65
BAB IV Analisis Hasil Dan Pembahasan A. Koreksi Fiskal Dalam Penentuan Pajak Penghasilan Badan PT. Anugerah Kemas Indah. Telah diketahui bahwa Laporan Keuangan menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) dengan laporan Keuangan menurut Undang-undang perpajakan terdapat perbedaan. Laporan Keuangan Fiskal adalah Laporan Laba Rugi yang disesuaikan
dengan ketentuan perpajakan. Berikut
merupakan Laporan laba rugi PT. Anugerah Kemas Indah tahun 2012 setelah menerapkan perencanaan pajak :
66
Tabel 4.1 PT. ANUGRAH KEMAS INDAH PERHITUNGAN RUGI LABA PERIODE 01 JANUARI 2012 s/d 31 DESEMBER 2012
MENURUT KOMERSIL
KOREKSI FISKAL
MENURUT FISKAL
4.386.555.647,00
-
4.386.555.647,00
4.386.555.647,00
-
4.386.555.647,00
(3.777.544.526,00)
-
(3.777.544.526,00)
609.011.121,00
-
609.011.121,00
271.700.000,00
-
271.700.000,00
271.700.000,00
-
271.700.000,00
PERLENGKAPAN KANTOR
5.535.970,00
-
5.535.970,00
POS & MATERAI
2.836.500,00
-
2.836.500,00
198.100,00
-
198.100,00
TELEPON & FAX
4.455.547,00
-
4.455.547,00
BENSIN,PARKIR & TOL
74.930.000,00
-
74.930.000,00
KEAMANAN & KEBERSIHAN
1.891.000,00
-
1.891.000,00
SUMBANGAN
1.400.000,00
1.400.000,00
-
ADMINISTRASI BANK
1.227.000,00
-
1.227.000,00
PAJAK KENDARAAN
685.000,00
-
685.000,00
ENTERTAIMENT
1.330.000,00
-
1.330.000,00
KONSUMSI
1.509.500,00
1.509.500,00
-
616.200,00
616.200,00
-
1.547.419,00
-
1.547.419,00
KEPERLUAN RUMAH TANGGA
638.000,00
638.000,00
-
PEMELIHARAAN BANGUNAN
96.000,00
-
96.000,00
PEMELIHARAAN INV. KANTOR
2.949.300,00
-
2.949.300,00
SPARE PART KENDARAAN
15.222.500,00
-
15.222.500,00
PEMELIHARAAN BANGUNAN
6.763.900,00
-
6.763.900,00
12.985,00
12.985,00
-
123.844.921,00
4.176.685,00
119.668.236,00
KETERANGAN
PENJUALAN : PENJUALAN TOTAL PENJUALAN BERSIH HARGA POKOK PRODUKSI LABA KOTOR
BIAYA KARYAWAN : GAJI & THR TOTAL BIAYA KARYAWAN
BIAYA ADMINISTRASI & UMUM :
FOTOCOPY
OBAT-OBATAN INTERNET
LAIN-LAIN TOTAL BIAYA ADMINSTRASI & UMUM
67
BIAYA PENJUALAN : ONGKOS ANGKUT & EXPEDISI
105.727.000,00
-
105.727.000,00
PACKING
37.175.650,00
-
37.175.650,00
142.902.650,00
-
142.902.650,00
1.053.437,00
-
1.053.437,00
TOTAL BIAYA PENYUSUTAN
1.053.437,00
-
1.053.437,00
TOTAL BIAYA OPERASI
539.501.008,00
4.176.685,00
535.962.323,00
565.665,69
565.665,69
-
2.579.726,01
-
2.579.726,01
TOTAL PENDAPATAN (BIAYA) LAIN-LAIN
3.145.391,70
565.665,69
2.579.726,01
LABA SEBELUM PAJAK
72.655.504,70
3.611.019,31
76.266.524,01
PAJAK PENGHASILAN
(9.453.500,00)
-
-
LABA BERSIH SETELAH PAJAK
63.202.004,70
TOTAL BIAYA PENJUALAN
BIAYA PENYUSUTAN : BIAYA PENY. INV. KANTOR
PENDAPATAN (BIAYA) LAIN-LAIN: PENDAPATAN JASA GIRO PENDAPATAN BUNGA
76.266.524,01
Sumber : Laporan keuangan fiskal perusahaan PT. Anugerah Kemas Indah. Adapun penjelasan dari laporan keuangan PT. Anugerah Indah Kemas setelah Penerapan pajak diatas adalah sebagai berikut : 1. Penjualan Barang Dagangan Transaksi penjualan pada tahun 2012 senilai Rp 4.386.555.647,dimana penjualan terdiri dari penjualan tunai maupun tempo.
68
2. Harga Pokok Penjualan Harga pokok penjualan yang dibebankan perusahaan terdiri dari : Persediaan Awal Bahan Baku Pembelian -/- Retur Pembelian Brg Tersedia U/ Prod Persediaan Akhir Bahan Baku
Rp
75.458.430,00
Rp 3.456.147.464,00 Rp (34.930.668,00) Rp 3.496.675.226,00
Rp
(32.062.415,00) Rp 3.464.612.811,00
Upah Langsung Biaya Produksi Tak Langsung Listrik & Air Perlengkapan Kerja Keperluan Produksi Keperluan Setting/Sablon Pond Pemeliharaan Mesin Penyusutan Mesin Pemeliharaan Bangunan Jumlah Biaya Produksi Tak Langsung Jumlah Biaya Produksi +/+ Persediaan Awal Barang Jadi -/- Persediaan Akhir Barang Jadi Harga Pokok Penjualan
Rp Rp Rp
10.164.800,00 42.659.140,00 46.778.930,00
Rp Rp Rp Rp Rp
53.004.250,00 49.033.325,00 330.750,00 4.000.000,00 2.335.000,00
Rp
86.000.000,00
Rp
208.306.195,00
Rp 3.758.919.006,00
Rp 48.650.610,00 Rp 3.807.569.616,00 Rp
(30.025.090,00)
Rp 3.777.544.526,00
69
3. Beban Usaha Beban ini merupakan biaya-biaya yang digunakan perusahaan yang berhubungan dengan kegiatan administrasi, kegiatan operasional, biaya gaji dan biaya umum lainnya. Uraian lengkap atas perencanaan pajak pada beban usaha dapat dijelaskan sebagai berikut : 1) Biaya Gaji dan Upah, didalam akun beban gaji terdapat akun-akun yang terkait dengan kesejahteraan karyawan seperti biaya gaji dan THR. Dibawah ini penjelasan perencanaan pajak atas akun beban gaji menurut perusahaan : Biaya gaji
Rp 250.800.000,-
THR
Rp 20.900.000,-
Total Biaya Gaji
Rp 271.700.000,-
2) Biaya Perlengkapan Kantor, merupakan biaya yang dikeluarkan dalam pembelian perlengkapan dan peralatan kantor sebesar Rp 5.535.970,-. 3) Biaya POS dan Materai, sebesar Rp 2.836.500,- merupakan biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk membeli materai dan biaya pengiriman dokumen. 4) Biaya Fotocopy, sebesar Rp 198.100,- merupakan biaya yang digunakan untuk fotocopy dan cetakan arsip-arsip perusahaan.
70
5) Biaya Telepon dan Fax, merupakan biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk pembiayaan telepon dan fax sebesar Rp 4.455.547,6) Biaya Transportasi (Bensin, Parkir, & Tol), sebesar Rp 74.930.000,adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk yang berhubungan dengan transportasi baik barang maupun orang. 7) Biaya Keamanan dan Kebersihan, sebesar Rp 1.891.000,- merupakan biaya yang digunakan untuk keamanandan memelihara kebersihan kantor
juga pembelian perlengkapan kebersihan serta iuran
pengangkutan sampah 8) Biaya Sumbangan, adalah biaya yang yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk : Sumbangan untuk Kelurahan
Rp 1.000.000,-
Sumbangan HUT RI
Rp
50.000,-
THR Kelurahan
Rp
300.000,-
Sumbangan Maulid Nabi
Rp
50.000,-
Total biaya Sumbangan
Rp 1.400.000,-
9) Biaya Administrasi, biaya sebesar Rp 1.227.000,- dikeluarkan berkenaan dengan kegiatan perusahaan untuk menunjang tertibnya administrasi. 10) Biaya Pajak Kendaraan, adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk biaya perpanjang pajak kendaraan seperti KIR, yaitu sebesar Rp 685.000,-
71
11) Biaya Entertaiment, adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk : Syukuran Pabrik
Rp
830.000,-
Entertainment PT. Karya Yasantara
Rp 500.000,-
Total biaya Entertaiment
Rp 1.330.000,-
12) Biaya Konsumsi, sebesar Rp 1.509.500,- merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk membeli air minum botol dan air minum isi ulang. 13) Biaya Obat-obatan, sebesar Rp 616.200,- merupakan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk pembelian obat-obatan. 14) Biaya Internet, adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk pembiayaan speedy, yaitu sebesar Rp 1.547.419,15) Biaya Keperluan Rumah Tangga, adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk keperluan rumah tangga seperti sapu, pembersih lantai, pengharum ruangan dan lain-lain, yaitu sebesar Rp 638.000,-. 16) Biaya Pemeliharaan Inventaris Kantor, sebesar Rp 2.949.300,adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan berkenaan dengan perbaikan dan perawatan inventaris kantor seperti servis mesin print, telepon, perbaikan AC, dan lain-lain. 17) Sparepart Kendaraan, sebesar Rp 15.222.500,- adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan berkenaan dengan perbaikan dan perawatan kendaraan seperti perbaikan dan perawatan mesin kendaraan, beli oli, tambal ban, dan lain-lain.
72
18) Biaya Lain-lain, adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk pembulatan pembayaran yang melalui kas. 4. Biaya Penjualan 1. Ongkos Angkut & Expedisi, sebesar Rp 105.727.000,- adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk ongkos kirim, ongkos bongkar, kuli angkut. 2. Packing, sebesar Rp 37.175.650,- adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk pembelian terpal, tali rafia, tambang, dan lakban Pendapatan dan Beban Lain-lain 5. Biaya Penyusutan Biaya penyusutan diakui perusahaan sebesar Rp 1.053.437,- untuk biaya penyusutan Inventaris kantor. Dimana biaya ini sudah sesuai dengan Undang-undang Perpajakan Pasal 11 ayat (6) tahun 2008 mengenai penyusutan yang diperbolehkan untuk dipakai adalah metode garis lurus dan saldo menurun. Menurut penulis yang dilakukan perusahaan sudah benar, sesuai dengan perpajakan yaitu menggunakan garis lurus. 6. Pendapatan dan Beban Lain-lain Merupakan pendapatan maupun beban yang berasal dari luar kegiatan operasional perusahaan. Atas pendapatan karena pendapatan jasa giro sebesar Rp 565.665,69 dan pendapatan bunga bank sebesar Rp 2.579.726,01.
73
B. Analisis penulis dalam Koreksi Fiskal Perusahaan Untuk Penentuan Pajak Penghasilan Badan pada PT. Anugerah Kemas Indah. Rekonsiliasi
fiskal
adalah
penyesuaian
ketentuan
menurut
pembukuan secara komersial yang harus disesuaikan menurut ketentuan perpajakan sehingga menghasilkan laporan laba rugi fiskal. Berikut ini adalah laporan laba rugi PT. Anugerah Kemas Indah tahun 2012 hasil analisis penulis setelah menerapkan koreksi fiskal berdasarkan Undang-undang yang berlaku :
74
Tabel 4.2 PT. ANUGRAH KEMAS INDAH PERHITUNGAN RUGI LABA PERIODE 01 JANUARI 2012 s/d 31 DESEMBER 2012
MENURUT KOMERSIL
KOREKSI FISKAL
MENURUT FISKAL
4.386.555.647,00
-
4.386.555.647,00
4.386.555.647,00
-
4.386.555.647,00
(3.777.544.526,00)
-
(3.777.544.526,00)
609.011.121,00
-
609.011.121,00
271.700.000,00
-
271.700.000,00
271.700.000,00
-
271.700.000,00
PERLENGKAPAN KANTOR
5.535.970,00
-
5.535.970,00
POS & MATERAI
2.836.500,00
-
2.836.500,00
198.100,00
-
198.100,00
TELEPON & FAX
4.455.547,00
-
4.455.547,00
BENSIN,PARKIR & TOL KEAMANAN & KEBERSIHAN
74.930.000,00
-
74.930.000,00
1.891.000,00
-
1.891.000,00
SUMBANGAN
1.400.000,00
1.400.000,00
-
ADMINISTRASI BANK
1.227.000,00
-
1.227.000,00
PAJAK KENDARAAN
685.000,00
-
685.000,00
ENTERTAIMENT
1.330.000,00
1.330.000,00
-
SE27/PJ.22/1986
KONSUMSI
1.509.500,00
1.509.500,00
-
Psl 9 (1) e
616.200,00
616.200,00
-
Psl 9 (1) e
1.547.419,00
-
1.547.419,00
638.000,00
638.000,00
-
2.949.300,00
-
2.949.300,00
15.222.500,00
-
15.222.500,00
KETERANGAN
DASAR HUKUM
PENJUALAN : PENJUALAN TOTAL PENJUALAN BERSIH HARGA POKOK PENJUALAN LABA KOTOR
BIAYA KARYAWAN : GAJI & THR TOTAL BIAYA KARYAWAN BIAYA ADMINISTRASI & UMUM :
FOTOCOPY
OBAT-OBATAN INTERNET KEPERLUAN RUMAH TANGGA PEMELIHARAAN INV. KANTOR SPARE PART KENDARAAN
Psl 9 (1) g
Psl 9 (1) e
75
PEMELIHARAAN BANGUNAN
6.859.900,00
-
6.859.900,00
LAIN-LAIN TOTAL BIAYA ADMINSTRASI & UMUM
12.985,00
12.985,00
-
123.844.921,00
5.506.685,00
118.338.236,00
BIAYA PENJUALAN : ONGKOS ANGKUT & EXPEDISI
105.727.000,00
-
105.727.000,00
37.175.650,00
-
37.175.650,00
142.902.650,00
-
142.902.650,00
1.053.437,00
-
1.053.437,00
1.053.437,00
-
1.053.437,00
539.501.008,00
5.506.685,00
533.994.323,00
565.665,69
565.665,69
-
Psl 4 (2) a
PENDAPATAN BUNGA TOTAL PENDAPATAN (BIAYA) LAIN-LAIN
2.579.726,01
2.579.726,01
-
Psl 4 (2) a
3.145.391,70
3.145.391,70
-
LABA SEBELUM PAJAK
72.655.504,70
(2.361.293,30)
75.016.798,00
PAJAK PENGHASILAN LABA BERSIH SETELAH PAJAK
(9.377.000,00)
PACKING TOTAL BIAYA PENJUALAN
BIAYA PENYUSUTAN : BIAYA PENY. INV. KANTOR TOTAL BIAYA PENYUSUTAN TOTAL BIAYA OPERASI
Psl 9 (1) e
PENDAPATAN (BIAYA) LAIN-LAIN: PENDAPATAN JASA GIRO
63.278.504,70
75.016.798,00
Sumber : Diolah dari Laporan Keuangan fiskal perusahaan setelah analisis penulis pada PT. Anugerah Kemas Indah.
76
Dampak laporan keuangan PT Anugerah Kemas Indah setelah melakukan koreksi fiskal berdasarkan Undang-undang yang berlaku ialah pajak penghasilan badan yang harus di bayar oleh perusahaan lebih besar. Dari hasil analisis yang telah diuraikan oleh penulis diatas, perhitungan pajak penghasilan terutang pada PT. Anugerah Kemas Indah adalah sebagai berikut; Keterangan
PPh
Badan
Menurut PPh
Perusahaan
Badan
Peraturan
Menurut
Perundang-
Undangan Penghasilan
Kena Rp 76.266.524,-
Rp 75.016.798,00
Pajak Tarif PPh Pasal 17 :
50% x 25%
50% x 25%
PPh Terutang
Rp 9.533.250,-
Rp 9.377.000,-
Kredit Pajak
Rp 6.918.750,-
Rp 6.918.750,-
PPh Pasal 29 yang Rp 2.614.500,-
Rp 2.458.250,-
masih harus dibayar Angsuran PPh Pasal Rp 217.875,-
Rp 204.854,-
25 per Bulan
Perusahaan melaporkan Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp 76.266.524,-, jumlah tersebut lebih besar dari perhitungan menurut penulis yaitu sebesar Rp 75.016.798,- dikarenakan ada beberapa biaya yang dikoreksi
77
berdasarkan Peraturan Undang-undang Perpajakan. Dengan demikian, PPh terutang yang dihitung oleh Perusahaan sebesar Rp 9.533.250,- sedangkan menurut penulis berdasarkan UU No. 36 tahun 2008 sebesar Rp 9.377.000,dan PPh Pasal 29 yang masih harus dibayar oleh Perusahaan sebesar Rp 2.614.500,- dengan angsuran PPh Pasal 25 sebesar Rp 217.875,- sedangkan menurut penulis Rp 2.458.250,- dengan angsuran PPh Pasal 25 sebesar Rp 204.854,- sehingga pada tahun 2012 perusahaan melaporkan lebih PPh terutangnya sebesar Rp 156.250,- yang dikarenakan dalam hal ini perusahaan tidak menerapkan peraturan yang sesuai dengan UU No. 36 tahun 2008 pasal 4, 6 dan 9 pada beberapa biaya. Berhubung perusahaan tidak memberikan data SPT
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan karena untuk
kerahasiaan maka penulis membuat laporan SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Badan sesudah penulis analisis.
78
79
80
81
82
83
84
85
86
