WELKOM IN DE BV
Omdat mensen tellen.
INHOUDSOPGAVE
05
Juridische kenmerken van een BV
Deze publicatie is tot stand gekomen met medewerking van BDO Legal B.V. – Ondernemingsrecht. Deze publicatie is zorgvuldig voorbereid, maar is in algemene bewoordingen gesteld en bevat alleen informatie van algemene aard. Deze publicatie bevat geen advies voor concrete situaties, zodat uitdrukkelijk wordt aangeraden niet zonder advies van een deskundige op basis van de informatie in deze publicatie te handelen of een besluit te nemen. Voor het verkrijgen van een advies dat is toegesneden op uw concrete situatie kunt u zich wenden tot BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V., BDO Legal B.V.of een van haar adviseurs. BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V., BDO Legal B.V. en haar adviseurs aanvaarden geen aansprakelijkheid voor schade die het gevolg is van handelen of het nemen van besluiten op basis van de informatie in deze publicatie. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of openbaar gemaakt door middel van druk, fotokopie of op enige andere wijze, zonder voorafgaande toestemming van de uitgever. BDO is een op naam van Stichting BDO te Amsterdam geregistreerd merk. In deze publicatie wordt BDO gebruikt ter aanduiding van de organisatie die onder de merknaam ‘BDO’ actief is op het gebied van de professionele dienstverlening (accountancy, belastingadvies en consultancy).
De DGA
13
BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. handelt tevens onder de namen: BDO Accountants, BDO Belastingadviseurs, BDO Direct, BDO Global Outsourcing, BDO International Tax Services, BDO IT Audit & Security, BDO Tax Consultants.
4
1
Juridische kenmerken van een BV ..............................................
5
1.1
Inleiding .............................................................................................
5
1.2
Aandeelhouders en bestuurders ....................................................
6
1.3
Medezeggenschap .............................................................................
7
1.4
Jaarrekening en publicatieplicht ..................................................... 7
1.5
Aansprakelijkheid .............................................................................
7
1.6
Aandelenoverdracht .........................................................................
8
1.7
Verschillen tussen BV en NV ..........................................................
8
2
Fiscale kenmerken van de BV ......................................................
9
2.1
Vennootschapsbelasting .................................................................
9
2.2
Holdingstructuur ..............................................................................
9
2.3
Zakelijk handelen .............................................................................. 10
2.4
Deelnemingsvrijstelling ................................................................... 10
2.5
Fiscale eenheid .................................................................................. 10
3
De DGA ............................................................................................. 13
3.1
Belastingheffing DGA in privé:
salaris box 1, dividend box 2 ........................................................... 13
3.2
Arbeidsongeschiktheid en ziekte ................................................... 14
3.3
Gebruik privévermogen in de BV ................................................... 14
3.3.1 Ter beschikking stellen van een pand ............................................ 14 3.3.2 Schuldverhoudingen tussen de DGA en de BV ............................ 14
BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. en BDO Legal B.V. zijn lid van BDO International Ltd, een rechtspersoon naar Engels recht met beperkte aansprakelijkheid, en maken deel uit van het wereldwijde netwerk van juridisch zelfstandige organisaties die onder de naam ‘BDO’ optreden. BDO is de merknaam die wordt gebruikt ter aanduiding van het BDO-netwerk en van elk van de BDO Member Firms.
3.4
Pensioen ............................................................................................. 14
4
Fiscale spelregels tussen de DGA en zijn BV ........................... 17
4.1
Zakelijk handelen en schriftelijke vastlegging
in overeenkomsten .......................................................................... 17
4.2
DGA salaris ........................................................................................ 18
4.3
Arbeidsovereenkomst ...................................................................... 18
4.4
Managementovereenkomst ........................................................... 18
4.5
Lenen van de BV ............................................................................... 18
4.6
Borgstellingen ................................................................................... 19
4.7
Auto van de zaak of auto in privé ................................................... 19
5 Btw ...................................................................................................... 21
Eerste druk, februari 2015 © 2015 ISBN 978-94-91228-13-1
Voorwoord ......................................................................................
BDO, OMDAT MENSEN TELLEN
5.1
Ondernemerschap ........................................................................... 21
Bij BDO zijn we ervan overtuigd dat de basis van het succes van ons en dat van
5.2
Aftrek van voorbelasting ................................................................. 22
onze klanten ligt in wederzijds vertrouwen. Wij geloven dat alleen vak- en branche-
5.3
Aangifteplicht .................................................................................... 22
kennis, cijfers en regels hiervoor niet de enige uitgangspunten zijn. Het draait om
5.4
Facturatieplicht ................................................................................ 22
wat onze klanten nodig hebben, maar ook wie ze nodig hebben. Een betrokken,
5.5
Btw en de DGA ................................................................................. 23
persoonlijke relatie is voor ons de basis van een bestendige vertrouwensband. Het
5.6
Prestaties over de grens ................................................................... 23
ontwikkelen van deze relatie staat centraal in alles wat wij doen. Als fiscalist, als accountant of als consultant. Wij richten ons op het verhaal achter de vraag van onze klanten. Omdat wij begrijpen dat het de mensen zijn die ertoe doen. BDO, omdat mensen tellen.
Btw
21
Tenslotte ........................................................................................... 23
| WELKOM IN DE BV
3
VOORWOORD
I
n deze brochure wordt inzicht gegeven in de zaken waarmee u als (toekomstig) aandeelhouder van een besloten vennootschap met
Juridische kenmerken van een BV
beperkte aansprakelijkheid (hierna: BV) te
maken kunt krijgen. Hierbij zal worden gekeken naar
1.1 Inleiding
onder andere de verschillende juridische en fiscale
Het Nederlandse recht kent verschillende rechtsvormen
kenmerken van een BV, de fiscale behandeling van
om een onderneming te drijven. Zo is er bijvoorbeeld de
de BV (vennootschapsbelasting en omzetbelasting)
eenmanszaak of de personenvennootschap (bijvoorbeeld
en de fiscale behandeling van u als aandeelhouder
de maatschap en de vennootschap onder firma). Bij deze
(inkomstenbelasting). Omdat deze brochure slechts
rechtsvormen zijn de ondernemers in privé medeaan-
de hoofdlijnen behandelt, kan de opgenomen tekst in
sprakelijk voor de schulden van de onderneming.
geen geval worden beschouwd als een volledig en
Daarom behoeven deze ondernemingen geen jaar-
specifiek advies. Daarvoor dient u contact op te
rekeningen te publiceren bij het Handelsregister.
nemen met uw BDO-adviseur. Daarnaast kennen we de zogenaamde ‘kapitaalvennootschappen’ als de BV en NV. Deze vennootschappen zijn zelfstandige ‘rechtspersonen’. Dit betekent dat zij, evenals mensen (natuurlijke personen), op eigen naam en voor eigen rekening en risico handelingen kunnen verrichten, bijvoorbeeld aankopen en verkopen. Ook kunnen zij als zodanig eigenaar zijn (bijvoorbeeld van machines of onroerend goed). Zij hebben een eigen vermogen en zijn als rechtspersoon zelfstandig aansprakelijk voor hun verplichtingen. Anders dan bij de personenvennootschappen zijn de aandeelhouders niet in privé aansprakelijk voor de verplichtingen van de onderneming. Als ‘compensatie’ hiervoor moeten de NV en BV wel een jaarrekening publiceren bij het Handelsregister. Een BV of NV moet worden opgericht bij notariële akte. In deze oprichtingsakte worden tevens de statuten van de BV opgenomen.
4
| WELKOM IN DE BV
| HOE STEL IK EEN BUSINESSPLAN | WELKOMOP? IN DE BV
5
1 JURIDISCHE KENMERKEN VAN EEN BV
JURIDISCHE KENMERKEN VAN EEN BV 1
Dit zijn de belangrijkste regels die gelden tussen de rechtspersoon,
persoon zijn. De RvC heeft primair tot taak toezicht te houden op
Daarnaast schrijven de statuten vaak voor dat het bestuur voor het
De wet geeft gedetailleerde voorschriften voor de inrichting van de
haar aandeelhouders en haar bestuurders. Ook voor een statuten-
het bestuur, maar heeft daarnaast ook een adviserende rol. Dit
nemen van bepaalde bestuursbesluiten de voorafgaande goedkeuring
jaarrekening. In beginsel schrijft de wet ook een accountantscontrole
wijziging is een notariële akte verplicht. In paragraaf 1.7 stippen wij
brengt mee dat commissarissen onafhankelijk dienen te zijn. Onder
van de AV nodig heeft, bijvoorbeeld voor het overnemen of afstoten
voor. Maar voor kleinere ondernemingen is dat niet verplicht en
kort de verschillen tussen NV en BV aan. Verder blijft de NV in
omstandigheden kunnen zij medeverantwoordelijk zijn voor het
van activiteiten of voor het aangaan van kredieten.
gelden ook minder zware inrichtingsvoorschriften. De jaarrekening
deze brochure buiten beschouwing.
gevoerde beleid. De wet verplicht hen ook om de jaarrekening mede te ondertekenen.
De wet geeft voor de BV zelfs de mogelijkheid, dat de AV aan het
worden ondertekend.
bestuur bepaalde opdrachten kan geven. Dit moet dan wel in de
Omdat de BV een (ondernemings)vermogen heeft, afgescheiden van het privévermogen van de aandeelhouder(s), worden de
Instelling van een RvC is dus niet verplicht. Alleen bij grote onder-
statuten zijn geregeld. Het bestuur kan de uitvoering daarvan alleen
Naast de jaarrekening moet het bestuur in beginsel tevens een
resultaten dan ook niet direct toegerekend aan de aandeelhouders.
nemingen met een eigen vermogen van ten minste € 16 miljoen,
weigeren, als deze uitvoering de BV ernstig zou schaden.
jaarverslag opstellen. Ook voor de inhoud daarvan geeft de wet
Het resultaat wordt jaarlijks toegevoegd aan (indien winst wordt
waarbij ten minste 100 werknemers in Nederland werkzaam zijn
gemaakt) of afgetrokken (bij verliezen) van het vermogen van de
en waarbij een ondernemingsraad (hierna: OR) is ingesteld, geeft
1.3 Medezeggenschap
BV. De cumulatieve jaarresultaten vormen de winstreserves van de
de wet een verplichte regeling omtrent de instelling en benoeming
Zijn er in de onderneming van de BV ten minste 50 werknemers in
BV. In geval van verliezen kunnen zogenaamde negatieve reserves
van een RvC. Dit zijn zogenaamde structuurvennootschappen.
dienst, dan moet op grond van de Wet op de ondernemingsraden
De jaarrekening en het jaarverslag moeten in beginsel binnen acht
gedetailleerde voorschriften. Kleinere ondernemingen behoeven echter geen jaarverslag op te stellen.
(hierna: WOR) verplicht een OR worden ingesteld. Een OR bestaat
dagen na vaststelling bij het Handelsregister worden gedeponeerd.
Het bestuur is logischerwijs belast met het besturen van de BV en
uit vertegenwoordigers van het personeel. De WOR verplicht tot het
Indien door de AV de maximale verlenging als hiervoor bedoeld is
de daarmee verbonden onderneming. Hieronder wordt zowel de
periodiek overleg voeren met de OR over de algemene gang van
verleend, moeten de jaarstukken uiterlijk binnen dertien maanden
1.2 Aandeelhouders en bestuurders
dagelijkse leiding als het maken van toekomstige ondernemings-
zaken. Aan de hand van de jaarrekening moeten ook de resultaten
na afloop van het boekjaar bij het Handelsregister gedeponeerd zijn.
De BV kent een verplichte organisatiestructuur, die bestaat uit ten
plannen (het bepalen van de strategie) verstaan. Het bestuur is
van de onderneming met de OR worden besproken. Voorts heeft
Is de jaarrekening door ondertekening vastgesteld, dan zal in het
minste twee organen: de aandeelhoudersvergadering (hierna: AV)
verantwoordelijk voor de juiste naleving van de wet en de statuten
de OR bij bepaalde belangrijke besluiten een adviesrecht of een
algemeen een kortere termijn gelden. Kleinere ondernemingen
en het bestuur. Als ‘vennootschap’ is de BV in beginsel een samen-
(bijvoorbeeld met betrekking tot het tijdig oproepen van een AV),
instemmingsrecht.
behoeven niet de volledige jaarstukken te publiceren. Zij kunnen
werkingsverband; daarom gaat de wet ervan uit dat er in principe
maar met name ook voor het voeren van een juiste administratie
meerdere aandeelhouders zijn, die gezamenlijk het bestuur
en het naleven van de verplichtingen met betrekking tot de
De WOR verplicht ook tot personeelsoverleg bij ondernemingen
geven u graag nadere informatie over de juiste toepassing van de
benoemen. De aandeelhouders kunnen echter tevens bestuurder
jaarrekening.
met minder dan 50, maar ten minste tien werknemers. In die kleine
voorschriften inzake de jaarrekening.
ontstaan. De aandeelhouders kunnen besluiten tot uitkering van gemaakte winst. Dit wordt dividend genoemd.
volstaan met een beperkte balans met toelichting. Onze accountants
ondernemingen heeft de personeelsvertegenwoordiging echter
zijn. Maar er kan ook één aandeelhouder zijn. We spreken dan van
6
moet door alle bestuurders en eventuele commissarissen persoonlijk
een éénpersoonsvennootschap. En deze ene aandeelhouder kan
Omdat de aandeelhouders als kapitaalverschaffers de feitelijke
minder bevoegdheden. Overigens geldt de WOR voor alle onder-
1.5 Aansprakelijkheid
tevens de enige bestuurder zijn (de DGA).
‘eigenaren’ van de onderneming zijn, hebben zij het als AV uit-
nemingen, dus niet specifiek voor de BV. Onze arbeidsjuristen
Aandeelhouders van de BV zijn niet in privé aansprakelijk voor schulden
eindelijk voor het zeggen. Daarom bepaalt de wet dat een groot
informeren u graag over de toepassing van de WOR.
van de BV. Bij faillissement van de BV kunnen zij hooguit het door hen gestorte kapitaal kwijt raken. Zij zijn ook niet verplicht de verliezen
Aandeelhouders en bestuurders kunnen zelf ook een ‘rechtspersoon’
aantal belangrijke bevoegdheden in beginsel aan de AV toekomt.
zijn (bijvoorbeeld een BV). Zo kan de (enig-)aandeelhouder een
Zo dient de AV voor zover in de statuten niet anders is bepaald,
1.4 Jaarrekening en publicatieplicht
van de BV aan te zuiveren. Zo is een Holding-BV niet aansprakelijk
Holding-BV zijn en deze Holding-BV kan tevens bestuurder van de
altijd een formeel besluit te nemen bij de volgende aangelegenheden:
Het bestuur van de BV is verplicht jaarlijks binnen vijf maanden na
voor de schulden van haar dochter-BV. Een uitzondering kan gelden
werkmaatschappij zijn. Een Holding-BV kan voor verschillende
uitgifte van nieuwe aandelen;
afloop van het boekjaar een jaarrekening op te maken. De wet gaat
voor voorafgaande aan het faillissement door de aandeelhouders
activiteiten meerdere dochter-BV’s hebben. Zie over de ‘holding-
inkoop van aandelen;
ervan uit dat de jaarrekening op de jaarvergadering binnen zes
ontvangen dividend. Wisten zij dat de BV door de uitkering van het
constructie’ paragraaf 2.2. Is de bestuurder een natuurlijke persoon,
verlaging en terugbetaling van aandelenkapitaal;
maanden na einde boekjaar wordt vastgesteld door de AV. Maar de
dividend haar schulden niet meer zou kunnen betalen, dan moeten
dan kan hij in beginsel een arbeidsovereenkomst met de BV hebben.
benoeming van de accountant;
AV kan het bestuur vanwege bijzondere omstandigheden ook uitstel
de aandeelhouders het ontvangen dividend terugbetalen.
Zie daarover paragraaf 4.3. Heeft een BV maar één aandeelhouder,
vaststelling van de jaarrekening;
verlenen, maximaal tot elf maanden na einde boekjaar.
dan moet de identiteit van deze aandeelhouder in het Handelsregister
uitkering aan aandeelhouders;
worden ingeschreven. Zijn er meer aandeelhouders, dan hoeft dat niet.
benoeming en ontslag van bestuurders;
Indien alle aandeelhouders tevens bestuurder zijn, bijvoorbeeld in
de schulden van de BV. In uitzonderlijke omstandigheden kunnen
De bestuurders zijn in beginsel evenmin in privé aansprakelijk voor
benoeming en ontslag van commissarissen;
het geval van de DGA, hoeft de jaarrekening niet meer in een AV te
zij echter tóch aansprakelijk worden gesteld, bijvoorbeeld indien:
De statuten kunnen bepalen dat de BV een derde orgaan heeft: de
het aangaan van een juridische fusie of juridische splitsing;
worden vastgesteld als aan bepaalde voorwaarden wordt voldaan.
zij te zware contractuele verplichtingen voor de onderneming
raad van commissarissen (hierna: RvC). Evenals de AV en het bestuur
wijziging van de statuten;
De ondertekening van de jaarrekening door de bestuurders geldt
zijn aangegaan en zij bij het aangaan hiervan wisten of
kan ook dit orgaan uit één persoon bestaan. Anders dan bij aandeel-
omzetting van de vennootschap in een andere rechtsvorm;
dan tevens als vaststellingsbesluit van de jaarrekening. De statuten
redelijkerwijs moesten weten dat de BV later niet aan deze
houders en bestuurders kan een commissaris alleen een natuurlijk
ontbinding van de vennootschap.
kunnen deze wijze van vaststelling door ondertekening uitsluiten.
verplichtingen zou kunnen voldoen;
| WELKOM IN DE BV
| WELKOM IN DE BV
7
1 JURIDISCHE KENMERKEN VAN EEN BV
zij het onvermogen om belastingen en sociale premies te
Het opnemen van een blokkeringsregeling vindt plaats in de
betalen niet (of niet op tijd) aan de betreffende instanties
statuten, maar deze kan nader worden uitgewerkt in een aandeel-
hebben gemeld;
houdersovereenkomst. Als de statuten niets regelen geldt de
wanneer wel tijdig is gemeld, aannemelijk is dat het niet (tijdig)
wettelijke aanbiedingsplicht, waarbij de over te dragen aandelen
kunnen voldoen van belastingen en sociale premies een gevolg
eerst aan alle overige aandeelhouders moeten worden aangeboden.
is van onbehoorlijke taakvervulling door het bestuur in een
Dezelfde regels zijn ook van toepassing indien een aandeelhouder
periode van drie jaar voorafgaande aan die melding;
komt te overlijden en zijn aandelen vererven naar zijn erfgenamen.
de BV failliet gaat en dit faillissement in belangrijke mate is
Fiscale kenmerken van de BV
Als bestuurder dient u verder na de overdracht het aandeelhouders-
veroorzaakt door onbehoorlijk bestuur in de drie jaar voor-
register bij te werken! Bij een aandelenoverdracht is ook fiscale
2.1 Vennootschapsbelasting
afgaande aan het faillissement. Dan is elke bestuurder aan-
regelgeving van toepassing. Raadpleeg hiervoor uw BDO-
Over de behaalde resultaten dient de BV vennootschaps-
sprakelijk voor het gehele tekort in het faillissement, tenzij hij
belastingadviseur.
belasting te betalen (uitzonderingen daargelaten).
zijn onschuld kan bewijzen. Bij deze vorm van aansprakelijkheid
Deze resultaten dienen jaarlijks te worden aangegeven
hecht de wet groot belang aan een juiste administratie en een
1.7 Verschillen tussen BV en NV
via de aangifte vennootschapsbelasting. Het tarief van
strikte naleving van de jaarrekeningplichten, met name de
Eén van de principiële verschillen tussen BV en NV is dat voor de
de vennootschapsbelasting voor het jaar 2015 bedraagt
publicatieplicht. Wanneer blijkt dat geen behoorlijke administratie
oprichting van een NV nog steeds een minimumkapitaal noodzakelijk
20% over de eerste € 200.000 winst. Over de resterende
aanwezig is, de jaarrekeningplichten niet juist zijn nageleefd of
is. Sinds de invoering van het nieuwe BV-recht kan een BV thans
winst wordt een belasting geheven van 25%.
de jaarrekening in die periode van drie jaar voorafgaande aan het
worden opgericht met een startkapitaal van één eurocent, terwijl
faillissement niet tijdig bij het Handelsregister is gedeponeerd,
het startkapitaal voor de NV € 45.000 is.
is zonder meer sprake van onbehoorlijk bestuur. Dan wordt ook
Positieve en negatieve resultaten (winsten en verliezen) uit verschillende jaren kunnen onder voorwaarden met
vermoed dat dit onbehoorlijke bestuur een belangrijke oorzaak
Door de invoering van het nieuwe BV-recht zijn meer verschillen
elkaar worden verrekend; dit wordt verliesverrekening
van het faillissement is;
ontstaan tussen de BV en de NV. De BV geeft meer mogelijkheden
genoemd. Allereerst kunnen verliezen worden verrekend
tot flexibele inrichting en maatwerk, rekening houdend met de
met winsten van het voorgaande jaar; dit wordt carry-
hebben goedgekeurd, terwijl zij wisten of hadden moeten
specifieke wensen van de aandeelhouders, waarbij van de wet mag
back genoemd. Carry-back is mogelijk tot maximaal
weten dat de BV korte tijd daarna haar schulden niet meer zou
worden afgeweken. Voor de NV zijn meer dwingende wettelijke
één jaar terug. Carry-forward betekent verrekening van
kunnen betalen.
regels (o.a. kapitaalbeschermingsregels) blijven bestaan, waarvan
verliezen met latere winsten. De hoofdregel luidt dat
juist niet mag worden afgeweken.
carry-forward is beperkt tot negen jaar.
de bestuurders een uitkering aan aandeelhouders (dividend)
1.6 Aandelenoverdracht Wanneer een aandeelhouder zijn aandelen wil verkopen of schenken
In de praktijk is het vooral een verschil in beeldvorming. Bij de NV
2.2 Holdingstructuur
aan een derde of aan een medeaandeelhouder is hiervoor een
denkt men in de eerste plaats aan de grotere, met name de
Van een holdingstructuur is sprake ingeval twee of meer
notariële akte vereist. Hetzelfde geldt voor het vestigen van een
beursgenoteerde, onderneming. Maar een NV kan net zo ‘besloten’
vennootschappen gelieerd/verbonden zijn aan elkaar.
pandrecht of een recht van vruchtgebruik op aandelen. Voor iedere
gestructureerd worden als een BV, met aandelen op naam en een
Een holdingstructuur klinkt wellicht erg pretentieus,
overdracht dient te worden gekeken of de statuten de overdracht
blokkeringsregeling. Een onderneming in de vorm van een BV kan
maar ook voor kleine ondernemers die een BV oprichten
van aandelen verder regelen of beperken. Het staat de aandeelhouders
dus evengoed in de vorm van een NV worden geëxploiteerd.
is het vaak interessant direct een holding (ook wel
namelijk vrij of en in hoeverre zij een vrije overdracht van de aan-
moedermaatschappij of moedervennootschap genoemd)
delen willen toestaan dan wel in hoeverre zij een blokkeringsregeling
op te richten met daaronder een werkmaatschappij. In
willen maken.
de werkmaatschappij bevindt zich dan de daadwerkelijke onderneming. Soms wordt tevens een separate vennoot-
Hoewel het bij de BV mogelijk is geworden om geen blokkerings-
schap opgericht waarin het bedrijfspand wordt onder-
regeling op te nemen, is het maar de vraag of dit veel zal voorkomen.
gebracht dat wordt verhuurd aan de werkmaatschappij.
Aandelen zouden vrij overdraagbaar zijn, terwijl in het algemeen een BV toch een samenwerking is tussen de aandeelhouders.
8
| WELKOM IN DE BV
| WELKOM IN DE BV
9
2 FISCALE KENMERKEN VAN DE BV
FISCALE KENMERKEN VAN DE BV 2
Hoewel de kosten van een holdingstructuur hoger liggen dan wanneer
dochtermaatschappij bezit. De deelnemingsvrijstelling is onder
sprake is van één BV, biedt een holdingstructuur meer veiligheid en
meer van toepassing op een deelneming in een kapitaalvennoot-
flexibiliteit voor de ondernemer/aandeelhouder. Indien bijvoorbeeld
schap. Op een deelname in een eenmanszaak, vennootschap
de werkmaatschappij failliet gaat, wordt het pand in de afzonderlijke
onder firma e.d. is de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing.
BV hier in beginsel niet in meegetrokken. Tevens hoeft het pand bij
Deelnemingen in buitenlandse vennootschappen worden in deze
de verkoop van de onderneming niet per se te worden mee verkocht.
brochure niet behandeld.
dienen hetzelfde boekjaar te hanteren; de moedervennootschap en de dochtervennootschap(pen) hanteren dezelfde winstbepalingsregels; zowel de moedervennootschap als de dochtervennootschap(pen) zijn feitelijk gevestigd in Nederland; de aanvraag dient binnen drie maanden na de gewenste
BDO is u graag van dienst bij het beoordelen of een dergelijke
ingangsdatum te worden ingediend bij de Belastingdienst.
belastingschulden van een gevoegde vennootschap die zijn ontstaan tijdens het bestaan van de fiscale eenheid kunnen worden verrekend met teruggaven van andere gevoegde vennootschappen; een eventueel liquidatieverlies terzake van een dochtervennootschap die deel uitmaakt van de fiscale eenheid niet aftrekbaar is; sanctiebepalingen van toepassing kunnen zijn zodra de fiscale
structuur in uw situatie interessant kan zijn. Tevens kunnen wij u
Doel van de deelnemingsvrijstelling is te voorkomen dat twee keer
helpen met het opzetten van een optimale structuur.
belasting wordt betaald over dezelfde winst, maar ook dat twee keer een verlies wordt afgetrokken, namelijk bij zowel de deelneming als
Het vormen van een fiscale eenheid is een keuze. Een fiscale eenheid
voorkomen dat belastingplichtigen voordeel behalen door een
2.3 Zakelijk handelen
bij de moedermaatschappij. De deelnemingsvrijstelling is onder
kan voordelig zijn, maar er kleven ook nadelen aan. BDO is u graag
fiscale eenheid te vormen en weer te verbreken. Deze fiscale
Tussen de moedermaatschappij en de dochtermaatschappij zullen
andere van toepassing op:
van dienst bij het beoordelen of de vorming van een fiscale eenheid
voordelen kunnen bijvoorbeeld behaald worden door activa
transacties plaatsvinden. Omdat de moedermaatschappij veelal
dividend ontvangen van de deelneming. Hieronder wordt
in uw situatie interessant is.
geruisloos over te dragen van de ene vennootschap aan de
eenheid wordt verbroken. Deze sanctiebepalingen trachten te
andere vennootschap van de fiscale eenheid en vervolgens
de enig aandeelhouder van de werkmaatschappij is, kan het zijn
verstaan zowel het formeel vastgelegde dividend als het
dat transacties tegen een lagere of hogere prijs plaatsvinden dan
verkapte dividend, indien bijvoorbeeld niet zakelijk wordt
Een aantal voordelen van het vormen van een fiscale eenheid is dat:
bijvoorbeeld één van de vennootschappen, die tot de fiscale
gebruikelijk is in het economisch verkeer. Het kan bijvoorbeeld
gehandeld tussen de moeder- en dochtermaatschappij;
verliezen van bijvoorbeeld de moedervennootschap worden
eenheid behoort, te verkopen. Sanctiebepalingen kunnen
voorkomen dat een winstgevende dochtervennootschap een pand
het resultaat dat aan de moedervennootschap toekomt bij de
verrekend met de winsten van de gevoegde dochtervennoot-
bijvoorbeeld van toepassing zijn indien de laatste zes jaren is
verkoopt aan de moedervennootschap, welke verliesgevend is, voor
vervreemding van de dochtervennootschap. Indien bij de verkoop
schap(pen). Indien een moedervennootschap bijvoorbeeld
geschoven met activa waarop een overwaarde (stille reserve)
een prijs die ver beneden de marktwaarde ligt. Middels deze onzakelijke
van een deelneming wordt overeengekomen dat betaling in
door de aankoop van een deelneming dermate hoge
zit of onderlinge leningen zijn afgewaardeerd of geschoven is
manier van handelen zou men fiscale optimalisering kunnen bereiken.
termijnen plaatsvindt, welke bijvoorbeeld (gedeeltelijk) af-
rentelasten heeft dat deze verliesgevend wordt, kunnen
De fiscus mag dergelijke onzakelijke handelingen echter corrigeren.
hankelijk zijn van toekomstige winsten van de verkochte deel-
de verliezen van deze moedervennootschap worden
Fiscaal wordt in genoemd voorbeeld een winst in de dochter-
neming, is de deelnemingsvrijstelling tevens van toepassing
verrekend met de winsten van de gevoegde dochter-
de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek bij elkaar worden geteld.
vennootschap geconstateerd en eenzelfde bedrag aan investeringen
(earn-outregelingen en prijsaanpassingen). Tevens vallen
vennootschap(pen);
De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek is een extra aftrekpost
geactiveerd in de moedervennootschap. De genoten winst wordt
waardeveranderingen van deze termijnbetalingen onder de
als verkapte dividenduitkering van de dochtervennootschap aan de
deelnemingsvrijstelling;
moedervennootschap aangemerkt.
koersresultaten op een deelneming.
activa waarop een overwaarde (stille reserve) zit binnen vennootschapsbelasting te betalen) mogen worden
investeringsaftrek. Een fiscale eenheid wordt gezien als één
overgedragen;
belastingplichtige, waardoor minder of geen kleinschaligheids-
slechts één aangifte vennootschapsbelasting hoeft te
een geldlening wordt overeengekomen, moet zakelijk worden ge-
Op verzoek kan een moedervennootschap samen met één of
handeld. Dit houdt in dat onder andere een schriftelijke overeenkomst
meerdere dochtervennootschappen voor de vennootschapsbelasting
dient te worden opgesteld met daarin zakelijke leningsvoorwaarden,
worden aangemerkt als een fiscale eenheid. Bij een fiscale eenheid
Een aantal nadelen van het vormen van een fiscale eenheid is dat:
zoals een aflossingsschema en rentepercentage.
wordt de belasting geheven alsof er één belastingplichtige is.
slechts eenmalig gebruik kan worden gemaakt van het
worden opgesteld.
Om een fiscale eenheid te kunnen vormen dient onder andere te
tariefopstapje in de vennootschapsbelasting van 20% over
2.4 Deelnemingsvrijstelling
worden voldaan aan de volgende voorwaarden:
de eerste € 200.000 winst (zie paragraaf 2.1). Indien twee
Bij een holdingstructuur kan de moedermaatschappij resultaten
de moedervennootschap dient ten minste 95% van de
vennootschappen in een fiscale eenheid per vennootschap
ontvangen uit de aandelen (deelneming) in de werkmaatschappij.
juridische en economische eigendom te bezitten van de
€ 200.000 of meer winst maken, bedraagt het nadeel van de
Deze resultaten kunnen zowel positief als negatief zijn. Indien de
aandelen in het nominaal gestorte kapitaal van de
fiscale eenheid het missen van eenmaal het tariefopstapje. Dit
nodig hiervoor een verzoek te doen. Deze vrijstelling wordt de deelnemingsvrijstelling genoemd. Voorwaarde voor deze vrijstelling
dochtervennootschap; dit bezit dient ten minste 95% van de statutaire stemrechten in de dochtermaatschappij te vertegenwoordigen; de moedermaatschappij dient recht te hebben op ten minste
investeringsaftrek kan worden geclaimd dan indien de vennootschappen zelfstandig belastingplichtig zouden zijn geweest.
is 5% x € 200.000 = € 10.000 (per jaar); iedere in de fiscale eenheid gevoegde vennootschap volledig aansprakelijk is voor de totaal verschuldigde vennootschapsbelasting van de fiscale eenheid. Indien één van de gevoegde
is in beginsel dat de moedermaatschappij een belang van 5% of
95% van de winst en ten minste 95% van het vermogen van
vennootschappen failliet wordt verklaard, zijn de overige
meer van de aandelen in het nominaal gestorte kapitaal van de
de dochtermaatschappij;
gevoegde vennootschappen hoofdelijk aansprakelijk;
| WELKOM IN DE BV
op de winst indien een investering wordt gedaan. Echter, hoe hoger de investeringen, hoe lager het percentage kleinschaligheids-
2.5 Fiscale eenheid
deze deelneming in principe vrijgesteld van belasting. Het is niet
met een herinvesteringsreserve; de investeringen van de verschillende vennootschappen voor
de fiscale eenheid veelal geruisloos (dat wil zeggen zonder
Ook als tussen de moedermaatschappij en de dochtermaatschappij
deelneming aan de voorwaarden voldoet, worden de resultaten uit
10
de moedervennootschap en de dochtervennootschap(pen)
| WELKOM IN DE BV
11
De DGA 3.1 Belastingheffing DGA in privé: salaris box 1, dividend box 2 Zoals in paragraaf 1.2 is aangegeven kan een aandeelhouder meerdere ‘petten’ op hebben. Zo kan hij naast aandeelhouder tevens bestuurder zijn. Daarnaast kan een aandeelhouder ‘gewone’ werknemer zijn. Indien een persoon 5% of meer van de totale geplaatste aandelen bezit en in loondienst is van de BV is hij in beginsel verplicht een salaris van € 44.000 per jaar te bedingen (bedrag 2015). De belasting op loon bedraagt 36,5%-52% in 2015. Een andere manier voor een DGA om geld aan de BV te onttrekken, is dividend uit te keren. Dividend is niet aftrekbaar van de winst, salaris wel. Het gecombineerde belastingtarief op dividend bedraagt 40%-43,75%. Dit gecombineerde tarief is opgebouwd uit vennootschapsbelasting (20%-25%) en inkomstenbelasting (25%) over de winst na vennootschapsbelasting. Resumerend kan gezegd worden dat vanuit fiscale optiek soms loon voordeliger is dan dividend. Vaak zal echter dividend voordeliger zijn dan loon. Bepaal in overleg met uw BDO-adviseur uw optimale loon. In paragraaf 4.2 wordt nader ingegaan op de beloning aan de DGA.
13
| HOE STEL IK EEN BUSINESSPLAN OP?
| WELKOM IN DE BV
13
3 DE DGA
DE DGA 3
3.2 Arbeidsongeschiktheid en ziekte
3.3.2 Schuldverhoudingen tussen de DGA en de BV
Bij aanvang van de opbouw van pensioen in eigen beheer dient
DGA’s worden voor de werknemersverzekeringen niet altijd als
Uit de diverse transacties tussen de DGA en de BV ontstaat vaak
eenmalig een ‘pensioenovereenkomst’ te worden opgesteld. Hierin
‘gewone’ werknemers gezien. Indien geen sprake is van een gezags-
een schuldverhouding tussen beide partijen. Deze kan als rekening-
dient onder andere te worden aangegeven of gebruik wordt gemaakt
verhouding tussen de BV en de werknemer (DGA) is laatstgenoemde
courant worden geadministreerd. De rekening-courant kan een
van een eindloon-, middelloon- of beschikbare premieregeling, wat
niet verzekerd voor de werknemersverzekeringen. De vraag die daarbij
vordering van de DGA op de BV zijn, maar ook een vordering van
de pensioendatum is en of naast ouderdomspensioen tevens partner-
dient te worden gesteld, is of de DGA (samen met zijn echtgenoot)
de BV op de DGA. Net als bij andere transacties tussen de DGA en
en/of wezenpensioen opgebouwd wordt. BDO is u graag van dienst
een zodanig aantal aandelen bezit, dat hij in de algemene vergadering
de BV dient daarbij zakelijk te worden gehandeld. Dit houdt in dat
bij het opstellen van een pensioenovereenkomst die aan de wettelijke
van aandeelhouders tegen zijn zin kan worden ontslagen. Indien
zakelijke leningsvoorwaarden (waaronder een zakelijk rentepercentage)
vereisten voldoet en bij het opstellen van de jaarlijkse pensioen-
dit het geval is, is de aandeelhouder in beginsel verzekerd voor de
overeengekomen dienen te worden.
berekening voor de jaarrekening van de BV.
Indien de DGA een vordering op de BV heeft (en dus renteontvangsten
Belangrijk bij de opbouw in eigen beheer is in welke BV deze
geniet) valt deze vordering in box 1 en zijn de renteontvangsten
opbouw plaatsvindt. Als de pensioenopbouw plaatsvindt in de
belast als resultaat uit overige werkzaamheden. De vordering wordt
werkmaatschappij kunnen de volgende nadelige gevolgen optreden:
In deze paragraaf wordt nader ingegaan op de situatie waarbij de
in dat geval dus niet in box 3 belast. Indien de DGA een schuld heeft
als de werkmaatschappij op enig moment failliet gaat, wordt
DGA een vermogensbestanddeel ter beschikking stelt (verhuurt)
aan de BV is deze rente echter niet aftrekbaar in box 1. Deze schuld
aan zijn BV of een geldvordering heeft op zijn BV. Op deze situaties
valt namelijk in box 3.
werknemersverzekeringen. Hierop bestaat echter een groot aantal uitzonderingen. Raadpleeg in deze situatie altijd een deskundige. 3.3 Gebruik privévermogen in de BV
het opgebouwde pensioen meegetrokken in het faillissement; bij een eventuele verkoop van de werkmaatschappij komt de opgebouwde pensioenverplichting in andere handen terecht,
is bij de DGA het fiscale winstregime van toepassing. Dit houdt in
met alle risico’s van dien.
dat zakelijke vergoedingen dienen te worden gerekend aan de BV.
3.4 Pensioen
Indien een transactie plaatsvindt op basis van een onzakelijke prijs
Werkgevers hebben veelal de plicht pensioen voor hun werknemers
vindt belastingheffing plaats over de fictieve zakelijke prijs.
op te bouwen. Een DGA die direct of indirect 10% of meer van de
Het kan daarom verstandig zijn het pensioen op te bouwen in een
aandelen (met stemrecht) in zijn BV/werkgever houdt, valt buiten
andere vennootschap dan de werkmaatschappij, waarbij de holding
3.3.1 Ter beschikking stellen van een pand
de Pensioenwet. Wel heeft de BV, naast de mogelijkheid om een
(moedermaatschappij) voor de hand ligt. Hiermee kunnen de voor-
Een transactie die vaak voorkomt is die waarbij de DGA een pand
pensioen voor haar DGA onder te brengen bij een verzekeraar, de
noemde nadelige gevolgen worden beperkt. Wel blijft uiteraard
ter beschikking stelt aan zijn BV. Op het ter beschikking stellen van
mogelijkheid pensioen in eigen beheer op te bouwen. Bij een opbouw
het risico aanwezig dat de pensioenpot voortijdig leeg raakt.
panden zijn grotendeels dezelfde regels van toepassing als op het
in eigen beheer wordt binnen de BV een ‘pensioenpot’ gevormd. Ten slotte merken wij nog op, dat in 2015 nadere wetgeving komt
ter beschikking stellen van andere vermogensbestanddelen. Voor schuldvorderingen gelden soms afwijkende regelingen, waarop wij
Voordeel van het opbouwen van pensioen in eigen beheer is dat de
over het pensioen van de DGA. Hoe dit er precies uit komt te zien
in de volgende (sub)paragraaf ingaan.
keuze kan worden gemaakt om de pensioengelden te beleggen, op
is op dit moment nog niet duidelijk.
een spaarrekening te zetten of te investeren in bedrijfsmiddelen. Ingeval van het ter beschikking stellen van een pand dient, zoals
Nadeel daarvan kan zijn dat de pensioenpot op een gegeven moment
gezegd, een zakelijke huurprijs te worden voldaan door de BV.
leeg raakt. Indien pensioen opgebouwd wordt bij een verzekeraar
Deze huursom is aftrekbaar bij de BV. Bij de DGA is deze huursom
(waarvoor de BV periodiek premies dient af te dragen) is de DGA
belast in box 1 als resultaat uit overige werkzaamheden (de ter-
verzekerd van een pensioen.
beschikkingstellingsregeling). De verhuur van het pand vormt voor de DGA als het ware een onderneming waarop het winstregime van
Als wordt gekozen voor opbouw in eigen beheer wordt (in ieder geval
toepassing is. Dit houdt in dat op de huurontvangsten in mindering
in de eerste jaren) aangeraden een externe partner- en/of wezen-
mogen worden gebracht zaken als afschrijvingen, onderhoud,
pensioenverzekering af te sluiten bij een verzekeraar. Dit omdat de
rentelasten e.d. die verband houden met het verhuurde activum.
eerste jaren van de pensioenopbouw de pensioenpot nog relatief klein is. Zou de DGA in deze jaren overlijden, kunnen de nabestaanden slechts een kleine uitkering ontvangen (mits de BV daarvoor voldoende geld beschikbaar heeft).
14
| WELKOM IN DE BV
| WELKOM IN DE BV
15
Fiscale spelregels tussen de DGA en zijn BV 4.1 Zakelijk handelen en schriftelijke vastlegging in overeenkomsten De DGA onderhoudt diverse relaties met zijn BV. Zo is hij enerzijds aandeelhouder en anderzijds werknemer/ bestuurder. Verder is het mogelijk dat hij vermogen ter beschikking stelt aan de BV of andersom. Door het feit dat een DGA meerdere ‘petten’ op kan hebben kunnen tegenstrijdige belangen ontstaan. Uitgangspunt dient te zijn dat te allen tijde zakelijk wordt gehandeld tussen de BV en de DGA. Dit houdt in dat vergoedingen dienen te worden gehanteerd die in een soortgelijk geval ook met derden zouden zijn overeengekomen. De DGA mag zijn BV dus niet bevoor- of benadelen. Indien toch sprake is van een bevoordeling of benadeling dan wordt dit fiscaal gecorrigeerd naar zakelijke waarden. Belangrijk is dat handelingen tussen de BV en DGA zijn te herleiden naar een schriftelijke overeenkomst. Het opstellen van schriftelijke overeenkomsten lijkt wellicht onnodig omdat de DGA veelal alle aandelen heeft in de BV, echter voor het bewijs van de zakelijkheid naar bijvoorbeeld de Belastingdienst of, ingeval van een faillissement, naar de curator, kan een schriftelijke overeenkomst goede diensten bewijzen. BDO kan deze overeenkomsten geheel op maat voor u opstellen.
18
| HOE STEL IK EEN BUSINESSPLAN OP?
| WELKOM IN DE BV
17
4 FISCALE SPELREGELS TUSSEN DE DGA EN ZIJN BV
FISCALE SPELREGELS TUSSEN DE DGA EN ZIJN BV 4
4.2 DGA salaris
Zoals gezegd zijn de regels per 1 januari 2015 veranderd. Dit betekent
Bij overtreding van voormelde regels kan de Belastingdienst de
de auto in privé te houden, in andere situaties is het voordeliger
Omdat de uitkering van dividend een lagere belastingdruk met zich
onder meer dat DGA’s van wie het loon is vastgesteld met toepassing
geldopnamen van de DGA aanmerken als winstuitdeling. In dat geval
om de auto op naam van de BV te zetten. Wij zullen hieronder de
mee kan brengen dan het uitbetalen van salaris wordt vaak getracht
van de 70%-norm (die gold tot en met 2014), hun salaris in 2015
zou 25% dividendbelasting/inkomstenbelasting verschuldigd zijn,
verschillen tussen beide keuzemogelijkheden nader toelichten.
het salaris van de DGA zo laag mogelijk te houden, dat wil zeggen
moeten verhogen met 75/70 e van dat loon.
eventueel verhoogd met een boete. Daarnaast zou de Belastingdienst
zodanig vast te stellen dat men onder het toptarief van 52% blijft.
Auto van de zaak
bijvoorbeeld een eventueel afwaarderingsverlies niet aftrekbaar is.
Uitgaande van de situatie dat op jaarbasis meer dan 500 kilometer
De wetgever heeft echter enkele regels opgesteld waaraan de
4.3 Arbeidsovereenkomst
hoogte van het salaris minimaal moet voldoen. Deze regels zijn
Het advies luidt om de hoogte van het salaris van de DGA in een
met ingang van 2015 veranderd.
schriftelijke (arbeids)overeenkomst vast te leggen. De arbeids-
4.6 Borgstellingen
gebruik van de auto plaats. In dat geval wordt jaarlijks ten minste
overeenkomst van een DGA kan zodanig worden geredigeerd dat
Soms wordt bij de verkrijging van een krediet door de BV bij een
4%, 7%, 14%, 20% of 25% (percentages 2015; afhankelijk van de
Zoals reeds in paragraaf 3.1 is aangegeven moet het salaris van de
optimaal gebruik wordt gemaakt van de fiscale vrijstellingen in de
bank, een borgstelling van de aandeelhouder verlangd. Borg staan
CO2-uitstoot van de auto) van de cataloguswaarde van de auto bij
DGA minimaal € 44.000 bedragen. Daarnaast dient de beloning
loonbelasting. BDO is u graag van dienst bij het vaststellen van
houdt in dat, indien de BV niet aan haar financiële verplichtingen
het inkomen van de DGA geteld. Een specifieke regeling geldt voor
van de DGA minimaal gelijk te zijn aan het hoogste loon van de
een zakelijk salaris en het opstellen van de arbeidsovereenkomst.
met betrekking tot de financiering kan voldoen, de aandeelhouder
auto’s die meer dan vijftien jaar geleden voor het eerst in gebruik zijn
tot een bepaalde som (welke in de borgstellingsovereenkomst is
genomen. Na 2015 zullen de bijtellingspercentages (en CO2-normen)
opgenomen) in privé aansprakelijk is.
worden aangepast. Alle kosten van de auto (brandstof, onderhoud,
andere werknemers van de BV. Hierbij merken wij op dat elke BV
privé wordt gereden met de auto, vindt een bijtelling wegens privé-
met personeel een salarisadministratie dient te voeren. Indien
4.4 Managementovereenkomst
de DGA in dienst is bij een andere BV dan de andere werknemers
Indien de DGA werkzaamheden verricht voor meer vennootschappen
(bijvoorbeeld bij de holding) geldt dat deze BV ook verplicht is een
is het niet (altijd) praktisch om bij al deze vennootschappen op de
Omdat de aandeelhouder die borg staat een bepaald risico loopt
salarisadministratie te voeren.
loonlijst te staan. Derhalve treedt de DGA in een dergelijk geval vaak
met zijn privévermogen, dient hiervoor een (zakelijke) vergoeding
aanschaf/afschrijving, verzekeringen, motorrijtuigenbelasting) kunnen in aftrek worden gebracht bij het bepalen van de winst van de BV.
in loondienst bij de holding. De holding berekent dan een bedrag
te worden betaald door de BV. Deze borgstellingsprovisie is
Voor de btw kan een BV die een auto (deels) zakelijk gebruikt volledig
Indien de Belastingdienst aannemelijk kan maken dat de meest
door aan de andere vennootschappen voor de werkzaamheden welke
aftrekbaar bij de BV en belast bij de aandeelhouder als resultaat
tot zijn bedrijfsvermogen rekenen. De btw op de aanschaf en de
vergelijkbare werknemers (niet-DGA’s) meer verdienen dan de DGA,
door de DGA, namens de holding, worden verricht. Aan deze door-
uit overige werkzaamheden (box 1).
kosten verbonden aan het gebruik van de auto kunnen dan in aftrek
dient de DGA ten minste 75% van dit hogere salaris als salaris aan
berekening dient een managementovereenkomst ten grondslag te
te merken.
liggen, waarin bedoeld bedrag – de managementfee – wordt geregeld.
In geval de aandeelhouder daadwerkelijk wordt aangesproken door
prestaties. Dit geldt zowel voor personen- als voor bestelauto’s.
Behalve de managementfee worden in een managementovereenkomst
de bank verkrijgt deze hiermee een regresvordering op de BV. De
Daarbij merken wij op dat het privégebruik van de auto voor de btw
Daarnaast wordt door de Belastingdienst in bepaalde gevallen de
onder andere de volgende zaken opgenomen:
BV verkeert in een dergelijke situatie veelal in een financieel (zeer)
vervolgens als een fictieve dienst wordt gezien, waarover btw is
‘afroommethode’ toegepast. Deze houdt in dat het salaris van de
taakverdeling;
slechte positie waardoor de regresvordering van de DGA op de BV
verschuldigd.
DGA uit de winst van de vennootschap (voor aftrek van het salaris
arbeidsongeschiktheid;
waarschijnlijk een waarde heeft van nihil. Het verlies op de borg-
van de DGA) wordt berekend. De Belastingdienst mag de afroom-
looptijd;
stelling kan in box 1 worden afgetrokken tegen maximaal 52%. Er
De regels in verband met de berekening van de btw over het privé-
methode alleen hanteren in de gevallen waarin de opbrengsten
geheimhouding;
hoeft niet te worden gewacht totdat de schuldeiser is betaald. Als
gebruik zijn als volgt.
grotendeels zijn toe te schrijven aan de persoonlijke kwaliteiten van
concurrentiebeding;
namelijk wordt voldaan aan de voorwaarden voor het vormen van
Uitgangspunt is dat de btw moet worden berekend over de werkelijke
de DGA (bijvoorbeeld bij vrije beroepen, zoals medici). Het loon
beëindigingsgronden/opzegging.
een voorziening, kan de aftrekpost ook eerder worden opgevoerd.
kosten van het privégebruik van de auto. Aan het einde van het jaar
Een goede overeenkomst tussen de BV en de DGA is van essentieel
is dan 21% btw verschuldigd over de gemaakte uitgaven voor de
belang.
betreffende auto, voor zover de auto wordt gebruikt voor privé-
wordt, bij toepassing van de afroommethode, gesteld op een percentage van de winst van de vennootschap, waardoor de (fiscale)
Het opstellen van een managementovereenkomst is maatwerk,
aantrekkingskracht van de BV – bestaande uit het tariefsverschil in
waarbij BDO u graag assisteert.
een groot deel teniet wordt gedaan.
worden gebracht, voor zover de auto wordt gebruikt voor btw-belaste
doeleinden. De gemaakte uitgaven bestaan uit: Let op! Het bovenstaande geldt alleen indien de borgstelling ‘zakelijk’
de loon/inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting – voor Soms kan het overigens wel handig zijn om bij verschillende
is. Is sprake van een zogenoemde onzakelijke borgstelling, dan is het
vennootschappen op de loonlijst te staan.
verlies niet aftrekbaar in box 1. Hoogstens kan in box 2 een verlies in aanmerking worden genomen bij onder andere de verkoop van
Ook wordt bij de discussie over de hoogte van het salaris van de
18
de lening kunnen aanmerken als een onzakelijke lening, waardoor
1/5e van de aanschafkosten (excl. btw en BPM) gedurende de eerste vijf jaren na ingebruikname, en alle kosten met betrekking tot onderhoud, lease en gebruik in een jaar, mits daarop btw drukt.
de BV.
DGA vaak de (hoogte van de) managementvergoeding betrokken
4.5 Lenen van de BV
die de BV ontvangt (indien van toepassing). In paragraaf 4.4 wordt
Indien een DGA geld leent van de BV dient de DGA, zoals hiervoor al
een nadere toelichting gegeven over managementvergoedingen.
gezegd, rente aan de BV te betalen. De schuld mag in beginsel niet
4.7 Auto van de zaak of auto in privé
onbeperkt oplopen. Aan de schuld moet bovendien een zakelijke
Een DGA heeft de keuze om de auto waarin hij rijdt, indien deze zowel
(lenings)overeenkomst, waarin onder andere aflossingsafspraken en
privé als zakelijk wordt gebruikt, op naam van de BV te zetten of in
21% x het aantal privékilometers
zekerheid zijn geregeld, ten grondslag liggen.
privé te houden. In sommige situaties zal het voordeliger zijn om
het aantal totale kilometers
| WELKOM IN DE BV
De berekening van de verschuldigde btw over het privégebruik op basis van de hoofdregel is dan als volgt: x gemaakte uitgaven
| WELKOM IN DE BV
19
4 FISCALE SPELREGELS TUSSEN DE DGA EN ZIJN BV
Als het werkelijke gebruik niet (aan de hand van de administratie) kan worden vastgesteld, is goedgekeurd dat de verschuldigde btw wordt vastgesteld op 2,7% van de catalogusprijs (incl. btw en BPM). In dat geval hoeft voor btw-doeleinden geen kilometeradministratie te worden bijgehouden.
BTW
Let op! Ter zake van de berekening van de verschuldigde btw over het privégebruik van de auto zijn specifieke regels en goedkeuringen
5.1 Ondernemerschap
van toepassing.
Eenieder die prestaties verricht tegen vergoeding in het economische verkeer is ondernemer voor de btw. Het
Auto in privé
ondernemerschap in de btw is - in tegenstelling tot in
Indien de auto in privé wordt gehouden, mag de BV een vergoeding van
de inkomstenbelasting - niet afhankelijk van het beogen
€ 0,19 per zakelijk gereden kilometer (inclusief woon-werkverkeer)
van winst.
vergoeden aan de DGA. Dit bedrag komt in aftrek van de winst van de BV en is onbelast bij de DGA. Het advies daarbij luidt om de
In principe is een ondernemer over het leveren van
zakelijke kilometers te registreren.
goederen en/of het verrichten van diensten btw verschuldigd over de vergoeding. In Nederland verrichtte
De keuze
belastbare prestaties kunnen zijn onderworpen aan de
Bij de beoordeling welke keuze het voordeligst is, zijn de volgende
tarieven 0%, 6% of 21%. In bepaalde gevallen is de af-
factoren van belang:
nemer de btw verschuldigd. Ingeval een in de Wet op de
het verwachte aantal zakelijke kilometers;
omzetbelasting 1968 opgenomen vrijstelling van toe-
het verwachte aantal privékilometers;
passing is, blijft btw-heffing achterwege.
de (aanschaf)waarde van de auto; de btw-status van de BV;
Een BV kan onder voorwaarden samen met andere
het totale inkomen van de DGA;
ondernemers een fiscale eenheid voor de btw vormen,
de totale daadwerkelijke kostprijs per kilometer van de auto.
waardoor zij samen als één ondernemer worden aangemerkt. Dit staat geheel los van de fiscale eenheid voor
BDO rekent graag voor u uit welke mogelijkheid voor u het
de vennootschapsbelasting, welke in paragraaf 2.5 is toe-
voordeligst is.
gelicht. Alleen ondernemers kunnen deel uitmaken van de fiscale eenheid btw. Daarnaast dienen de onderdelen van de fiscale eenheid btw in financieel, organisatorisch en economisch opzicht zodanig zijn verweven dat zij een eenheid vormen. In tegenstelling tot in de vennootschapsbelasting (waar een minimum-aandelenbelang van 95% is vereist) kan bij een aandelenbelang van meer dan 50% in een dochtervennootschap al een fiscale eenheid voor de btw worden aangenomen.
20
| WELKOM IN DE BV
| WELKOM IN DE BV
21
5 BTW
BTW 5
De Belastingdienst kan al dan niet op verzoek van de ondernemers
Niet alle btw kan als voorbelasting in aftrek worden genomen. Zo
Een ondernemer mag op elektronische wijze factureren. Uitgangs-
In het geval goederen in het kader van een levering naar een land
een beschikking afgeven, waaruit blijkt dat sprake is van een fiscale
sluit de wet de aftrek van btw uit die door horecaondernemers in
punt is dat papieren en elektronische facturen gelijk moeten worden
buiten de EU worden vervoerd, is in principe sprake van export. Op
eenheid. In dat geval zal in principe slechts één btw-aangifte namens
rekening is gebracht ter zake van ter plaatse genuttigde spijzen en
behandeld. Beide typen facturen moeten minimaal zeven jaren
die levering kan onder voorwaarden het 0%-tarief worden toegepast.
de fiscale eenheid hoeven te worden ingediend. Voor prestaties tussen
dranken. Ook wordt aftrek uitgesloten voor uitgaven ten behoeve
bewaard worden. Deze wettelijke bewaartermijn geldt ook voor de
BV’s van de fiscale eenheid dient btw-heffing achterwege te blijven.
van het eigen personeel, indien de bevoordeling per personeelslid
overige onderdelen van uw administratie (een enkele uitzondering
2 Het verrichten van diensten
Let op! De onderdelen van een fiscale eenheid zijn hoofdelijk aan-
op jaarbasis meer dan € 227 bedraagt. Deze correctie wordt ook wel
daargelaten).
Voor het bepalen van de plaats van dienst wordt een onderscheid
sprakelijk voor de btw-schulden van de fiscale eenheid.
de BUA-correctie genoemd (BUA: Besluit uitsluiting aftrek van omzetbelasting).
gemaakt in diensten die worden verricht aan ondernemers (B2B5.5 Btw en de DGA
diensten) en aan particulieren (B2C-diensten).
Een DGA van een BV wordt voor de in loondienst voor zijn BV ver-
Als ondernemers voldoen aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid, maar als zodanig (nog) geen beschikking van de Belasting-
5.3 Aangifteplicht
richtte werkzaamheden niet als btw-ondernemer aangemerkt. Dit
Als hoofdregel geldt dat de plaats van een B2B-dienst is gelegen
dienst hebben aangevraagd of ontvangen, kunnen zij handelen alsof
Een ondernemer moet periodiek en tijdig de btw-aangifte indienen.
geldt ook voor andere prestaties die hij op naam, voor rekening en
daar waar de afnemer van de dienst is gevestigd. Indien de afnemer
ze een fiscale eenheid zijn. In dat geval dienen de onderdelen over
Uitgangspunt is dat de ondernemer per kwartaal aangifte doet. Op
onder verantwoordelijkheid van zijn BV verricht.
in deze situatie in een andere EU-lidstaat is gevestigd, is een ver-
onderlinge prestaties geen btw te berekenen. De onderdelen dienen
verzoek kan maandelijks btw-aangifte worden gedaan. De Belasting-
dan nog wel afzonderlijk btw-aangiften in. Het voordeel van deze
dienst kan de ondernemer onder bepaalde omstandigheden ook ver-
Voor zelfstandige prestaties, zoals bijvoorbeeld de verhuur van een
btw op de factuur te vermelden. De afnemer dient de btw zelf uit
‘alsof-situatie’ is dat het hiervoor vermelde aansprakelijkheidsrisico
plichten maandelijks aangifte te doen. In verband met de economische
pand, is de DGA wel zelfstandig btw-ondernemer. In dat geval kan de
te rekenen en aan te geven in zijn eigen btw-aangifte. Op deze manier
wordt ontlopen. Het nadeel is dat partijen zonder de beschikking
crisis is goedgekeurd dat iedere ondernemer per kwartaal aangifte
DGA samen met zijn BV(’s) een fiscale eenheid voor de btw vormen.
wordt voorkomen dat de dienstverrichter zich voor btw-doeleinden
geen zekerheid hebben dat de Belastingdienst ook van mening is
doet.
moet registreren in het land van zijn afnemer. De factuur dient aan 5.6 Prestaties over de grens
dat aan de voorwaarden voor het vormen van een fiscale eenheid wordt voldaan.
leggingsregeling van toepassing. De dienstverrichter dient dan geen
Ook ingeval in een tijdvak geen omzet is gegenereerd of kosten zijn
Om de juiste btw-regels toe te passen moet worden bepaald in
aanvullende eisen te voldoen.
gemaakt waarop btw drukt, moet een ondernemer btw-aangifte
welk land een bepaalde prestatie plaatsvindt. Wij schetsen hierna
Voor B2C-diensten geldt als hoofdregel dat de plaats van dienst is
5.2 Aftrek van voorbelasting
doen. Indien niet, te laat of onjuist aangifte wordt gedaan kan de
de hoofdregels voor het bepalen van de plaats van de levering van
gelegen daar waar de dienstverrichter is gevestigd.
In principe kan een ondernemer de btw op de door hem gemaakte
Belastingdienst een naheffingsaanslag en/of een boete opleggen.
goederen en het verrichten van diensten. Let op! Er zijn uitzonderingen op onderstaande hoofdregels.
kosten als voorbelasting in aftrek brengen op de btw die hij moet afdragen, voor zover de kosten zijn toe te rekenen aan zijn btw-
5.4 Facturatieplicht
belaste prestaties. Deze aftrek moet plaatsvinden in het tijdvak
De factuur speelt een cruciale rol in de btw-systematiek. Een onder-
1 De levering van goederen
waarin de factuur aan hem is uitgereikt. Een ondernemer, die enkel
nemer moet voor het leveren van goederen of het verrichten van
Als hoofdregel geldt dat in het geval goederen worden verzonden
van btw vrijgestelde prestaties verricht, kan de btw op de gemaakte
diensten tegen vergoeding in principe een factuur uitreiken aan zijn
of vervoerd, de plaats van levering is gelegen daar waar de verzending
kosten niet in aftrek brengen.
afnemer, mits dat een btw-ondernemer is. De factuur moet uiterlijk
of het vervoer aanvangt. In alle andere gevallen is de plaats van
de vijftiende dag volgend op de maand waarin de prestatie wordt
levering daar waar het goed op het moment van levering is gelegen.
Ondernemers die zowel belaste als vrijgestelde prestaties verrichten,
verricht zijn uitgereikt.
kunnen de btw op de kosten die toerekenbaar zijn aan beide soorten
Tenslotte
Omdat deze brochure slechts hoofdlijnen behandelt, is, voor Indien goederen in het kader van een levering aan een btw-
actie die wordt ondernomen of juist achterwege wordt gelaten,
prestaties in aftrek brengen naar rato van de belaste omzet ten
De factuur moet aan bepaalde vereisten voldoen. Voor het uitreiken
ondernemer naar een andere EU-lidstaat worden vervoerd, is sprake
vooraf overleg met een BDO-adviseur zeer belangrijk. Met hem
opzichte van de totale omzet van de onderneming. Deze verhouding
van een onjuiste factuur kan de Belastingdienst een boete opleggen.
van een intracommunautaire levering. Op die levering kan onder
of haar kan worden gekeken naar de mogelijkheden om in uw
wordt het pro rata genoemd. Indien een ondernemer aan de hand
De afnemer kan de in rekening gebrachte btw alleen in aftrek
voorwaarden het 0%-tarief worden toegepast. De factuur dient
specifieke situatie belasting te besparen.
van objectieve en nauwkeurige gegevens aannemelijk kan maken dat
brengen als hij over een juiste factuur beschikt.
dan aan extra eisen te voldoen.
(bijvoorbeeld op basis van m2), dan mag worden uitgegaan van dat
Op de factuur moeten in ieder geval de factuurdatum, het factuur-
Als goederen in het kader van een levering aan een particulier naar
werkelijk gebruik. Indien een ondernemer kosten maakt die zowel
nummer, de volledige naam en adresgegevens van de prestatie-
een andere EU-lidstaat worden vervoerd kan de regeling voor afstands-
aan belastbare als aan onbelastbare activiteiten zijn toe te rekenen,
verrichter en de afnemer, het btw-nummer van de prestatieverrichter,
verkopen van toepassing zijn. De plaats van levering is dan daar
dan moet btw in voorkomend geval eerst worden gesplitst. Slechts
een omschrijving van de prestatie, de vergoeding en het toepasselijke
gelegen waar het vervoer van de goederen eindigt. Als de leverancier
de btw op de kosten die toerekenbaar zijn aan belastbare handelingen
btw-tarief worden vermeld. In bepaalde situaties dient de factuur
in een kalenderjaar of het daaraan voorafgaande jaar voor minder
kan in aanmerking komen voor aftrek. De uiteindelijke aftrek wordt
aanvullende gegevens te bevatten.
dan het in de EU-lidstaat van bestemming geldende drempelbedrag
het werkelijk gebruik afwijkt van de pro rata op basis van omzet
bepaald door het gebruik dat toerekenbaar is aan belaste prestaties.
22
| WELKOM IN DE BV
levert, dan is de regeling niet van toepassing.
| WELKOM IN DE BV
23
WWW.BDO.NL
02/2015 – BB1511
