Adótervezés és számlázás Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. február 1.
Fiktív számlák, fantom cégek
Fiktív számla fogalma - Hamisított számla - Valótlan tartalmú számla - Valótlan taralmú valódi számla - Valóságos tartalmú, de hamis számla
Az adóhatóság fiktívnek minősíti a számlát, ha a) a számlakiállító nem létezik b) a számlakiállító eltűnt c) létezik, elérhető, de számlát nem ismeri el d) a számlát elismeri, de az adót nem vallotta és nem fizette be e) az árbevételt bevallotta, de a nyereséget fiktív számlával „ellentételezte” f) a munkát elvégezte, de kapacitását eltitkolta a hatóság elől
Jogkövetkezmények - az
áfa nem levonható, a költség nem elszámolható
- a jövedéki termék beszerzése nem bizonyított - a számlán feltüntetett áfát meg kell fizetni - adóbírság, késedelmi pótlék
- jövedéki bírság
A számlagyár lebukása
A számlagyárra felfigyel a NAV
NAV informatikában fekete pont
Adóeelenőrzés a számla vevőjénél
Lefoglalják a számlagyár iratait és bankszámlakivonatait
Összeállítják a számla „vevők” listáját
Megelőzés Óvakodjunk a közvetítőktől Tartózkodjunk a készpénzfizetéstől
Adóalanyiság ellenőrzés
Az üzleti partner adatainak ellenőrzése
KEKKH
Cégbíróság
VIES
ÁFA+EVA egyéni alanyok vállalkozói adószám felfügg. igazolvány és törlése alkalmazott létszám adótartozás
cégjegyzék, mérleg
közösségi adószám
NAV
irásbeli kérelemre weblapon:
· · · ·
adójogi státusz (fordított adózás)
Hasznos linkek www.e-beszamolo.irm.hu www.e-cegjegyzek.hu www.cegkozlony.hu www.nyilvantartas.ommf.gov.hu
Alkotmány 70/I. § A Magyar Köztársaság minden állampolgára köteles jövedelmi és vagyoni viszonyainak megfelelően a közterhekhez hozzájárulni.
7006/2008. (AEÉ 12.) APEH irányelv A számlában feltüntetett, áthárított adó levonhatóságát nem befolyásolhatják az olyan körülmények, amelyek a számla kibocsátójának róhatók fel, és azokra a számla befogadójának ráhatása nem volt
7006/2008. (AEÉ 12.) APEH irányelv pl.: az eladó adóbevallásának nem, vagy késedelmes teljesítése, telephelyengedély beszerzésének elmulasztása stb.
7012/1997. (AEÉ 13.) APEH irányelv A vevőtől azonban az adott ügylet kapcsán elvárható azon körülmények, tények, adatok kontrollálása, amelyeket akár közvetlen az üzleti partnertől bekérve, akár más – a gazdaság valamennyi szereplője számára hozzáférhető – lehetőségek alkalmazásával megtehet.
Az igénylések jogszerűségét segíti az APEH honlapján közzétett adatbázis felhasználása: - Áfa-alanyok, - EVA-alanyok, - a nem magánszemély adószámos adózók, - csoportos adóalanyok, - végrehajtás alá vont adózók, - az adószám felfüggesztésével érintett adózók, - törölt adószámú adózók megtekinthetők. Kontrollálható a befogadott számla sorszáma is a honlapon.
A teljesítés bizonyítása
egy darab papírral
OFFSHORE
Költség számlázás
MAGYAR CÉG
HÁTRÁNYA − az APEH igényli a teljesítés bizonyítását
Forrásadó Külföldi magánszemélynek vagy külföldi szervezetnek fizetett: - Kamat - Jogdíj - Szolgáltatás díja
CY
számla •jogdíjról •kamatról •szolgáltatásról
HU
nincs forrásadó, de nehéz • a teljesítést, • a piaci értéket, • és a gazdasági célt igazolni
számla •jogdíjról •kamatról Seychelles •szolgáltatásról CY
nincs forrásadó, de nehéz • a teljesítést, • a piaci értéket, • és a gazdasági célt igazolni
HU
Szlovák adóelőnyök előfeltétele
áttelepülés
Adóalany (Tao törvény 2. §) – belföldi illetőségű adózónak minősül a külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld
üzletvezetés helye: az a hely, ahol az ügyvezetés az irányításra berendezkedett
Szlovák osztalék
Magyar osztalékadó
SZJA tv. 66. § (1) bek. ac) pont: A törvény alkalmazásában osztalék a külföldi állam joga szerint osztaléknak minősülő jövedelem
1996. évi C. törvény 10. Cikk (EGYEZMÉNY) Egyik államban illetőséggel bíró társaság a Másik államban illetőséggel rendelkező személynek fizet osztalékot, akkor az osztalék a Másik államban adóztatható
Szállítmányozó
Fuvarozó
Megrendelő
Vállalkozó
Vállalkozó telephelye Megrendelő
Nemzetközi holding alapítása és működtetése
Nemzetközi Holding Offshore állam Offshore
Offshore
EU Holding
MÁLTA vagy CIPRUS
Magyar Holding
HUNGARY
Cég
Cég
Cég
Offshore
Offshore
Az adóvégrehajtás megelőzése
Illegális megoldások – iratok eltüntetése – cégeladás, fantomizálódás – vagyonmentés
Iratok eltűnése
Art 108. § Az adóhatóság köteles bizonyítani, hogy 1. a becslés feltételei fennállnak, valamint 2. a becslést megalapozó adatok, 3. és az alkalmazott módszer az adó alapját valószínűsíti.
Fantomcég fogalma:
bejegyezték a cégjegyzékbe, DE -
székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen
(nem azonosítható vagy eltűnt)
Cégeljárás fantomizálódásnál Ha nincs vagyon
Ha van vagyon
Cégbíróság megszünteti a céget
Felszámolási eljárás
A CÉG TÖRLÉSE Art. 24. § „Az adóhatóság törli a bejelentkezett és adószám alapján nyilvántartásba vett adózók közül azt…akinek (amelynek) a cégjegyzékből való törlését a cégbíróság jogerős végzésével elrendelte…”
A CÉG TÖRLÉSE
Az APEH vezető jogászai leszögezték: „Az adózó nyilvántartásból való törlése nem érthető szó szerint…”
A CÉG TÖRLÉSE Btk 289.§ A számviteli fegyelem megsértése Btk 299.§ Gazdasági adatszolgáltatás elmulasztása 2 évig terjedő szabadságvesztéssel büntethető
Btk 310. § (5) bek. Adócsalás …büntetendő, aki a megállapított adó….meg nem fizetése céljából téveszti meg a hatóságot és ezzel az adó…behajtását jelentősen késlelteti, vagy megakadályozza.
Fedezet elvonás Ptk 203. §
Btk
290. § csődbűntett
297. § gazdasági tartozás
ADÓS
HITELEZŐ
Rosszhiszemű szerző
A fedezetelvonás
a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont · eladja, · elajándékozza, · a házastársának a különvagyonába utalja,
· haszonkölcsönbe adja, · eladományozza · engedményezi · apportálja, stb.
saját elhatározásából vagyonilag kedvezőtlenebb helyzetbe hozza önmagát
Fedezetelvonás Ptk 203. § Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha – a másik fél rosszhiszemű volt, – vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.
Vélelmezett rosszhiszeműség és ingyenesség, ha valaki – hozzátartozójával, – többségi befolyása alatt álló cégével, – a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, – „egyszerű” befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.
A szerződés érvényes
DE
a hitelezővel szemben hatálytalan
ADÓS
Roszhiszemű szerző
HITELEZŐ
Ítélet
Közeli hozzátartozó: A Ptk. 685. § b) : - a házastárs, bejegyzett élettárs - az egyeneságbeli rokon, - az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér.
Art 35. § Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott
A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. § Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni
A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.
A házastárs különvagyonához tartozik: a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként fel-tüntetett vagyontárgy.
Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH2000. 546
- „akarnak, de takarnak” - kétoldalú - a leplezett szerződés érvényes pl. visszavásárlási szerződés
Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. § Szerződés rokonnal
Szerződés ingyenesen
Szerződés osszefonódott céggel
Btk. 297. § (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.
BH2000. 140
A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. § (1) bek.].
A tag és vezető felelőssége
Btk 289-290. § 2006. évi V. tv (Ctv) 1991. évi XLIX. törvény (Csődtv)
Felelős személy
A részesedését eladó tag
A nem jelentkező tag
HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. §)
HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. §)
Felelős ügyvezető
A vagyoncsökkenést előidéző személy
Könyvvizsgáló
A tag felelőssége Gt 50. § A korlátolt felelősségű társaság és a részvénytársaság jogutód nélküli megszűnése esetén nem hivatkozhat korlátolt felelősségére az a tag (részvényes), aki ezzel visszaélt. ……..korlátlanul és egyetemlegesen felelnek a megszűnt társaság ki nem elégített kötelezettségeiért. ………..ha a társaság vagyonával sajátjukként rendelkeztek, a társasági vagyont saját vagy más személyek javára úgy csökkentették, hogy tudták, illetve az általában elvárható gondosság tanúsítása esetén tudniuk kellett volna, hogy ezáltal a társaság a kötelezettségeit harmadik személyek részére nem lesz képes teljesíteni ……… alkalmazni kell a betéti társaság kültagjára is.
Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. §) a többségi befolyással rendelkező tag, ha – ha a cég a saját tőkéjének 50 %-t meghaladó tartozás, – a cég hitelezőjének kereseti kérelmére, – a bíróság megállapítja, kivéve, ha a tag bizonyítja, hogy a megszüntetési eljárás bekövetkezéséhez magatartásával nem járult hozzá.
Korlátlanul felel (2006. évi V. tv 93. §) a többségi befolyással rendelkező tag, ha – a céget a cégbíróság a megszüntetési eljárást követően törölte, – a cég a saját tőkéjének 50 százalékát meghaladó tartozást hagyott hátra, – a cég hitelezője kereseti kérelme alapján, kivéve, ha a volt tag bizonyítja, hogy a vagyoni hányada átruházásának időpontjában · a cég fizetőképes volt, a vagyonvesztés csak ezt követően következett be, vagy · a cég nem volt fizetőképes, de a tag az átruházás során jóhiszeműen járt el.
Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla
HU aktív cég
AT bankszámla
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
Nemzetközi holding tulajdonos
Köszönöm a figyelmet
