Daňový zpravodaj březen 2014 Přímé daně • Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika
Daňový zpravodaj březen 2014 Přímé daně • Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
Převodní ceny a dohled daňové správy Česká finanční správa identifikuje oblast převodních cen jako oblast se zásadním významem pro výběr daně z příjmů, zejména u právnických osob začleněných do nadnárodních skupin. Dosavadní soustředění na tuto oblast její význam potvrzuje, a do budoucna se proto počítá s intenzivnějším analytickým přístupem.
Díky dynamice podnikání vede i dynamika daňových kontrol k neustálým úpravám a zpřesňování postupů, takže se nedá mluvit o jednom konkrétním opatření, po kterém dojde k ustálení situace. Spíše je nutno počítat s tím, že oblast převodních cen bude pod striktním dohledem finanční správy neustále, jen míra a přesnost otázek se budou zvyšovat.
Finanční správa průběžně vyhodnocuje dosavadní zkušenosti a rozpracovává metodiku pro cílené vyhodnocování informací, které jsou již nyní dostupné - jsou zaměřené na cílování kontrol do oblastí, kde je vysoká pravděpodobnost ovlivnění základu daně. Podle nedávných veřejných prohlášení pracovníků finanční správy je kromě posilování efektivity daňové správy nutné zvažovat i rozšiřování informačních povinností daňových subjektů.
Tato situace nás vede k potřebě neustálého vyhodnocování nejnovějších poznatků z kontrol i k souvisejícím diskusím s finanční správou z důvodu nutnosti nalezení rovnováhy mezi náročností dokumentace a úspěšností kontrol při asistenci našim klientům.
2
Daňový zpravodaj březen 2014 Přímé daně • Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů Nový občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích změnily mnohé soukromoprávní instituty. Daňové předpisy se pokusily s touto změnou vyrovnat, nicméně leckdy se sporným výsledkem. Výklady a praktická aplikace přijatých předpisů jsou nejasné jak pro daňové poplatníky, tak pro samotnou finanční správu. Ta nyní stojí před velkou výzvou přizpůsobit dosavadní postupy novým kodexům, a to v situaci, kdy ani sami autoři nových předpisů, ani soudci či právní specialisté nedokáží určit správný postup v nejasných případech. Mezi oblasti, jejichž daňové posouzení zatím není jasné, patří mimo jiné následující: •• svěřenské fondy: nový prvek v českém právním řádu, představující „ničí“ majetek; nejisté je zdanění vkladu a výplaty v některých případech, vystupování jménem svěřenského fondu, odpisování, vztah k zahraničním obdobným institutům atd. (v současné době jsou mezi Komorou daňových poradců a Generálním finančním ředitelstvím projednávány dva rozsáhlé příspěvky na toto téma); •• nemovitosti a majetková práva: vyjasňuje se daňové posouzení dosud neznámého práva stavby, dočasné stavby aj. (tato problematika bude předmětem dalších rozsáhlých jednání mezi Komorou daňových poradců a Generálním finančním ředitelstvím); •• zrušení daně darovací a daně dědické a zavedení daně z příjmů z tzv. bezúplatných příjmů; •• nové možnosti správy společností: daňové předpisy se například musí vypořádat s odměnou fyzické osoby, zastupující právnickou osobu, která je statutárním orgánem nebo členem statutárního orgánu jiné společnosti; dále je nutné potvrdit zdaňování záloh na podíl na zisku či zisku vyplaceného jiným osobám, než společníkům aj.
Nalezení odpovědí na výše uvedené a mnohé další otevřené otázky bude otázkou dalších měsíců, případně i let. Pro daňové poplatníky je nyní důležité především znát aktuální stav právních výkladů a přístup finanční správy. Tuto problematiku proto blízce sledujeme a našim klientům přinášíme (a samozřejmě i nadále budeme přinášet) nejnovější poznatky k výkladu zákona i praktickým postupům tak, abychom vyloučili možná rizika při uplatnění nesprávných postupů.
3
Daňový zpravodaj březen 2014 Přímé daně • Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA Konec starého a počátek nového roku s sebou přinesly několik novinek v oblasti vývoje okolo amerického zákona FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act). V následujícím shrnutí Vám přinášíme ty nejdůležitější z nich. FATCA ukládá finančním institucím za hranicemi USA poskytovat informace o účtech amerických klientů americkému správci daní. Byly uzavřeny další mezivládní dohody IGA (Intergovernmental agreement) mezi USA a následujícími zeměmi: Nizozemsko, Závislá území Britské koruny (Jersey, Guernsey a ostrov Man), Malta, Bermudy, Kanada, Mauricius, Maďarsko a Itálie. Cílem těchto dohod je mezistátní spolupráce při poskytování informací o účtech amerických osob v zahraničí. S blížícími se termíny nabytí účinnosti FATCA lze očekávat zvýšenou frekvenci podpisu dalších obdobných mezivládních dohod.
Na základě iniciativy, o které jsme Vás informovali v lednovém čísle dReportu, vydala OECD v polovině února dokumenty, mající za cíl stanovit společný standard výkaznictví při výměně daňových informací na základě údajů od finančních institucí. Jedná se o dokumenty Model Competent Authority Agreement (CAA) a Common Reporting Standard and Due Diligence for Financial Account Information (CRS). Přestože se CRS do velké míry inspiruje zákonem FATCA, nalezneme mezi nimi několik rozdílů; CRS například neukládá povinnost srážkové daně, ale pouze reportingové povinnosti pro finanční instituce. V neposlední řadě bychom Vás chtěli informovat, že Návrh dohody mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zlepšení dodržování daňových předpisů v mezinárodním měřítku (tedy IGA) mezi ČR a USA se právě nachází ve vnějším připomínkovém řízení a čeká na podpis Vlády ČR. Dle návrhu této dohody by Česká republika měla začít poskytovat informace až od roku 2016, a to však zpětně i za rok 2014. O dalším vývoji Vás budeme informovat v dalších číslech dReportu.
4
Daňový zpravodaj březen 2014 Přímé daně • Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA
Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) Skupina poslanců navrhuje zcela osvobodit pozemky pod novými stavbami od daně z přidané hodnoty, a to zrušením zákonné pětileté lhůty, po jejímž uplynutí je teprve možné osvobození od daně využít.
Návrh nicméně postihuje i pětiletou lhůtu v případě staveb a není kompatibilní s DPH Směrnicí Evropské unie (hned z několika důvodů). Lze tak předpokládat, že tento návrh nebude schválen.
Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ)
Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU
K povinnému elektronickému podávání od ledna 2014 V této informaci GFŘ upřesňuje, že povinnost podávat elektronicky daňová přiznání k DPH, přihlášky k registraci k DPH a oznámení o změně registračních údajů plátce platí i pro přiznání za zdaňovací období před lednem 2014. Upozorňujeme na to, že především podávání přihlášek k registraci DPH v elektronické podobě může být z praktických důvodů problematické.
Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
Současně GFŘ uvádí variantní způsoby elektronického podání a připomíná možnost nadále činit tato podání i jinou než elektronickou formou, a to v případě některých fyzických osob. Zde GFŘ podrobně vysvětluje podmínky, které je potřeba splnit (musí se například jednat o fyzickou osobu, která nemá povinnost podat výpis z evidence s ohledem na režim přenesení daňové povinnosti, nebo která nemá povinnost podat souhrnné hlášení), a dále pak, jak je nutné tyto podmínky testovat v případě společníků společnosti (v terminologii předchozí občanskoprávní úpravy v případě „účastníků sdružení“).
K nároku na odpočet u fotovoltaických elektráren (FVE) V této informaci se GFŘ detailně věnuje použití FVE i pro účely nesouvisející s ekonomickou činností, tj. opravou odpočtu daně nebo uplatněním daně na výstupu. Připomíná mimo jiné, že již od 1. ledna předchozího roku není zelený bonus úplatou za plnění, a v členění na FVE pořízené do 31. března 2011 a od 1. dubna 2011 (k tomuto datu se měnil režim opravy odpočtu) na příkladech ilustruje aplikaci DPH na výstupu a případné změny v odpočtu na vstupu.
5
Daňový zpravodaj březen 2014 Přímé daně • Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
Judikatura SDEU C 300/12 Ibero Tours GmbH Společnost Ibero Tours za odměnu zprostředkovávala pro cestovní kancelář zájezdy. Vybírala úplatu za zájezd od klientů jménem a na účet této cestovní kanceláře. Se záměrem podpořit prodeje zájezdů, a získat tak vyšší odměnu zprostředkovatele, požadovala po klientech méně, než následně převáděla na účet cestovní kanceláře. Vzniklou ztrátu chtěla kompenzovat s odměnou za zprostředkování a odvést tak z odměny menší hodnotu DPH. Dle SDEU je takový postup nepřípustný, odměna zprostředkovatele podléhá DPH v celé své původní výši.
C-424/12 SC Fatorie Dodavatel vystavil daňový doklad na dodávku stavebních prací v Rumunsku. Fakturoval však chybně včetně DPH, měl být aplikován režim přenesení daňové povinnosti na odběratele. Odběratel nárokoval odpočet daně uvedené na dokladu, správce daně v průběhu daňové kontroly pochybení neodhalil a nárok na odpočet vyměřil. Teprve při opakované kontrole nárok na odpočet zamítl. Dle SDEU nebylo možné nárok na odpočet daně uplatnit. Komentoval i to, kdy může být a kdy naopak nemá být opakovaná daňová kontrola přípustná. Z úvah SDEU může vyplývat, že v oblasti DPH prakticky neexistují restrikce pro opakování kontroly. Je otázkou, jakou roli v této věci hrají ta ustanovení českého daňového řádu, která připouští opakovanou kontrolu jen za určitých okolností, a zda je případně nebude mít česká daňová správa snahu novelizovat.
6
Daňový zpravodaj březen 2014
Daňové povinnosti Březen
Přímé daně • Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
pondělí 3.
daň z příjmů •• podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2013
středa 12.
spotřební daň
•• splatnost daně za leden 2014 (mimo spotřební daň z lihu)
úterý 18.
Intrastat
•• podání výkazu pro Intrastat za únor 2014
spotřební daň
•• daňové přiznání za únor 2014 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních benzinů za únor 2014 (pokud vznikl nárok)
pondělí 17. daň z příjmů •• čtvrtletní záloha na daň •• podání oznámení platebního zprostředkovatele
daň z přidané hodnoty
•• daňové přiznání a daň za únor 2014 •• souhrnné hlášení a výpis evidence za únor 2014
čtvrtek 20.
energetické daně
•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za únor 2014
spotřební daň
•• splatnost daně za leden 2014 (pouze spotřební daň z lihu)
daň z příjmů •• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti •• elektronické podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2013 pojistné
•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za únor 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření
úterý 25.
čtvrtek 27.
pondělí 31. daň z příjmů •• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor 2014
7
Daňový zpravodaj březen 2014 Duben
Přímé daně
úterý 1.
• Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA
daň z příjmů
pojistné
Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU
spotřební daň •• splatnost daně za únor 2014 (mimo spotřební daň z lihu)
úterý 15.
daň silniční
•• záloha na daň za 1. čtvrtletí 2014
středa 16.
Intrastat
•• hlášení Intrastat za březen 2014
úterý 22.
daň z příjmů
•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
pojistné
čtvrtek 24. spotřební daň •• splatnost daně za únor 2014 (pouze spotřební daň z lihu) pátek 25.
•• podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2013, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává sám •• podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2013
středa 9.
Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
•• podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2013 •• podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2013, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám
•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření
odvod z loterií •• podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy a jiných za 1. čtvrtletí 2014 podobných her
spotřební daň •• daňové přiznání za březen 2014 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2014 (pokud vznikl nárok) daň z přidané •• daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2014 hodnoty •• souhrnné hlášení za březen 2014 a 1. čtvrtletí 2014 •• výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen 2014
středa 30.
energetické daně
•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2014
daň z příjmů
•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2014
Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz
8
Daňový zpravodaj březen 2014
Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:
Přímé daně • Převodní ceny a dohled daňové správy • Dopady nového občanského zákoníku do daňových předpisů • Nejnovější vývoj týkající se předpisů FATCA Nepřímé daně • Návrh novely zákona o DPH (zrušení lhůty pro osvobození u převodu pozemků) • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) • Judikatura SDEU
Přímé daně Jaroslav Škvrna John Ploem Zbyněk Brtinský Miroslav Svoboda Marek Romancov Peter Wright LaDana Edwards
[email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected]
Nepřímé daně Tomas Seidl Adham Hafoudh Radka Mašková
[email protected] [email protected] [email protected]
Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555
Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2014
Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2014 Deloitte Česká republika
