BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

A. Analisis Metode Pengakuan Pendapatan yang Digunakan oleh PT. TBP Tbk PT. Total Bangun Persada Tbk ( PT.TBP Tbk ) menerapkan metode persentase penyelesaian untuk mengakui pendapatan per termin atas jasa konstruksi yang dilakukannya, karena proyek-proyek yang dilaksanakan PT. TBP Tbk termasuk proyek jangka panjang, yaitu kontrak proyek dengan jangka waktu pelaksanaan lebih dari satu periode akuntansi. PT. Total Bangun Persada Tbk dengan menggunakan metode persentase penyelesaian, maka dalam menghitung tingkat persentase penyelesaian dari pelaksanaan suatu proyek pada suatu periode tertentu, ditetapkan dengan cara menghitung bobot pekerjaan fisik yang telah diselesaikan sesuai volume rencana anggaran biaya yang terdapat dalam kontrak yang telah disepakati bersama kemudian dikaitkan dengan nilai kontrak sebagai dasar pengakuan pendapatan. Penetapan persentase penyelesaian dilakukan dengan menghitung bobot pekerjaan fisik yang telah diselesaikan kemudian dicatat dalam laporan kemajuan fisik yang dibuat oleh Quantity Surveyor. Laporan ini berisi informasi mengenai volume yang terdiri dari:

43

44

1.

Volume termin lalu, yaitu bobot prestasi yang telah diselesaikan pada periode sebelum periode termin sekarang

2.

Volume termin ini, yaitu bobot prestasi yang telah diselesaikan pada periode termin sekarang

3.

Volume sampai dengan termin ini, yaitu bobot prestasi yang telah diselesaikan pada periode termin lalu ditambah bobot prestasi yang telah diselesaikan pada periode termin ini. Laporan kemajuan fisik pada dasarnya merupakan laporan prestasi yang dibuat berdasarkan perhitungan intern perusahaan dan diperiksa oleh konsultan manajemen konstruksi (PT. Bina Nusantara) yang ditunjuk oleh pemilik proyek. Setiap termin laporan ini diikhtisarkan menjadi laporan kemajuan fisik untuk periode yang bersangkutan. Pada tanggal 28 Oktober 2008, PT. Total Bangun Persada yang beralamat di Jl. Letjend. S. Parman Kav.106 – Jakarta mendapat sebuah proyek Pembangunan Bina Nusantara Boarding House yang terletak di Jl. Budi Raya Kemanggisan, Jakarta Barat sebesar Rp. 112.450.500.000,- (Sebelum PPN). Jenis kontrak tersebut adalah kontrak Lump Sum, sudah termasuk keuntungan, pajak, serta biaya-biaya terhadap kendala-kendala yang mungkin timbul di lapangan akibat cuaca buruk, kerugian yang timbul sebagai perbuatan orangorang yang dipekerjakan oleh perusahaan, dan lain-lain. Proyek tersebut akan dilaksanakan pada tanggal 01 Mei 2009 sampai dengan tanggal 30 Juni 2010.

45

Sistem pembayaran didasarkan pada hasil pengukuran bersama atas volume pekerjaan yang benar-benar telah dilaksanakan di lapangan oleh penyedia barang/jasa yaitu PT. Total Bangun Persada dan dijadikan dasar persentase bobot prestasi pekerjaan, dan memperhitungkan uang muka, termin, retensi dan kewajiban pajak. Adapun pembayaran termin sesuai dengan kemajuan pekerjaan secara akumulasi progress dan dengan perhitungan sebagai berikut: Uang Muka

: sebesar 20% dari Nilai Kontrak, Yaitu: 20% x Rp.112.450.500.000,- = Rp. 22.490.100.000,-

Termin 1

: sebesar 15.48 % dari nilai kontrak, yaitu:

Progress

15.48 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp. 17.407.337.400.,-

UM

20.00% x Rp. 17.407.337.400.,-

= ( Rp. 3.481.467.480,-)

Retensi

5.00% x Rp. 17.407.337.400.,Hak Tagih

= ( Rp.

870.366.870,-)

= Rp. 13.055.503.050,-

Termin 2 : sebesar 25 % dari nilai kontrak, yaitu: Progress 2

25 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp. 28.112.625.000.,-

UM

20.00% x Rp. 28.112.625.000.,-

= ( Rp. 5.622.525.000,-)

5.00% x Rp. 28.112.625.000.,-

= ( Rp. 1.405.631.250,-)

Retensi

Jumlah

= Rp. 21.084.468.750,-

Hak Tagih = Rp.21.084.468.750, - Rp. 13.055.503.050,- = Rp. 8.028.965.700,-

46

Termin 3

: sebesar 38 % dari nilai kontrak, yaitu:

Progress 3

38 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp. 42.731.190.000.,-

UM

20.00% x Rp. 42.731.190.000.,-

= ( Rp. 8.546.238.000,-)

5.00% x Rp. 42.731.190.000

= ( Rp. 2.136.559.500,-)

Retensi

Jumlah

= Rp. 32.048.392.500,-

Hak Tagih = Rp. 32.048.392.500,- Rp.21.084.468.750, - = Rp.10.963.923.750,-


58 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp. 65.221.290.000.,-

UM

20.00% x Rp. 65.221.290.000.-

= ( Rp.13.044.258.000,-)

5.00% x Rp. 65.221.290.000.-

= ( Rp. 3.261.064.500,-)

Retensi

Jumlah

= Rp. 48.915.967.500,-

Hak Tagih = Rp. 48.915.967.500, - Rp. 32.048.392.500,- = Rp.16.867.575.000,-


68 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp. 76.466.340.000.,-

UM

20.00% x Rp. 76.466.340.000,-

= ( Rp.15.293.268.000,-)

5.00% x Rp. 76.466.340.000,-

= ( Rp. 3.823.317.000,-)

Retensi

Jumlah

= Rp. 57.349.755.000,-

Hak Tagih = Rp. 57.349.755.000,- Rp. 48.915.967.500, = Rp.8.433.787.500,-

47


78 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp. 87.711.390.000,-

UM

20.00% x Rp. 87.711.390.000,-

= ( Rp.17.542.278.000,-)

5.00% x Rp. 87.711.390.000,-

= ( Rp. 4.385.569.500,-)

Retensi

Jumlah

= Rp. 65.783.542.500,-

Hak Tagih = Rp. 65.783.542.500, - Rp. 57.349.755.000,- = Rp.8.433.787.500,-


89 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp.100.080.945.000,-

UM

20.00% x Rp.100.080.945.000,-

= ( Rp.20.016.189.000,-)

5.00% xRp.100.080.945.000,-

= ( Rp. 5.004.047.250,-)

Retensi

Jumlah

= Rp. 75.060.708.750,-

Hak Tagih = Rp. 75.060.708.750,- Rp. 65.783.542.500, = Rp.9.277.166.250,-


95 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp.106.827.975.000,-

UM

20.00% x Rp. 106.827.975.000,-

= ( Rp.21.365.595.000,-)

5.00% xRp. 106.827.975.000,-

= ( Rp. 5.341.398.750,-)

Retensi

Jumlah

= Rp. 80.120.981.250,-

Hak Tagih = Rp. 80.120.981.250, - Rp. 75.060.708.750,- = Rp.5.060.272.500,-

48


100 % x Rp. 112.450.500.000,-

= Rp.112.450.500.000,-

UM

20.00% x Rp. 112.450.500.000,-

= ( Rp.22.490.100.000,-)

5.00% xRp. 112.450.500.000,-

= ( Rp. 5.622.525.000,-)

Retensi

Jumlah

= Rp. 84.337.875.000,-

Hak Tagih = Rp. Rp. 84.337.875.000, - 80.120.981.250, - = Rp.4.216.893.750,-

Retensi : sebesar 5 % dari nilai kontrak, yaitu: 5 % x Rp 112.450.500.000,- = Rp 5.622.525.000,-

PPh pihak kedua langsung dipotong dari setiap penerimaan tagihan termin. Pembayaran angsuran termin dilakukan melalui Bank Central Asia dengan nomor rekening 084-3018197 a/n PT. Total Bangun Persada Tbk. Pengakuan pendapatan yang dilakukan oleh PT. Total Bangun Persada Tbk terlihat berdasarkan kemajuan fisik yang telah diselesaikan, pendapatan yang diakui atas dasar sertifikat kemajuan pekerjaan (certificate of work progress) yang diterbitkan berdasarkan hasil perhitungan dan pemeriksaan antara Quantity Surveyor (QS) Perseroan bersama QS pihak owner maka perusahaan akan melakukan penagihan sesuai dengan termin-termin yang telah disepakati. Hal ini terjadi karena kedua belah pihak yaitu PT. Total Bangun Persada dan PT. Binus Nusantara telah sepakat bahwa semua biaya yang

49

dikeluarkan untuk pekerjaan yang dimaksud menjadi tanggung jawab pihak kedua, dan sesuai dengan nilai kontrak yang menggunakan jenis kontrak Lump Sum. Nilai kontrak sebesar Rp. 112.450.500.000,- merupakan jumlah dari total pekerjaan sebelum PPN 10%. Keuntungan untuk perusahaan diperoleh dari nilai kontrak sebelum PPN yaitu sebesar 9 % sebagai keuntungan atas jasa konstruksi.

1.

Analisis tingkat kemajuan penyelesaian suatu proyek (progres fisik pekerjaan) Penetapan tingkat penyelesaian suatu proyek oleh PT. Total Bangun Persada di buat oleh Quantity Surveyor (QS) yang diperiksa oleh Management Construction dan disetujui oleh pemilik proyek. Setiap pekerjaan yang telah selesai dikerjakan dikonversi menjadi nilai nominal, hal ini dilakukan dengan cara: volume pekerjaan yang telah selesai dikalikan dengan harga satuan pekerjaan. Setelah pekerjaan yang telah diselesaikan tersebut diketahui dalam bentuk nilai nominal kemudian dicari bobot fisik dalam persentase dengan cara: nilai nominal pekerjaan yang telah selesai dibagi dengan nilai nominal total pekerjaan. Jumlah pekerjaan yang telah diselesaikan ditambah PPN 10 % menjadi total tagihan yang dapat ditagih kepada pemilik proyek.

50

2.

Analisis penentuan beban yang dikeluarkan dan pendapatan yang diperoleh dari suatu proyek Perusahaan dalam menentukan beban yang dikeluarkan untuk proyek dengan menggunakan prosentase tertentu yang telah ditentukan yaitu nilai proyek sebelum PPN dikeluarkan unsur laba yang telah ditentukan (9%). Kemudian dialokasikan ke beban yang terdiri dari: beban material, upah, sub kontraktor, dan overhead. Berikut perhitungan beban proyek disajikan pada tabel 4.1

Tabel 4.1 Perhitungan Beban Proyek Pembangunan Binus Boardhing House Tahun 2009 – 2010 Tahun 2009 Sub Kontraktor

Material

Upah

13.107.230.280,00

7.864.338.168,00

Total

Dibulatkan

65.536.151.400,00

65.536.151.000

Material 7.358.760.720,00

Total 36.793.803.600

42.598.498.410,00

Tahun 2010 Upah Sub Kontraktor 4.415.256.432,00

23.915.972.340,00

Overhead 1.966.084.542,00

Overhead 1.103.814.108,00

Dibulatkan 36.793.803.000

Sumber : data yang telah diolah certificate of work progress Proyek Binus Boardhing House

51

Berdasarkan Tabel 4.1 pekerjaan yang telah diselesaikan pada tahun 2009 adalah 58,00 % dan pada tahun 2010 sebesar 42,00 %. Perhitungan beban proyek ditentukan dengan menentukan persentase tiap item beban. Beban material 20%, upah 12%, sub kontraktor 65%, dan overhead 3%. Berikut jurnal untuk mencatat beban konstruksi yang terjadi: a.

Tahun 2009 Konstruksi dalam proses

Rp. 65.536.151.400

Kas / Hutang b.

Rp. 65.536.151.400

Tahun 2010 Konstruksi dalam proses

Rp. 36.793.803.600

Kas / Hutang

Rp. 36.793.803.600

PT. Total Bangun Persada Tbk memperoleh pembayaran dari pihak pertama apabila telah memenuhi progres fisik yang telah disepakati, berikut termin pembayaran pekerjaan oleh pemilik proyek kepada PT. Total Bangun Persada Tbk disajikan pada tabel 4.2

52

Tabel 4.2 Termin Pembayaran Pekerjaan Oleh Binus Boardhing House Kepada PT. Total Bangun Persada Tbk Tahun 2009 – 2010 Termin

Tanggal

Prosentase Pembayaran

Prosentase Progress

1

01-05-2009

UM (20%)

20%

Total (% x harga kontrak*) 22.490.100.000

2

03-08-2009

15.48 %

15.48 %

13.055.503.050

3

05-09-2009

9.52 %

25 %

8.028.965.700

4

05-10-2009

13 %

38 %

10.963.923.750

5

07-12-2009

20 %

58 %

16.867.575.000

6

06-01-2010

10 %

68 %

8.433.787.500

7

10-02-2010

10 %

78 %

8.433.787.500

8

03-04-2010

11 %

89 %

9.277.166.250

9

05-05-2010

6%

95 %

5.060.272.500

10

30-06-2010

5%

100%

4.216.893.750

11

12-01-2011

5%

Retensi

5.622525.000

* Harga kontrak : Rp. 112.450.500.000 ( exc.ppn)


Pembayaran termin dari PT. Bina Nusantara tersebut diakui oleh PT. Total Bangun Persada Tbk sebagai pendapatan pada akhir periode akuntansi. Prosentase pembayaran sudah disepakati oleh kedua belah pihak. Pembayaran

53

termin dapat dibayarkan oleh PT. Binus Nusantara kepada perusahaan apabila progres fisik telah diperiksa dan disetujui oleh pihak yang berwenang. Progres fisik setiap termin telah dijelaskan pada pembahasan tentang analisis tingkat kemajuan penyelesaian suatu proyek (progres fisik pekerjaan). Berikut jurnal untuk mencatat pendapatan yang diterima oleh perusahaan: a.

Termin Uang Muka Nilai kontrak (incl.PPN)

Rp 123.695.550.000

Uang Muka 20% Total tagihan UM(20 %)

Rp

24.739.110.000

1. Jurnal penagihan termin UM 20% Piutang usaha

Rp 24.739.110.000

Uang Muka

Rp 22.490.100.000

PPN Keluaran

Rp

2.490.010.000

2. Jurnal hasil penagihan Kas/Bank

Rp 24.064.407.000

PPh 3%

Rp.

674.703.000

Piutang usaha b.

Rp 24.739.110.000

Termin 1 Nilai kontrak ( Incl.PPN)

Rp 123.695.550.000

Progres fisik 15,48 % Total tagihan (15.48 %)

Rp

14.361.053.355

54

1) Jurnal penagihan termin Piutang usaha

Rp 14.361.053.355

Uang Muka 20%

Rp. 3.481.467.480

Retensi 5%

Rp. 870.366.870 PPN keluaran

Rp. 1.305.550.305

Penagihan atas konstruksi dalam proses Rp. 17.407.337.400 2) Jurnal hasil penagihan Kas/Bank

Rp 13.969.388.264

PPh 3%

Rp.

391.665.092

Piutang usaha c.

Rp 14.361.053.356


Rp 123.695.550.000

Progres fisik akumulasi 25 % Total tagihan (9.52 %)

Rp

8.831.862.270


Rp 8.831.862.270

Uang Muka 20%

Rp. 2.141.057.520

Retensi 5%

Rp. 535.264.380 PPN keluaran

Rp

802.896.570

Penagihan atas konstruksi dalam proses Rp 10.705.287.600

55

2) Jurnal hasil penagihan Kas/Bank

Rp 8.590.993.299

PPh 3%

Rp. 240.868.971 Piutang usaha

d.

Rp 8.831.862.270


Rp 123.695.550.000

Progres fisik akumulasi 38 % Total tagihan (13 %)

Rp

12.060.316.125


Rp 12.060.316.125

Uang Muka 20%

Rp. 2.923.713.000

Retensi 5%

Rp.

730.928.250

PPN keluaran

Rp 1.096.392.375

Penagihan atas konstruksi dalam proses Rp 14.618.565.000 2) Jurnal hasil penagihan Kas/Bank

Rp 11.731.398.413

PPh 3%

Rp. Piutang usaha

328.917.713 Rp 12.060.316.126

56

e.


Rp 123.695.550.000

Progres fisik akumulasi 58 % Total tagihan 20 %

Rp

18.554.332.500


Rp 18.554.332.500

Uang Muka 20%

Rp.

4.498.020.000

Retensi 5%

Rp.

1.124.505.000

PPN keluaran

Rp 1.686.757.500


Rp 18.048.305.250

PPh 3%

Rp.

506.027.250

Piutang usaha

f.

Rp 18.554.332.500


Rp 123.695.550.000


Rp

9.277.166.250

57


Rp

9.277.166.250

Uang Muka 20%

Rp.

2.249.010.000

Retensi 5%

Rp.

562.252.500

PPN keluaran

Rp 843.378.750


Rp

9.024.152.625

PPh 3%

Rp.

253.013.625

Piutang usaha g.

Rp 9.277.166.250


Rp 123.695.550.000


Rp

12.773.723.970


Rp

9.277.166.250

Uang Muka 20%

Rp.

2.249.010.000

Retensi 5%

Rp.

562.252.500

PPN keluaran

Rp

843.378.750

Penagihan atas konstruksi dalam proses Rp 11.245.050.000

58


Rp 9.024.152.625

PPh 3%

Rp.

253.013.625

Piutang usaha h.

Rp 9.277.166.250


Rp 123.695.550.000


Rp

10.204.882.875


Rp 10.204.882.875

Uang Muka 20%

Rp.

2.473.911.000

Retensi 5%

Rp.

618.477.750

PPN keluaran

Rp

927.716.625


Rp 9.926.567.888

PPh 3%

Rp.

278.314.988

Piutang usaha

Rp 10.204.882.876

59

i.


Rp 123.695.550.000


Rp

5.566.299.750


Rp 5.566.299.750

Uang Muka 20%

Rp.

1.349.406.000

Retensi 5%

Rp.

337.351.500

PPN keluaran

Rp

506.027.250


Rp 5.414.491.575

PPh 3%

Rp.

151.808.175

Piutang usaha

j.

Rp 5.566.299.750


Rp 123.695.550.000


Rp

4.638.583.125

60


Rp 4.638.583.125

Uang Muka 20%

Rp.

1.124.505.000

Retensi 5%

Rp.

281.126.250

PPN keluaran

Rp

421.689.375


Rp 4.512.076.313

PPh 3%

Rp.

126.506.813

Piutang usaha

k.

Rp 4.638.583.126

Termin Retensi Nilai kontrak ( Incl.PPN)

Rp 123.695.550.000

Retensi 5 % Total tagihan 5 %

Rp

6.184.777.500


Rp 6.184.777.500

PPN keluaran

Rp

562.252.500

Retensi 5%

Rp 5.622.525.000

61


Rp 6.016.101.750

PPh 3%

Rp.

168.675.750

Piutang usaha

Rp 6.184.777.500

Penagihan kemajuan penyelesaian proyek atau termin yang ditagihkan ke pihak pemilik dan dihitung secara bersih dengan memperhitungkan uang muka proyek dan 5% dari nilai kontrak yang ditahan ( retensi) oleh pihak pemilik sampai dengan penyerahan akhir . PPh Pasal 23 sebesar 3% langsung dibayarkan atau dipotong dari nilai tagihan sebelum PPN pada saat penagihan diterima. Penagihan retensi dapat diterima pada saat jaminan pemeliharaan berakhir, masa berlaku jaminan tersebut 180 hari kalender atau 6 bulan dan akan dinyatakan dalam Berita Acara Serah Terima Pekerjaan Terakhir yang ditandatangani oleh kedua belah pihak. l.

Penyelesaian kontrak 1) Mengakui pendapatan, beban, dan laba kotor Konstruksi dalam proses (laba kotor)

Rp. 10.120.545.000

Beban konstruksi

Rp. 102.329.955.000

Pendapatan kontrak

Rp.112.450.500.000

62

2) Mencatat penyelesaian kontrak Penagihan atas konstruksi dalam proses Rp. 112.450.500.000 Konstruksi dalam proses

Rp. 112.450.500.000

B. Analisis Perlakuan Akuntansi pada Pendapatan dan Beban Proyek Sesuai PSAK No. 34 Menurut PSAK No. 34 paragraf 20 dinyatakan bahwa bila hasil (outcome) kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi harus diakui masingmasing sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal neraca (percentage of completion). Taksiran rugi (expected loss) pada kontrak konstruksi tersebut harus segera diakui sebagai beban sesuai dengan paragraf 34.

Tabel 4.3 Pendapatan dan Beban yang Diakui Menurut PSAK No. 34 Tahun

Beban*

Pendapatan*

2009

Rp. 65.536.151.400

Rp. 71.406.067.500

2010

Rp. 36.793.803.600

Rp. 41.044.432.500

Total

Rp. 102.329.955.000

Rp. 112.450.500.000

* Beban = nilai kontrak (dikeluarkan PPN 10% dan laba 9%) X persentase penyelesaian * Pendapatan = nilai kontrak X persentase penyelesaian


63

Berdasarkan tabel 4.3 pendapatan dan beban diakui berdasarkan matching concept. Beban dan pendapatan diakui sesuai dengan progress fisik yang telah diselesaikan. Pada tahun 2009 progress fisik yang telah diselesaikan sebesar 58% dan pada tahun 2010 sebesar 42%. Untuk mengetahui tingkat kesesuaian pencatatan pendapatan dan beban antara pencatatan yang dilakukan oleh perusahaan dengan teori PSAK No. 34 maka dilakukan perbandingan untuk menarik kesimpulan terhadap objek yang dianalisis. Perbandingan tersebut disajikan pada tabel 4.4. Tabel 4.4 Perbandingan Pencatatan Pendapatan dan Beban Antara Perusahaan dengan PSAK No. 34 Tahun

Perusahaan

PSAK No. 34

Selisih

2009 Pendapatan Rp 71.406.067.500

Rp 71.406.067.500

Rp

0

Beban

Rp 65.536.151.400

Rp 65.536.151.400

Rp

0

Pendapatan Rp 41,044,432,500

Rp 41.044.432.500

Rp

0

Beban

Rp 36.793.803.600

Rp

0

2010

Rp 36.793.803.600

Sumber : data yang telah diolah certificate of work progress Proyek Binus Boardhing House Berdasarkan tabel 4.4 serta perhitungan-perhitungan yang telah dilakukan sebelumnya diketahui bahwa pencatatan pendapatan pada tahun 2009 oleh perusahaan sesuai dengan perhitungan berdasarkan PSAK No. 34 Kesesuaian tersebut terjadi karena perusahaan melakukan pencatatan sesuai dengan

64

penetapan presentase pernyelesaian yang dicatat dalam laporan kemajuan fisik yang dibuat oleh Quantity Surveyor yang telah disepakati bersama oleh Quantity Surveyor yang ditunjuk oleh pihak owner. Oleh karena itu dengan adanya perhitungan yang telah di uraikan di atas maka pengakuan pendapatan dan beban pada proyek Binus Boardhing House yang dilaksanakan oleh PT. Total Bangun Persada Tbk sudah sesuai dengan PSAK No. 34. C. Analisis Pengakuan Laba Kotor Perusahaan antara Perhitungan yang Dilakukan Perusahaan dan Menurut PSAK No. 34 Berdasarkan perhitungan dan jurnal-jurnal di atas, maka dapat diketahui laba kotor yang diakui pada saat kontrak selesai di sajikan pada tabel 4.5 Tabel 4.5 Laba Kotor Proyek Binus Boardhing House Tahun 2009 - 2010 Menurut

2009

2010

Perusahaan

Rp

5.869.916.100

Rp 4.250.628.900

PSAK No. 34

Rp

5.869.916.100

Rp 4.250.628.900


Dari tabel di atas diketahui bahwa pada tahun 2009 dan 2010 laba kotor yang diakui oleh perusahaan mempunyai jumlah yang sesuai dengan laba kotor yang diakui menurut PSAK No. 34.

BAB IV ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN

Recommend Documents