A&Dvocate zpravodaj. Účetní zpravodaj. Daňový zpravodaj. Novinky z oblasti dotací. Deloitte Česká republika únor Novinky z právní oblasti

Deloitte Česká republika únor 2013

Účetní zpravodaj

Daňový zpravodaj

A&Dvocate zpravodaj

Novinky z oblasti dotací

České účetnictví, IFRS a US GAAP

Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Novinky z právní oblasti

Nejnovější dotace z EU fondů

Vítězství je stav mysli

Účetní zpravodaj Novinky z oblasti českého účetnictví, IFRS a US GAAP

02

České účetnictví • Vyvolané investice

únor 2013, Deloitte Česká republika

03

IFRS • Uzavírání roku 2012 • Stav schvalování IFRS v Evropské unii • Nové publikace a materiály společnosti Deloitte z oblasti IFRS

07

US GAAP • Jak má zákazník účtovat o protiplnění přijatém od prodejce

České účetnictví | Vyvolané investice V tomto vydání Účetního Zpravodaje vám přinášíme článek, na kterém spolupracovali Iva Šecová, manažerka v oddělení auditu, a Petr Tušakovský a Matěj Čaňo, manažeři v daňovém oddělení naší pražské pobočky společnosti Deloitte. V naší praxi jsme řešili případy, ve kterých se společnost při své investiční činnosti (jejímž obsahem jsou často i stavební dodávky) může setkat se situacemi, kdy v souvislosti s pořízením majetku pro svou vlastní činnost („hlavní majetek“) vynakládá prostředky i na pořízení nebo změny majetku, který hlavní podnikatelské činnosti společnosti přímo neslouží („vedlejší majetek“), popř. patří třetí osobě. Společnost se tedy setkává s tzv. vyvolanými investicemi především v situaci, kdy je investorem a následně je nebo by měl být majetek předán jinému subjektu. Jedná se např. o kanalizační přípojky, veřejné osvětlení apod. či dílčí stavby – opěrné zídky, komunikace. Cílem tohoto článku je nastínění základního přehledu účetních a daňových dopadů situací, které mohou v tomto kontextu vzniknout. Hlavní daňové aspekty rozebíráme z pohledu zákona o daních z příjmů („ZDP“) a z pohledu zákona o dani z přidané hodnoty („ZDPH). Účetní aspekty Problematika tzv. vyvolaných investic není účetními předpisy konkrétně definována a řešena. Při naší analýze jsme proto vycházeli z analogických situací a obecných účetních principů, s přihlédnutím k daňovým zákonům. Režim tzv. vyvolaných investic je proto detailněji rozebrán v části zabývající se daňovými aspekty. Účetní předpisy, konkrétně § 47 vyhlášky 500/2002 Sb., vyjmenovává položky, které zejména tvoří pořizovací hodnotu dlouhodobého majetku. Ačkoliv vyhláška konkrétně neuvádí, že součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku jsou i výdaje na vyvolanou investici, domníváme se, že tyto výdaje mohou být do vstupní ceny dlouhodobého majetku zahrnuty analogicky, jako to umožňuje zákon o daních z příjmů, jak je popsáno níže. K tomuto názoru nás vedou následující argumety:

02

•• Zmiňovaný § 47 vyhl. 500/2002 Sb. stanoví, které položky zejména vstupují do pořizovací ceny majetku. Nejedná se tedy o taxativní výčet, ale o příklady, jejichž zobecněním lze dojít k závěru, že za náklady zahrnuté do ceny pořízení lze označit nezbytné výdaje, které účetní jednotka musí vynaložit a bez nichž by investice nemohla vzniknout. •• V odstavci i) § 47 vyhláška hovoří o tom, že součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku jsou úhrady nákladů za přeložky, překládky a náhradní pozemní komunikaci účetní jednotce, která má vlastnické právo k dotčenému majetku, anebo která hospodaří s majetkem státu anebo s majetkem územních samosprávných celků. Podle našeho názoru jsou výdaje na vyvolané investice nutným výdajem pro zhotovení stavby, kterému se účetní jednotka nemohla vyhnout a který musel být v souvislosti se stavbou vynaložen, jinak by předmětná stavba nemohla vzniknout či být řádně užívána. Dává tedy smysl postupovat v případě těchto výdajů stejně jako u jiných „stavebních“ výdajů, tzn. zahrnout je do pořizovací ceny. •• Přestože účetní jednotka předává vyvolanou investici třetí osobě a nemá kontrolu nad příjmy plynoucími z vlastnictví tohoto majetku, přísluší jí příjmy z hlavní investice, k jejímuž pořízení a užívání bylo vynaložení výdajů na vyvolanou investici nezbytné. Proto jsou výdaje na vyvolanou investici součástí celkových investičních výdajů spjatých s danou stavbou. Stane-li se hodnota vyvolané investice součástí vstupní ceny majetku, je pak v souladu s účetními předpisy odepisována po dobu životnosti majetku, kromě případů, ve kterých je majetek pořízen z dotace a vstupní cena je o hodnotu této dotace ponížena. Hodnota majetku je rovněž ponížena o případné kompenzace či částečné refundace výdajů na vyvolanou investici hrazené třetím subjektem. Dovolujeme si upozornit, že v případě vyvolané investice, která má výrazně jinou předpokládanou dobu životnosti než hlavní aktivum, je potřeba zvážit oddělení v rámci samotného hlavního aktiva a úpravu odpisů vedlejšího aktiva. Je-li vyvolaná investice představována vyřazením dlouhodobého majetku, který byl doposud v evidenci účetní jednotky, pořizovací cena hlavní investice se zvýší o zůstatkovou cenu vyřazovaného aktiva.

Alternativně lze postupovat tak, že vstupní cena majetku bude odlišná pro daňové účely, kde součástí vstupní ceny budou i výdaje vynaložené na vyvolanou investici, a odlišná pro „účetní pohled“, kdy vyvolaná investice součástí vstupní ceny nebude. Tento přístup ovšem může být z technického hlediska komplikovaný. Daňové aspekty Pro zjištění, jak s dodatečnými investicemi naložit z pohledu daní (a eventuálně analogicky také z pohledu účetního), je nutné sledovat individuálně právní atributy jednotlivých investičních akcí, především smluvní nastavení a vlastnické vztahy. 1.1 Režim vyvolané investice Pokud je vedlejší investice prováděna na vlastním majetku společnosti (jedná se o pořízení nového majetku nebo práce zhodnocující již existující majetek společnosti), může tato investice sledovat režim, který zákon o daních z příjmů předpokládá u tzv. vyvolané investice („vyvolaná investice“). Aby mohl být pro náklady na vedlejší investici použit režim vyvolané investice, je potřeba splnit několik konkrétních podmínek. Vyvolanou investici charakterizují (i) výdaje (náklady), (ii) vynaložené na pořízení (iii) majetku (iv) převedeného jinému subjektu a (v) podmiňující funkci či užívání hmotného majetku. •• U účetních jednotek jde o účetní náklady. Předpokládá se, že budou v době vzniku účtovány na účty pořízení majetku a posléze vstoupí do daňově uznatelných nákladů prostřednictvím odpisů majetku (při splnění dalších podmínek). •• Výdaje vynaložené na pořízení převáděného majetku se vztahují jak k nabytí úplatnému (koupě, směna…), tak na originální nabytí takového majetku (vlastní výstavba). •• Pojem majetek (převáděný majetek) nevymezuje zákon o daních z příjmů ani účetní předpisy. Obvykle se má za to, že jde o majetkové hodnoty v souladu s pojetím občanského práva. Je zřejmé, že půjde zejména o dlouhodobý hmotný majetek, hmotný majetek, včetně majetku nedokončeného, výrobky a zboží1 a další. Jinými slovy, okruh hodnot, které mohou představovat vedlejší investici, je poměrně široký. Na druhou stranu zákon o daních z příjmů velmi specificky vymezuje okruh majetku, který je přípustný jako hlavní investice. Takovým majetkem mohou být pouze budovy, domy, byty, nebytové prostory a většina staveb.2 ust. § 9 odst. 3 a 5 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění 2 ust. § 26 odst. 2 písm. b) a c) ZDP 1

pokračování na další straně

České účetnictví •• Způsob převodu není omezen. Důležité je, aby právně došlo ke změně vlastníka věci, která byla jako vedlejší investice pořízena. Právním titulem může být prodej/koupě, směna, dražba, darování, vklad do obchodní společnosti a další. •• Další podmínkou pro použití režimu vyvolané investice je, že vedlejší investice podmiňuje funkci nebo užívání hlavního majetku. Podle ustáleného výkladu tuto podmínku vždy splňuje majetek, který je podmínkou pro vydání stavebního povolení a kolaudačního souhlasu (nebo obdobného povolení k užívání). Tedy takový majetek, jehož absence by znemožnila výstavbu a tedy i funkci nebo užívání hlavního majetku a je jako takový označen v příslušných dokumentech ve stavebním řízení ohledně hlavního majetku. Může se jednat např. o páteřní rozvody a přípojky, veřejné osvětlení apod. V ostatních případech je na poplatníkovi, aby prokázal splnění podmínky, že převáděný majetek podmiňuje funkci a účel hlavního majetku. Pokud jsou splněny všechny výše uvedené podmínky, lze pro daňové účely výdaje (náklady) na vyvolanou investici zahrnout do vstupní ceny hlavního majetku („daňová vstupní cena“)3 . Náklady tak budou daňově účinné prostřednictvím daňových odpisů hlavní investice. Jak jsme již naznačili, existuje řada právních titulů, jejichž pomocí může dojít k převodu vlastnictví na třetí subjekt. Pro daňové účely je však především důležité, jedná-li se o převod úplatný nebo bezúplatný. 1.1.1 Vyvolané investice převedené bezúplatně Daň z příjmů právnických osob Při bezúplatném převodu, respektive darování, může společnost zahrnout hodnotu vyvolané investice do vstupní ceny hlavního majetku a daňově účinně odepisovat. Upozorňujeme však, že v takovém případě jsou náklady na pořízení převedeného majetku daňově odepisovány jako součást hlavního majetku, což ve většině případů znamená, že se tyto náklady daňově odepisují delší dobu, než pokud by byl majetek zařazen samostatně.

Daň z přidané hodnoty Bezúplatný převod vyvolané investice představující dodání zboží nebo převod nemovitosti bude v souladu s § 13 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“) předmětem DPH, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet DPH. Zároveň v případě neuplatnění nároku na odpočet DPH u tohoto majetku nevznikne povinnost uplatnit DPH na výstupu. V situaci, kdy tento bezúplatný převod vyvolané investice bude předmětem DPH, je nutné posoudit, zda by tento převod (v případě, že by se jednalo o převod nemovitostí) nemohl být osvobozen od DPH podle § 56 ZDPH. V souladu s tímto ustanovením jsou od DPH osvobozeny následující převody: 1. Převod staveb, bytů a nebytových prostor je osvobozen od daně po uplynutí tří let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby, a to k tomu dni, který nastane dříve.

V případě, kdy jsou splněny výše uvedené podmínky pro osvobození od DPH a tento bezúplatný převod tak bude osvobozen od DPH, nevzniká nárok na odpočet DPH na vstupu. Z výše uvedeného lze dovodit dva dílčí závěry pro bezúplatné převody vyvolaných investic: 1. P okud společnost neuplatní nárok na odpočet DPH na vstupu u vyvolané investice nebo její části (např. protože bude předpokládat, že následný převod by měl být osvobozen), měl by následný převod být mimo předmět DPH (tzn. posouzení, zda plnění je mimo předmět DPH by mělo mít přednost před posouzením, zda plnění je osvobozeno od DPH). 2. P okud by společnost uplatnila DPH na vstupu u vyvolané investice, společnosti by měla vzniknout povinnost odvést DPH na výstupu, ledaže by šlo o plnění osvobozené. Nárok na odpočet daně na vstupu by pak měl být upraven.

2. Převod pozemků je osvobozen od daně, s výjimkou převodu stavebních pozemků. Stavebním pozemkem se pro účely tohoto zákona rozumí nezastavěný pozemek, na kterém může být podle stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby provedena stavba spojená se zemí pevným základem. Nezastavěným pozemkem se rozumí pozemek, na kterém není stavba jako věc.

Základem daně v případě, kdy bezúplatný převod vyvolané investice bude předmětem DPH (tj. zdanitelným plněním), by měla být cena zboží nebo nemovitosti nebo cena obdobného zboží nebo obdobné nemovitosti, za kterou by bylo možné zboží nebo nemovitosti pořídit ke dni převodu, a pokud takovou cenu nelze určit, výše celkových nákladů vynaložených na dodání zboží nebo převod nemovitosti.

Kromě této úpravy v ZDPH existují k této problematice informace zveřejňované Ministerstvem financí ČR, které sice nejsou právně závazné, nicméně jsou v praxi akceptovány správcem daně. Pro účely posouzení zdaňování převodu pozemků jsou podstatné zejména následující body:

1.1.2 Vyvolané investice převedené úplatně Daň z příjmů právnických osob Při úplatném převodu představuje získaná úplata, obecně, zdanitelný výnos. U vyvolané investice lze proti tomuto výnosu postavit náklady vynaložené na tuto investici, resp. jejich část. Společnost tak může část výdajů zahrnout do vstupní ceny hlavního majetku a část výdajů uplatnit přímo proti výnosům z prodeje. Přitom za daňově uznatelné náklady je možné posoudit jen náklady pouze do výše souvisejících příjmů. Ztráta z převodu vyvolané investice je tedy daňově neuznatelná. Z daňového pohledu nejefektivnější je proto zahrnout přímo do nákladů částku právě se rovnající získané úplatě.

•• pokud na pozemku (sumě parcel) je stavba jako věc, pak předmětný pozemek přestává být stavebním pozemkem ve smyslu zákona jako celek. Přitom je nepodstatné, na které z parcel stavba jako věc vznikla nebo na které parcele byla umístěna, •• pozemek, na kterém jsou vybudovány inženýrské sítě, je zastavěným pozemkem.

3

ust. § 29 odst. 1 ZDP

pokračování na další straně

03

České účetnictví Daň z přidané hodnoty Úplatný převod vyvolané investice představující dodání zboží bude v souladu s § 13 odst. 1 ZDPH zdanitelným plněním a společnosti vznikne v této souvislosti povinnost uplatnit DPH na výstupu. V případě, že by se jednalo o převod nemovitostí, uplatní společnost v souvislosti s tímto převodem DPH na výstupu. Tato povinnost nevznikne, pokud se bude jednat o osvobozený převod nemovitostí podle § 56 ZDPH. Podmínky, za kterých se jedná o osvobozený převod nemovitostí, jsme popsali v předchozí části tohoto dokumentu. Opět bychom chtěli upozornit na skutečnost, že v případě osvobozeného převodu nemovitostí může vzniknout společnosti povinnost upravit část dříve uplatněného nároku na odpočet DPH. 1.1.3 Nový majetek mimo režim vyvolané investice Daň z příjmů právnických osob Pokud společnost pořídí vedlejší majetek, který bude dlouhodobým majetkem v souladu s ustanoveními zákona o daních z příjmů, který ovšem nesplní výše popsané podmínky pro použití režimu vyvolané investice, bude se jednat o standardní dlouhodobý majetek společnosti. Jako takový bude samostatně odepisován v souladu s pravidly zákona o daních z příjmů. Daň z přidané hodnoty Z pohledu DPH vznikne společnosti nárok na odpočet u pořizovaného majetku v souladu s ustanovením § 72 ZPDH, pokud budou splněny obecné podmínky zákona. Společnost bude muset zejména prokázat, že dotčený majetek použije v rámci svých ekonomických činností pro účely uskutečňování zdanitelných plnění (např. poskytování zdanitelných služeb, budoucí zdanitelný převod investice) či jiné účely vyjmenované v § 72 odst. 1 ZPDH.

1.2 Investice týkající se majetku třetích osob Výše byly popsány případy investic týkajících se majetku ve vlastnictví společnosti. Při investičních akcích však mohou společnosti vzniknout i náklady související s provedením prací na cizím majetku („dodatečnou investicí“). Dochází tak k situaci, kdy nevzniká nový majetek a vynaložené náklady se okamžitě stávají součástí cizí věci. Jedná se tak de facto o „technické zhodnocení“ cizího majetku. V takovém případě je hlavním problémem určit, zda dodatečná investice byla vynaložena na dosažení, udržení a zajištění příjmů společnosti4. Platí totiž obecná zásada, že jako daňově uznatelné lze použít pouze náklady (v tomto případě odpisy) vynaložené v souvislosti s vlastními očekávanými zdanitelnými příjmy. Náklady na zhodnocení cizího majetku (byť ve formě odpisů) za takové bez dalšího posouzení považovat nelze. Pokud bude společnost u dodatečné investice schopna prokázat, že související náklady bylo nutné vynaložit k tomu, aby mohl být pořízen hlavní majetek, lze tyto náklady, obecně, považovat za daňově uznatelné. V takovém případě by vstupovaly do vstupní ceny hlavního majetku pro daňové účely. Pokud nelze u dodatečné investice spolehlivě prokázat, že bylo související náklady nutno vynaložit k tomu, aby mohl být pořízen hlavní majetek, nelze tyto náklady, obecně, považovat za daňově uznatelné. V takovém případě rozhoduje o daňovém režimu vynaložených nákladů výše případné kompenzace obdržené od třetích stran. 1.2.1 Investice kompenzované třetí stranou Daň z příjmů právnických osob Pokud se společnost dohodne se třetí stranou na kompenzaci nákladů vynaložených na dodatečnou investici, lze související náklady považovat za daňově uznatelné do výše této sjednané kompenzace. Pokud se tedy bude kompenzace rovnat nákladům na dodatečnou investici, bude tato situace neutrální z pohledu finančního i daňového. Pokud bude kompenzace vyšší než náklady na dodatečnou investici, bude na straně společnosti realizován dodatečný zdanitelný zisk. Pokud by byla kompenzace významně nižší než náklady na dodatečnou investici, byly by tyto náklady uznatelné pouze částečně, a to do výše kompenzace. Zbylou část těchto nákladů nebude možné považovat za daňově uznatelné náklady.

Daň z přidané hodnoty Z pohledu DPH vznikne v souvislosti s fakturací uskutečněného plnění (tj. zpravidla služeb) z pohledu DPH povinnost uplatnit DPH na výstupu. Pokud bude kompenzace na straně společnosti významně nižší než náklady na dodatečnou investici, správce daně může požadovat uplatnění DPH z ceny obvyklé. Tato povinnost vychází z ustanovení § 36a zákona o DPH, na základě kterého je základem daně pro účely DPH cena obvyklá, pokud je zákazníkem osoba kapitálově či jinak spojená (viz definice obsažená v tomto ustanovení), která nemá plný nárok na odpočet DPH (tj. např. Hlavní město Praha). Společnost by měla být oprávněna uplatnit nárok na odpočet DPH na vstupu při splnění obecných podmínek zákona o DPH. 1.2.2 Investice nekompenzované U dodatečné investice, kde nebude doložena souvislost s vlastními zdanitelnými příjmy a kde nebude žádná kompenzace sjednána, bude nutné související náklady považovat za daňově neuznatelné. Z pohledu DPH by v případě investice do majetku třetích osob, kde nebude doložena souvislost s uskutečněnými zdanitelnými plněními, nevznikal nárok na odpočet DPH. Naše doporučení Posouzení daňového režimu nákladů vynaložených společností na vedlejší a/nebo dodatečné investice závisí především na konkrétních okolnostech. Rozhodující jsou zejména právní stav věcí, dohody se třetími subjekty a dostupnost důkazů k prokázání souvislosti s dosažením, udržením a/nebo zajištěním zdanitelných příjmů. Důrazně proto doporučujeme řešit jednotlivé případy na základě analýzy konkrétních okolností v každém jednotlivém případě a posuzovat každý případ individuálně.

4

04

ust. § 24 odst. 1 ZDP

IFRS | Uzavírání roku 2012 Tento Účetní zpravodaj přináší stručný přehled nových a novelizovaných standardů a interpretací platných pro účetní období končící v prosinci 2012 a později. Obecně však platí, že účetní jednotky mohou nové a novelizované standardy a interpretace začít používat před datem jejich účinnosti (podrobnosti viz jednotlivé standardy a interpretace). Uvádíme tedy i přehled standardů a interpretací, které se může účetní jednotka rozhodnout aplikovat pro účetní období končící 31. prosince 2012.

Nové a upravené standardy a interpretace V následujících tabulkách naleznete kompletní seznam nových a upravených standardů a interpretací, které byly vydány do konce prosince 2012, a které jsou buď účinné pro účetní období končící 31. prosince 2012 nebo je možné jejich dřívější použití. Všechny vydané Účetní zpravodaje naleznete na adrese http://www.deloitte.com/cz/bulletiny/ucetni-zpravodaj/archiv

V případech, kdy jsme se již o konkrétním standardu nebo interpretaci rozepsali podrobněji v některém z předchozích Účetních zpravodajů, uvádíme na příslušný zpravodaj odkaz. Již vydané Účetní zpravodaje jsou rovněž k dispozici na adrese www.deloitte.cz. Jako vždy platí, že účetní jednotky se musejí se standardy a interpretacemi samy obeznámit a zjistit, které změny se jich konkrétně dotknou.

Účinné pro účetní období končící 31. prosince 2012 Úpravy standardů

Účetní zpravodaj

Odstranění pevných dat u prvouživatelů IFRS

1. července 20111

leden 2011

Silná hyperinflace

1. července 20111

leden 2011

IFRS 7

Zveřejňování – převody finančních aktiv

1. července 2011

listopad 2010

IAS 12

Odložená daň: realizace podkladových aktiv

1. ledna 20121

leden 2011

IFRS 1

Pokud jsou standard nebo interpretace používány před datem jejich účinnosti, je nutno tuto skutečnost zveřejnit v účetní závěrce. I v případech, kdy účetní jednotka neplánuje dodržování standardu nebo interpretace před datem jejich účinnosti, musí mít přehled o tom, které standardy a interpretace jsou vydávány, aby mohla splnit požadavek standardu IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby na zveřejnění možného dopadu vydávaných, ale doposud neplatných standardů a interpretací ve svých účetních závěrkách.

Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu

1

Pro účetní jednotky, které sestavují svou účetní závěrku podle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií, platí, že začnou uplatňovat tuto úpravu standardu nejpozději prvním dnem prvního účetního období začínajícího dnem 1. ledna 2013 nebo po tomto datu, tj. pro účetní období končící 31. prosince 2012 tyto změny aplikovat nemusí.

Doporučujeme proto sledovat i další nově vydávané novely standardů a interpretace, které budou schváleny do data vydání účetní závěrky společnosti. O těchto novinkách budeme aktuálně informovat na www.iasplus.com a v našich Účetních zpravodajích. Na závěr upozorňujeme na nutnou obezřetnost ve vztahu k dřívějšímu dodržování standardů a interpretací u společností, které sestavují účetní závěrku podle IFRS ve znění schváleném Evropskou unií.

pokračování na další straně

05

IFRS Možné dřívější použití pro účetní období končící 31. prosince 2012 Nové IFRS o finančních nástrojích

Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu

Účetní zpravodaj

Finanční nástroje – klasifikace a oceňování

1. ledna 2015

2

prosinec 2009

Dodatky ke standardu IFRS 9 pro účtování finančních závazků

1. ledna 2015

2

listopad 2010

Úpravy IFRS 9 a IFRS 7 Závazné datum účinnosti IFRS 9 a přechodná zveřejnění

1. ledna 20152

září 2012

Nové a novelizované IFRS o konsolidaci, společných ujednáních, přidružených podnicích a zveřejněních

Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu

Účetní zpravodaj

IFRS 10

Konsolidovaná účetní závěrka

1. ledna 2013

3

srpen 2011

IFRS 11

Společná ujednání

1. ledna 20133

srpen 2011

IFRS 12

Zveřejňování podílů v jiných účetních jednotkách

1. ledna 2013

srpen 2011

IFRS 10, 11, 12

Úpravy IFRS 10, IFRS 11 a IFRS 12: Přechodná ustanovení

1. ledna 20132

září 2012

IAS 27 (2011)

Individuální účetní závěrka

1. ledna 2013

3

srpen 2011

IAS 28 (2011)

Investice do přidružených a společných podniků

1. ledna 20133

srpen 2011

IFRS 10, 12, IAS 27

Úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 27 Investiční účetní jednotky

1. ledna 2014

listopad 2012

IFRS 9 IFRS 9 a IFRS 7

Nový IFRS o ocenění reálnou hodnotou IFRS 13

Oceňování reálnou hodnotou

Úpravy standardů

Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu

Účetní zpravodaj

1. ledna 2013

září 2011

Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu

Účetní zpravodaj

1. ledna 20132

březen 2012

IFRS 7

Úpravy IFRS 7 Zveřejňování – započtení finančních aktiv a finančních závazků

1. ledna 2013

leden 2012

IAS 1 (2011)

Úpravy IAS 1 Prezentace položek ostatního úplného výsledku

1. července 2012

srpen 2011

IAS 19

Úprava IAS 19 Zaměstnanecké požitky

1. ledna 2013

srpen 2011

IAS 32

Úpravy IAS 32 Započtení finančních aktiv a finančních závazků

1. ledna 2014

leden 2012

Různé IFRS

Roční zdokonalení IFRS - cyklus 2009 - 2011

1. ledna 20132

září 2012

Nová interpretace IFRIC 20

3

2

Úpravy IFRS 1 Státní půjčky

IFRS 1

2

3

Náklady na odklízení skrývky v produkční fázi povrchového dolu

Účinné pro období začínající uvedeným datem nebo po tomto datu

Účetní zpravodaj

1. ledna 2013

listopad 2011

Tento dokument nebyl dosud schválen pro použití v Evropské unii. Pro účetní jednotky, které sestavují svou účetní závěrku podle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií: standard je účinný pro účetní období začínající až 1. ledna 2014 nebo po tomto datu. Dřívější aplikace je možná.

06

IFRS | Stav schvalování IFRS v Evropské unii 29. prosince 2012 Evropská komise schválila následující dokumenty k používání v Evropské unii: •• „Balíček pěti standardů“ týkajících se konsolidace, společných uspořádání, přidružených a společných podniků: -- IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka -- IFRS 11 Společná ujednání -- IFRS 12 Zveřejňování podílů v jiných účetních jednotkách -- IAS 27 (2011) Individuální účetní závěrka -- IAS 28 (2011) Investice do přidružených a společných podniků

Data účinnosti těchto dokumentů schválených k používání v Evropské unii jsou stejná jako data účinnosti těchto dokumentů vydaných radou IASB (s výjimkou „balíčku pěti standardů“ a úprav standardu IFRS 1 a IAS 12 – více viz tabulky ve shora uvedeném článku Uzavírání roku 2012 ). Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 30. prosince 2012. Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čeká k 1. lednu 2013 následujících 5 dokumentů rady IASB:

„Balíček pěti standardů“ má datum účinnosti v Evropské unii až 1.1.2014 (ve znění přijatém radou IASB je datum účinnosti 1.1.2013). Dřívější aplikace standardů je možná.

Standardy

•• IFRS 13 Oceňování reálnou hodnotou

Úpravy

•• IFRIC 20 Náklady na odklízení skrývky v produkční fázi povrchového dolu

•• Úpravy standardu IFRS 1 Státní půjčky (vydáno v březnu 2012)

•• Úpravy standardu IFRS 1 Odstranění pevných dat u prvouživatelů IFRS

•• Zdokonalení IFRS – cyklus 2009–2011 (vydáno v květnu 2012)

•• Úpravy standardu IFRS 1 Silná hyperinflace

•• Úpravy standardů IFRS 10, IFRS 11 a IFRS 12 – Přechodná ustanovení (vydáno v červnu 2012)

•• Úpravy standardu IFRS 7 Zveřejňování - započtení finančních aktiv a finančních závazků •• Úpravy standardu IAS 12 Odložená daň: realizace podkladových aktiv •• Úpravy standardu IAS 32 Započtení finančních aktiv a finančních závazků

07

•• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v listopadu 2009) a následné úpravy (úpravy IFRS 9 a IFRS 7 vydané v prosinci 2011)

•• Úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 a IAS 27 Investiční účetní jednotky (vydáno v říjnu 2012) Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

IFRS | Nové publikace a materiály společnosti Deloitte z oblasti IFRS Vzorová účetní závěrka dle IFRS za rok 2012 v češtině Překlad vzorové konsolidované účetní závěrky sestavené v souladu s IFRS je k dispozici na www.deloitte.cz. Vzorová účetní závěrka ilustruje požadavky IFRS na vykazování a zveřejňování. Obsahuje také další údaje, jejichž zveřejňování se považuje za nejlepší užívané postupy, především pokud je zveřejňování takových údajů obsaženo i ve vysvětlujících příkladech uvedených v konkrétním standardu.

U položek obsažených v dotazníku jsou uvedeny odkazy na příslušné části standardů a interpretací IFRS. Dotazník je v Excelu a je sestaven tak, aby do něj bylo možné zaznamenat kontrolu účetní závěrky, a u každého požadavku na účtování, oceňování, vykázání a zveřejnění informací obsahuje kolonku Ano/ Ne/ Není relevantní. Publikaci IFRS Compliance, Presentation and Disclosure checklist 2012 v anglickém jazyce si můžete stáhnout zdarma.

Publikace obsahuje: •• 1. část — Přehled nových a novelizovaných Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) -- Přehled nových a novelizovaných Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), které jsou závazně účinné pro rok končící 31. prosince 2012 -- Přehled nových a novelizovaných IFRS, které nejsou závazně účinné, ale jejichž dřívější použití pro rok končící 31. prosince 2012 je povoleno •• 2. část — Vzorová účetní závěrka společnosti International GAAP Holdings Limited za rok končící 31. prosince 2012 Publikaci Vzorová účetní závěrka dle IFRS za rok 2012 v češtině si můžete stáhnout zdarma. Dotazník pro ověření splnění požadavků IFRS pro rok 2012 Tento dotazník společnosti Deloitte na rok 2012 (IFRS Compliance, Presentation and Disclosure Checklist) slouží k ověření splnění požadavků IFRS na: •• účtování a oceňování a •• vykázání a zveřejnění informací v účetní závěrce sestavené dle IFRS. V tomto dotazníku jsou shrnuty požadavky obsažené ve standardech a interpretacích vydaných k 30. červnu 2012.

08

iGAAP 2013 – průvodce výkaznictvím dle IFRS V prosinci2012 vydala společnost Deloitte publikaci v angličtině nazvanou „iGAAP 2013 – A Guide to IFRS Reporting” („iGAAP 2013 – průvodce výkaznictvím dle IFRS“). Tato kniha obsahuje podrobné pokyny pro účetní jednotky, které sestavují své účetní závěrky v souladu s IFRS.

Aktualizovaná publikace obsahuje tyto nové materiály: •• IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka •• IFRS 11 Společná ujednání •• IFRS 12 Zveřejňování podílů v jiných účetních jednotkách •• IFRS 13 Oceňování reálnou hodnotou •• novelizovanou verzi standardu IAS 27 Individuální účetní závěrka a IAS 28 (2011) Investice do přidružených a společných podniků •• novelizovanou verzi standardu IAS 19 Zaměstnanecké požitky •• úpravy standardů IFRS 10, 11 a 12 Konsolidovaná účetní závěrka, Společná ujednání a Zveřejňování podílů v jiných účetních jednotkách: Přechodná ustanovení (z června 2012) •• Roční zdokonalení IFRS: cyklus 2009 – 2011 (z května 2012)

V průvodci jsou uvedeny pokyny pro řadu otázek včetně analýzy klíčových okolností, které mají vykazující účetní jednotky vzít úvahu, a jasné a jednoznačné vysvětlení požadavků IFRS. Průvodce blíže ukazuje, jak řešit složité praktické otázky, a přináší názorné příklady fungování standardů v praxi.

•• úpravy standardu IFRS 1 Státní půjčky •• další příklady a návody, jak řešit složité praktické otázky. Publikaci je možné objednat na adrese www.lexisnexis.co.uk/deloitte. Cena jednoho výtisku je 85 GBP.

US GAAP | Jak má zákazník účtovat o protiplnění přijatém od prodejce V dnešní době přibývá různých druhů prodejních pobídek/akcí, které podporují obchodní činnost/prodej. Obecně uznávané účetní zásady používané v USA (US GAAP) neodkazují na jeden samostatný a nezávislý standard, který by se zaměřoval pouze na vykazování výnosů, ale tuto problematiku řeší soubor nařízení pro specifické typy transakcí a průmyslových oborů.

Jinými slovy, peněžní protiplnění přijaté zákazníkem od dodavatele se považuje za snížení ceny produktů nebo služeb prodejce, a proto jsou ve výkazu zisku a ztráty odběratele charakterizovány jako snížení nákladů vynaložených na prodané zboží. Nejsou-li slevy nebo vrácení peněz pravděpodobné a přiměřeně odhadnutelné, vykazují se v momentě jejich dosažení.

Připravili jsme přehled o tom, jak účtovat o určitých protiplněních přijatých od prodejce z hlediska odběratele, neboť se jedná o velmi obvyklou transakci mezi obchodními partnery/společnostmi.

Schopnost provést přiměřený odhad částky budoucích peněžních slev nebo vrácení peněz závisí na mnoha faktorech a okolnostech, které se budou případ od případu lišit. Každý z těchto faktorů však může oslabit zákazníkovu schopnost určit, zda je sleva nebo vrácení peněz pravděpodobná a přiměřeně odhadnutelná:

Oblast odběratelova způsobu účtování o určitém protiplnění přijatém od prodejce zahrnuje: 1. Peněžní protiplnění – úhrady v hotovosti a poukazy/dobropisy, které zákazník může započítat proti částkám z obchodních transakci dlužných prodejci. 2. Způsob zachycení prodejní pobídky od prodejce, které výrobci nabízejí spotřebitelům – jakákoli účetní jednotka, která kupuje produkty jiného dodavatele za účelem dalšího prodeje bez ohledu na to, zda je tato účetní jednotka distributor nebo velkoobchodník, maloobchodník nebo jiný typ prodejce. V tomto článku se budeme zabývat pouze peněžním protiplněním uvedeným v bodě 1. Sleva nebo vrácení specifické částky peněžního protiplnění, které je splatné podle závazného ujednání pouze v případě, že zákazník dosáhne specifikované kumulativní výše nákupů nebo zůstane zákazníkem po určité období, by mělo být vykazováno jako snížení nákladů vynaložených na prodané zboží na základě systematické a racionální alokace peněžního protiplnění nabízeného pro každou příslušnou transakci, jejímž výsledkem je postup zákazníka směrem k získání slevy nebo vrácení peněz, pokud jsou tyto částky pravděpodobné a přiměřeně odhadnutelné.

a. Sleva nebo vrácení peněz se vztahuje na nákupy, k nimž dojde během relativně dlouhé doby. b. Chybí historická zkušenost s podobnými produkty nebo není možné tuto zkušenost použít z důvodu změny podmínek. c. V minulosti byly nezbytné významné úpravy očekávaných peněžních slev nebo vrácení peněz. d. Produkt snadno podléhá významným externím faktorům (např. technologickému zastarávání nebo změnám poptávky). Změny odhadované částky peněžních slev nebo vrácení peněz a retroaktivní změny dřívějších nabídek ze strany prodejce (zvýšení nebo snížení výše slevy, které se aplikuje retroaktivně) jsou změny odhadů, které je třeba vykázat za použití kumulativní vyrovnávací úpravy. Zákazník by tedy okamžitě upravil kumulativní zůstatek své vykázané slevy na revidovaný kumulativní odhad. Účetní jednotky posoudí, zda nějaká část úpravy s kumulativním efektem ovlivní další účty (např. zásoby), přičemž v takovém případě by se ve výsledovce zohlednila pouze část dané úpravy.

Předpoklad snížení cen produktů a služeb prodejce je překonán, představuje-li protiplnění jeden z následujících případů: a. Úhrada za aktiva nebo služby dodané prodejci, přičemž peněžní protiplnění je při vykázání ve výsledovce zákazníka charakterizováno jako výnos (popř. jiný příjem). Musí být proto charakterizováno jako výnos (popř. jiný příjem), pokud prodejce dostává, nebo dostane, identifikovatelnou výhodu (zboží nebo služby) výměnou za protiplnění. Pro splnění této podmínky musí být tato identifikovaná výhoda dostatečně oddělitelná od zákazníkova nákupu prodejcových produktů, aby zákazník mohl provést výměnnou transakci s jinou stranou, než je prodejce, s cílem poskytnout tuto výhodu a zákazník může přiměřeně odhadnout reálnou hodnotu poskytnuté výhody. Pokud výše peněžního protiplnění uhrazeného prodejcem převýší odhadovanou reálnou hodnotu přijaté výhody, výše tohoto přebytku je při vykázání ve výsledovce zákazníka charakterizována jako snížení nákladů vynaložených na prodané zboží. b. Náhrada nákladů vzniklých zákazníkovi z prodeje produktů prodejce, přičemž peněžní protiplnění je při vykázání ve výsledovce zákazníka charakterizováno jako snížení nákladů. Jinými slovy, peněžní protiplnění představuje kompenzaci nákladů vzniklých zákazníkovi při prodeji produktů prodejce a při vykázání ve výsledovce zákazníka je charakterizováno jako snížení těchto nákladů, pokud peněžní protiplnění představuje náhradu specifických, přírůstkových, identifikovatelných nákladů vzniklých zákazníkovi při prodeji produktů nebo služeb prodejce. Pokud výše peněžního protiplnění uhrazeného prodejcem převýší nahrazované náklady, výše tohoto přebytku je při vykázání ve výsledovce zákazníka charakterizována jako snížení nákladů na prodej.

pokračování na další straně

09

US GAAP Ilustrativní příklady: Příklad č. 1: Množstevní sleva Dne 1. ledna 20X1 nabízí prodejce zákazníkovi v závazném ujednání peněžní náhradu ve výši 1 000 USD, pokud zákazník v průběhu kalendářního roku 20X1 nakoupí 1 000 jednotek. Zákazník v průměru kupuje 1 700 jednotek ročně. Řešení příkladu č. 1: Na základě hodnocení podmínek (jelikož má zákazník právo na vrácení peněz dle nabídky prodejce na základě nákupu 1 000 jednotek zásob) by měl zákazník nabídku vrácení peněz během nákupu 1 000 jednotek časově rozlišit, pokud je pravděpodobné a přiměřeně odhadnutelné, že zákazník během roku 20X1 nakoupí 1 000 jednotek (snížení nákladů na prodej v hospodářském výsledku).

10

Příklad č. 2: Tržní průzkum pro prodejce Maloobchodník uzavře s prodejcem dohodu, že pro prodejce zrealizuje průzkum trhu významného objemu, který se bude týkat zavedení nového produktu. Prodejce má za to, že platí za odborné zkušenosti a znalosti maloobchodníka. Maloobchodník se domnívá, že prodejce si raději kupuje jeho znalosti trhu, než by takové znalosti získával interně. Maloobchodník by takové služby nabízel i neprodejci. Řešení příkladu č. 2: Na základě hodnocení okolností je peněžní protiplnění přijato výměnou za poskytnutí zboží nebo služeb maloobchodníkem, což pro prodejce představuje identifikovatelnou výhodu, která je dostatečně oddělitelná od maloobchodníkova nákupu prodejcova zboží. Jelikož maloobchodník tyto služby průzkumu trhu nabízí neprodejci a reálná hodnota služeb průzkumu trhu je určitelná, peněžní protiplnění přijaté od prodejce představuje výnosy (popř. jiný příjem) a měl by být takto charakterizován při vykázání ve výsledovce maloobchodníka, pokud přijaté peněžní protiplnění nepřevýší odhadovanou reálnou hodnotou výhody přijaté prodejcem. Pokud částka peněžního protiplnění uhrazeného prodejcem převýší odhadovanou reálnou hodnotu souvisejících přijatých výhod, výše tohoto přebytku by měla být při vykázání ve výsledovce maloobchodníka charakterizována jako snížení nákladů vynaložených na prodané zboží.

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví Stanislav Staněk: Michal Brandejs:

IFRS a US GAAP [email protected] [email protected]

Martin Tesař: [email protected] Soňa Plachá: [email protected] Gabriela Jindřišková: [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. Společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited, její členské firmy a přidružené společnosti neodpovídají nikomu za žádné škody vzniklé v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2013 Deloitte Česká republika

Kdo vám pomůže zvládnout stres?

Daňový zpravodaj únor 2013, Deloitte Česká republika

02

Komplexní změny • Na co si dát na konci roku pozor

02

Přímé daně • Sleva na dani na poplatníka u důchodců

03

Nepřímé daně

04

Ostatní

• Změny v oblasti ručení za DPH – registr nespolehlivých plátců a registr spolehlivých účtů

• Problémy s podáním prostřednictvím datových schránek na konci roku 2012

• Sazby u zdravotnických prostředků od 1. ledna 2013

• Foreign Account Tax Compliance Act

• Judikatura Soudního dvora Evropské unie (SDEU)

• Důchodové spoření a záloha na důchodové spoření

• Nové daňové tiskopisy

06

Příloha • Daňové povinnosti na únor a březen 2013

Komplexní změny

Přímé daně

| Na co si dát na konci roku pozor

| Sleva na dani na poplatníka u důchodců

Konec roku je za námi, sváteční pohoda je zapomenuta a naplno se rozbíhají práce ve finančních odděleních. Reportujeme, vykazujeme, počítáme a uzavíráme.

S účinností od 1. ledna 2013 zákon o daních z příjmů neumožňuje uplatnit slevu na poplatníka u osob, které k 1. lednu zdaňovacího období pobírají starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu. Někteří poplatníci pobírající starobní důchod reagovali na změnu v zákoně tím, že požádali správu sociálního zabezpečení o pozastavení výplaty důchodu na období dne 1. ledna tak, aby v tento rozhodný den nepobírali starobní důchod a mohli si tak uplatnit slevu na poplatníka na celý rok. Cílem není v této chvíli hodnotit, zda takovýto postup je či není zneužitím práva (obcházením zákona), na což poukazuje mj. i Generální finanční ředitelství ve své tiskové zprávě; rádi bychom však upozornili na některé problémy, které takovýto postup poplatníků může přinést mzdovým oddělením zaměstnavatelů.

Chtěli bychom Vás upozornit na pár věcí, na které byste v této sezóně uzavírání knih neměli zapomenout. Dobře si rozmyslete tvorbu dohadných položek, zvažte rezervy Tvorba dohadných položek a rezerv se v loňském roce diskutovala poměrně obšírně. Jen upozorňujeme, že teď je ten rozhodující čas. Daňový dopad je totiž zcela závislý na účetním posouzení. Jak známo, dohadnou položku můžeme tvořit v případě, kdy jsou již ke konci účetního období v podstatě splněny podmínky nároku. To je nutné včas a důkladně posoudit. Pokud je o vzniku nároku pochybnost, je nutné zvážit tvorbu rezervy. Změňte sazbu DPH Nezapomeňte, že po dlouhých politických hrátkách nakonec opravdu stouply obě sazby DPH, a to každá o 1%. Ohlídejte hlavně automatické fakturační systémy, aby na změny reagovaly. Pošlete mzdovou účtárnu na školení Ve zdanění příjmů fyzických osob se toho na Nový rok změnilo opravdu mnoho. Týká se to pravidel slev na daň, změny stropů na odvody sociálního a zdravotního. Také nezapomeňte včas odvést pojistné svých zaměstnanci za prosinec do 20. ledna. Připomínáme, že náklady na sociální a zdravotní pojištění jsou daňovým nákladem pouze tehdy, jsou-li zaplaceny. Dopočítejte opravné položky, překontrolujte rezervy Zkontrolujte, zda máte u pohledávek uplatněny maximální zákonné opravné položky. Něco se mohlo změnit ve stavu jejich vymáhání nebo prostě jen uběhl čas potřebný k tomu účtovat položku vyšší.

02

V souladu s § 38k, odst. 4 zákona o daních z příjmů plátce daně srazí zálohu na daň a přihlédne k měsíční slevě na dani a k měsíčnímu daňovému zvýhodnění, podepíše-li poplatník do 30 dnů po vstupu do zaměstnání a každoročně nejpozději do 15. února na příslušné zdaňovací období prohlášení o tom, že k 1. lednu zdaňovacího období nepobírá starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu. Bude následně na plátci, jak vyhodnotí poplatníkovo prohlášení a zda slevu na dani poplatníkovi uplatní.

Dovolujeme si upozornit, že v případě uplatnění slevy na dani a následného zjištění, že sleva byla uplatněna neoprávněně, se plátce daně vystavuje nebezpečí postihu v podobě úroku z prodlení z neoprávněně uplatněné částky slevy na dani. Případné vymáhání náhrady škody po zaměstnanci by pak bylo zřejmě v praxi dosti problematické. Na druhé straně v případě neuplatnění slevy na dani může poplatník požádat ve lhůtě 60 dnů plátce daně o vysvětlení, které je povinen do 30 dnů plátce písemně poplatníkovi poskytnout. Pokud poplatník nesouhlasí s vysvětlením plátce, má možnost do 30 dnů od obdržení vysvětlení podat správci daně stížnost na postup plátce. Správce daně pak o této stížnosti rozhodne a případně uloží plátci daně zjednat nápravu. Plátce a poplatník tak tímto postupem získají rozhodnutí správce daně v dané věci. Nicméně v případě, že plátce neuplatní slevu na dani poplatníkovi neoprávněně, vystavuje se dále i riziku soukromoprávního sporu s příslušným poplatníkem.

Nepřímé daně | Změny v oblasti ručení za DPH – registr nespolehlivých plátců a registr spolehlivých účtů Od 1. ledna 2013 novela zákona o DPH rozšiřuje oblast ručení pro odběratele za nezaplacenou DPH. Nové instituty „nespolehlivého plátce“ a „spolehlivých účtů“ by měly sloužit hlavně jako nástroj v boji proti daňovým únikům v oblasti DPH. Mohou však mít podstatné dopady na jakékoli plátce DPH v obchodně-právních vztazích. Registr nespolehlivých plátců Za nespolehlivého plátce může být na základě rozhodnutí správce daně označen plátce DPH, který poruší závažným způsobem povinnosti vztahující se ke správě DPH (dle zákona o DPH a daňového řádu). Jedná se o povinnosti porušené po 1. lednu 2013, nikoliv za předchozí období.

Praktické kroky pro společnosti

Praktické kroky pro společnosti

•• Doporučujeme přijmout preventivní kontrolní opatření, která zveřejnění v registru nespolehlivých plátců včas zabrání. V případě, že se plátce dostane do některé z výše uvedených situací, doporučujeme neprodleně ve spolupráci se správcem daně přijmout nápravná opatření.

•• Do konce února 2013 je potřeba oznámit svému správci daně bankovní spojení všech bankovních účtů, které mají být zveřejněny jako spolehlivé (mělo by jít nejlépe o účty vedené v České republice, nicméně není to nezbytná podmínka). U stávajících plátců DPH musí být změna oznámena prostřednictvím nového tiskopisu „Oznámení o změně registračních údajů“. V případě společností nově zaregistrovaných k české DPH kdykoli po 1. lednu 2013 bude povinností oznámit bankovní účty přímo v registračním formuláři.

Nespolehlivý plátce bude následně zveřejněn ve veřejném registru nespolehlivých plátců, což může mít následující dopady:

•• Rovněž je potřeba zajistit, aby společnost znala při obchodování statut svých dodavatelů, tj. zda nejsou zveřejněni v registru nespolehlivých plátců. Za tím účelem je podle našeho názoru vhodné přijmout opatření, prostřednictvím nichž bude v relevantním čase ověřován statut dodavatelů (podle oficiálního sdělení Finanční správy ČR bude veřejnost informována, až bude registrován první nespolehlivý plátce, tj. do té doby tedy není nutné informaci samostatně vyhledávat).

•• Tento plátce DPH bude muset mít povinně měsíční zdaňovací období. To může mít zásadní vliv na způsob zpracování podkladů pro sestavení DPH přiznání a na cash flow.

•• Dále doporučujeme upravit smluvní dokumentaci s dodavateli tak, aby maximum rizik dopadajících na společnost bylo eliminováno. V úvahu může připadat například využití institutu zajištění daně.

•• Zákazníci tohoto plátce DPH budou ručit za českou DPH, která nebude odvedena. To může vést k odlivu zákazníků a snížení prodejů (pro zákazníky je obchodování s nespolehlivým plátcem vždy do určité míry rizikové). Podle informace Generálního finančního ředitelství, zveřejněné dne 4. ledna 2013 na webu Finanční správy ČR, se příslušným závažným porušením rozumí (postačí splnění jedné z možností): •• Plátce DPH poruší zákonné povinnosti, což má za důsledek vyměření nebo doměření dle pomůcek ve výši přesahující 500 tis. Kč (cca 20 tis. EUR) bez příslušenství daně. •• Plátce DPH se zapojí do „podvodných“ obchodů a správce daně vydá u tohoto plátce zajišťovací příkaz, který nebyl ve lhůtě uhrazen. •• U plátce je po dobu nejméně 3 kalendářních měsíců po sobě jdoucích evidován kumulativní nedoplatek na DPH ve výši minimálně 10 mil. (cca 400 tis. EUR) bez příslušenství daně. Údaje o tom, zda je plátce nespolehlivý, budou zveřejňovány správcem daně na http://adisreg.mfcr.cz/cgi-bin/adis/idph/int_dp_prij. cgi?ZPRAC=FDPHI1&poc_dic=2.

03

Registr spolehlivých účtů Od 1. dubna 2013 bude zaveden veřejný registr spolehlivých účtů. Pokud zákazník uhradí dodávku zboží nebo poskytnutí služeb na bankovní účet neevidovaný v registru spolehlivých účtů, bude ručit za českou DPH, jestliže nebude dodavatelem odvedena. Ručení za DPH nebude připadat v úvahu pouze při úhradě na bankovní účet, který bude zveřejněn v registru spolehlivých účtů. Upozorňujeme na to, že při bezhotovostním převodu na bankovní účet vedený mimo ČR může být zákazník vyzván správcem daně k ručení za českou DPH neodvedenou dodavatelem, byť by byl tento účet zveřejněn v registru spolehlivých účtů. Nicméně v těchto případech je možné ručení efektivně rozporovat, pokud bude takový účet zveřejněn jako „spolehlivý“. Naopak ručení by nebylo možné úspěšně napadnout, pokud by daný zahraniční účet nebyl v registru spolehlivých účtů zveřejněn. V současné době není registr spolehlivých účtů zprovozněn. Předpokládáme, že bude od data jeho aktivace součástí registru nespolehlivých plátců.

•• Pokud nebudou správci daně bankovní účty sděleny, zveřejní pouze ty účty, které sám eviduje. Doporučujeme tak neprodleně sdělit správci daně ta čísla účtů, která jsou používána v běžném obchodním styku s odběrateli. Jedině tak při hrazení na „spolehlivý“ účet nebudou odběratelé v nejistotě, zda jim v budoucnu nevznikne ručitelský závazek. •• Rovněž lze doporučit, aby společnosti pravidelně ověřovaly statut bankovních účtů svých dodavatelů a upravily smluvní dokumentaci s dodavateli tak, aby maximum rizik dopadajících na společnost bylo eliminováno. V úvahu může opět připadat například využití institutu zajištění daně. V případě, že budete chtít blíže diskutovat dopady pro Vaši společnost, neváhejte nás kontaktovat.

Nepřímé daně

Ostatní

| Sazby u zdravotnických prostředků od 1. ledna 2013

| Judikatura Soudního dvora Evropské unie (SDEU)

| Problémy s podáním prostřednictvím datových schránek na konci roku 2012

V souvislosti s novelou zákona o DPH by měly podléhat snížené sazbě DPH jen úzce vybrané zdravotnické prostředky. Zaznamenali jsme celou řadu rozdílných postupů v praxi, kdy na téže zboží jsou uplatňovány různé sazby DPH. Přitom aplikace snížené sazby tam, kde měla být správně aplikována standardní sazba, je rizikem pro dodavatele.

C-549/11 Orfey V tomto případu SDEU posuzoval velmi specifickou transakci vyplývající z bulharského národního práva. Nicméně okomentoval přitom obecný přístup ke zdanění barterových obchodů (směna dvou plnění). V daném případě předání prvého z plnění předcházelo poskytnutí druhého z plnění, proto šlo o směnný obchod s poskytnutou zálohou ve výši 100% hodnoty druhého plnění. Přitom původně předané plnění se mělo vrátit, pokud by do určitého data příslušné protiplnění nebylo poskytnuto.

Generální finanční ředitelství informovalo prostřednictvím tiskové zprávy, že některá podání došlá do datových schránek původních finančních úřadů a finančních ředitelství (tj. těch, které zanikly k 31.12.2012 v souvislosti se vznikem Finanční správy ČR) v období od 27. prosince 2012 do 31. prosince 2012 byla systémem datových schránek označena jako nedoručitelná a orgány Finanční správy ČR přestaly mít možnost tyto zprávy otevřít. Tato situace samozřejmě nemůže mít žádný negativní dopad na dotčené společnosti. Proto by finanční úřady měly postupně individuálně oslovit všechny daňové subjekty, kterých se popsaná situace týká, se žádostí o opětovné podání původního podání; podání bude považováno za účinné k původnímu datu podání.

Opačný případ (tj. aplikace standardní sazby tam, kde měla být správně aplikována snížená sazba), může přinést odběrateli problém s nárokem na odpočet DPH. V lednu proběhla koordinanční schůzka KDP ČR, Finanční správy a Ministerstva zdravotnictví, na níž byly přijaty závěry, které by měly napomoci sjednocení výkladů v praxi. Pokud budete mít zájem, rádi Vám k tématu sazeb u zdravotnické techniky poskytneme bližší informace.

Soud dovodil, že příjemce prvého plnění by měl odvést DPH podobně jako z jakékoli jiné přijaté zálohy, byť jde o zálohu v naturální podobě. Podle SDEU povinnost zdanit nepeněžní zálohu v okamžiku jejího přijetí platí i tehdy, pokud by měla být posléze vrácena - odstoupení od smlouvy dle SDEU může znamenat pouze to, že zdanění přijaté zálohy má být opraveno, nikoli to, že by nikdy záloha neměla být předmětem DPH. SDEU se také obecně vyjadřuje k tomu, jak se určuje hodnota obou plnění při barterovém obchodu vstupující do základu daně.

04

| Foreign Account Tax Compliance Act Ve spolupráci ministerstva financí a daňové správy („IRS”) v USA byla dne 17. ledna 2013 vydána konečná podoba prováděcího nařízení ohledně implementace amerického zákona o dodržování daňových předpisů v případě zahraničních účtů, tzv. „Foreign Account Tax Compliance Act“ („FATCA“). FATCA od počátku ledna 2013 vyžaduje od zahraničních finančních institucí poskytování ročních přehledů o zůstatcích a pohybech na účtech amerických osob americké daňové správě. Cílem nařízení je umožnit zahraničním finančním institucím naplňovat ustanovení zákona FATCA a předejít případným nejasnostem vyplývajícím z tohoto zákona.

Ostatní | Nové daňové tiskopisy

| Důchodové spoření a záloha na důchodové spoření

V souvislosti se vznikem Finanční správy ČR od 1. ledna 2013 byly vydány nové daňové tiskopisy, které odrážejí její novou organizační strukturu. Každý tiskopis nově obsahuje údaj o finančním úřadu a územním pracovišti. Vzory všech aktuálních daňových tiskopisů lze nalézt na webových stránkách Finanční správy ČR (http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/66.html?year=0).

Důchodové spoření je upraveno zákony č. 426/2011 Sb. a 397/2012 Sb., které nabývají účinnosti 1. 1. 2013. Účastníkem je fyzická osoba, která dosáhla věku 18 let, pokud uzavřela s penzijní společností smlouvu o důchodovém spoření, a to nejpozději do konce roku, v němž dosáhla věku 35 let. Ti, kteří jsou v roce 2013 starší než 35 let, se musí nejpozději do konce června 2013 rozhodnout, zda do systému důchodového spoření vstoupí. Smlouvu o důchodovém spoření lze uzavřít pouze s jednou penzijní společností, s výjimkou převodu prostředků účastníka k jiné penzijní společnosti. Podstatou tohoto důchodového spoření je tedy odvod 3% z důchodového pojištění a jejich navýšení o další 2% z vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální zabezpečení od účastníka.

V této souvislosti si dovolujeme upozornit na změnu ohledně oznamování změn registračních údajů (např. obchodní firma, sídlo) správci daně. Na základě novelizace daňového řádu účinné k 1. lednu 2013 je povinné tyto změny oznamovat výhradně prostřednictvím speciálního tiskopisu „Oznámení o změně registračních údajů“, nikoliv např. formou vysvětlujícího dopisu. Tento formulář má být využit také při oznamování tzv. spolehlivých účtů pro účely DPH u současných plátců DPH. V souvislosti se změnami v daňové správě navíc nelze až do odvolání činit podání v registračním řízení elektronicky (zprovoznění se předpokládá v polovině března 2013). Daňový subjekt tedy může podat přihlášku k registraci a oznámení o změně registračních údajů či žádost o zrušení registrace prozatím výhradně v listinné podobě na příslušných tiskopisech.

05

Každá smlouva o důchodovém spoření musí být registrována v Centrálním registru smluv. Správce Registru, jímž je Specializovaný finanční úřad, ověřuje splnění zákonných podmínek účastníků případně skutečnosti, zda nejsou již účastníky na základě registrace jiné smlouvy o důchodovém spoření. Pokud dojde ke splnění zákonných podmínek, zaregistruje správce Centrálního registru smluv smlouvu k prvnímu dni druhého kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byla smlouva doručena Centrálnímu registru smluv, a vydá rozhodnutí o registraci smlouvy o důchodovém spoření. Základní podmínku účasti v takzvaném druhém pilíři je, že penzijní společnost ani účastník nemohou takto registrovanou smlouvu o důchodovém spoření vypovědět ani od ní odstoupit či uzavřít dohodu o jejím skončení.

Zaměstnanec, který obdrží rozhodnutí o registraci své smlouvy o důchodovém spoření, má povinnost tuto skutečnost oznámit svému zaměstnavateli. Zaměstnavatel je pak povinen srážet pojistné na sociální zabezpečení ve výši 3,5% z vyměřovacího základu a zálohu na důchodové spoření ve výši 5% z vyměřovacího základu na sociální zabezpečení. Vyměřovací základy jsou shodné včetně zohlednění maximálního vyměřovacího základu. Pokud tedy účastník dosáhne stropu maximálního vyměřovacího základu pro odvod pojistného na sociální zabezpečení, nebude ani odváděna záloha na důchodové spoření, a to bez ohledu na den, kdy se stane účastníkem důchodového spoření. Důchodové spoření se odvádí formou záloh na důchodové spoření a je splatné ve lhůtách pro odvod zálohové daně určenému finančnímu úřadu. Zaměstnavatel je tedy povinen ve stejné lhůtě předložit Hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření. Po ukončení kalendářního roku bude zaměstnavatel povinen provádět Vyúčtování pojistného na důchodové spoření. Lhůtou pro vyúčtování pojistného za rok 2013 je do 1. 4. 2014.

Příloha | Daňové povinnosti Březen 2013

Únor 2013 pondělí, 11.

spotřební daň

•• platnost daně za prosinec 2012 (mimo spotřební daň z lihu)

čtvrtek, 14.

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za leden 2013

daň z příjmů

•• podpis prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků na zdaňovací období 2013 a podpis k provedení ročního zúčtování záloh na daň a daňové zvýhodnění za zdaňovací období 2012 •• podání žádosti o provedení ročního zúčtování správcem daně

pátek, 15.

středa, 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

spotřební daň

•• splatnost daně za prosinec 2012 (pouze spotřební daň z lihu) •• daňové přiznání za leden 2013 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za leden 2013 (pokud vznikl nárok)

pondělí, 25. daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za leden 2013 •• souhrnné hlášení za leden 2013 •• výpis z evidence za leden 2013

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za leden 2013

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za leden 2013

odvod z loterií a jiných podobných her

•• podání přiznání k odvodu z loterií a jiných podobných her a zaplacení odvodu za odvodové období 2012

pátek, 1.

daň z příjmů

•• podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací obodbí 2012

úterý, 12.

spotřební daň

•• splatnost daně za leden 2013 (mimo spotřební daň z lihu)

čtvrtek, 14.

Intrastat

•• výkazy pro intrastat za únor 2013

pátek, 15.

daň z příjmů

středa, 20.

daň z příjmů

06

•• podání oznámení platebního zprostředkovatele. •• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků •• elektronické podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2012 •• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za únor 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření •• daňové přiznání za únor 2013

spotřební daň

•• daňové přiznání k ulatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty (technických) benzinů za únor (pokud vznikl nárok) •• splatnost daně za leden 2013 (pouze spotřební daň z lihu)

pondělí, 25.

•• daňové přiznání za únor 2013 daň z přidané hodnoty

•• souhrnné hlášení za únor 2013 •• výpis z evidence za únor 2013

čtvrtek, 28.

Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

•• čtvrtletní záloha na daň

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za únor 2013

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Přímé daně Jaroslav Škvrna: John Ploem: Zbyněk Brtinský: Miroslav Svoboda: Marek Romancov: Peter Wright: LaDana Edwards:

Nepřímé daně [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected]

Tomas Seidl: Adham Hafoudh: Radka Mašková:

[email protected] [email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace.

*** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2013 Deloitte Česká republika

Zachovejte chladnou hlavu, když ji ostatní ztrácejí

Newsletter advokátní kanceláře Ambruz & Dark/Deloitte Legal, únor 2013

zpravodaj

Téma čísla:

Nemovitost jako předmět zajištění v novém občanském zákoníku Nový občanský zákoník („NOZ“), který by měl vstoupit v účinnost dne 1. ledna 2014, přináší významné změny, mimo jiné, v oblasti zajišťování. (Pokračování na straně 2)

Dále v tomto vydání: • Konec dvojí úpravy exekuce • Za falšování docházky na pracoviště vyhazov! • Pracovní poměr na dobu určitou? Po roce opět uvolnění

A&Dvocate: únor 2013 | Nemovitost jako předmět zajištění v novém občanském zákoníku Nový občanský zákoník („NOZ“), který by měl vstoupit v účinnost dne 1. ledna 2014, přináší významné změny, mimo jiné, v oblasti zajišťování. V případě zástavního práva je významné zejména zvýšení smluvní volnosti spočívající například v uvolnění právní úpravy způsobů zpeněžování zástavy. Nový kodex přináší rovněž flexibilnější právní úpravu zajišťovacího převodu práva. NOZ reflektuje a v některých případech stanovuje rovněž zvláštní režim pro zajištění, jehož předmětem je nemovitost zapsaná v katastru nemovitostí. Předmětem zástavního práva může být podle NOZ každá věc, se kterou lze obchodovat, tudíž i nemovitost. Zřízení zástavního práva nově nebrání ani to, že tato věc dosud není ve vlastnictví zástavního dlužníka. Ke vzniku zástavního práva však v takovém případě dojde až v okamžiku nabytí vlastnického práva. Úprava zástavního práva V případě, že je věcí, kterou dosud nevlastní zástavní dlužník, nemovitost zapsaná v katastru nemovitostí, uplatní se vedle výše uvedeného i zvláštní právní úprava. Pokud k tomu dá stávající vlastník nemovitosti souhlas, je budoucí zástavní právo zapsáno do katastru nemovitostí. V případě, že je tento zápis proveden, vznikne zástavní právo k nemovitosti, jakmile se zástavní dlužník stane jejím vlastníkem. Zástavní právo tak z budoucího zástavního práva zapsaného v katastru vznikne dřív, než je tomu obecně při vzniku zástavního práva k nemovitosti evidované v katastru, která je ve vlastnictví dlužníka, nebo v případě, že by budoucí zástavní právo nebylo v katastru zapsáno (z důvodu, že k tomu stávající vlastník nemovitosti nedal souhlas). Zástavní právo totiž v těchto případech vznikne až jeho zápisem do katastru nemovitostí.

Další podstatnou změnou, kterou NOZ přináší, je možnost sjednat si ve smlouvě ustanovení o zákazu zřídit zástavní právo k určité věci. Pokud se takové ujednání týká nemovitosti evidované v katastru nemovitostí, je k tomu, aby nebylo účinné jen vůči stranám smlouvy ale i vůči třetím osobám, nutný zápis zákazu zástav do katastru. Pokud by takový zápis proveden nebyl, bylo by ujednání účinné vůči třetím osobám jen v případě, že by jim bylo známo. Stranám je výslovně umožněno sjednat si i zákaz převodu zástavy. Ke změnám dochází i ve stanovení způsobů zpeněžení zástavy, k němuž může věřitel přistoupit a z jeho výtěžku se uspokojit, pokud dlužník svůj dluh nesplní řádně a včas. Současný občanský zákoník stanovuje jediné dvě možnosti zpeněžení zástavy, a to veřejnou dražbu a soudní prodej zástavy. Nová právní úprava výše uvedené způsoby zpeněžení zástavy sice stanovuje, avšak nikoli jako jediné možné. Pro věřitele a dlužníka se tak otevírá prostor sjednat si i jiný způsob zpeněžení, např. prodej za cenu určenou znalcem. V takovém případě však zákon klade na věřitele zvýšené požadavky. Při prodeji je povinen postupovat s odbornou péčí tak, aby jej uskutečnil za cenu obvyklou v daném místě a čase. Není vyloučeno ani sjednání tzv. propadné zástavy, tj. zástavy, kterou si při nezaplacení pohledávky dlužníkem může věřitel ponechat. Smluvní volnost není bezbřehá Větší smluvní volnost, kterou NOZ stranám smlouvy dává, však není bezbřehá. Zákonem stanovená zakázaná ujednání neumožňují například před splatností předmětné pohledávky sjednat, že věřitel může zástavu zpeněžit libovolným způsobem nebo si ji za libovolnou nebo předem určenou cenu ponechat. Pokud by zástavním dlužníkem byl spotřebitel nebo fyzická osoba, která je malým nebo středním podnikatelem, platí z důvodu ochrany slabší smluvní strany tento zákaz i poté, co se tato pohledávka stane splatnou. Jiným způsobem zajištění pohledávky věřitele může být zajišťovací převod práva. Tento institut zná i současný občanský zákoník, avšak soudní praxe, která se z této právní úpravy vyvinula, jeho použití v některých případech znesnadňuje. Flexibilnější právní úpravu, která by v praxi mohla najít širší uplatnění, přináší NOZ.

02

Převedení vlastnického práva Pohledávka věřitele je v tomto případě zajištěna tím, že dlužník na věřitele dočasně (do zaplacení pohledávky) převede své právo. Nejčastěji se bude jednat o právo vlastnické. Pokud by předmětem převodu vlastnického práva byla nemovitost evidovaná v katastru nemovitostí, katastr provede zápis o tom, že účelem převodu je zajištění a že převod má pouze dočasnou povahu. Věřitel získá dočasné postavení vlastníka, avšak není oprávněn nemovitost zcizit ani zatížit. Následkem nesplnění dluhu je změna dočasného převodu práva na trvalý, čímž se věřitel stane bezpodmínečným vlastníkem nemovitosti. Pokud by hodnota nemovitosti přesahovala výši dluhu, strany mají ze zákona povinnost se vypořádat. Jak plyne z výše uvedeného, právní úprava obsažená v novém občanském zákoníku přináší především věřitelům nové možnosti v rámci zajišťování jejich pohledávek. Vhodným nastavením smluvních vztahů může věřitel posílit své postavení a zvýšit jistotu svého uspokojení. Na druhé straně dlužníci by si měli být této nové právní úpravy a možností věřitelů vědomi a být na ni připraveni.

A&Dvocate: únor 2013 | Konec dvojí úpravy exekuce

| Za falšování docházky na pracovišti: vyhazov

| Pracovní poměr na dobu určitou? Po roce opět uvolnění

Novela s účinností od 1. ledna 2013, kterou se mění exekuční řád a občanský soudní řád, přináší zásadní změny ve vedení exekucí. Od nové komplexní úpravy exekuce v exekučním řádu se očekává účinnější, rychlejší a levnější vymáhání dluhů. Přínosy této změny však ukáže až následná praxe exekutorů při jejich aplikaci.

V nedávné době rozhodl Nejvyšší soud České republiky, že se zaměstnancem, který předstírá přítomnost na pracovišti tím, že falšuje docházku, lze okamžitě zrušit pracovní poměr. Podle soudu se takové jednání, kdy zaměstnanec vlastně vykazuje výkon práce, za nějž od zaměstnavatele žádá mzdu, dá posoudit jako nepřímý útok zaměstnance na majetek zaměstnavatele. Zaměstnanec se totiž pokouší odčerpat část majetku zaměstnavatele bez odpovídajícího protiplnění.

S účinností od 1. ledna 2012 došlo ke zpřísnění možnosti uzavírání pracovního poměru na dobu určitou, když byly ze zákoníku práce vypuštěny některé výjimky, za nichž bylo možné uzavřít pracovní poměr na dobu určitou nad rámec dovolený zákonem. Senát však nedávno přišel s návrhem novely zákoníku práce, která by opět určité výjimky zavedla a tím podpořila především zaměstnávání sezónních pracovníků.

Nejpodstatnějším přínosem novely je dlouho očekáváné zrušení dvojkolejnosti exekuce a výkonu soudního rozhodnutí. Předchozí právní úprava dávala věřiteli možnost vybrat si způsob postižení dlužníka mezi těmito dvěma variantami. Vzhledem k málo častému využívání soudního výkonu došlo k jeho omezení pouze na případy týkající se nezletilých dětí, vykázání ze společného obydlí a nenavazování kontaktů s oprávněným, nebo rozhodnutí cizího orgánu. V ostatních případech je nyní možné vymáhat pohledávky pouze prostřednictvím exekutora. Exekuce, které jsou vedené stejným věřitelem proti jednomu dlužníkovi, je exekutor povinen sloučit do jednoho řízení i bez návrhu. V některých případech je exekutor povinen sloučit exekuce i na návrh povinného. Pokud je totiž na dlužníka vedeno několik exekucí, rozrůstá se jeho dluh i o odměny jednotlivých exekutorů. Proto se od spojování exekucí očekává především snižování nákladů dlužníka a zvýšení hospodárnosti řízení. Novela exekučního řádu také zavádí nové způsoby vedení exekuce, mimo jiné bude možné postihnout účast dlužníka na veřejných obchodních společnostech, komanditních společnostech i společnostech s ručením omezeným. Obchodní podíl, a to i podíl nepřevoditelný, je nyní možné prodat v dražbě. Nepodaří-li se podíl prodat ani opakovaně, postihne se exekucí podíl vypořádací. U člena bytového družstva bude moci být prováděna exekuce dražbou jeho členského podílu.

03

Pouhý jeden den nepřítomnosti zaměstnance na pracovišti by sám o sobě nebyl důvodem pro okamžité zrušení pracovního poměru. Rozhodující je v daném případě právě skutečnost, že zaměstnanec předstíral, že je v práci a požadoval po zaměstnavateli mzdu. Zaměstnanec tak hrubým způsobem porušil svou povinnost řádně hospodařit s prostředky svěřenými zaměstnavatelem a střežit a ochraňovat majetek zaměstnavatele před poškozením, ztrátou, zničením a zneužitím a nejednat v rozporu s oprávněnými zájmy zaměstnavatele, kterou stanoví zákoník práce.

V současné době lze uzavřít pracovní poměr na dobu určitou se stejným zaměstnancem maximálně na tři roky, přičemž takový pracovní poměr může být opakován nebo prodloužen nejvýše dvakrát. Poté nesmí být se stejným zaměstnancem uzavřen pracovní poměr na dobu určitou po další tři roky. Novela umožňuje, aby v případě, že jsou u zaměstnavatele dány vážné provozní důvody nebo důvody spočívající ve zvláštní povaze práce, na jejichž základě nelze na zaměstnavateli spravedlivě požadovat, aby zaměstnanci, který má tuto práci vykonávat, navrhl založení pracovního poměru na dobu neurčitou, bylo možné uzavřít pracovní poměr na dobu určitou bez omezení výše uvedenou dobou trvání a možností opakování pracovního poměru. Tento postup však bude muset být přiměřený důvodům, pro které nelze požadovat uzavření pracovního poměru na dobu neurčitou, a bližší podmínky, včetně vymezení vážných důvodů, bude muset upravit dohoda zaměstnavatele s odborovou organizací, případně vnitřní předpis zaměstnavatele, u něhož nepůsobí odborová organizace. Se senátní novelou zákoníku práce vyjádřila souhlas vláda, byť odstranění výjimek od ledna 2012 sama prosadila. Nyní bude novelu projednávat Poslanecká sněmovna. Předpokládaná účinnost novely je od prvního dne druhého kalendářního měsíce následujícího po dni jejího vyhlášení.

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z Ambruz & Dark/Deloitte Legal nebo s některým z odborníků na oblast, o nichž se v tomto vydání píše:

Pracovní právo Jan Procházka Jakub Hájek Zuzana Luklová

[email protected] [email protected] [email protected]

Obchodní právo / závazkové právo Jiří Markvart [email protected] Lukáš Poddaný [email protected] Jaroslava Ignáciková [email protected] Lenka Navrátilová [email protected] Stavební právo a právo nemovitosti: Martin Bohuslav [email protected] Soutěžní právo Markéta Jančurová Štefan Šurina Miroslava Mojžišová

[email protected] [email protected] [email protected]

Občanské právo Lukáš Poddaný

[email protected]

Ambruz & Dark, advokáti, s.r.o. Deloitte Legal s.r.o., advokátní kancelář Spolupracující advokátní kanceláře Nile House Karolinská 654/2 18600 Praha 8 Česká republika

Spielberk Office Centre Holandská 1 639 00 Brno Česká republika

Tel: +420 246 042 100 Fax: +420 246 042 030 E-mail: [email protected]

Tel: +420 246 043 500 Fax: +420 246 043 555 E-mail: [email protected]

www.ambruzdark.com www.deloittelegal.cz

Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. Společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited, její členské firmy a přidružené společnosti neodpovídají nikomu za žádné škody vzniklé v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. Ambruz & Dark, advokáti, s.r.o. je advokátní kancelář spolupracující s advokátní kanceláří Deloitte Legal. Díky vysokému standardu poskytovaných právních služeb a expertnímu, jazykovému, personálnímu i technologickému zázemí, patří mezi nejprestižnější advokátní kanceláře v České republice. Kancelář má své pobočky v Praze, Brně a Ostravě a v současné době zastupuje množství klientů z České republiky i zahraničí. © 2013 Deloitte Česká republika

Stodolní 1 702 00 Ostrava Česká republika Tel: +420 246 043 100 Fax: +420 246 043 101 E-mail: [email protected]

Podporujeme mladé talenty v umění Deloitte - hlavní partner Ceny Jindřicha Chalupeckého

Novinky v oblasti dotací únor 2013, Deloitte Česká republika

Dále v tomto vydání: • Příjem žádostí do Operačního programu Praha – Konkurenceschopnost • Daňový odpočet na výzkum a vývoj pro výrobní společnosti • Investiční pobídky – centra strategických služeb • SK – Dotácie v rámci Operačného programu Konkurencieschopnosť a Hospodársky rast

ČR - dotace | Příležitost na nákup strojního vybavení V polovině února 2013 se očekává vyhlášení poslední výzvy pro příjem žádostí o dotaci do programu INOVACE v rámci stávajícího programovacího období 2007 – 2013. Dotace bude určena pro všechny podnikatelské výrobní subjekty, které plánují uvést na trh nové nebo inovované produkty nebo zavádějí inovovaný výrobní proces. Podmínkou projektu je realizace projektu mimo území hlavního města Prahy. Maximální dotace na jeden projekt se očekává 20-50 mil. Kč.

Dotace bude určena na nákup výrobních strojů a zařízení a související stavební práce, nákup hardwaru a sítí, pořízení softwaru a na nákup práv duševního vlastnictví. Předpokládá se krátký čas na zpracování žádosti o dotaci od vyhlášení výzvy. Je proto vhodné zahájit přípravy na podání žádosti již nyní!

Novinky v oblasti dotací SK – Dotácie | Příjem žádostí do Operačního programu Praha – Konkurenceschopnost

| Investiční pobídky – centra strategických služeb

| Dotácie v rámci Operačného programu Konkurencieschopnosť a Hospodársky rast

Od 4. ledna 2013 do 26. února 2013 probíhá výzva k předložení žádostí o dotaci na pořízení nových technologií, vybavení v oblasti IT a na výzkum a vývoj. Výzva je určena pouze pro malé a střední firmy, které budou projekt realizovat na území hl. m. Prahy. Cílem projektu je inovace produktu či inovace procesu. Minimální přípustná výše celkových způsobilých výdajů na jeden individuální projekt činí 500 000 Kč.

Od července roku 2012 lze čerpat veřejnou podporu na zahájení nebo rozšíření tzv. centra strategických služeb.

Ministerstvo hospodárstva Slovenskej republiky v rámci Operačného programu Konkurencieschopnosť a hospodársky rast vyhlásilo dňa 21. decembra 2012 dve výzvy na predkladanie žiadostí o nenávratný finančný príspevok. Výzva na podporu zavádzania inovatívnych a vyspelých technológií v priemysle a v službách a druhá na podporu podnikateľských aktivít v cestovnom ruchu a investícií do ucelených produktov s celoročným využitím.

Podpořeny budou pouze projekty splňující znaky veřejné podpory dle pravidla de minimis (max. 200 tis. EUR na tři roky avšak s podmínkou, že procentuální výše dotace z veřejných zdrojů bude max. 80 % způsobilých výdajů projektu).

| Daňový odpočet na výzkum a vývoj pro výrobní společnosti Náklady vynaložené na výzkum a vývoj v roce 2012 je v případě zájmu uplatnění odčitatelné položky na výzkum a vývoj nutno uvést v daňovém přiznání a tím snížit základ daně. Mezi nejčastější činnosti, které lze zahrnout do daňového odpočtu u výrobních společností patří ideový návrh prototypu výrobku, projekční, konstrukční a výpočtové práce, modelování prototypu, výroba a montáž vzorků a prototypů, ověření funkcí a vlastností vzorků a prototypů, certifikace nových nebo inovovaných výrobků a technologií a zkušební výroba výrobku/zkušební provoz. Vývoj v oblasti výrobků a výrobních procesů zahrnuje také například vývoj nového nebo technicky zlepšeného výrobku či výrobního procesu, aplikaci nových materiálů nebo principů.

02

Centrem strategických služeb se rozumí centrum sdílených služeb, centrum pro tvorbu softwaru nebo hi-tech opravárenské centrum, v rámci kterého může být zajištěno převzetí řízení provozu a administrace takových činností, jakými jsou účetnictví, finance, administrace v oblasti lidských zdrojů, marketing nebo řízení informačních systémů. Hlavní podmínkou je povinnost vytvořit minimálně 100 nových pracovních míst (40 nových pracovních míst pro centrum zajišťující tvorbu softwaru). Služby zajišťované centrem musí být současně využívány alespoň na území tří států, tj. v České republice a dalších dvou zemích. Není podmínka investice do majetku. Podmínky je nezbytné splnit do tří let od obdržení Rozhodnutí o udělení pobídek a následně je držet po dobu čerpání investiční pobídky, minimálně pak 5 let. Podpora je poskytnuta formou slevy na dani z příjmů, která se počítá ze způsobilých nákladů - hodnota dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku pořízeného v rámci investiční akce nebo mzdové náklady na nová pracovní místa vynaložená k projektu v průběhu 24 měsíců pro obsazení pracovního místa s určitou maximální měsíční limitací. Projekty musí být realizované mimo území hl. m. Praha. Maximální míra veřejné podpory je 40 % z celkových způsobilých nákladů, resp. až 50% nebo 60% v případě středního nebo malého podniku. Pro více informací navštivte naše stránky www.deloitte.com.

Obe spomínané výzvy sú určené pre mikro, malých a stredných podnikateľov a podnikateľské subjekty registrované na území SR najneskôr k 1. januára 2011 a uzávierka prijímania žiadostí je 3. apríla 2013. Výzva na podporu zavádzania inovatívnych a vyspelých technológií v priemysle a v službách Medzi podporované typy aktivít patrí obstaranie inovatívnych a vyspelých technológií, strojov, prístrojov a zariadení a technológií na efektívne zhodnotenie prírodných zdrojov s cieľom zníženia negatívneho dopadu na životné prostredie. Maximálna výška pomoci na projekte predstavuje 4 mil. Eur, maximálna intenzita pomoci na projekt je 50%. Výzva na podporu podnikateľských aktivít v cestovnom ruchu Táto výzva je určená najmä na rekonštrukciu objektov kultúrneho a historického dedičstva; výstavbu nových objektov a zariadení cestovného ruchu; rozšírenie existujúcich objektov a zariadení cestovného ruchu a modernizáciu a/alebo rekonštrukciu existujúcich objektov a zariadení cestovného ruchu a iných nehnuteľností. Maximálna výška finančného príspevku predstavuje 800 000 Eur, maximálna intenzita pomoci na projekt je 50%.

V případě, že se Vás tato problematika dotýká, rádi Vám poskytneme podrobné informace. Prosím, neváhejte nás kontaktovat.

Luděk Hanáček: Antonín Weber: Jaroslav Machač: Patrik Filusz:

[email protected], +420 246 042 108 [email protected], +420 246 042 394 [email protected], +420 246 043 150 [email protected], +420 246 043 152

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích poskytuje společnost Deloitte svým klientům světové možnosti a špičkové služby, které společnostem umožňují řešit ty nejnáročnějších obchodní a podnikatelské úkoly. Přibližně 195 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala etalonem nejvyšší kvality. © 2013 Deloitte Česká republika