Daňový zpravodaj. leden Deloitte Česká republika

Daňový zpravodaj leden 2014 Přímé daně • Komunikace s ČSSZ – nic se nemění • Vymezení zaměstnavatele od roku 2014 • Změny v prováděcích vyhláškách k zákonu o účetnictví • Zavedení sektorové daně pro banky? • Nejnovější vývoj týkající se zákona FATCA • Navrhované změny směrnice EU o mateřských a dceřiných společnostech s cílem zabránit daňovým únikům Nepřímé daně • Schválení novely zákona o DPH účinné od roku 2014 • Rozhodnutí SDEU • Informace Finanční správy Příloha • Daňové povinnosti na leden a únor 2014

Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika


Komunikace s ČSSZ – nic se nemění Česká správa sociálního zabezpečení se rozhodla prodloužit zaměstnavatelům o další rok výjimku z povinné elektronické komunikace, přestože před několika týdny varovala, že výjimku neprodlouží. Zaměstnavatelé tak budou moci ještě celý příští rok podávat České správě sociálního zabezpečení v listinné podobě veškeré tiskopisy, například oznámení o nástupu zaměstnance, měsíční přehledy o výši pojistného, přihlášky či odhlášky z registru zaměstnavatelů a evidenční listy důchodového pojištění.

2 Vymezení zaměstnavatele od roku 2014 Od nového roku se výrazným způsobem mění vymezení účasti zaměstnance na pojištění, a tedy zároveň povinnost platit pojistné. Jak jsme již dříve upozorňovali, povinnost odvodu pojistného na sociální zabezpečení by mohla nově vznikat také společnostem, které dosud nebyly považovány z pohledu sociálního zabezpečení za zaměstnavatele a neměly tak žádné povinnosti.

Nejasnosti vyvstávaly kolem určení zaměstnavatele odpovědného za odvod pojistného a plnění dalších povinností v případě pronájmu pracovní síly ze zahraničí. Po dlouhých jednáních potvrdily kompetentní orgány setrvání v dosavadním přístupu, tj. povinným subjektem bude nadále zahraniční právní zaměstnavatel, nikoliv český ekonomický zaměstnavatel.


Změny v prováděcích vyhláškách k zákonu o účetnictví V návaznosti na novelizaci zákona o účetnictví v souvislosti s rekodifikací soukromého práva dojde také k novelizaci prováděcích vyhlášek – zejména vyhlášky č. 500/2002 Sb. pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví, a také ostatních vyhlášek relevantních pro banky, pojišťovny a nepodnikající subjekty. V současné době se ještě diskutuje nad účetním vykazováním nového institutu práva stavby. Bude-li právo stavby majetkem určeným k obchodování (např. u realitních kanceláří či developerů), potom bude tento majetek vykazován jako zboží (tedy obdobně jako nemovitosti). Pokud účetní jednotka rozhodne, že toto aktivum využije jiným způsobem, např. jako „blokační instrument“ proti „nechtěné“ cizí stavbě, bude vykazováno samostatně v položce „Stavby“ a bude postupně odpisováno. Pořídí-li účetní jednotka právo stavby za účelem realizace stavby, bude postupovat obdobně jako v případě dalších nákladů souvisejících s pořízením stavby – tedy hodnota tohoto práva bude součástí ocenění stavby. Před okamžikem, kdy bude toto právo součástí ocenění stavby, nebude odpisováno a bude vykazováno v položce nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. S tímto postupem však nesouhlasí odborná veřejnost (Komora daňových poradců, Národní účetní rada).

Dále by měla novelizace vyhlášky pro podnikatele reflektovat změny vyplývající z rekodifikace soukromého práva, např. způsob účtování a vykazování zálohy na výplatu podílu na zisku, vykazování fondů ze zisku, a další. Vzhledem k tomu, že stále ještě není schválená finální podoba vyhlášek, budeme Vás o hlavních změnách, které vyhlášky přinesou, podrobněji informovat v následujících vydáních našeho zpravodaje.

3


Zavedení sektorové daně pro banky? Formující se vládní koalice vyjádřila záměr zavést zvláštní tzv. sektorovou daň vztahující se mimo jiné na banky (případně i na telekomunikační nebo energetické společnosti). Účelem takto vybraných prostředků by mělo být především pokrytí „sociálních“ výdajů ve státním rozpočtu např. v důsledku plánovaného snížení DPH na léky apod., aniž by musely být zvyšovány stávající daně. Sektorová daň byla v době krize živelně uzákoněna napříč mnoha zeměmi EU (např. v Německu, Holandsku či Slovensku) a její zavedení bylo rovněž navrženo jak Mezinárodním měnovým fondem, tak i seskupením G20. Jelikož se v daňové sféře jedná o novou věc, byla schválena v různých, často i velmi rozdílných formách. Účelem by však mělo být především zpětné získání prostředků, které byly vynaloženy na podporu bank v době finanční krize.

Oproti tomu v České republice lze polemizovat o systémovosti takového řešení, jehož výhradním účelem je získání prostředků do státního rozpočtu a nemá souvislost se stavem bankovního sektoru, který v ČR nebyl v souvislosti s finanční krizí podpořen z veřejných zdrojů.

4


Nejnovější vývoj týkající se zákona FATCA Tím, jak se pomalu přibližují lhůty vyplývající z amerického zákona FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act), bylo možné během roku 2013 v jednotlivých zemích i úřadech v USA sledovat zvýšenou aktivitu. V tomto článku bychom Vás chtěli seznámit s několika zásadními novinkami, které se tohoto zákona týkají. Dne 4. listopadu 2013 vydalo Ministerstvo financí USA upravené verze Modelových mezivládních dohod se Spojenými státy o výměně informací dle FATCA („Model 1 IGA“, „Model 2 IGA“). Spolu se zněním některých ustanovení byly aktualizovány i přílohy těchto dohod („Annex I“ a „Annex II“). Nové znění těchto dohod a příloh mění poslední verze publikované v srpnu a červenci 2013. V listopadu 2013 byly uzavřeny tři nové mezivládní dohody mezi USA a Francií, Kajmanskými ostrovy a Kostarikou, jejichž cílem je zlepšit dodržování daňových předpisů v souladu se zákonem FATCA v mezinárodním měřítku. Všechny dohody vychází z Modelu 1 IGA. Dne 5. listopadu 2013 Kajmanské ostrovy a Velká Británie rovněž uzavřely první mezivládní dohodu typu FATCA, do níž nejsou zapojeny Spojené státy, což položilo základy automatické výměně finančních údajů týkajících se britských daňových poplatníků, kteří mají na Kajmanských ostrovech otevřeny bankovní účty.

Dne 28. listopadu 2013 vydalo více než 30 zemí včetně České republiky a Slovenska společné prohlášení, v němž se tyto země zavazují k včasnému přijetí Společného standardu výkaznictví („Common Reporting Standard“), který připravuje Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj (OECD). Společný standard výkaznictví vychází z režimu amerického zákona FATCA a obsahuje standardy vztahující se na oblasti výkaznictví a tzv. due diligence, které podporují automatickou výměnu finančních údajů o bankovních účtech v zemích, které se této iniciativy účastní. V prosinci 2013 byl aktualizován systém online registrace FATCA. Podrobnější informace jsou obsaženy v Uživatelské příručce online registrace FATCA, které byly taktéž aktualizovány. Je zřejmé, že uzavírání mezivládních smluv FATCA s dalšími zeměmi, jakož i další aktivity americké administrativy budou nadále pokračovat či dokonce akcelerovat. O dalším vývoji vás budeme informovat.

5


Navrhované změny směrnice EU o mateřských a dceřiných společnostech s cílem zabránit daňovým únikům Evropská komise vydala dne 25. listopadu 2013 pozměněný návrh směrnice EU o mateřských a dceřiných společnostech, který má pomoci zabránit daňovým únikům v Evropě. Původním záměrem Směrnice bylo zamezit dvojímu zdanění společností patřících do stejné skupiny a majících sídla v různých členských státech EU prostřednictvím daňového osvobození dividend a dalších výplat ze zisku plynoucích mateřským společnostem od společností dceřiných. Některé společnosti však využily mezery v této směrnici k tomu, aby nemusely platit žádné daně. Komise proto navrhla dvě změny, které mají v rozsahu působnosti této směrnice zabránit zneužívání hybridních finančních nástrojů (vznikajícím kvůli možnosti propojení různých daňových systémů platných v jednotlivých státech) a zavést obecné pravidlo zabraňující zneužívání směrnice o mateřských a dceřiných společnostech. Zaprvé by měly být provedeny změny ve způsobu zdanění hybridních úvěrových dohod (jako jsou například úvěry s podílem na zisku). Konkrétně by tedy mezinárodní skupina mateřských a dceřiných společností používajících hybridní úvěrové dohody nemohla dosáhnout daňového osvobození v členském státě, v němž má sídlo mateřská společnost, pokud by splátky těchto úvěrů byly odečitatelnou položkou v členském státě, v němž sídlí dceřiná společnost. Jinými slovy pokud je splátka hybridního úvěru odečitatelná v členském státě dceřiné společnosti, musela by být zdaněna v členském státě mateřské společnosti.

Zadruhé by mělo být novelizováno pravidlo proti zneužívání. Tento návrh vyžaduje, aby všechny členské státy EU přijaly společné, komplexnější opatření, které by jim umožnilo nebrat v úvahu struktury vytvořené pouze za účelem vyhnutí se zdanění a zdaňovat pouze na základě skutečné ekonomické podstaty. Tento návrh je zaměřen proti skupinám, které zakládají v EU zprostředkovatelskou holdingovou společnost sloužící jako „schránka“, jejímž účelem je těžit z nižší sazby srážkové daně. Navrhované změny stanovují pět faktorů, které mohou být členskými státy použity jako klíč k určování, zda se jedná o vykonstruovanou operaci/sérii operací či nikoliv. Evropská komise ocenila iniciativu Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj s názvem BEPS (Base Erosion and Profit Shifting/ eroze daňového základu a přesouvání zisku), ale zároveň konstatovala, že je potřeba se zabývat i nesoulady a obranou proti zneužívání systému na úrovni EU, s ohledem na stávající legislativu EU, a že úprava směrnice o mateřských a dceřiných společnostech může být důležitým přínosem pro projekt BEPS iniciovaný Organizací pro hospodářskou spolupráci a rozvoj. Pokud bude novelizovaná směrnice přijata Radou, měla by být v členských státech zavedena nejpozději do 31. prosince 2014.

6

Daňový zpravodaj leden 2014 Přímé daně • Komunikace s ČSSZ – nic se nemění • Vymezení zaměstnavatele od roku 2014 • Změny v prováděcích vyhláškách k zákonu o účetnictví • Zavedení sektorové daně pro banky? • Nejnovější vývoj týkající se zákona FATCA • Navrhované změny směrnice EU o mateřských a dceřiných společnostech s cílem zabránit daňovým únikům

Schválení novely zákona o DPH účinné od roku 2014 Poslanecká sněmovna dle očekávání dne 28. listopadu 2013 schválila novelu zákona o DPH, která kromě jiného podstatně mění režim aplikace daně (případně osvobození od DPH) na převody pozemků. Úprava zákona o DPH bude mimo jiné znamenat, že cena pozemků převáděných pod stavbou by se měla navýšit. Bude přitom záležet na sazbě DPH příslušné danému pozemku pod stavbou. V některých případech bude nutné odvést DPH ve výši 21 %, v některých však pouze 15 %. Přitom není možné aplikovat pouhé jednoduché členění na „sociální“ stavby (především byty do 120m2 a rodinné domy do 350m2) a stavby ostatní.

Novelu zákona o DPH provází ještě další nejasnost. Čistě z jejího znění nelze jednoznačně určit, zda režim převáděných pozemků bude vždy pro celou parcelu jednotný, nebo zda lze v rámci jediné parcely části parcel zdaňovat a jiné části parcel osvobozovat, případně podle jakých kritérií parcelu dělit. Dle našeho názoru je možné příslušný postup dovodit celkem jednoznačně z evropské DPH směrnice. K uvedeným nejasnostem se vyjádřilo i Generální finanční ředitelství v rámci informace vydané 10.12.2014. Podrobnosti viz níže.

7

V souvislosti s tím byla řešena otázka, zda lze navýšení ceny předejít tím, že klient složí zálohu na pozemek ještě v roce 2013. Obdobný postup fungoval v minulých letech vždy, když docházelo ke zvýšení sazeb DPH na převod nemovitostí. Nicméně konstrukce novely zákona o DPH účinné od příštího roku je tentokrát odlišná.

Rozhodnutí SDEU

Nepřímé daně • Schválení novely zákona o DPH účinné od roku 2014 • Rozhodnutí SDEU • Informace Finanční správy Příloha • Daňové povinnosti na leden a únor 2014

C-249/12 Tulică a Plavoşin Smluvní strany sjednaly v kupní smlouvě cenu za dodání pozemku, přitom neupravily otázku případné DPH (z kontextu případu vyplývá, že neklasifikovaly prodej jako ekonomickou činnost). Správce daně však prodej považoval za předmět daně a doměřil kupujícímu DPH v částce určené výpočtem „zdola“. Podle SDEU záleží na tom, zda dodavatel může nebo nemůže na základě vnitrostátního práva zpětně získat částku DPH od kupujícího. Pokud ne, pak DPH musí být součástí ceny, tj. počítá se postupem „shora“. Pokud ano, pak se DPH skutečně počítá „zdola“. Názor SDEU je v rozporu s některými rozhodnutími Nejvyššího správního soudu.

C-494/12 Dixons Retail SDEU posuzoval, zda je potřeba odvést DPH z dodání zboží, které bylo uhrazené prostřednictvím platebních karet. Přitom u těchto platebních karet bylo teprve následně zjištěno, že byly kradené/zneužité, a prodávající si mohl úplatu ponechat a nevracet ji příslušnému společnosti provozující systém platebních karet. SDEU dovodil, že povinnost odvodu DPH nastává, z jeho argumentace však vyplývá, že by výsledek mohl být jiný, kdyby prodávající úplatu vrátil.


Informace Finanční správy Uplatňování DPH u dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí po 1. lednu 2014 Generální finanční ředitelství vydalo informaci k uplatňování DPH u dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí po 1. lednu 2013. Shrnuje v ní režim aplikace osvobození a doplňuje novelu zákona o DPH tam, kde potřebná zákonná úprava absentuje, a kde proto bylo nezbytné ujednotit aplikační praxi právě touto formou. Informace je nicméně v určitých oblastech v rozporu se zněním samotného zákona o DPH, a může tak způsobovat problémy těm plátcům, kteří se jí budou bezvýhradně řídit. Níže uvádíme oblasti, případně jednotlivé komentáře, které nás na informaci GFŘ nejvíce zaujaly: •• Pojmy v oblasti DPH je třeba vykládat bez ohledu na nový občanský zákoník, ale naopak ve smyslu DPH EU Směrnice. •• Režimu zdanění stavby a přiléhajícího pozemku je shodný, tj. buď obojí jako jeden celek podléhá dani, nebo osvobození. Přitom: -- Pozemkem přiléhajícím ke stavbě je parcela (parcely), na které se stavba nachází. -- Při dodání pozemku (parcely), na kterém je více staveb, se testuje osvobození dle té stavby, která byla umístěna na předmětné parcele nejdříve. -- Není podstatná skutečnost, zda je stavba (případně inženýrská síť) vlastněna stejnou osobou jako pozemek, nebo třetí osobou (jak pro aplikaci osvobození, tak i z hlediska sazeb DPH). •• Zálohové platby přijaté v roce 2013 na osvobozený převod pozemku se již nedodaňují, a to i když DUZP nastane po 1. lednu 2014 a půjde již o zdanitelný převod podle budoucí úpravy.

Nespolehlivý plátce Počátkem prosince GFŘ vydalo další informaci k posuzování institutu nespolehlivého plátce. Od roku 2014 se jakýkoli plátce může stát nespolehlivým, pokud mu nebude uznán uplatněný nárok na odpočet daně v hodnotě alespoň 500 tis. Kč a vyměřená (doměřená) daň není zcela uhrazena v náhradní lhůtě splatnosti uvedené v platebním výměru. Lze předpokládat, že na základě tohoto kritéria dojde k výraznému navýšení počtu nespolehlivých plátců. Doporučujeme zvážit prověrku a nastavení interních procesů tak, aby byla maximálně eliminována možnost vzniku ručení za neodvedenou daň dodavatelem - nespolehlivým plátcem, případně aby se Vaše společnost nespolehlivým plátcem sama nestala. Elektronicky podávaná daňová přiznání Finanční správa zveřejnila informaci, kde upozorňuje na novou povinnost platnou od příštího roku, a to podávat elektronicky daňová přiznání k DPH, přihlášky k registraci k DPH a oznámení o změně registračních údajů plátce.

8

Daňový zpravodaj leden 2014

Daňové povinnosti Leden

Přímé daně • Komunikace s ČSSZ – nic se nemění • Vymezení zaměstnavatele od roku 2014 • Změny v prováděcích vyhláškách k zákonu o účetnictví • Zavedení sektorové daně pro banky? • Nejnovější vývoj týkající se zákona FATCA • Navrhované změny směrnice EU o mateřských a dceřiných společnostech s cílem zabránit daňovým únikům

čtvrtek 9.

spotřební daň

•• splatnost daně za listopad 2013 (mimo spotřební daň z lihu)

pondělí 10. spotřební daň

•• splatnost daně za prosinec 2013 (mimo spotřební daň z lihu)

pátek 17.

Intrastat

•• podání výkazu pro Intrastat za prosinec 2013

pondělí 17. daň z příjmů

úterý 21.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

pátek 24.

spotřební daň

•• splatnost daně za listopad 2013 (pouze spotřební daň z lihu)

•• podpis prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků na zdaňovací období 2014 a podpis k provedení ročního zúčtování záloh na daň a daňové zvýhodnění za zdaňovací období 2013 •• podání žádosti o provedení ročního zúčtování správcem daně



Únor

pátek 31.

•• daňové přiznání za prosinec 2013 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za prosinec 2013 (pokud vznikl nárok)

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za 4. čtvrtletí a za prosinec •• souhrnné hlášení za 4. čtvrtletí a prosinec •• výpis z evidence 4. čtvrtletí a prosinec

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za prosinec 2013

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za prosinec 2013

daň z nemovitosti

•• daňové přiznání (úplné) nebo dílčí daňové přiznání na rok 2014

biopaliva

•• hlášení dle § 19 odst. 9 zákona č. 201/2012 Sb.

daň silniční

•• daňové přiznání a daň za rok 2012

úterý 18.

Intrastat

•• podání výkazu pro Intrastat za leden 2014

čtvrtek 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků


•• splatnost daně za prosinec 2013 (pouze spotřební daň z lihu)

úterý 25.

spotřební daň

•• daňové přiznání za leden 2014 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za leden 2014 (pokud vznikl nárok)

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za leden 2014 •• souhrnné hlášení za leden 2014

energetické •• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, daně pevných paliv a elektřiny za leden 2014 pátek 28.

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za leden 2014 Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

9

Daňový zpravodaj leden 2014

Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Přímé daně • Komunikace s ČSSZ – nic se nemění • Vymezení zaměstnavatele od roku 2014 • Změny v prováděcích vyhláškách k zákonu o účetnictví • Zavedení sektorové daně pro banky? • Nejnovější vývoj týkající se zákona FATCA • Navrhované změny směrnice EU o mateřských a dceřiných společnostech s cílem zabránit daňovým únikům

Přímé daně Jaroslav Škvrna John Ploem Zbyněk Brtinský Miroslav Svoboda Marek Romancov Peter Wright LaDana Edwards

[email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected]

Nepřímé daně Tomas Seidl Adham Hafoudh Radka Mašková

[email protected] [email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555


Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2014 Deloitte Česká republika

Daňový zpravodaj. leden Deloitte Česká republika

Recommend Documents