Novinky z oblasti daně z příjmů. Luděk Hrubý

Novinky z oblasti daně z příjmů

Luděk Hrubý

Agenda • Změny a vývoj pravidel tzv. “nízké kapitalizace“ • Změny ve zdaňování kapitálových příjmů • Vybrané další změny v oblasti přímých daní

2


© 2009 Deloitte Česká republika

Změny a vývoj pravidel tzv. „nízké kapitalizace“

Pravidla tzv. „nízké kapitalizace“ Původní úprava pro rok 2008 • 5 podmínek výpočtu daňově neuznatelných finančních nákladů • Jednotná úroková míra zvýšená o 4 procentní body • Podřízené úvěry a půjčky • Půjčky a úvěry, jejichž splatnost závisí na ekonomické situaci dlužníka • Poměr VK / Dluhy u všech subjektů 1:6 • Poměr VK / Dluhy u spojených osob 1:2

• Přechodné období v letech 2008 a 2009 • Nová pravidla platí jen pro nové smlouvy a dodatky ke starým smlouvám • Od roku 2010 – nová pravidla pro všechny úvěry a půjčky

4



Pravidla tzv. „nízké kapitalizace“ Aktuálně platná právní úprava pro rok 2009 i 2008 (po novele 2009) • Zrušení následujících podmínek • Jednotná úroková míra se ruší • Vypouští se úvěry od nespojených osob (zůstávají však úvěry „zajištěné“ spojenou osobou)

• Daňově neúčinné jsou nadále • Úvěry a půjčky podřízené jinému závazku • Úvěry a půjčky, kde úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanční výdaje (náklady) stanou splatnými, závisí zcela nebo převážně na zisku dlužníka • Úvěry a půjčky od spojených osob překračující poměr VK / Dluhy 1:2 (vztahuje se též na úvěry a půjčky od nespřízněných subjektů, pokud jsou zajištěné spojenou osobou)

• Možnost „přefakturace“ jinak nedaňových finančních nákladů dle § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP, ale až s účinností od 1. ledna 2009 5



Pravidla tzv. „nízké kapitalizace“ Poslední vývoj – možné další změny i pro rok 2008!!! • Projednává se další novela s retroaktivním účinkem • Co je navrhováno? • Vrácení poměru VK / Dluhy u spojených osob z 1:2 zpět na 1:4 • Zrušení neuznatelnosti podřízených úvěrů a půjček • Vypuštění úvěrů a půjček „zajištěných” spojenou osobou • Možnost „přefakturace“ finančních nákladů retroaktivně i pro rok 2008 • Retroaktivita pro rok 2008 na základě volby poplatníka

• Faktický návrat ke stavu před rokem 2008 kromě: • Vymezení finančních nákladů • Vyloučení úvěrů a půjček, jejichž úročení je vázáno na zisk dlužníka • Vyloučení tzv. „back to back“ úvěrů a půjček 6



Změny ve zdaňování kapitálových příjmů

Zdaňování kapitálových příjmů Právní úprava do konce roku 2008 • Příjem daňového nerezidenta z převodu podílu na české společnosti byl v ČR zdanitelný pouze pokud kupujícím byl: • Český daňový rezident • Stálá provozovna umístěná v ČR

• Na příjem daňového nerezidenta se nevztahovalo osvobození prodeje podílů v dceřiné společnosti (tzv.“participation exemption“) • Zdanění v ČR mohla vyloučit smlouva o zamezení dvojího zdanění („SZDZ“)

8



Zdaňování kapitálových příjmů Právní úprava od roku 2009 • Příjem z prodeje podílu na české obchodní společnosti (družstvu) • Podle ZDP nyní může být zdanitelný v ČR bez ohledu na daňovou rezidenci kupujícího • SZDZ většinou zdanění v ČR vylučují, ale ne vždy (např. Německo)

• Osvobození příjmu z prodeje podílu v dceřiné společnosti • Nyní platí také pro rezidenty jiných členských států EU při prodeji podílu na společnosti se sídlem na území ČR • Musí být splněny podmínky „mateřské“ a „dceřiné“ společnosti (prodávající vlastní aspoň 10% podíl po dobu min 1 rok) • Oproti původnímu návrhu novely 2009 nejsou z působnosti tohoto osvobození vyloučeny tzv. „nemovitostní společnosti“

9



Zdaňování kapitálových příjmů • Rozšíření osvobození u dividend vyplácených do zahraničí • Dividendy vyplácené českou společností jsou nyní v ČR osvobozeny od srážkové daně také při jejich výplatě daňovým rezidentům Švýcarska, Norska nebo Islandu • Musí být splněny obdobné podmínky jako u rezidentů EU (tj. zejm., že mateřská společnost vlastní aspoň 10% podíl po dobu nejméně 1 roku)

10



Vybrané další změny v oblasti přímých daní

Ostatní změny v oblasti přímých daní • Finanční leasing • Zrušení daňově neuznatelných finančních nákladů ve výši 1% z úhrnu nájemného (nad limit 1 mil.Kč) • Retroaktivně i pro rok 2008

• Dary • Rozšiřuje se odčitatelná položka – nově lze uplatnit i dary poskytnuté na veřejně-prospěšné účely osobám se sídlem v EU, v Norsku nebo na Islandu • Podmínky pro uplatnění daru se posuzují podle právních předpisů státu, kam je dar poskytován (!!) • Pouze při absenci lokální úpravy podmínek pro odpočet darů se použijí podmínky podle českého zákona

12



Ostatní změny v oblasti přímých daní • Srážkové daně • Snížení sazby srážkové daně na 12,5% bylo zrušeno • Pro rok 2009 nadále platí sazba ve výši 15% (resp. 5% u finančního leasingu)

• Rozšíření okruhu příjmů ze zdrojů v ČR • Sankce ze závazkových vztahů, pokud budou hrazeny českým rezidentem nebo stálou provozovnou na území ČR

• Daň z nemovitostí • Zrušeno osvobození od daně u nových staveb, obytných domů a bytů • Posledním osvobozeným obdobím je rok 2009

13



Diskuse

Kontakty • Luděk Hrubý • Tel.: 246 042 161 • E-mail: [email protected]

15



Deloitte označuje jednu nebo více společností švýcarského sdružení („Verein“) Deloitte Touche Tohmatsu a jeho členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury sdružení Deloitte Touche Tohmatsu a jeho členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Member of Deloitte Touche Tohmatsu © 2009 Deloitte Česká republika

Novinky z oblasti daně z příjmů. Luděk Hrubý

Recommend Documents