Daňový zpravodaj. březen Deloitte Česká republika

Daňový zpravodaj březen 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22 Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

Daňový zpravodaj Deloitte Česká republika


Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace Blíží se okamžik, kdy společnosti poprvé povinně předají finanční správě informace o transakcích se spojenými osobami. V rámci přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2014 budou nově vyplňovat samostatnou přílohu k těmto transakcím. Kdo se na tento okamžik v minulosti připravil, bude mít jistě výhodnější pozici při případných diskusích se správcem daně. Ostatní společnosti by měly o to lépe zvážit, jak budou informace poskytované v rámci přiznání na správce daně působit a jak je lze případně argumentačně podpořit. Vzhledem k aktuálnosti tohoto tématu přinášíme několik praktických informací pro vyplnění přílohy: •• Samostatná příloha k daňovému přiznání s názvem „Přehled transakcí se spojenými osobami“ je dostupná na stránkách finanční správy pod odkazem. •• Povinnost vyplnit tuto přílohu budou mít společnosti, které v daném zdaňovacím období splnily alespoň jedno z kritérií zakládající povinnost auditu, a současně uskutečnily transakci se spojenou osobou v zahraničí, nebo vykázaly ztrátu či využily investiční pobídky ve formě slevy na dani a zároveň uskutečnily transakci se spojenou osobou v zahraničí či tuzemsku. •• Přílohu k převodním cenám budou společnosti vyplňovat samostatně vůči každé výše zmíněné spojené osobě. Počet vyplněných příloh se tak bude rovnat počtu společností, se kterými poplatník uskutečnil v daném roce vnitroskupinové transakce - s výjimkou českých spojených osob, pokud poplatník nebyl ve ztrátě či neuplatnil investiční pobídky.

•• Například nakupuje-li právnická osoba zboží od třech různých spojených osob v rámci České republiky a prodává je spojené osobě v Německu, podá jednu přílohu k daňovému přiznání za tuto německou spojenou osobu. Pokud by však tato česká právnická osoba byla ve ztrátě, musí podat celkem čtyři přílohy. České protistrany – spojené osoby – přitom podávat přílohu k převodním cenám nemusí, pokud samy nejsou ve ztrátě či nepobírají investiční pobídky. •• Minimální hranice hodnoty vykazovaných transakcí není stanovena. Povinnost vyplnit přílohu proto může založit i jednorázová nahodilá transakce malého rozsahu. •• Stejně tak není omezeno množství vykazovaných příloh. Tato skutečnost může znepříjemnit život poplatníkům, kteří mají velké množství obchodních partnerů ze skupiny. •• Definice spojené osoby pro účely převodních cen, jak je uvedena v zákoně o daních z příjmů, se liší od definice propojených osob uváděných ve zprávě o vztazích. Pro účely převodních cen jsou rozeznávány nejen kapitálově spojené osoby, ale též „jinak“ spojené osoby. Spojenými osobami tak mohou být např. společnosti působící v rámci odlišných koncernů, ale v jejichž vedení figurují osoby blízké.

2

Daňový zpravodaj březen 2015

Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností

Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22 Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

Rada Evropské unie schválila na svém zasedání dne 27. ledna 2015 novelu směrnice EU, která by měla zabránit vyhýbání se daňové povinnosti a agresivnímu daňovému plánování korporátními skupinami. Rada Evropské Unie proto rozhodla, že do směrnice o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností (tzv. parent-subsidiary directive) začlení závazné ustanovení proti jejímu zneužití. Cílem tohoto ustanovení je zabránit zneužití směrnice a zajistit větší konzistenci jejího uplatňování v různých členských státech. Dle Rady je nezbytné, aby vlády neposkytovaly benefity vyplývající z této směrnice v případech, které byly vytvořeny pouze za účelem získání daňové výhody, bez opodstatněného ekonomického zdůvodnění.

Tato novela navazuje na dřívější návrh týkající se problematiky hybridních půjček, který nepřipouští aplikaci směrnice (t.j. osvobození od daně) na úrovni mateřské společnosti v případě, kdy dochází k výplatě „dividendy“, která je pro dceřinou společnost daňově uznatelným nákladem. Rada Evropské unie v květnu 2014 schválila rozdělení návrhu tak, aby tyto dvě oblasti (tj. obecné protizneužívací ustanovení a problematika hybridních půjček) byly řešeny odděleně. Již v červenci 2014 přijala jako první krok ustanovení, která korporátním skupinám nedovolují používat hybridní půjčky (viz výše) s cílem využití výhod ze směrnice pro dvojí nezdanění. Členské státy musí obě novely směrnice implementovat do svých právních předpisů do 31. prosince 2015.

3


Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj Jak jsme Vás již informovali v novinkách, Krajský soud v Ostravě („KS“) se ve svém rozhodnutí č.j. 22 Af 14/2010 – 141 ze dne 17. prosince 2014 vyjádřil k otázce novosti a vyjasnění technické nejistoty, které zakládají podstatu činností výzkumu a vývoje. KS vázán rozhodnutím Nejvyššího správního soudu („NSS“) č.j. 2 Afs 24/2012-34 ze dne 29. listopadu 2013 přejal argumentaci NSS, který judikoval, že odmítnutí projektu výzkumu a vývoje jen pro formální nedostatky, je výraz přepjatého formalismu, a jako takový zcela odhlíží od smyslu odčitatelné položky, kterou je podpora výzkumu a vývoje. NSS hodnotil, zda část projektu v elektronické podobě může být považována za písemnost a zda projekt musí mít ucelenou formu, nebo může být ve více dokumentech, pokud je jasně dáno, že dokumenty spolu souvisí a dohromady tvoří projektovou dokumentaci. NSS neshledal výše uvedené jako důvod pro odmítnutí projektu. Na tomto místě je však třeba poznamenat, že výše uvedený závěr nelze aplikovat beze zbytku na jakékoliv formální nedostatky. Pokud by například správce daně na základě skutkových okolností dospěl k závěru, že projekt byl schválen až v průběhu jeho realizace, nelze předpokládat, že správce daně či soud budou takové pochybení akceptovat. V tomto případě totiž nebude naplněn zákonný požadavek, aby byl projekt schválen před jeho zahájením.

KS se proto musel zabývat podstatou činností, které v daném případě zahrnul daňový subjekt pod činnosti výzkumu a vývoje. Pro tento účel doplnil KS dokazování daňového subjektu o posudek znalce, který byl v předmětném oboru zapsán v seznamu znalců u příslušného krajského soudu. Z posudku znalce vyplynulo, že technologické řešení navrhnuté daňovým subjektem nebylo v posuzovaném zdaňovacím období použito v žádném známém řešení. Na základě posudku dospěl KS k závěru, že daňový subjekt nemohl zároveň dopředu předvídat, že výsledek bude jistý nebo vysoce pravděpodobný. Konečná úspěšnost zvoleného řešení přitom nic nemění na počáteční míře nejistoty. KS ve svém rozhodnutí zároveň nezpochybnil, že daňový subjekt použil k dosažení cíle fyzikálních zákonů a známých skutečností, to však při dosud neznámem aplikačním řešení nemůže vést k závěru, že výsledek bude jistý, a bude tedy postrádat ocenitelný prvek novosti. KS uzavřel, že se nejedná o pouhou „inovaci“ a vrátil věc Odvolacímu finančnímu ředitelství v Brně k dalšímu řízení. Na základě výše uvedeného lze uzavřít, že pokud posudek obsahuje dostatečnou míru detailu potvrzující přítomnost ocenitelného prvku novosti a nutnost překonávání technické nejistoty a je vydán znalcem v daném oboru jmenovaným soudem, neměl by správce daně bez dalšího takový posudek zpochybňovat.

4


Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení dobrovolná místo povinné


Od 1. ledna 2015 se povinnost elektronické komunikace zaměstnavatelů, OSVČ a lékařů mění na možnost. Zaměstnavatelé a OSVČ, kteří již posílají na Českou správu sociálního zabezpečení dokumenty elektronickou formou, mohou své postupy nadále zachovat, nic je k tomu ale nutit nebude, ani nebudou pokutováni za „papírová“ podání.

Zákonem byla povinná elektronická forma zavedena již od roku 2012, nikdy však nebyla vymáhána: Česká správa sociálního zabezpečení totiž postupně stanovovala výjimky z této povinnosti. Oblast sociálního zabezpečení tak jde opačným směrem než daně, u nichž je naopak elektronizace rozšiřována (jak uvádíme v samostatném článku).

5 Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt Rozsudek NSS zdůraznil trvalý pobyt pro výklad daňového rezidentství Nejvyšší správní soud uvedl ve svém nedávném rozhodnutí jako jedno z důležitých kritérií pro určení daňového rezidentství v České republice volný přístup k nemovitosti, kde měl daňový poplatník registrovaný trvalý pobyt. Jednalo se o kauzu českého občana, který pracoval dlouhodobě ve Spojených arabských emirátech (SAE) na základě pracovní smlouvy s českým zaměstnavatelem. V SAE se zdržoval se svou rodinou, k České republice si ponechal minimální vazby. Soud mimo jiné zdůraznil, že poplatník měl v České republice bankovní účet, penzijní připojištění, životní pojištění, úvěr aj. Rozhodující však byla z pohledu soudu volná dostupnost bytu jeho rodičů: podle svědectví rodičů nebyl poplatník v užívání tohoto bytu nijak omezován. Dle názoru soudu lze ze skutečnosti, že si poplatník trvalý pobyt v tomto bytě neodhlásil, usuzovat na jeho „úmysl se v tomto bytě trvale zdržovat“, tj. tento byt naplnil definici bydliště dle zákona o daních z příjmů. Poplatník tak byl českým daňovým rezidentem.

Jelikož neprokázal daňové rezidentství v jiném státě, nebylo dle názoru soudu nutné přikročit k určování rezidentství podle smlouvy o zamezení dvojímu zdanění. Veškeré příjmy poplatníka proto podléhaly zdanění v České republice, s případným zohledněním zdanění ve druhém státě, k němuž však ve Spojených arabských emirátech nedošlo. Ačkoliv byl závěr soudu pravděpodobně výrazně ovlivněn fakty dané kauzy, lze z něj usuzovat silnější vztah trvalého pobytu a daňového rezidentství, než dosud vyplývalo z oficiálních výkladů. Poplatníci, kteří pobývají v zahraničí na pracovních projektech a nezdaňují své příjmy ze zahraničí v České republice jako čeští daňoví nerezidenti, by proto měli prověřit svou situaci.


Pokyn GFŘ D-22 Dne 6. února 2015 vydalo Generální finanční ředitelství pokyn GFŘ D-22. Tento pokyn nahrazuje pokyn GFŘ D-6, přičemž ho lze použít poprvé za zdaňovací období, které započalo v zdaňovacím období 2014. Znění pokynu GFŘ D-22 v zásadě vychází ze znění pokynu GFŘ D-6, přičemž jeho cílem je upravit ho v návaznosti na změny v zákoně o daních z příjmů po 1. ledna 2014. Vybrané změny v pokynu jsou následující: Osvobozeni u výplaty podílů na zisku Od roku 2014 začalo platit pravidlo, že osvobození u výplaty podílů na zisku se za splnění ostatních podmínek neuplatní, pokud je mateřská nebo dceřiná společnost osvobozena od daně z příjmů právnických osob, může si zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od daně z příjmů právnických osob nebo podléhá dani z příjmů právnických osob nebo obdobné dani ve výši 0 %. Pokyn potvrzuje pozitivní výklad, že neuplatnění osvobození od srážkové daně nebude aplikováno v případě, kdy mateřská nebo dceřiná společnost pobírá slevu na dani nebo uplatňuje odpočet od daně.

Srážková daň u časového rozlišení Do pokynu je nově výslovně doplněno, že srážková daň se vedle dohadných položek neuplatní ani z účtů časového rozlišení (např. z výdajů příštích období). Daňová uznatelnost nákladů – náhrada za převzetí zákaznické základny V návaznosti na nové znění občanského zákoníku od 1. ledna 2014, který upravuje náhrady za převzetí zákaznické základny, se do pokynu doplňuje, že částky těchto náhrad hrazené nájemci pronajímatelem nebo novým nájemcem jsou daňově uznatelným nákladem. O dalších změnách především v oblasti daně z příjmů fyzických osob Vás budeme informovat v některém z dalších dReportů.

6


Informace Finanční správy Generální finanční ředitelství (GFŘ) vydalo informaci, ve které vyjasňuje některé problematické oblasti v uplatnění sazby 10% od ledna tohoto roku. Blíže popisuje rozsah jednotlivých kategorií zboží, jehož prodej této sazbě podléhá, a komentuje vztah příslušných ustanovení zákona o DPH k evropské legislativě.

Ve fázi příprav je rovněž rozsáhlý pokyn k aplikaci DPH v případě transakcí s nemovitostmi. Měl by detailně popsat důsledky změn v §48 a §48a zákona o DPH (sazby DPH) a uvést, jak bude nově interpretován textově nezměněný §56 zákona o DPH (aplikace osvobození od daně).

GFŘ dále připravuje informaci k uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti na vybrané komodity. Měla by především ozřejmit, za jakých okolností má být aplikován limit 100 tis. Kč, od kterého je dodání vybraných komodit předmětem režimu přenesení daňové povinnosti. Rovněž by měla přinést potřebnou metodiku pro určení postupu při následných úpravách základu daně (např. při poskytnutí slev, obratových bonusů apod).

7

Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo GFŘ opětovně upozorňuje na to, že každý plátce daně musí správci daně nahlásit své skutečné sídlo, pokud je odlišné od formálně určené adresy sídla. Skutečným sídlem je přitom místo, kde jsou přijímána zásadní rozhodnutí týkající se řízení plátce. Skutečným sídlem je tedy v podstatě místo, kde je strategicky zajišťován reálný výkon ekonomické činnosti plátce.

GFŘ přitom upozorňuje na to, že při nenahlášení skutečného sídla může být plátce zařazen na seznam nespolehlivých plátců a může mu být uložena pokuta až do výše 500 tis. Kč.

Daňový zpravodaj březen 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22

Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) NSS - 4 Afs 183/2014 - 42 DUZP u mank V daném případě správce daně určil u mank na zásobách jako DUZP rozvahový den. Daňový subjekt ale oponoval, že vlastní inventarizace a propočty byly prováděny teprve následně a konečné zjištění a zúčtování bylo vyhotoveno v květnu (ačkoli byl výsledek promítnut do účetnictví

zpětně k rozvahovému dni). DUZP tedy nastalo podle daňového subjektu až v květnu. NSS uvedl, že zákon o DPH považuje za rozhodné datum pro stanovení DUZP skutečně až den zjištění manka. Uvedené rozhodnutí tak může změnit dosavadní praxi při zdaňování mank na majetku.

8

Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

C-131/13 Italmoda Společnost Italmoda nakupovala zboží a prodávala je do jiného členského státu. V rámci daného obchodního řetězce byl správcem daně konstatován podvod na DPH, nebylo přitom jasné, zda o něm společnost Italmoda věděla. V rámci tohoto případu SDEU opět připomenul, co hrozí plátci, který měl nebo mohl vědět o podvodu na DPH spáchaném jakýmkoli článkem obchodního řetězce. Kromě ztráty nároku na odpočet DPH u nakoupeného zboží je možné i neuznat osvobození pro intrakomunitární dodávky při jeho následném prodeji. Navíc může být i pořizovateli tohoto zboží v jiném členském státě znemožněn nárok na odpočet samovyměřené daně (za současné povinnosti ji odvést).

C-55/14 Regie communale Luc Varenne V tomto judikátu SDEU rozhodoval, zda pronájem sportovního zařízení včetně poskytování potřebných služeb souvisejících se zajištěním jeho provozu představuje pronájem nemovitosti (jenž je a priori osvobozený), či poskytnutí jiné služby (v takovém případě by šlo o zdanitelné plnění). Soud blíže popsal podstatná kritéria pro rozhodování o charakteru plnění (bohužel vlastní rozhodnutí plně ponechal na národním soudu).


Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH


V dané kauze původní nájemce na základě smlouvy o cesi nájmu převedl technické zhodnocení na nového nájemce. V rozhodnutí 7 Afs 28/2013 Nejvyšší správní soud (NSS) posuzoval, zda je oprávněný odpočet DPH z plnění, které spočívalo v „převodu práv souvisejících s technickým zhodnocením“ (zejména právo odpisování technického zhodnocení (TZ) provedeného nájemcem podle § 28 odst. 3 ZDP). Daný postup byl správcem daně odmítnut s tím, že práva z TZ nelze samostatně převést, neboť TZ je součástí věci a nemůže být převáděno jinak než spolu s věcí, tj. nedošlo k uskutečnění žádného plnění, ze kterého by mohl vzniknout nárok na odpočet DPH.

NSS v rámci celkové argumentace, zda vznikl nárok na odpočet DPH či nikoliv, dovozuje, že není možné, aby ukončením nájmu skončila možnost odpisy daňově uplatnit. Je logické, aby odpisy mohl uplatnit ten, kdo má po skončivším nájemci nadále nejužší vztah k nákladům, které nájemce na technické zhodnocení vynaložil. V úvahu připadají tři osoby – 1) vlastník pronajaté věci, na níž bylo provedeno technické zhodnocení, 2) původní nájemce, 3) nový nájemce. Dle NSS nicméně tento vztah nemá nový nájemce, protože nevynaložil náklady na TZ, a proto nemá právo uplatňovat i související daňové odpisy. NSS nicméně současně dovodil, že pro účely DPH uvedená úplata mohla představovat úplatu za převod jiných práv, která jsou penězi ocenitelná i převoditelná, tj. opravňující k nároku na odpočet DPH.

9

Daňový zpravodaj březen 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22 Nepřímé daně

Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou Novela daňového řádu s účinnosti od 1. ledna 2015 zavádí obecnou povinnost elektronické formy zákonem specifikovaných podání. Tato nově zavedená povinnost se vztahuje na následující čtyři základní typy podání:

Daň

Povinná elektronická forma vybraných podání

z příjmů



•• řádné daňové tvrzení,

z přidané hodnoty

/

•• dodatečné daňové tvrzení,

z nemovitých věcí

/

•• přihláška k registraci,

z převodu nemovitých věcí



•• oznámení o změně registračních údajů.

silniční



Dotčené daňové subjekty Daňový subjekt musí splnit povinnou elektronickou formu podání, pokud má on nebo jeho zástupce zpřístupněnou datovou schránku nebo pokud má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

• Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

Uznávané způsoby odeslání datové zprávy Daňový řád stanovuje povinnost odeslat uvedená podání datovou zprávu některým z následujících uznávaných způsobů:

Ostatní

•• prostřednictvím datové zprávy podepsané uznávaným elektronickým podpisem,

• Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

•• prostřednictvím datové zprávy odeslané prostřednictvím datové schránky, nebo •• prostřednictvím datové zprávy s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky. Různé podmínky pro různé daňové povinnosti Ačkoli je ustanovení § 72 odst. 4 daňového řádu obecnou procesní normou, nebude podle něho postupováno ve vztahu ke všem daňovým povinnostem.

10 Následky nedodržení povinné elektronické formy V případě nedodržení povinnosti činit stanovená podání elektronickou formou bude daňovému subjektu uložena pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy ve výši 2 tis. Kč. Pokud však nedodržením povinné elektronické formy podání daňový subjekt způsobí závažné ztížení správy daní, lze tuto pokutu dále navýšit až o částku 50 tis. Kč. Pro případ porušení povinné elektronické formy platí, že nemá-li dané podání žádné další vady, bude na něho i v případě nedodržení elektronické formy pohlíženo jako na bezvadné. V případě pochybností, zda se na Vás tato nová právní úprava také vztahuje, případně zda Vaše podání splňuje náležitosti dle nové právní úpravy, se obraťte na náš právní tým daňové litigace.


Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona Na podnikatele se od roku 2016 chystá povinnost elektronicky evidovat veškeré přijaté platby. Evidence by se měla týkat všech plateb, přijímaných podnikajícími právnickými i fyzickými osobami. Systém by měl fungovat obdobně jako v Chorvatsku: každá přijatá platba by měla být evidována na zařízení připojeném k internetu, jehož prostřednictvím by jí byl od finančního úřadu přidělen unikátní kód. Podnikatel by měl být povinen vydat účtenku o přijaté platbě obsahující tento kód zákazníkovi, který by ji musel převzít.

Evidovány nebudou bezhotovostní platby (z účtu na účet), platby z jiné než podnikatelské činnosti (ani např. z pronájmu) nebo nahodilé příjmy. Detaily technického řešení však nejsou jasné, jelikož by měly být upraveny až vyhláškou vydanou Ministerstvem financí ve druhé polovině roku. Fyzické i právnické osoby by tak měly ve vlastním zájmu sledovat další vývoj, o němž Vás budeme informovat, abyste se stihli včas připravit a vyhnout výrazným navrhovaným sankcím.

11


Den daňové svobody letos připadne na 22. června Praha, 16. února 2015 – Daňoví poplatníci v ČR letos přestanou pracovat pouze na odvod daní pro stát o tři dny dříve, než tomu bylo před rokem. Tzv. den daňové svobody v letošním roce připadne podle společnosti Deloitte na 22. června 2015. Přibližně stejnou dobu jako daňoví poplatníci v ČR budou letos odvádět daně pro stát také daňoví poplatníci ve Slovinsku, Německu, Holandsku či Portugalsku. Nejméně dnů na odvod daní pro stát připadne na poplatníky v Litvě a ve Švýcarsku. Nejvíce dnů na odvod daní pracují naopak poplatnící v Belgie a v Lucembursku.

„Daňový systém v ČR je z hlediska své struktury podobný ostatním daňovým systémům v EU. Podle našeho nedávného průzkumu je však v České republice poměrně pesimisticky vnímána daňová jistota, tedy schopnost stanovit, jak vysoké daně a v jakém členění bude poplatník v krátkodobém i dlouhodobém časovém horizontu ze své podnikatelské činnosti povinen platit. Daňovým poplatníkům přitom nejvíce vadí časté změny v daňové legislativě a nejednoznačnost a náhlé zvraty stanovisek daňové správy,“ upřesnila Radka Mašková, ředitelka v daňovém oddělení společnosti Deloitte.

„V letošním roce došlo k několika důležitým změnám daňového systému. Zvýšila se například sleva na dani na druhé a další dítě, vyšší je limit pro slevu na dani ve výši prokázaných příspěvků předškolnímu zařízení nebo se vrací sleva na dani na poplatníka pro pracující důchodce. Nově byly zavedeny limity pro 60% a 80% výdajové paušály pro výpočet daně z příjmu OSVČ. Na straně nepřímých daní je zásadní změnou zavedení druhé snížené sazby DPH ve výši 10 procent aplikované na léky, knihy, hudebniny a dětskou výživu. Změny v daňové oblasti by měly letos snížit složenou daňovou kvótu na 33,6 procenta HDP z loňských 34 procent. Den daňové svobody budeme moci oslavit o tři dny dříve, jeho datum v letošním roce připadá na 22. června,“ řekl David Marek, hlavní ekonom společnosti Deloitte

Den daňové svobody představuje jednoduchou, laicky srozumitelnou reprezentaci daňové zátěže v ekonomice. Používaná metoda výpočtu dne daňové svobody rozděluje rok na dvě části v poměru odpovídajícím podílu celkových daňových příjmů a čistého národního důchodu.

12

Daňový zpravodaj březen 2015 Počet dnů, které letos budou daňoví poplatníci ve vybraných zemích EU pracovat na odvod daní pro stát a kdy přesně nastane den daňové svobody Přímé daně

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU) Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

Země

Počet dnů

Den daňové svobody

Litva

118

29. dubna 2015

Švýcarsko

121

1. května 2015

Bulharsko

122

3. května 2015

Lotyšsko

128

8. května 2015

Polsko

143

23. května 2015

Slovensko

144

25. května 2015

Kypr

148

29. května 2015

Španělsko

152

2. června 2015

Velká Británie

156

5. června 2015

Irsko

158

6. června 2015

Malta

161

11. června 2015

Chorvatsko

164

16. června 2015

Slovinsko

168

17. června 2015

Německo

168

18. června 2015

Holandsko

172

21. června 2015

Česká republika

173

22. června 2015

Portugalsko

176

26. června 2015

Řecko

181

1. července 2015

Maďarsko

184

2. července 2015

Švédsko

189

8. července 2015

Rakousko

196

16. července 2015

Finsko

199

19. července 2015

Itálie

201

21. července 2015

Francie

204

24. července 2015

Dánsko

208

26. července 2015

Belgie

218

7. srpna 2015

Lucembursko

265

22. září 2015

300 250 200 150

13

100 50 0

Litva Švýcarsko Bulharsko Lotyšsko Polsko Slovensko Kypr Španělsko Velká Británie Irsko Malta Chorvatsko Slovinsko Německo Holandsko Česká republika Portugalsko Řecko Maďarsko Švédsko Rakousko Finsko Itálie Francie Dánsko Lucembursko Belgie

• Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22


Daňové povinnosti Březen 2015

Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22

pondělí 2.

Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za leden 2015

středa 25.

•• podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2014 odvod z loterií a jiných podobných her

spotřební daň •• splatnost daně za leden 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

pátek 13.

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za únor 2015, papírová forma

pondělí 16.

daň z příjmů

•• čtvrtletní záloha na daň •• podání oznámení platebního zprostředkovatele

úterý 17.

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za únor 2015, elektronická forma

pátek 20.

daň z příjmů

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti •• elektronické podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2014

pojistné

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za únor 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

daň z přidané •• daňové přiznání a daň za únor 2015 hodnoty •• souhrnné hlášení za únor 2015 •• výpis z evidence za únor 2015 energetické daně

•• podání přiznání k odvodu z loterií a jiných podobných her a zaplacení odvodu za odvodové období 2014

čtvrtek 12.

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

daň z příjmů

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za únor 2015

spotřební daň •• daňové přiznání za únor 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za únor 2015 (pokud vznikl nárok) pátek 27.

spotřební daň •• splatnost daně za leden 2015 (pouze spotřební daň z lihu)

úterý 31.

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor 2015

14

Daňový zpravodaj březen 2015 Duben 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22

středa 1.

daň z příjmů

pojistné

Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

spotřební daň

•• splatnost daně za únor 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

středa 15.

daň silniční

•• záloha na daň za 1. čtvrtletí 2015

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za březen 2015, papírová forma

Intrastat

•• podání výkazů pro Intrastat za březen 2015, elektronická forma

Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

pátek 17.

pondělí 20. daň z přidané hodnoty daň z příjmů

•• daňové přiznání a daň k MOSS •• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

odvod z loterií •• podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplaa jiných cení zálohy za 1. čtvrtletí 2015 podobných her pojistné

pátek 24.

spotřební daň

•• splatnost daně za únor 2015 (pouze spotřební daň z lihu)

pondělí 27. daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2015 •• souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen 2015 •• výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen

•• podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2014, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává sám •• podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2014

čtvrtek 9.

Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června

•• podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2014 •• podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2014, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

čtvrtek 30.

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2015

spotřební daň

•• daňové přiznání za březen 2015 •• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2015 (pokud vznikl nárok)

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2015

Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

15

Daňový zpravodaj březen 2015 Přímé daně • Příloha daňového přiznání k převodním cenám – praktické informace • Schválení novely směrnice EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností • Nová judikatura k odčitatelné položce na výzkum a vývoj • Elektronická komunikace s Českou správou sociálního zabezpečení - dobrovolná místo povinné • Daňové rezidenství v ČR – trvalý pobyt vs. stálý byt • Pokyn GFŘ D-22 Nepřímé daně • Informace Finanční správy • Upozornění GFŘ na povinnost oznámit skutečné sídlo • Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu (NSS) • Rozhodnutí Soudního dvora EU (SDEU)

Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Přímé daně Jaroslav Škvrna Zbyněk Brtinský Miroslav Svoboda Marek Romancov LaDana Edwards Tomas Seidl

[email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected]

Nepřímé daně Adham Hafoudh Radka Mašková

[email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555

Ostatní • Převod technického zhodnocení mezi nájemci – (ne)možnost uplatnit daňové odpisy a nárok na odpočet DPH • Další krok v elektronizaci komunikace s finanční správou • Elektronická evidence tržeb - ministerstvo zveřejnilo návrh zákona • Den daňové svobody letos připadne na 22. června Příloha • Daňové povinnosti na březen a duben 2015

Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2015 Deloitte Česká republika

Daňový zpravodaj. březen Deloitte Česká republika

Recommend Documents