[ Bijeenkomst CEB Lettele]

[ Bijeenkomst CEB Lettele] Dinsdag 28 januari 2014 Peter Coppens (belastingadviseur) Remie Fiscaal Juridisch Bedrijfseconomisch Adviesbureau www.remie.nl

Wat staat er op het (keuze-)menu ? 1. Successiewet (Schenk- en Erfbelasting)

2. Huwelijksvermogensrecht 3. Omzetbelasting 4. Inkomstenbelasting

5. Vennootschapsbelasting (BV’s)

Successiewet (Schenk- en Erfbelasting)

1. Bedrijfsopvolgingsfaciliteit zéér ruime, voorwaardelijke vrijstelling 2. Tijdelijke verruiming schenkingsvrijstelling (Belastingplan 2014, afbouw hypotheekschulden)

3. Overdracht woning aan kinderen voordelig?

Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) • Vanaf 1 januari 2010: bijna 100% vrijstelling • RB Breda september 2012: BOF discrimineert • Wat met ‘bijna’ ondernemingsvermogen ? - exploitatie van onroerende zaken - voormalig/toekomstig ondernemingsvermogen

• Conclusie Advocaat Generaal: BOF gaat te ver! • Hoge Raad (nov 2013): BOF gaat niet te ver • HvJ EU? / toekomst NL: BOF alsnog beperkt?

Tijdelijk verhoogde vrijstelling voor de schenkbelasting (€ 100.000) •

• • • •

Moet verband houden met eigen woning of eigenwoning-schuld van de ontvanger Niet beperkt tot familieverhoudingen Géén leeftijdsgrens Wél rekening houden met eerder gebruikte hoge vrijstellingen ouders-kinderen Let op bij verkoop van een woning en vervolgens kwijtschelding op de koopsom

Overdracht ouderlijke woning (met voorbehoud recht van bewoning) • Niet voordelig voor de inkomstenbelasting (2x Box 3 in plaats van één eigen woning in Box 1)

• Werkt (dus) ook nadelig voor AWBZ • Overdrachtsbelasting (wel 2% tarief) • Nadelig voor de erfbelasting (woning wordt alsnog tot de nalatenschap gerekend voor de erfbelasting)

Huwelijksvermogensrecht 1. Introductie vergoedingsrechten in plaats van nominale vorderingen (‘beleggingsleer’) met ingang van 1 januari 2012

2. Gevolgen van het niet (jaarlijks) uitwerken van een periodiek verrekenbeding

Wettelijke gemeenschap van goederen Schenkingen of erfenissen onder de uitsluitingsclausule

Schenkingen of erfenissen onder de uitsluitingsclausule HUWELIJK OF GEREGISTREERD PARTNERSCHAP

SUSAN

JAN

Vermogen van Jan

WETTELIJKE GEMEENSCHAP VAN GOEDEREN

Vermogen van Susan

Vergoedingsrechten (‘beleggingsleer’) Persoonlijk vermogen van Jan

Persoonlijk vermogen van Susan

HUWELIJKSE VOORWAARDEN

Gemeenschappelijk vermogen (beperkt)

Vermogen (geld) van Jan

Eigen woning

tot 2012: nominaal v.a. 2012: beleggingsleer

Vergoedingsrechten (‘beleggingsleer’) Persoonlijk vermogen van Jan

Onderneming



Gemeenschappelijk vermogen (beperkt)

Vermogen (geld) van Susan

Verhaalsmogelijkheden crediteuren Persoonlijk vermogen van Jan

Onderneming

Schuldeisers van Jan


Gemeenschappelijk vermogen


Eigen woning

Wettelijke gemeenschap van goederen Vermogen van Jan

HUWELIJK (boedelmenging)

Vermogen van Susan

WETTELIJKE GEMEENSCHAP VAN GOEDEREN

Vermogen van Jan

ECHTSCHEIDING

(verdeling)

Vermogen van Susan

Periodieke verrekening (overschot) Inkomen van Jan

Inkomen van Susan

Kosten van de gezamenlijke huishouding ‘Onverteerde’ (ook wel: ‘overgespaarde’) inkomsten

Persoonlijk vermogen van Jan

50%

50%


Periodieke verrekening (tekort) Inkomen van Jan

Inkomen van Susan

Kosten van de gezamenlijke huishouding ‘Inkomenstekort’ (kosten gez. huishouding > inkomen)


x%

Te dragen naar rato van ieders vermogen

y%


Periodieke verrekening (1x niet) Inkomen van Jan

Inkomen van Susan



Te verrekenen vermogen


Periodieke verrekening (lang niet) Inkomen van Jan

Inkomen van Susan



Nog te verrekenen vermogen (overgespaarde inkomsten) wordt geïnvesteerd/belegd  beleggingsleer


Géén periodieke verrekening Inkomen van Jan

Inkomen van Susan


Het totale vermogen wordt gezien als Persoonlijk Persoonlijk ‘nog te verrekenen vermogen’ vermogen van vermogen van Jan Susan (dus alsnog verrekenen alsof gemeenschap van goederen)

Omzetbelasting (BTW) 1. Afschaffing integratieheffing m.i.v. 2014 2. Afschaffing verleggingsregel bij optie BTWbelaste levering van onroerende zaak 3. Ontwikkelingen rondom begrip ‘bouwterrein’ 4. Intracommunautaire transacties (binnen EU) in samenhang met de landbouwregeling

Integratieheffing (tot 1 januari 2014) Integratieheffing voor vrijgestelde ondernemers (bijv. landbouwer onder landbouwvrijstelling) Integratieheffing:

Nieuw gebouw (bijv. een stal)

ondergrond

BTW afdragen over totale bouwkosten inclusief ondergrond NB: aftrek BTW op bouwkosten Per saldo dus BTW over ondergrond

Moment van in gebruik nemen opteren reguliere BTW-heffing • Het moment van in gebruik nemen was van belang voor de integratieheffing • Het moment van in gebruik nemen is nog steeds van belang bij opteren voor BTW • Opteren voor BTW voor in gebruik nemen, anders herziening (10 jaar) i.p.v. aftrek ineens • Onderscheid nieuwbouw/verbouw

Verkoop (nieuw) gebouw binnen 10 jaar na in gebruik nemen • Binnen twee jaar na in gebruik nemen: verplicht leveren met BTW, géén herziening • Meer dan 2 jaar na ingebruik neming: volgens hoofdregel géén BTW, dus herziening • Optie belaste BTW: géén herziening voorwaarde: koper meer dan 90% in BTW • Let op: wat als koper achteraf niet voldoet

Begrip ‘bouwterrein’ in de BTW • Nederlandse wetgeving: duidelijke criteria - bouwrijp gemaakt - bouwvergunning afgegeven - ‘nieuw’ onroerend goed (binnen 2 jaar) • Europese richtlijnen en rechtspraak: - bestaand onroerend goed wordt gesloopt - bedoeling van de koper is mede van belang - ook van belang voor overdrachtsbelasting

Intracommunautaire transacties (goederen- en dienstenverkeer binnen de EU) Uitgangspunt: Systeem:

Controle:

BTW-heffing in bestemmingsland goederen/diensten zoveel mogelijk zonder BTW de grens over - leverancier past 0% tarief toe - afnemer ‘meldt aan’ (verwerving) intracommunautaire prestaties afzonderlijk melden (‘listings’)

Intracommunautaire transacties (goederen- en dienstenverkeer binnen de EU)

Het ‘systeem’ van de intracommunautaire transacties werkt alleen goed bij ‘regulier belaste’ ondernemers BTW in kostprijs

Problemen bij landbouwvrijstelling:

prijs (exclusief BTW)

-

Er staat géén BTW op factuur (prijs is inclusief) ‘aftrek’ BTW via landbouwforfait (5,4%) werkt alleen in binnenlandse verhoudingen vanaf 2010: teruggaaf via eigen belastingdienst DL-belastingdienst wijst verzoeken af

Intracommunautaire transacties (goederen- en dienstenverkeer binnen de EU) Goederen verkeer NL – DL (en omgekeerd) Als de NL-leverancier onder landbouwregeling valt: - vanuit NL bij voorkeur via BTW-belaste ondernemer - gebruikte machines bij voorkeur via marge-regeling Als NL-afnemer onder landbouwvrijstelling valt - belaste verwerving (BTW-afdragen, NB: drempel ) - DL landbouwforfait (10,7%) staat wél op de factuur

Inkomstenbelasting 1. Investeringsregelingen (EIA – MIA – VAMIL) 2. Herwaardering cultuurgronden met het oog op eventuele afschaffing landbouwvrijstelling 3. Verdere aftrekbeperking rente eigen woning

Energie-investeringsaftrek (EIA) • Fiscale maatregel ter bevordering van investeringen in niet gebruikte (nieuwe) bedrijfsmiddelen, die in het belang zijn van doelmatig gebruik van energie – Energiebesparende bedrijfsmiddelen – Duurzame energie

• Directe aftrekpost

Percentage aftrek (EIA) • Vast percentage van 41,5% (2014) • Investering bij samenwerkingsverband optellen – Geen gevolg door (hoog) maximumbedrag

• Maximum – Ondernemer géén samenwerkingsverband • Maximum € 118.000.000,--

– Ondernemer wel samenwerkingsverband • Maximum € 118.000.000,-- * ( deel vennoot / totaal SWV)

Milieu-investeringsaftrek (MIA) • Fiscale maatregel ter bevordering van investeringen in niet gebruikte (nieuwe) milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen vooral: ‘Groen Label’-stallen of -kassen • Directe aftrekpost

Percentage aftrek (MIA) • Percentage afhankelijk van categorie – Categorie 1: 36% (2014) – Categorie 2: 27% (2014) – Categorie 3: 13,5% (2014)

• Investering bij samenwerkingsverband optellen – Geen gevolg door maximum

Aanspraak EIA/MIA • Ondernemer • Bedrijfsmiddel moet tot ondernemingsvermogen behoren • Aangewezen als energie/milieu-investering • Niet eerder gebruikt bedrijfsmiddel • Investering minimaal € 2.500,-- (2014) • Verplichting/voortbrengingskosten aanmelden • Kiezen in aangifte

Moment van claimen EIA/MIA • De hoogte van de investeringsaftrek wordt bepaald in het jaar van investeren, het jaar van in aftrek nemen kan later zijn – In gebruik genomen • Volledige aftrek claimen

– Niet in gebruik genomen • Aftrek claimen voor bedrag dat is betaald • Restant doorschuiven naar volgend jaar! – Let op termijn van drie jaar

Aanmelden bij Agentschap • Binnen termijn van 3 maanden na: – Aangaan van verplichtingen – Kalenderkwartaal volgend op dat waarin kosten zijn gemaakt

• Tenaamstelling samenwerkingsverband – “Handelt namens samenwerkingsverband”

Vrije afschrijving (VAMIL) • • • • •

Ondernemer Verplichting/voortbrengingskosten aanmelden Niet eerder gebruikt (nieuw) bedrijfsmiddel Aangewezen als milieu-investering Kiezen in aangifte

Willekeurige afschrijving • 2011 – 2014 – 75% willekeurig afschrijven – 25% regulier afschrijven

• Géén rekening houden met restwaarde • Afschrijving gedurende economische levensduur • Let op: horizonbepaling (1 januari 2019)

Voordelen VAMIL • Winst verlagen (flexibel, dus ‘maatwerk’) • Verlies creëren voor carry back – Let op verlies heffingskortingen

• Verlies creëren met oog op inbreng B.V. – Salaris uit de B.V. ‘opvangen’ met verlies

• Verlies creëren met oog op staking – Inkomsten zoals bijvoorbeeld AOW/Lijfrente compenseren

VAMIL bij verhuursituaties • VAMIL cumuleert vaak met MIA (samenloop) • MIA bij verhuur toegestaan dus VAMIL ook • Samenloop van EIA, MIA en VAMIL mogelijk bij sanering asbestdaken in combinatie met het plaatsen van zonnepanelen • Met ingang van 2014 ook voor bedrijfsmatige verhuurders van woonruimte

VAMIL/MIA samenwerkingsverband • Uitgangspunt: ondernemer “verkoopt” fiscaal voordeel aan investeerder – Stap 1: SWV tussen ondernemer en investeerder • Inleg liquide middelen

– Stap 2: Investeren in stal (Groen Label) • Investeerder willekeurig afschrijven creëren verlies

– Stap 3: Overdracht stal aan ondernemer

• Minimaal 3 jaar samenwerkingsverband

Herwaardering cultuurgronden • • • •

Afschaffing landbouwvrijstelling ? (sept 2010) ‘Stelselwijziging’ vooralsnog niet geaccepteerd Wél herwaarderen bij aangaan SWV (mts/VOF) Ook bij inbreng grond in een bestaand SWV in i.c.m. wijziging gerechtigdheid (stakingswinst) • Let op bij aanwezigheid pachtersvoordelen • Let op bij afgeboekte herinvesteringsreserve

Beperking aftrek hypotheekrente • • • • • • •

Maximaal 30 jaar aftrek (ingevoerd in 2001) Imputatie uitkering Kapitaalverzekering EW Bijleenregeling (overwaarde bij verkoop) Kapitaalverz EW niet meer mogelijk (2013) Verplicht annuïtair aflossen (m.i.v. 2013) Afbouw tarief voor aftrekpost Eigen Woning En verder? Aftopping? Afschaffing?

Vennootschapsbelasting (BV’s) 1. Objectvrijstelling ingevoerd vanaf 2012 (BV’s met een ‘vestiging’ in het buitenland) 2. Pensioenopbouw in eigen beheer bij de BV (samenhang met uitkeringstoets Flex-BV) 3. Inkomsten uit Aanmerkelijk belang (is eigenlijk iets uit de inkomstenbelasting, tarief in 2014 verlaagd van 25% naar 22%)

[ Bijeenkomst CEB Lettele]

Recommend Documents