goedkeurend Beperking ≤ 1% >1%<3%
Oordeelonthouding -
Afkeurend ≥ 3%
≤ 3%
≥ 10%
-
>3%<10%
Naast deze kwantitatieve benadering zal de accountant ook een kwalitatieve beoordeling hanteren (professional judgement). De weging van fouten en onzekerheden vindt ook plaats op basis van professional judgement. Goedkeuringstolerantie De goedkeuringstolerantie is het bedrag dat de som van fouten in de jaarrekening of onzekerheden in de controle aangeeft, die in een jaarrekening maximaal mogen voorkomen, zonder dat de bruikbaarheid van de jaarrekening voor de oordeelsvorming door de gebruikers kan worden beïnvloed. De goedkeuringstolerantie is bepalend voor de oordeelsvorming, de strekking van de af te geven accountantsverklaring. Rapporteringtolerantie Voor de rapporteringtolerantie stelt het Algemeen Bestuur als maatstaf dat de accountant elke fout of onzekerheid ≥ € 100.000 rapporteert. Begrip rechtmatigheid en de aanvullend te controleren rechtmatigheidcriteria In het kader van de rechtmatigheidcontrole worden negen criteria onderkend: het begrotingscriterium, het voorwaardencriterium, het misbruik en oneigenlijk gebruikcriterium, het calculatiecriterium, het valuteringcriterium, het adresseringscriterium, het volledigheidscriterium, het aanvaardbaarheidscriterium en het leveringscriterium. In het kader van het getrouwheidsonderzoek wordt al aandacht besteed aan de meeste van deze criteria. Voor de oordeelsvorming over de rechtmatigheid van het financieel beheer zal extra aandacht besteed worden aan de volgende rechtmatigheidcriteria: 1. het begrotingscriterium; 2. het misbruik en oneigenlijk gebruik criterium (M&O-criterium); 3. het voorwaardencriterium. Ten aanzien van deze rechtmatigheidscriteria wordt het volgende gesteld. Ad 1. het begrotingscriterium Als blijkt dat de gerealiseerde lasten zoals weergegeven in de jaarrekening hoger zijn dan de geraamde bedragen met inbegrip van de laatste begrotingswijziging, is – voor zover het de begrotingsoverschrijdingen betreft - mogelijk sprake van onrechtmatige uitgaven. De overschrijding kan namelijk in strijd zijn met het budgetrecht van het Algemeen Bestuur. Voor de afsluitende oordeelsvorming is van belang in hoeverre de begrotingsoverschrijding past
Blz. 4 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
binnen het door het Algemeen Bestuur geformuleerde beleid en/of wordt gecompenseerd door aan de lasten gerelateerde hogere inkomsten. Het bepalen òf respectievelijk welke begrotingsoverschrijdingen al dan niet verwijtbaar zijn, is voorbehouden aan het Algemeen Bestuur. Via de door het Algemeen Bestuur vastgestelde financiële verordening ex art. 212 Gw is nader uitgewerkt hoe moet worden bepaald of de lasten binnen de omschrijving van de producten en het bijbehorende bedrag passen. Hier is het beleid vastgelegd ten aanzien van: het tijdig melden van verwachte budgetoverschrijdingen, hoe om te gaan met overschrijdingen op productniveau, het mogen schuiven binnen de budgetten (voor producten). Volgens art. 6 lid 2 sub c van de financiële verordening mogen de lasten van producten niet dusdanig worden overschreden dat de realisatie van andere producten onder druk komt te staan. Ad 2. het misbruik en oneigenlijk gebruik criterium (M&O-criterium) Avalex zal regelmatig de toepasselijkheid van een M&O criterium evalueren. Indien zinvol zal dit leiden tot een verordening. Ad 3. het voorwaardencriterium. Besteding en inning van gelden door Avalex zijn aan bepaalde voorwaarden verbonden waarop door de accountant moet worden getoetst. Deze voorwaarden liggen vast in wet-ten en regels van hogere overheden en de interne regelgeving. De gestelde voorwaarden hebben in het algemeen betrekking op: de Gemeenschappelijke Regeling; de bevoegdheden; het voeren van een administratie; het verkrijgen en bewaren van bewijsstukken; Het Algemeen Bestuur is op GR-niveau kadersteller en wordt geacht de norm te stellen waaraan moet worden getoetst. Het Algemeen Bestuur dient dan ook op grond van een overzicht van alle voor de betreffende GR geldende wet- en regelgeving het voorwaardencriterium te operationaliseren. Concreet betekent dit dat door het Algemeen Bestuur limitatief moet zijn bepaald aan welke in wet- en regelgeving vastgelegde, voor de GR relevante, voorwaarden de accountant moet toetsen, zie hiertoe bijlage 3.
8.
Reikwijdte accountantscontrole rechtmatigheidtoetsing
De accountantscontrole op rechtmatigheid is limitatief gericht op: 1. de naleving van wettelijke kaders, zoals die in de kolom “Wetgeving extern” van de “Inventarisatie wet- en regelgeving in het kader van de rechtmatigheidcontrole bij gemeenten” is opgenomen (bijlage 1 van dit protocol). Dit uitsluitend voor zover deze directe financiële beheershandelingen betreffen of kunnen betreffen; 2. de naleving van de volgende kaders: de begroting financiële verordening ex art. 212 en 213 Gw en de de overige kaders zoals opgenomen in de kolom “Regelgeving intern” van de “Inventarisatie wet- en regelgeving in het kader van de rechtmatigheidcontrole” (bijlage 1 van dit protocol). Dit laatste voor zover van toepassing en uitsluitend voor zover deze directe financiële beheershandelingen betreffen of kunnen betreffen. Ten aanzien van het voorwaardencriterium vindt voor de interne regelgeving uitsluitend een toets plaats naar de hoogte, duur en doelgroep/object van financiële beheershandelingen, tenzij jegens derden (bijvoorbeeld in toekenningsbeschikkingen) aanvullende voorwaarden met directe financiële consequenties zijn opgenomen. Indien en voor zover bij de accountantscontrole materiële financiële onrechtmatige handelingen worden geconstateerd worden deze in de rapportage en oordeelsweging uitsluitend betrokken indien en voor zover het door het Algemeen Bestuur of hogere overheden vastgestelde regels betreft.
Blz. 5 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
NB.: Interne regels naar ambtelijke organisatie c.q. Dagelijks Bestuur besluiten vallen daar buiten. Deze interne regels kunnen overigens wel relevant zijn voor de nadere vaststelling van de invulling van “hogere” besluiten, maar zijn op zich geen object van onderzoek. Voorts kan een afwijking van deze lagere regelgeving passend zijn binnen de uitvoering van hogere besluiten. Het is aan het Dagelijks Bestuur om een oordeel te vellen over de geconstateerde afwijkingen van lagere interne regels.
9.
Rapportage accountant Tijdens en na afronding van de controlewerkzaamheden rapporteert de accountant als volgt: Interim-controles In de tweede helft van het jaar wordt door de accountant een zogenaamde interim-controle uitgevoerd. Over de uitkomsten van die tussentijdse controle wordt een verslag uitgebracht. Bestuurlijk relevante zaken worden – op grond van de overeengekomen rapportage wensen ook aan het Algemeen Bestuur gerapporteerd. Verslag van bevindingen Overeenkomstig de Gemeentewet wordt omtrent de controle een verslag van bevindingen uitgebracht aan het Algemeen Bestuur van Avalex. In het verslag van bevindingen wordt gerapporteerd over de opzet en uitvoering van het financiële beheer en of de beheersorganisatie een getrouw en rechtmatig financieel beheer en een rechtmatige verantwoording daarover waarborgen. Uitgangspunten voor de rapportagevorm Gesignaleerde onrechtmatigheden worden toegelicht gespecificeerd naar de aard van het criterium. Fouten of onzekerheden die de rapporteringstolerantie als bedoeld in hoofdstuk 3 van dit controleprotocol overschrijden, worden weergegeven in een apart overzicht bij het verslag van bevindingen. De accountant rapporteert ook over eventuele bevindingen met betrekking tot de betrouwbaarheid en de continuïteit van de door de GR gehanteerde geautomatiseerde informatieverzorging.
10.
Accountantsverklaring In de accountantsverklaring wordt op een gestandaardiseerde wijze, zoals wettelijk voorgeschreven, de uitkomst van de accountantscontrole weergegeven, zowel ten aanzien van de getrouwheid als de rechtmatigheid. Deze accountantsverklaring is bestemd voor het Algemeen Bestuur van Avalex zodat deze de jaarrekening kan vaststellen.
11.
Vaststelling
Aldus vastgesteld in de vergadering van het Algemeen Bestuur van de Gemeenschappelijke Regeling Avalex dd. 19 december 2013, de voorzitter
L.P. Vokurka
de secretaris
D. Jense
Bijlagen: 1. Rapportage 2. Communicatie 3. Inventarisatie wet- en regelgeving in het kader van de rechtmatigheidcontrole bij de Gemeenschappelijke Regeling Reinigingsbedrijf Avalex 4. Begrotingsciteria
Blz. 6 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
Bijlage 1: Rapportage De volgende rapportagemomenten worden onderkend:
Rapportage
Tijdstip
Inhoud
Gericht aan
Management-letter dan wel Verslag van bevindingen interimcontrole
Na afronding van de interim-controle.
Mogelijke risico’s, verbeter- en aandachts-punten betreffende de processen en proce-dures (beheersingsstructuur), beheersing specifieke subsidiestromen evenals overige van belang zijnde onderwerpen. Voortgang groeiproces invoering rechtmatigheid.
Directie en Dagelijks Bestuur
Verslag van bevindingen
Na afronding van de controle van de jaarrekening.
Wettelijk: De vraag of inrichting van het financieel beheer en van de financiële or-ganisatie een getrouwe en rechtmatige verantwoording mogelijk maken. Daarnaast resterende fouten, onzekerheden of verbeteringen op het gebied van verslaglegging rekening houdend met afgesproken rapporteringtoleranties. Relatie tussen de controletolerantie ingevolge controleverordening en de feitelijke bevindingen.
Directie en Algemeen Bestuur
Accountants-verklaring
Na afronding controle jaarrekening.
Ons oordeel over de mate waarin de jaarrekening een getrouw beeld geeft volgens de verslaggevingsvoorschriften en voldoet aan de eisen van rechtmatigheid.
Algemeen Bestuur
Blz. 7 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
Bijlage 2: Communicatie De volgende communicatiemomenten worden onderkend: Aantal per jaar
Toelichting
Auditcommissie
Periodiek
Bijeenkomsten: pre-audit gesprek, de bespreking van de bevindingen van interim-controle (op basis van de concept managementletter) en de eindejaarscontrole (op basis van het concept verslag van bevindingen).
Afdelingen
PM
Binnen de afdelingen zal, in het kader van onze controle, nader overleg van toepassing kunnen zijn met de hoofden en verantwoordelijken voor de relevante primaire processen.
Algemeen en Dagelijks Bestuur
PM
Op verzoek zal de accountant verschijnen in de jaarvergadering van het Algemeen Bestuur om het verslag van bevindingen toe te lichten danwel om andere zwaarwegende redenen.
Blz. 8 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
Bijlage 3: Inventarisatie wet- en regelgeving in het kader van de rechtmatigheidcontrole bij de Gemeenschappelijke Regeling Reinigingsbedrijf Avalex In het kader van de rechtmatigheidtoets maakt de accountant gebruik van een normenkader. Dit omvat zowel externe- als interne regelgeving. Het interne normenkader is uitgewerkt tot een toetsingskader. Per regeling is aangegeven welke artikelen niet-financieel van aard zijn (en dus niet in het onderzoek naar de financiële rechtmatigheid worden betrokken). Specifieke activiteit
Wetgeving extern
Algemeen financieel middelenbeheer
Treasury-beheer Arbeidsvoorwaarden en personeelsbeleid
Inkopen en contractbeheer Afvalstoffenbeheer Ongedierte bestrijding Specifieke activiteit
Financieel
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
Grondwet Burgerlijk Wetboek Gemeentewet Besluit begroting en verantwoording Wet gemeenschappelijke regelingen Algemene wet bestuursrecht Wet financiering decentrale overheden Ambtenarenwet Fiscale wetgeving Sociale verzekeringswetten CAR/UWO Wet op de ondernemingsraden Europese richtlijnen voor overheidsopdrachten voor diensten, werken en leveringen. 14. Gw / Wet Milieubeheer 15. Gw Wetgeving intern
Algemeen financieel middelenbeheer
Treasury-beheer Arbeidsvoorwaarden en personeelsbeleid Inkopen en contractbeheer Blz. 9 van 11
V V V V V V V V V V V V V V V Financieel
16. Mantelovereenkomst 17. Dienstverleningsovereenkomst 18. Verordening ex art 212: financieel beleid, beheer en inrichting financiële organisatie 19. Verordening ex art. 213: controle 20. Gemeenschappelijke Regeling Avalex 21. Treasurystatuut 2010 22. Ambtenarenreglement 23. Handboek personeel 24. Verordening/ Inkoop- en Aanbestedingsbesluit 25. Volmachtbesluiten Controleprotocol Avalex
Nietfinancieel
Nietfinancieel
Art1.2.3, 1.3.1, 2.2 V Art 10, 11, 12, 13, 23 V Art 9, 13, 16, 33, 36, 39 Art 4.2, 4.3, 5.4 V V V V 19 december 2013
Bijlage 4: Begrotingcriteria Bij de jaarrekening vindt een analyse van de verschillen ten opzichte van de begroting plaats, conform artikel 28 van het BBV. Bij de analyse moet in ieder geval aan de volgende elementen aandacht worden besteed:
de oorzaak van de afwijking de relatie met de prestaties de passendheid in het beleid de dekking vanuit andere programma’s (alternatieve dekking) mogelijke eerdere informatievoorziening over de afwijking aan de raad eventueel de mate van verwijtbaarheid
Begrotingsonderschrijdingen zijn in principe niet onrechtmatig tenzij deze in strijd zijn met het beleid dat het Bestuur heeft vastgesteld. Voor het operationaliseren van rechtmatigheid inzake begrotingsoverschrijdingen onderscheiden we de volgende categorieën van begrotingsoverschrijdingen. Overigens worden onder begrotingsoverschrijdingen in dit protocol overschrijdingen op hoofddoelstellingniveau bedoeld. In onderstaand overzicht staat de consequentie van betreffende overschrijding voor het accountantsoordeel weergegeven. Bij de toetsing van begrotingsafwijkingen kunnen tenminste de volgende “soorten” begrotingsafwijkingen worden onderkend: 1. Kostenoverschrijdingen betreffende activiteiten die niet passen binnen het bestaande beleid en waarvoor men tegen beter weten in geen voorstel tot begrotingsaanpassing heeft ingediend. Bijvoorbeeld: de doelgroep c.q. de activiteiten zijn in de praktijk aantoonbaar ruimer geïnterpreteerd dan in regelgeving was gedefinieerd. 2. Kostenoverschrijdingen die passen binnen het bestaande beleid, maar waarbij de accountant ondubbelzinnig vaststelt dat die ten onrechte niet tijdig zijn gesignaleerd. Bijvoorbeeld: de verwachte kostenoverschrijding op jaarbasis was via tussentijdse informatie al wel bekend, maar men heeft geen voorstel tot begrotingsaanpassing ingediend en dit is in strijd met de budgetregels zoals afgesproken met de raad. 3. Kostenoverschrijdingen die geheel of grotendeels worden gecompenseerd door direct gerelateerde opbrengsten, bijvoorbeeld via subsidies of kostendekkende omzet. 4. Kostenoverschrijdingen die worden gecompenseerd door extra inkomsten die niet direct gerelateerd zijn. Over de aanwending van deze extra inkomsten heeft het bestuur nog geen besluit genomen
Blz. 10 van 11
Onrechtmatig, maar telt niet mee voor het oordeel
Controleprotocol Avalex
Onrechtmatig, en telt mee voor het oordeel
X
X
X *) X
19 december 2013
5. Kostenoverschrijdingen betreffende activiteiten welke achteraf als onrechtmatig moeten worden beschouwd omdat dit bijvoorbeeld bij nader onderzoek van de subsidieverstrekker, belastingdienst of een toezichthouder blijkt (bijvoorbeeld een belastingnaheffing). Het zal hier in de praktijk vaak gaan om interpretatieverschillen bij de uitleg van wet- en regelgeving die na het verantwoordingsjaar aan het licht komen. Er zijn dan geen rechtmatigheidgevolgen voor dat verantwoordingsjaar. Wel zal de gemeente er voor moeten zorgen dat de overschrijdingen getrouw in de jaarrekening worden weergegeven. - geconstateerd tijdens verantwoordingsjaar
X
- geconstateerd na verantwoordingsjaar 6. Kostenoverschrijdingen op activeerbare activiteiten (investeringen) waarvan de gevolgen voornamelijk zichtbaar worden via hogere afschrijvingsen financieringslasten in het jaar zelf of pas in de volgende jaren.
X X **)
*) Deze kostenoverschrijdingen zijn strikt formeel onrechtmatig. Er zijn echter verschillende situaties denkbaar waarbij de overschrijdingen binnen het door de raad uitgezette beleid zijn gebleven Het is dan niet de bedoeling dat de accountant deze overschrijding betrekt bij de beslissing of al dan niet een goedkeurende accountantsverklaring kan worden gegeven. **) Het bestuur heeft bepaald dat overschrijding van jaarkredieten niet in het rechtmatigheidsoordeel van de accountant wordt betrokken, voor zover het totaal van de meerjarige investering niet wordt overschreden. Er wordt geen onderscheid gemaakt tussen constateringen tijdens of na het verantwoordingsjaar.
Volledigheidshalve merken we op dat het Bestuur heeft gesteld dat:
Kostenoverschrijdingen die het gevolg zijn van een administratieve (onopzettelijke) fout in de begroting worden niet in het rechtmatigheidsoordeel van de accountant betrokken. Het verschuiven van kosten tussen door het bestuur vastgestelde beleidsvelden waarmee kostenoverschrijdingen onzichtbaar worden gemaakt een fout is in de jaarrekening en derhalve wel als onrechtmatig wordt aangemerkt. Kosten die in financiële zin binnen de begroting blijven, maar waarbij (aanzienlijk) minder prestaties zijn geleverd of activiteiten zijn ontplooid dan in de begroting als doelstelling was aangegeven. Gelet op de huidige opvattingen over input, throughput, output, outcomegegevens en het ontbreken van normen worden dergelijke overschrijdingen niet in het rechtmatigheidsoordeel van de accountant betrokken.
Als zich overschrijdingen voordoen die hierboven niet zijn benoemd, vindt overleg plaats met het Bestuur. Bij dit overleg, dat erop is gericht om vast te stellen of bij dergelijke overschrijdingen al dan niet sprake is van onrechtmatigheid, wordt (de opvatting van) zowel het Bestuur als de accountant betrokken.
Blz. 11 van 11
Controleprotocol Avalex
19 december 2013
