ANALISIS PENERAPAN PERENCANAAN PAJAK PENGHASILAN (PPh) PASAL 21 ATAS BIAYA TENAGA KERJA DENGAN METODE GROSS, NET, DAN GROSS-UP DAN HUBUNGANNYA DENGAN PERENCANAAN PAJAK PPh BADAN PADA PT X
SKRIPSI Program Studi Akuntansi Nama
:
WAHYU MAULANA
NIM
:
43212110368
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS MERCU BUANA JAKARTA 2014
ANALISIS PENERAPAN PERENCANAAN PAJAK PENGHASILAN (PPh) PASAL 21 ATAS BIAYA TENAGA KERJA DENGAN METODE GROSS, NET, DAN GROSS-UP DAN HUBUNGANNYA DENGAN PERENCANAAN PAJAK PPh BADAN PADA PT X SKRIPSI Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar SARJANA EKONOMI Program Studi Akuntansi – Strata 1 Nama
:
WAHYU MAULANA
NIM
:
43212110368
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS MERCU BUANA JAKARTA 2014
KATA PENGANTAR Puji syukur Alhamdulillah, penulis panjatkan atas kehadirat Allah SWT, karena atas segala rahmat dan karunianya penulis dapat menyelesaikan skripsi ini yang berjudul “Analisis Penerapan Perencanaan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 Atas Biaya Tenaga Kerja Dengan Metode Gross, Net, dan Gross-up dan Hubungannya Dengan Perencanaan Pajak PPh Badan Pada PT X”. Skripsi ini dilakukan untuk memenuhi persyaratan guna mencapai gelar Sarjana Ekonomi di Universita Mercu Buana Jakarta. Pada kesempatan ini, penulis ingin menyampaikan ucapan terima kasih dan penghargaan yang sebesar-besarnya kepada semua pihak yang telah membantu penyusunan skripsi ini terutama kepada : 1.
Bapak Arissetyanto Nugroho, Dr, MM selaku Rektor Universitas Mercu Buana,
Jakarta 2.
Ibu Prof. Dr. Wiwik Utami, Ak., MSi.,CA selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Mercu Buana, Jakarta 3.
Bapak Dr. Harnovinsah,
Ak., M.Si.,CA selaku Ketua Jurusan Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Mercu Buana, Jakarta 4.
Bapak Asral Simatupang, SE.,Ak., M.Ak selaku Dosen Pembimbing Skripsi
yang telah bersedia memberikan waktunya yang sangat berharga untuk membimbing penulis selama menyusun skripsi.
iii
5.
Kedua orang tua tercinta, ayah dan bunda yang dengan segala pengorbanannya
dan do’a restu, dukungan, nasehat, dan petunjuk dari mereka kiranya merupakan dorongan moril yang paling efektif bagi kelanjutan studi penulis hingga saat ini. 6.
Seluruh staf pengajar dan karyawan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Mercu Buana, Jakarta 7.
Seluruh pengurus dan staf karyawan PT Sinergi Usaha Konsultama, yang telah
memberikan izin kepada penulis dalam melakukan penelitian ini. 8.
Istriku dan Anakku Tercinta yang dengan segala pengorbanannya tetap sabar
hingga Saya bisa menyelesaikan studi ini. 9.
Kakak dan adik-adikku tercinta terimaksih atas doa dan semangatnya, yang
mengembalikan semangat penulis untuk menyelesaikan skripsi ini. 10. Sahabat-sahabat Akuntansi dan Bisnis Angkatan XXI, yang telah memberikan bantuan dan dorongan semangat untuk menyelesaikan skripsi ini, khususnya kepada Retno, Agus, Alpha, Anggie, Pa Astry, Awiek, Danang, Dera, Ian, Lucy, Mega, Nani, Putri, Randi, Rina, Risa, Septi, Sugemg, Tina, Lala, Bekti, Tika, Rita, Jay, Fuji, Wawat, Nanik, dan Fadli dll. 11. Semua pihak yang tidak disebutkan namanya satu persatu dalam kesempatan ini, terima kasih atas segala pertolongan dan do’anya, sehingga karya sederhana ini dapat terwujud dan bermanfaat untuk kepentingan bersama.
iv
Penulis menyadari sepenuhnya bahwa skripsi ini masih jauh dari kata sempurna karena terbatasnya pengalaman dan pengetahuan yang dimiliki oleh penulis. Oleh karena itu, penulis mengharapkan segala bentuk saran dan masukan bahkan kritikan yang membangun dari berbagai pihak. Jakarta, 5 Agustus 2014 Penulis
(Wahyu Maulana)
v
DAFTAR ISI
Halaman LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI ....................................................................i SURAT PERNYATAAN KARYA SENDIRI ........................................................ii KATA PENGANTAR ..............................................................................................iv ABSTRAK ...............................................................................................................vi ABSTACT .................................................................................................................vii DAFTAR ISI .............................................................................................................viii DAFTAR TABEL ....................................................................................................xi DAFTAR GAMBAR ................................................................................................xv DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................................xvi
BAB I PENDAHULUAN A. Latar belakang penelitian .............................................................................1 B. Rumusan masalah penelitian........................................................................9 C. Tujuan dan kontribusi penelitian ................................................................9
BAB II KAJIAN PUSTAKA DAN RERANGKA PEMIKIRAN A. Kajian Pustaka ............................................................................................11 1. Pengertian pajak .......................................................................................11 2. Fungsi pajak .............................................................................................13 3. Jenis pajak ................................................................................................14 B. Penghasilan ...................................................................................................15 1. Penghasilan kena pajak ............................................................................16 2. Penghasilan dari pekerjaan ......................................................................20 viii
C.
Efisiensi .......................................................................................................21 1. Efisiensi secara umum .............................................................................21 2. Eisiensi beban pajak .................................................................................22
D. Perencanaan Pajak ........................................................................................22 1. Pengertian perencanaan pajak ..................................................................24 2. Langkah-langkah penting perencaaan pajak ............................................25 E. Peraturan Yang Memungkinkan Terjadinya Perencanaan Pajak .................29 1. Dasar hukum dan peraturan pelaksanaan .................................................29 2. Pengurang yang diperbolehkan ................................................................30 3. Tarif pajak ................................................................................................34 4. Metode perhitungan PPh Pasal 21 ...........................................................35 5. Kepastian hukum metode gross-up ..........................................................37 6. Rumus perhitungan gross-up ...................................................................39 F. Penelitian Terdahulu .....................................................................................40 G. Rerangka Pemikiran ......................................................................................41
BAB III METODOLOGI PENELITIAN A. Waktu dan Tempat Penelitian ......................................................................43 B. Desain Penelitian .........................................................................................43 C. Definisi dan Operasionalisasi Variabel ........................................................44 D. Teknik Pengumpulan Data ...........................................................................45 E. Metode Analisis ...........................................................................................46
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN A. Gambaran Umum Perusahaan .....................................................................48 1. Sejarah Singkat Perusahaan ......................................................................48 2. Visi dan Misi .............................................................................................48 3. Jenis Jasa Perusahaan ................................................................................48 4. Permodalan Perusahaan ............................................................................48 ix
5. Struktur Organisasi....................................................................................49 B. Pembahasan dan Analisis Hasil Penelitian ...................................................49 1. Kondisi Kinerja Perusahaan ......................................................................49 2. Kebijakan Gaji Karyawan .........................................................................51 3. Sampel dan Rekapitulasi Perhitungan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 Ditanggung Karyawan, Perusahaan dan Gross-up ....................................55 a.Pajak Penghasilan Pasal 21 Ditanggung oleh Karyawan/Gross ............55 b. Pajak Penghasilan Pasal 21 Ditanggung oleh Perusahaan/Net .............58 c. Pajak Penghasilan Pasal 21 di Gross-up ...............................................60 d. Rekapitulasi Perbandingan Perhitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 .....62
4. Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 Ditanggung Karyawan, Perusahaan, Gross-up dan Analisis ke Pajak Penghasilan (PPh) Badan .......................64 a. Pajak Penghasilan Pasal 21 Ditanggung oleh Karyawan ....................64 b. Pajak Penghasilan Pasal 21 Ditanggung oleh Perusahaan ..................67 c. Pajak Penghasilan Pasal 21 di Gross-up .............................................71
BAB V SIMPULAN DAN SARAN A. Simpulan .....................................................................................................80 B. Saran ............................................................................................................81
DAFTARPUSTAKA LAMPIRAN-LAMPIRAN
x
DAFTAR TABEL Halaman TABEL 2.1
PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP) ........................... 31
TABEL 2.2 PTKP BERDASARKAN STATUS .................................................... 32 TABEL 2.3
TARIF PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI ........................................................................................... 34
TABEL 2.4
TARIF PPH PASAL 21 ...................................................................... 35
TABEL 2.5
RUMUS GROSS-UP UNTUK PERHITUNGAN TUNJANGAN PPH PASAL 21 ................................................................................... 39
TABEL 4.1 LAPORAN LABA/(RUGI) PER 31 DESEMBER 2013 .................... 50 TABEL 4.2
PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 PEGAWAI TETAP METODE GROSS .........................................
56
PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 PEGAWAI OUTSOURCING METODE GROSS ........................
57
TABEL 4.4 PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 PEGAWAI TETAP METODE NET ...............................................
58
TABEL 4.3
TABEL 4.5 PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 PEGAWAI OUTSOURCING METODE NET ................................ 59 TABEL 4.6 PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 PEGAWAI TETAP METODE GROSS UP .................................... 60 TABEL 4.7 PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 PEGAWAI OUTSOURCING METODE GROSS UP ..................... 61 TABEL 4.8 REKAPITULASI PERBANDINGAN PERHITUNGAN PPh PASAL 21 TAHUN 2013 ................................................................ ` 62`
xi
TABEL 4.9 LAPORAN LABA/(RUGI) JIKA PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DITANGGUNG KARYAWAN ...................................
65`
TABEL 4.10 LAPORAN LABA/(RUGI) JIKA PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DITANGGUNG PERUSAHAAN ................................
68`
TABEL 4.11 LAPORAN LABA/(RUGI) JIKA PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DIGROSS-UP ................................................................ TABEL 4.12 PERBANDINGAN PERHITUNGAN LABA/(RUGI) TAHUN 2013 PT X ........................................................................................
71`
74
TABEL 4.13 PERBANDINGAN EFISIENSI BEBAN PAJAK METODE GROSS DAN NET.............................................................................................. 77 TABEL 4.14 PERBANDINGAN EFISIENSI BEBAN PAJAK METODE GROSS DAN GROSS-UP ..................................................................................78
xii
DAFTAR GAMBAR Halaman GAMBAR 1.1 LATAR BELAKANG PENELITIAN YANG AKAN DILAKUKAN OLEH PENULIS ................................................ 6 GAMBAR 2.1 RERANGKA PEMIKIRAN ......................................................... 42 GAMBAR 4.1 STRUKTUR ORGANISASI ........................................................ 49
xiii
DAFTAR LAMPIRAN
LAMPIRAN 1 LAPORAN LABA /(RUGI) LAMPIRAN 2 NERACA LAMPIRAN 3 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE GROSS PT X JANUARI 2013 LAMPIRAN 4 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE GROSS PT X AGUSTUS 2013 LAMPIRAN 5 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE GROSS PT X TUNJANGAN HARI RAYA (THR) LAMPIRAN 6 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE GROSS PT X DESEMBER 2013 LAMPIRAN 7 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSORCING METODE GROSS PT X JANUARI 2013 LAMPIRAN 8 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSORCING METODE GROSS PT X AGUSTUS 2013 LAMPIRAN 9 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSORCING METODE GROSS PT X TUNJANGAN HARI RAYA (THR) LAMPIRAN 10 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSORCING METODE GROSS PT X DESEMBER 2013 LAMPIRAN 11 REKAPITULASI PERHITUNGAN PPH PASAL 21 TAHUN 2013 KARYAWAN TETAP DAN OUTSORCING METODE GROSS PT X LAMPIRAN 12 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE NET PT X JANUARI 2013 LAMPIRAN 13 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE NET PT X AGUSTUS 2013 LAMPIRAN 14 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE NET PT X TUNJANGAN HARI RAYA (THR) xvi
LAMPIRAN 15 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE NET PT X DESEMBER 2013 LAMPIRAN 16 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSOURCING METODE NET PT X JANUARI 2013 LAMPIRAN 17 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSOURCING METODE NET PT X AGUSTUS 2013 LAMPIRAN 18 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSOURCING METODE NET PT X TUNJANGAN HARI RAYA (THR) LAMPIRAN 19 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSOURCING METODE NET PT X DESEMBER 2013 LAMPIRAN 20 REKAPITULASI PERHITUNGAN PPH PASAL 21 TAHUN 2013 KARYAWAN TETAP DAN OUTSORCING METODE NET PT X LAMPIRAN 21 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE GROSS-UP PT X JANUARI 2013 LAMPIRAN 22 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE GROSS-UP PT X AGUSTUS 2013 LAMPIRAN 23 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE GROSS-UP PT X TUNJANGAN HARI RAYA (THR) LAMPIRAN 24 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN TETAP METODE GROSS-UP PT X DESEMBER 2013 LAMPIRAN 25 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSORCING METODE GROSS-UP PT X JANUARI 2013 LAMPIRAN 26 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSORCING METODE GROSS-UP PT X AGUSTUS 2013
xvii
LAMPIRAN 27 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSORCING METODE GROSS-UP PT X TUNJANGAN HARI RAYA (THR) LAMPIRAN 28 SAMPEL PERHITUNGAN PPH PASAL 21 KARYAWAN OUTSORCING METODE GROSS-UP PT X DESEMBER 2013 LAMPIRAN 29 REKAPITULASI PERHITUNGAN PPh PASAL 21 TAHUN 2013 KARYAWAN TETAP DAN OUTSOURCING METODE GROSS-UP PT X LAMPIRAN 30 PERBANDINGAN PERHITUNGAN LABA/(RUGI) TAHUN 2013
xviii
