8 Belastinglastverantwoording bij fiscale eenheid

Administratie en winstbelasting

8 8.1

8 Belastinglastverantwoording bij fiscale eenheid

Belastinglastverantwoording bij fiscale eenheid

a Het te betalen belastingbedrag of het terug te vorderen belastingbedrag wordt per fiscale eenheid berekend in plaats van berekening voor elke juridische entiteit afzonderlijk. b Voor de verantwoording in de jaarrekening van elke juridische entiteit afzonderlijk moet het volgende worden vastgesteld: • wat de belastinglast is die in de winst-en-verliesrekening moet worden opgenomen • op welke wijze de latente belastingposities in de balans moeten worden weergegeven • op welke wijze de verhouding jegens de belastingdienst in de jaarrekening moet worden weergegeven. c Voor de geconsolideerde jaarrekening worden van de ondernemingen en de fiscale eenheden die de geconsolideerde groep vormen: • voor de geconsolideerde winst-en-verliesrekening de fiscale lasten en de fiscale baten gesaldeerd samengevoegd • voor de geconsolideerde balans de verschuldigde belastingen samengevoegd tot één post Te betalen belastingen en de te vorderen belastingen tot één post Te vorderen belastingen; ook de latente belastingposities worden tot één post samengevoegd.

8.4

a Berekening belastbare winst NV Meijel

NV Delfgauw

Fiscale winst

€ 250.000

Niet-aftrekbare kosten en lasten

-

40.000

-

Wijzigingen in toelaatbare reserves

-

50.000

(-

(-

120.000)

(-

60.000)

€ 220.000

€

90.000

Deelnemingsvrijstelling Belastbare winst

€ 150.000

NV Kerkdriel €

50.000

30.000

-

20.000

30.000)

(-

10.000)

€

60.000

b 1 Eliminatieboekingen Dividend uit deelneming Fiscale winst

€

aan

Dividend uit deelneming Fiscale winst

-

aan

Omzet Inkoopwaarde omzet

-

aan

Fiscale winst Inkoopwaarde omzet

-

aan

Omzet Inkoopwaarde omzet

-

aan

Omzet Inkoopwaarde omzet Fiscale winst

-

aan aan

120.000

Uitwerkingen openbaar

120.000

-

60.000

-

600.000

-

20.000

-

260.000

60.000

600.000

20.000

260.000

40.000

€ 1.100.000

1

€

20.000 20.000 € 1.100.000

© 2009 Noordhoff Uitgevers bv



2 Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007 van de fiscale eenheid Inkoopwaarde omzet Personeelskosten Afschrijvingen Overige bedrijfskosten Fiscale winst

€ -

740.000 550.000 220.000 540.000 270.000

Omzet

€ 2.320.000

€ 2.320.000

€ 2.320.000

c Fiscale winst Niet-aftrekbare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatbare reserves Belastbare winst 8.6

€ 270.000 - 90.000 - 10.000 € 370.000

a Fiscale vermogensopstelling per 30 juni 2007 van de fiscale eenheid (NV Almkerk/NV Biervliet) Deelneming in NV Crooswijk Deelneming in NV Diessen Deelneming in NV Emmeloord Overige activa

€ -

360.000 290.000 410.000 830.000

Fiscaal ondernemingsvermogen Schulden en overlopende passiva

€ 1.180.000 - 710.000

€ 1.890.000

€ 1.890.000

b 1 35% × €410.000 = €143.500. 2 €220.000 – €143.500 = €76.500. 3 De fiscale boekwinst valt onder de (fiscale) deelnemingsvrijstelling. c 1 Berekening fiscale winst Fiscaal ondernemingsvermogen per 31 december 2007 Fiscaal ondernemingsvermogen per 1 juli 2007 Stortingen van kapitaal

€ 640.000 € 410.000 - 200.000 - 610.000 € 30.000

Vermogensverschil Fiscale winst 2 Fiscale winst Niet-aftrekbare kosten en lasten Wijzigingen in toelaatbare reserves Belastbare winst 8.8

a 1 Eliminatieposten per 1 januari 2007: Fiscaal vermogen aan Deelneming NV Wormer (Z)

30.000

€ (€

30.000 70.000 40.000) 60.000

€ 400.000 € 400.000

Handelsschulden (Z) aan Vorderingen (W)

2

€

€

12.000 €


12.000




2 Fiscale vermogensopstelling per 1 januari 2007 van de fiscale eenheid Gebouwen Machines Inventaris Voorraden Vorderingen Liquide middelen

€ -

970.000 575.000 135.000 480.000 470.000 145.000

Fiscaal vermogen Hypothecaire lening Onderhandse lening Handelsschulden Te betalen vennootschapsbelasting Overlopende passiva

€ 1.548.000 - 170.000 - 120.000 - 896.000 19.000 22.000

€ 2.775.000

€ 2.775.000

b 1 Eliminatieposten per 31 december 2007: Fiscaal vermogen aan Deelneming NV Wormer (Z)

€ 400.000 € 400.000

Handelsschulden (Z) aan Vorderingen (W)

€

Fiscaal vermogen aan Voorraden (Z)

€

18.000 €

18.000

€

20.000

20.000

2 Fiscale vermogensopstelling per 31 december 2007 van de fiscale eenheid Gebouwen Machines Inventaris Voorraden Vorderingen Liquide middelen

€ 1.600.000 - 815.000 - 120.000 - 556.000 - 373.000 56.000

Fiscaal vermogen Hypothecaire lening Onderhandse lening Handelsschulden Overlopende passiva

€ 1.774.000 - 480.000 - 300.000 - 896.000 70.000

€ 3.520.000

c Fiscaal eindvermogen Fiscaal beginvermogen Kapitaalstorting

€ 1.774.000 € 1.548.000 - 120.000 - 1.668.000 € 106.000

Vermogenstoename Niet-aftrekbare bedragen algemeen: dividend vennootschapsbelasting

€ 140.000 - 53.000 - 193.000 € 299.000

Fiscale winst d 1 Fiscale winst Toeneming fiscale reserve Belastbare winst

€ 299.000 - 120.000 € 179.000

2 Bedrag van vennootschapsbelasting: 25% van €179.000 = af: Voorlopige aanslag (€72.000 – €19.000) = Te vorderen vennootschapsbelasting

3

€ 3.520.000


€ €

44.750 53.000 8.250




e 1 Fiscaal eindvermogen Fiscaal beginvermogen Kapitaalstorting

€ 1.777.000 € 1.614.000 - 120.000 - 1.734.000 € 43.000

Vermogensmutatie Niet-aftrekbare bedragen algemeen: dividend vennootschapsbelasting

€ 140.000 - 53.000 - 193.000 € 236.000

Fiscale winst 2 Fiscale winst Dividend deelneming Toeneming fiscale reserves Belastbare winst

€ 236.000 –/– - 40.000 –/– - 120.000 € 76.000

3 NV Wormer Fiscaal eindvermogen Fiscaal beginvermogen Vermogensmutatie Niet-aftrekbare bedragen algemeen: dividend Fiscale winst

€ 417.000 - 334.000 € 83.000 - 40.000 € 123.000

4 De belastbare winst bij NV Wormer is eveneens €123.000. f

Belastbare winst NV Zaandijk Belastbare winst NV Wormer

€ 76.000 - 123.000 € 199.000 - 20.000 € 179.000

af: Niet-gerealiseerde intercompanywinst inzake goederenlevering Belastbare winst van de fiscale eenheid 8.9

a

1.. aan 0.. aan 9..

Bank Deelneming BV Assendelft ((20.000 : 48.000) × €1.728.000) Resultaat inzake verkoop deelneming

€ 820.000 € 720.000 - 100.000

De afboeking voor niet-gerealiseerde intercompanywinst was 96% van €25.000 = Dit wordt: 75% van 56% van €25.000 = Verschil 0.. aan 9..

Deelneming BV Assendelft Resultaat inzake verkoop deelneming

€

€ €

24.000 10.500 13.500

€

13.500

13.500

b Fiscale vermogensopstelling per 1 januari 2008 van NV Krommenie Gebouwen Machines Inventaris Deelneming (€1.152.000 – €480.000) Voorraden (€912.000 – €316.000 + €25.000) Vorderingen Liquide middelen (€82.000 – €111.500 + €820.000)

€ 1.200.000 - 800.200 - 124.500 - 672.000 - 621.000 - 430.800 - 790.500

Fiscaal vermogen (zie berekening) 6% Hypothecaire lening Handelscrediteuren (€1.165.000 + €71.000 – €426.000) Te betalen vennootschapsbelasting Overlopende passiva

€ 4.639.000

4


€ 3.056.000 - 600.000 -

810.000 123.000 50.000

€ 4.639.000




Berekening van het fiscale vermogen per 1 januari 2008: Fiscaal vermogen per 31 december 2007 van de fiscale eenheid af: Fiscaal vermogen van BV Assendelft Verkoop 20 000 aandelen in BV Assendelft: 20 000 × €41 = Boekwaarde resterend belang in BV Assendelft Niet-gerealiseerde winst in intercompanyvoorraad Schuld aan BV Assendelft Fiscaal vermogen van NV Krommenie 8.10

+ + + –

€ 2.888.000 - 1.278.000 € 1.610.000 - 820.000 - 672.000 - 25.000 - 71.000 € 3.056.000

a 1 Het bestaan van de fiscale eenheid heeft geen (bijzondere) betekenis voor de geconsolideerde jaarrekening (afgezien van cijfermatige aspecten). 2 Het bestaan van de fiscale eenheid heeft wel (bijzondere) betekenis voor de enkelvoudige jaarrekening van de moedermaatschappij (de maatschappij die aan het hoofd van de fiscale eenheid staat). b Het bestaan van de fiscale eenheid heeft (bijzondere) betekenis voor de jaarrekeningen van de dochtermaatschappijen (de andere maatschappijen die deel uitmaken van de fiscale eenheid).

8.11

In hoofdlijnen worden de volgende mogelijkheden aangetroffen: 1 De complete belastinglast wordt geboekt bij de fiscale moeder. 2 Met de fiscale dochters wordt afgerekend op basis van hun afzonderlijk berekende belastbare resultaten, echter de latente belastingposities worden bij de fiscale moeder geboekt. 3 Met de fiscale dochters wordt afgerekend op basis van hun afzonderlijk brekende belastbare resultaten, waarbij ook de latente belastingposities bij de fiscale dochters worden verantwoord. Dat betekent dat de fiscale moeder de mutaties in de latente belastingposities met de fiscale dochters moet afrekenen. 4 Met de fiscale dochters wordt afgerekend op basis van hun afzonderlijke jaarrekeningresultaten (commerciële resultaten); de latente belastingposities worden bij de fiscale moeder verantwoord. 5 Met de fiscale dochters wordt afgerekend op basis van hun afzonderlijke jaarrekeningresultaten, terwijl de latente belastingposities ook bij de fiscale dochters worden verantwoord.

8.12

a Deze op de rechtspersonen rustende verplichting valt onder de categorie niet in de balans opgenomen verplichtingen. b Met betrekking tot deze verplichting dient in de toelichting van de jaarrekening afzonderlijk te worden vermeld dat de rechtspersoon in een fiscale eenheid (voor vennootschapsbelasting en/of omzetbelasting) met andere groepsmaatschappijen is opgenomen.

8.13

a BV Alkmaar boekt in verband met de belastingen: 990 Fiscale belastinglast (25% x €700.000) aan 1.. Te betalen vpb

€ 175.000

991 Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 060 Passieve belastinglatenties (25% x €15.000)

€

061 Actieve belastinglatenties (25% x €3.000) aan 991 Belastinglast u.h.v. belastinglatenties

€

€ 175.000 3.750 €

3.750

€

750

750

NB: 1 BV Alkmaar moet in de toelichting van haar jaarrekening vermelden dat zij en BV Bergen een fiscale eenheid vormen. 2 De winst na belastingen van BV Alkmaar inclusief haar 100%-deelneming BV Bergen is €482.000 (bij toepassing van de vermogensmutatiemethode). 3 De geconsolideerde winst vóór belastingen is €660.000. Bij een belastinglast van €178.000 is de effectieve belastingdruk 26,97%. Er zijn dus belastingdrukverhogende factoren.

5





b BV Bergen boekt van de belastingen niets. In de jaarrekening van BV Bergen moet worden uiteengezet waarom er geen belastinglast is verantwoord en dat BV Bergen hoofdelijk aansprakelijk is voor de verschuldigde vennootschapsbelasting van de fiscale eenheid, groot €175.000. De winst volgens de winst-en-verliesrekening van BV Bergen blijft €260.000. 8.15

a BV Alkmaar boekt 990 Fiscale belastinglast (25% van €500.000) 155 Rekening-courant BV Bergen (25% x €200.000) aan 185 Te betalen vpb

€ 125.000 - 50.000

991 aan 060 061 aan 991

€

Belastinglast u.h.v. belastinglatenties Passieve belastinglatenties (25% x €20.000) Actieve belastinglatenties (25% x €5.000) Belastinglast u.h.v. belastinglatenties

De belastinglatenties van BV Bergen wijzigen als volgt: Afneming passieve latenties Afneming Actieve latenties 155 Rekening-courant BV Bergen (25% x €2.000) aan 991 Belastinglast u.h.v. belastinglatenties

€ 175.000

€

5.000 €

5.000

€

1.250

€

500

1.250

€ €

5.000 3.000

€

500

NB: 1 BV Alkmaar moet in de toelichting van haar jaarrekening vermelden dat zij en BV Bergen een fiscale eenheid vormen. 2 De winst na belastingen van BV Alkmaar, inclusief haar 100%-deelneming BV Bergen, is €482.000 (bij toepassing van de vermogensmutatiemethode). 3 De geconsolideerde winst vóór belastingen is €660.000 en de belastinglast is €178.000. De belastingdruk komt uit op 26,97%. Er zijn dus belastingdrukverhogende factoren. b BV Bergen boekt 990 070 aan 071 aan 161

Fiscale belastinglast (25% x €200.000) Passieve belastinglatenties (25% x €5.000) Actieve belastinglatenties (25% x €3.000) Rekening-courant BV Alkmaar

€ -

50.000 1.250 € -

750 50.500

NB: 1 In de toelichting van de jaarrekening van BV Bergen moet vermeld worden dat zij hoofdelijk aansprakelijk is voor de door de fiscale eenheid met BV Alkmaar verschuldigde belastinglast. 2 De winst na belastingen van BV Bergen is €210.000 en de belastingdruk 19,23%. 8.16

a BV Alkmaar boekt op grond van haar eigen gegevens

6

990 Fiscale belastinglast (25% van €500.000) aan 185 Te betalen vpb

€ 125.000

991 aan 060 061 aan 991

€

5.000

€

1.500

Belastinglast u.h.v. belastinglatenties (25% x €20.000) Passieve belastinglatenties Actieve belastinglatenties (25% x €6.000) Belastinglast u.h.v. belastinglatenties


€ 125.000

€

5.000

€

1.500




Op grond van de gegevens van BV Bergen wordt bij BV Alkmaar geboekt 155 060 aan 185 aan 061

Rekening-courant BV Bergen Passieve belastinglatenties (25% x €5.000) Te betalen vpb (25% x €200.000) Actieve belastinglatenties (25% x €3.000)

€ -

49.500 1.250 € -

50.000 750

NB: 1 In de toelichting van de jaarrekening van BV Alkmaar moet staan dat zij met BV Bergen een fiscale eenheid vormt. 2 De winst na belastingen, inclusief de deelneming, is €482.000 bij toepassing van de vermogensmutatiemethode. 3 De geconsolideerde winst na belastingen is €482.000. b BV Bergen boekt 990 Fiscale belastinglast aan 161 Rekening-courant BV Alkmaar aan 991 Belastinglast u.h.v. fiscale eenheid

€

50.000 € -

49.500 500

NB: 1 In de toelichting van haar jaarrekening moet BV Bergen vermelden dat zij hoofdelijk aansprakelijk is voor de verschuldigde vennootschapsbelasting van de fiscale eenheid. 2 De winst na belastingen van BV Bergen is €210.500. De belastingdruk is 19,04%. 8.17

a BV Alkmaar boekt op grond van haar eigen gegevens 990 Fiscale belastinglast (25% × €500.000) aan 185 Te betalen vpb

€ 125.000

991 Belastinglast u.h.v. belastinglatenties aan 060 Passieve belastinglatenties (25% × €20.000)

€

061 Actieve belastinglatenties (25% × €6.000) aan 991 Belastinglast u.h.v. belastinglatenties

€

€ 125.000 5.000 €

5.000

€

1.500

€

50.000

€

50.000

€ -

750 500

1.500

BV Alkmaar boekt op grond van de gegevens van BV Bergen 155 Rekening-courant BV Bergen aan 185 Te betalen vpb (25% × €200.000)

€

50.000

b BV Bergen boekt

8.19

990 Fiscale belastinglast aan 161 Rekening-courant BV Alkmaar

€

070 Passieve belastinglatenties (25% van €5.000) aan 071 Actieve belastinglatenties aan 991 Belastinglast u.h.v. belastinglatenties

€

50.000

1.250

a NV A, NV B, NV C, NV D en NV E zouden tot een fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn. b NV A, NV B, NV C, NV D, NV E en NV F zouden tot een fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn. c NV A, NV B, NV C en NV D zouden tot een fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn.

7





d NV A en NV D zouden tot een fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn en NV B en NV C zouden tot een andere fiscale eenheid behorende maatschappijen kunnen zijn. 8.21

a 1 De waardering van activa en passiva voor rapporteringsdoeleinden wordt in dit verband ook wel aangeduid met commerciële waardering. 2 Voor compensabele verliezen worden actieve belastinglatenties gevormd (voor zover het waarschijnlijk is dat er toekomstige belastbare winst beschikbaar zal zijn). b Voor belastinglatenties bestaat ook de mogelijkheid van waardering tegen contante waarde. c In relatie tot de groep is er sprake van meer dan één fiscale eenheid: ‘Per fiscale eenheid vindt saldering plaats van actieve en passieve latenties, rekening houdend met de periode waarin compensatie kan plaatsvinden.’ d 1 De actieve belastinglatenties zijn in de geconsolideerde balans opgenomen onder financiële vaste activa. In de geconsolideerde balans zijn voor €345 miljoen actieve belastinglatenties opgenomen. 2 De passieve belastinglatenties zijn in de geconsolideerde balans opgenomen onder voorzieningen. In de geconsolideerde balans zijn voor €221 miljoen passieve belastinglatenties opgenomen. 3 Het totaal (€124 miljoen) vormt een positief bedrag. Ook het totaal (€78 miljoen) vormt een positief bedrag. e De onderneming houdt geen rekening met bronbelastingen inzake niet-uitgekeerde winsten van buitenlandse dochterondernemingen.

8



8 Belastinglastverantwoording bij fiscale eenheid

Recommend Documents