www.pwc.nl
Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties 25 februari 2016
Jaap Verdegaal Carmen van Lier
Agenda Introductie Inhoudelijk deel: - Fiscale aspecten van inhuur zzp’ers - Verklaring arbeidsrelatie (VAR) - Wet DBA • Inhoud • Modelovereenkomsten • Gevolgen zorgsector - Wat merkt de zzp’er van de Wet DBA? Afsluiting PwC
2
Fiscale aspecten van inhuur zzp’ers
01
02 03
04 PwC
Vrijwel alle organisaties huren zzp’ers in Voor alle functies: bestuurders, monteurs, artsen, interim’ers, ICT’ers, commissarissen, etc.
Wat is het risico? Belastingdienst kan zich op het standpunt stellen dat de zzp’er in dienstbetrekking werkt bij de opdrachtgever en er inhoudingsplicht is.
Gevolg Naheffingsaanslagen loonheffingen (loonbelasting en sociale verzekeringen) met boetes en rente over maximaal de afgelopen vijf jaar.
Elke € 10.000 – betaald aan de zzp’er – nog circa € 17.000 extra kosten (inclusief boete en exclusief rente)
3
Verklaring arbeidsrelatie (VAR) De VAR vrijwaart de organisatie die de zzp’er inhuurt van verplichtingen voor de loonbelasting en sociale premies, mits: • geldige VAR-wuo of VAR-dga; • werkzaamheden op de VAR komen overeen met de werkzaamheden voor de organisatie; • kopie VAR en kopie ID-bewijs in administratie van de organisatie. Let op: De VAR geeft geen oordeel over hoe de Belastingdienst de zzp’er kwalificeert in de inkomstenbelasting.
PwC
4
Kritiek op de VAR • Belastingdienst heeft weinig middelen om na te gaan of de VAR op juiste gronden wordt aangevraagd. • Opdrachtgevers worden niettemin vrijwel volledig gevrijwaard tegen fiscale risico’s als de VAR wordt afgegeven. • Als gevolg kan de Belastingdienst slechts beperkt handhaven. • Volgens de Belastingdienst vinden er veel schijnconstructies plaats. Er wordt te veel misbruik gemaakt van de VAR. • Daarom is besloten dat de VAR wordt afgeschaft en er nieuwe regelgeving moet komen om schijnconstructies met zzp’ers tegen te gaan.
• Dit heeft geresulteerd in de Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties.
PwC
5
Wet DBA - in de media
PwC
6
Wet DBA - op hoofdlijnen
1
VAR wordt per 1 mei 2016 vervangen door een stelsel van modelovereenkomsten.
2
Aantal (fictieve) dienstbetrekkingen wordt uitgeschakeld door de modelovereenkomst.
3 PwC
Overeenkomsten (van opdracht) met zzp'ers worden vooraf door de Belastingdienst beoordeeld.
4
Bij een gunstige beoordeling, verkrijgt de opdrachtgever een toezegging van de Belastingdienst dat er geen loonheffingen ingehouden hoeven te worden.
5
Het gaat om een voorwaardelijke goedkeuring. Er moet in de praktijk aantoonbaar conform de overeenkomst worden gewerkt.
7
Wet DBA - andere belangrijke zaken
Inwerkingtreding 1 mei 2016. Implementatiefase 1 mei 2016 – 1 mei 2017.
01 02
Fictie voor de commissaris komt te vervallen (eventuele voorwaarden nog niet bekend).
03 04
Goedgekeurde modelovereenkomst kan gedeeld worden op Belastingdienst-site zodat anderen ook hiervan gebruik kunnen maken.
PwC
Belastingdienst zal in implementatiefase incidenteel naheffen. Inspanningsverplichting vereist.
Voorleggen overeenkomst kan via een emailadres van de Belastingdienst. Binnen zes weken zou er een reactie moeten komen.
05
8
Wet DBA - Modelovereenkomsten Wat is een modelovereenkomst? • Een modelovereenkomst is een door de Belastingdienst goedgekeurde overeenkomst van opdracht. • Het betreft de overeenkomst tussen de zzp’er en organisatie die de zzp’er inhuurt. • Er is keuze tussen het gebruiken van de modelovereenkomsten die zijn opgesteld/gepubliceerd door de Belastingdienst of; zelf overeenkomsten ter goedkeuring voorleggen aan de Belastingdienst. • Beoordeling Belastingdienst richt zich met name op: - gezag door opdrachtgever; - vrije vervangbaarheid zzp’er; - geen sprake van een fictieve dienstbetrekking. • Er wordt nog beleid van de Belastingdienst met het beoordelingskader gepubliceerd. PwC
9
Wet DBA - Modelovereenkomsten Gepubliceerde modelovereenkomsten Drie categorieën
1. Algemene overeenkomsten o.a. Geen gezag Vrije vervanging Tussenkomst Aanneming van werk Goederen vervoer op de weg 2. Branche en beroepsgroepen o.a. Artiesten Thuiszorg Huisarts, duurwaarneming Verloskundige Zelfstandige bouw 3. Individuele overeenkomsten o.a. Stralingsdeskundigen, DJ, Software ontwikkelaar http://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/ondernemen/onderneming_s tarten/voordat_u_start/ondernemer_voor_inkomstenbelasting/verklaring_arbeidsrelatie/wetsvoorstel_var_verdwijnt _in_2016/voorbeeldovereenkomsten PwC
10
Dienstbetrekking in hoofdlijnen
Arbeid? 1
EURO
Ja
Loon?
Dienstbetrekking
Gezag? Nee Sprake van fictie?
Gelijkgestelden Tussenkomst Commissarissen Aanneming van werk
Ja
Nee
Ja Ondernemer? *
* let op ondernemerschap is niet op alle fictieve dienstbetrekkingen een uitzondering PwC
Géén dienstbetrekking
Nee
Ondernemerschap algemene kenmerken
Deelname aan het economische verkeer?
Winst wordt beoogd?
Winst is redelijkerwijs te verwachten?
Marktgericht?
Organisatie van arbeid en kapitaal (eigen materiaal)?
Ondernemersrisico (debiteurenrisico, risico op inkomstenverlies en/of continuïteitsrisico)?
Ondernemerschap voor btw is niet voldoende!
Inschrijving in de KvK is ook niet voldoende!
PwC PwC
12
Wet DBA – Gevolgen voor de zorgsector Oude systeem (VAR): •
Herziening VAR WUO in VAR Loon (2013 en 2015)
•
Diverse procedures Meerderheid: herziening is terecht, zorgverlener in dienstbetrekking.
Modelovereenkomsten: •
Inwerkingtreding Wet Kwaliteit Klachten en Geschillen Zorg (Wkkgz) per 1 januari 2016
•
Goedgekeurde overeenkomst voor de thuiszorg (BTN en FNV Zelfstandigen)
•
Solistisch werkende zorgverlener sluit fictieve dienstbetrekking bij tussenkomst uit.
PwC
13
Fictieve dienstbetrekking bij tussenkomst ‘Als dienstbetrekking wordt beschouwd de arbeidsverhouding van degene die door tussenkomst van degene tot wie de arbeidsverhouding bestaat, persoonlijke arbeid verricht ten behoeve van een derde.’
Overeenkomst van opdracht
Overeenkomst van opdracht
Zorginstelling Cliënt
PwC
Uren*Tarief +Marge
Uren*Tarief
Zzp’er
14
Fictieve dienstbetrekking bij tussenkomst Solistisch werkende zorgverlener Fictie niet van toepassing bij (bewijsvermoeden) ondernemerschap zzp’er in modelovereenkomst Solistisch werkende zorgverlener Voorwaarden: • Meerdere opdrachtgevers; • Eigen verantwoordelijkheid voor de kwaliteit van de verleende zorg; • Eigen klachtenregeling; • Inschrijving in het kwaliteitsregister; • …. PwC
Model tussenkomst
Model tussenkomst
9.1
9.2
Bewijsvermoeden ondernemerschap: • inschrijving kvk en btw-nummer vastleggen; • afspraken maken over aansprakelijkheid, concurrentie- en relatiebeding (niet onredelijk) en nonbetaling eindklant.
Bewijsvermoeden is niet van toepassing als de opdracht(en) via intermediair langer duurt(duren) dan gebruikelijk is gelet op de aard van de werkzaamheden. Dan moet ondernemerschap op een andere wijze worden aangetoond. 15
Wat merkt de zzp’er van de Wet DBA? • Wellicht wordt zzp’en niet meer voor elke opdracht mogelijk. Bijvoorbeeld: - omdat er leiding en toezicht bij de opdrachtgever ligt; - indien de opdracht te lang duurt; - omdat bepaalde werkzaamheden alleen door reguliere werknemers kunnen worden verricht. Dit hangt uiteraard af van de invulling van het beleid door de Belastingdienst • De overeenkomsten zullen worden aangepast. Dit heeft voor- en nadelen voor de zzp’ers: meer verantwoordelijkheid maar ook meer vrijheid. • Opdrachtgevers worden gedwongen om tussentijds te controleren of de overeenkomst ook wordt nageleefd in de praktijk.
• Werken met de modelovereenkomst betekent niet dat een zzp’er een ondernemer in de IB is. PwC
16
Vragen?
Meer informatie Jaap Verdegaal Tel: 088 792 45 00 | Mobiel: 06 30 84 62 98 E-mail:
[email protected]
Carmen van Lier Tel: 088 792 50 75| Mobiel: 06 22 30 84 37 E-mail:
[email protected]
© 2016 PwC. All rights reserved. Not for further distribution without the permission of PwC. "PwC" refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL), or, as the context requires, individual member firms of the PwC network.
PwC see www.pwc.com/structure for further details. Please
18
