EINDEJAARSTIPS Omdat mensen tellen

EINDEJAARSTIPS 2012

Omdat mensen tellen.

EINDEJAARSTIPS 2012

Omdat mensen tellen.

 VOORWOORD Voor u liggen de Eindejaarstips 2012. Wat moet u echt nog dit najaar doen, of juist niet, om voordeel te behalen. Uiteraard is ook het Belastingpakket voor 2013 in deze Eindejaarstips verwerkt. U vindt dan ook zeker tips terug over de nieuwe eigenwoningregeling, de afschaffing van de thincapitalisation en de belastingplicht van buitenlandse managementvennootschappen. Ook zullen er nog diverse wijzigingen volgen uit de parlementaire behandeling. Niet in de laatste plaats heeft dit te maken met de onderhandelingen tussen VVD en PvdA die ten tijde van het schrijven van deze Eindejaarstips nog volop gaande zijn. Wij houden u via onze website www.bdo.nl op de hoogte van de laatste ontwikkelingen. Op onze website zullen de Eindejaarstips worden geactualiseerd. Wij wensen u veel voordeel met deze Eindejaarstips. Indien u meer informatie wilt, of een advies op maat, kunt u uiteraard contact opnemen met uw BDO-adviseur. Wij staan u graag met raad en daad bij. Met vriendelijke groet, BDO Belastingadviseurs

Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

 INHOUDSOPGAVE Hoofdstuk 1  Ondernemers en ondernemingen .................................... 7  Inkomsten- en vennootschapsbelasting ........................ 8 Vpb-ondernemers Belastingplicht van buitenlandse managementvennootschappen: nieuwe regels in 2013 ........................................ 8 Belastingplicht van stichtingen: voorkom onverwachte heffing door tijdig verzoek om belastingplicht .................. 9 Wijzig uw boekjaar .............................................................. 11 Beleg in de VBI ..................................................................... 11 Maak uw beleggingsverliezen definitief (en beleg in box 3 of de VBI) .............................................. 12 Verzoek om toepassing van de regeling voor functionele valuta ....................................................... 12 Benut de aftrek van gemengde kosten optimaal .............. 12 Voorziening voor pseudo-eindheffing hoge lonen ........... 12 Zorg voor een verrekenprijsadministratie ......................... 13 Maak gebruik van buitenlandse gunstregimes voor rentebaten ................................................................... 13 Verzoek om teruggave bronbelasting bij dividenden, rente of royalty’s ............................................ 13 Maak optimaal gebruik van de fiscale stimuleringsmaatregelen voor innovatie .......................... 14 Voorkom toepassing van de thincapitalisationregeling in 2012 ................................................................... 14 Voorkom toepassing van de aftrekbeperking voor deelnemingsrente ....................................................... 15 Laat een fiscale financieringsscan uitvoeren ..................... 15 Let op de fiscale aspecten van de Flex-BV ........................ 16 Maak uw onderneming fiscaal vriendelijk schuldenvrij .......... 16 Haal belastingvoordelen door terugkeer uit de BV .......... 16


4

EINDEJAARSTIPS 2012

Haal voordeel uit het aangaan van een fiscale eenheid .......... 17 Voorkom nadelen door het verbreken van een fiscale eenheid ..................................................................... 17 Haal voordeel door het verbreken van de fiscale eenheid ....... 17 Aangaan en verbreken van een fiscale eenheid in één jaar ...... 18 Genereer liquiditeit: verzoek om voorlopige verliesverrekening ................................................................ 18 IB-ondernemers Stel winstneming uit ........................................................... 18 Houd uw uren bij voor het urencriterium ......................... 18 Resultaatgenieter of ondernemer? .................................... 18 Etiketteer uw vermogen correct ........................................ 19 Vorm nog een voorziening in 2012 .................................... 19 Waardeer uw onvolwaardige vorderingen af .................... 19 Waardeer incourante voorraden af ................................... 19 Benut de herinvesteringsreserve ........................................ 19 Spreid uw investeringen in de tijd ...................................... 20 Doe een energie- of milieu-investering in 2012 ............... 20 Voorkom verdamping van verliezen uit 2003 .................. 20  Btw ...................................................................................... 20 Maak slim gebruik van de aangiftetermijnen..................... 20 Vraag uw btw over 2012 in andere EU-lidstaat terug ............ 20 Let op de herzieningstermijn .............................................. 21 Vraag teruggave btw voor dubieuze debiteuren .............. 21 Voorkom btw-heffing bij maatschappen en VOF’s ............ 21 Kwalificeert uw huurder nog voor aftrekgerechtigdheid? ...... 22 Loop geen btw-vooraftrek mis als medicus ..................... 22 Loop de KOR niet mis ........................................................ 23 Betaal nooit contant bij het tanken ................................. 23 Meld verbreking van de fiscale eenheid voor de btw .......... 23 Stel uw sportaccommodaties btw-belast ter beschikking ..... 24 Privégebruik auto ............................................................... 24


INHOUDSOPGAVE

5

 Formaliteiten ..................................................................... Benut de mogelijkheid van ambtshalve teruggaaf ............. Vernietig uw oude administratie ...................................... Dien zo snel mogelijk een suppletie btw in ...................... Kijk goed naar uw voorlopige aanslag of voorlopige teruggaaf .............................................................................

24 24 25 26 26

Hoofdstuk 2  DGA’s en personeel .......................................................... Beoordeel uw (gebruikelijk) loon ...................................... Stop met pensioen opbouwen .......................................... Maak uw decemberuitkering belastingvrij ....................... Verschuif de eindejaarsuitkeringen naar 2013 ................ Licht uw werknemers voor over de gevolgen van de werkkostenregeling .......................................................

27 30 30 31 31 32

Hoofdstuk 3  Privé ...................................................................................... 33  Toekomstvoorzieningen: pensioenen en lijfrenten ......... 34 Overweeg de pensioenknip ................................................ 34 Koop pensioen in bij een pensioentekort .......................... 34 Bereken uw pensioentekort met de juiste gegevens ....... 34 Betaal uw lijfrentepremie op tijd ....................................... 35 Benut de flexibiliteit van ‘oude’ lijfrentepolissen ............ 35 Overweeg afkoop bij uitkering van kleine lijfrente ......... 35  Family-taxplanning............................................................ 36 Maak gebruik van jaarlijkse vrijstellingen ......................... 36 Benut alsnog de hoge vrijgestelde schenking .................. 36 Overweeg schenken met behoud van beschikkingsmacht ..... 36 Maak gebruik van de uitsluitingsclausule ......................... 36 Overweeg een herroepelijke schenking ............................ 36 Gebrek aan liquiditeiten? Doe een papieren schenking ........ 37 Hebt u aan uw kinderen een renteloze of laagrente directe opeisbare lening verstrekt? .................................. 37 Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

6

EINDEJAARSTIPS 2012

Laat uw testament (regelmatig) checken .......................... 37 Zet tijdig de gemeenschap van goederen om in huwelijkse voorwaarden ..................................................... 37 Check uw huwelijkse voorwaarden.....................................38 Kom het periodiek verrekenbeding na................................38 Bent u betrokken of betrokken geweest bij de afwikkeling van een nalatenschap?.....................................38 Hebt u in het verleden vermogen met uw kinderen ‘gesplitst’ (ouders het vruchtgebruik/kinderen het bloot eigendom) aangekocht?........................................................39 Hebt u in het verleden onroerende zaken aan uw (klein)kinderen overgedragen onder het voorbehoud van vruchtgebruik/recht van gebruik en bewoning?......... 39 Hebt u een aanslag erfbelasting/schenkbelasting ontvangen? Maak bezwaar!................................................. 39 Bent u voornemens uw bedrijf (gedeeltelijk) over te dragen met toepassing van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de SW?........................................................... 40 Hebt u of uw echtgeno(o)t(e) geïnvesteerd in een vermogensbestanddeel van de ander?............................. 40  Eigen woning ....................................................................... 41 Betaal uw rente vooruit ...................................................... 41 Sluit dit jaar nog een KEW, SEW of BEW .......................... 41 Houd rekening met de wijzigingen op het gebied van de eigenwoningregeling per 2013 ............................... 42  Overig ................................................................................... 42 Middeling: een onverwachte teruggaaf van belasting .............................................................................. 42

BDO-vestigingen ....................................................................... 43




HOOFDSTUK 1 ONDERNEMERS EN ONDERNEMINGEN

8

EINDEJAARSTIPS 2012

Inkomsten- en vennootschapsbelasting Vpb-ondernemers  Belastingplicht van buitenlandse managementvennootschappen: nieuwe regels in 2013 In het buitenland gevestigde lichamen zijn in Nederland belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting ter zake van onder meer de werkzaamheden die worden verricht als bestuurder of commissaris van een in Nederland gevestigd lichaam. Vanaf 1 januari 2013 wordt niet alleen de beloning voor de formele (statutaire) bestuurder/vennootschap in de heffing betrokken, maar ook de beloning voor de materiële bestuurder/vennootschap en manager/ vennootschap. De voorgestelde wijziging is vooral gericht op in België gevestigde management-BVBA’s die bestuurswerkzaamheden en managementdiensten verrichten voor in Nederland gevestigde vennootschappen zonder dat sprake is van formeel bestuurderschap. De genoemde uitbreiding heeft in verdragssituaties alleen effect in relatie tot landen waarmee Nederland een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten, dat de heffingsbevoegdheid over vergoedingen voor dergelijke materiële bestuurswerkzaamheden toewijst aan de staat waarin het lichaam waarvoor de werkzaamheden worden verricht is gevestigd (in casu Nederland). De verruiming heeft daarom vooral betekenis in de relatie met België, aangezien in het belastingverdrag met België een specifieke bestuurdersbepaling met een ruime reikwijdte is opgenomen. Aldus wordt invulling gegeven aan de heffingsbevoegdheid die aan Nederland toekomt ingevolge het belastingverdrag met België. Daarnaast heeft de voorgestelde uitbreiding betekenis in niet-verdragssituaties.


Hoofdstuk 1

ONDERNEMERS EN ONDERNEMINGEN

9

 TIP Heeft u een management-BVBA dan is het raadzaam om nog in 2012 te beoordelen of de structuur of de werkzaamheden zo kunnen worden aangepast, dat Nederlandse heffing niet aan de orde komt.

 Belastingplicht van stichtingen: voorkom onverwachte heffing door tijdig verzoek om belastingplicht Stichtingen en verenigingen zijn belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting, indien en voor zover zij een onderneming drijven. Indien en voor zover een stichting of vereniging een onderneming drijft, kan zij onder voorwaarden worden vrijgesteld van vennootschapsbelasting. Voorheen gold deze zogenoemde subjectieve vrijstelling alleen voor stichtingen en verenigingen die een sociaal of maatschappelijk belang behartigen (ANBI’s en SBBI’s). Deze voorwaarden zijn geschrapt met ingang van 1 januari 2012. Vanaf 1 januari 2012 is elke ondernemende stichting of vereniging vrijgesteld van vennootschapsbelasting indien: - in een jaar haar winst niet meer bedraagt dan € 15.000, of - de winst van het jaar en de daaraan voorafgaande vier jaren samen niet meer bedraagt dan € 75.000. Dit lijkt erg aantrekkelijk, maar kan ook leiden tot een onverwachte (hoge) heffing van vennootschapsbelasting als in enig jaar de winst minder bedraagt dan € 15.000 of de winst samen met de winst in de afgelopen 4 jaar minder bedraagt dan € 75.000. De vrijstelling brengt namelijk mee dat een stichting of vereniging die voorheen belastingplichtig was, moet afrekenen over haar stille reserves, fiscale reserves en/of goodwill. Deze eindafrekening c.q. heffing vindt plaats in het jaar direct voorafgaande aan het jaar waarin de subjectieve vrijstelling van toepassing wordt. De vrijstelling kan ook leiden tot een hogere heffing vergeleken met de situatie waarin een stichting of vereniging steeds belastingplichtig Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

10

EINDEJAARSTIPS 2012

zou zijn geweest. Een belastingplichtige stichting of vereniging kan haar verliezen uit de vrijgestelde periode namelijk niet verrekenen. Voorbeeld Stichting X behaalt al jaren een winst van € 20.000. In de waarde van het ondernemingspand schuilt een stille reserve van € 1 miljoen. In 2012 behaalt Stichting X een resultaat van € 5.000. Dit betekent in principe dat Stichting X in 2012 vrijgesteld is van vennootschapsbelasting. Wel moet ultimo 2011 25% vennootschapsbelasting worden afgerekend over de stille reserve in het ondernemingspand. Dit levert dus een last op van grofweg € 250.000! Wanneer de vrijstelling (door eindafrekening of verliezen) niet is gewenst, moet worden verzocht om de vrijstelling niet toe te passen. Een dergelijk verzoek geldt vervolgens voor een periode van minimaal vijf jaar. Het verzoek moet uiterlijk binnen zes maanden na afloop van het jaar waarop het verzoek betrekking heeft, worden ingediend bij de inspecteur. Het verzoek kan dus niet (pas) bij de aangifte worden gedaan. Deze termijn is niet praktisch. In de praktijk betekent dit dat binnen zes maanden na afloop van het jaar duidelijk moet zijn óf de vrijstelling van toepassing is en zo ja, of verzocht dient te worden om belastingplicht. Om een mogelijke eindafrekening per eind 2011 te voorkomen, dient voor het belastingjaar 2012 te worden verzocht om belastingplicht. Dit verzoek dient vóór 1 juli 2013 ingediend te worden. Een aandachtspunt is dat het verzoek voor meerdere jaren geldt en dus in de afweging ook de toekomstige resultaten van de stichting of vereniging ingeschat moeten worden.  TIP Beoordeel kort na het einde van 2012 of een verzoek om belastingplicht wenselijk is.


Hoofdstuk 1


11

 Wijzig uw boekjaar Indien u om administratieve en/of andere bedrijfseconomische redenen uw boekjaar wenst te wijzigen, kunt u wellicht een bijkomend belastingvoordeel behalen. Denk hierbij bijvoorbeeld aan tariefsvoordelen, een langere verliesverrekeningstermijn, een langere termijn om te herinvesteren of een lagere renteaftrekbeperking op grond van de thincapitalisationregeling.  TIP Beoordeel nog voor het einde van het jaar of uw boekjaar aangepast moet worden. Moet uw boekjaar worden aangepast dan moet het besluit om het boekjaar aan te passen namelijk nog voor het einde van het boekjaar zijn genomen.

 Beleg in de VBI De Vrijgestelde Beleggingsinstelling (VBI) kan worden gebruikt om fiscaal vriendelijk in Nederland te beleggen in diverse financiële instrumenten. Wij zien ruime toepassingsmogelijkheden voor de directeur-grootaandeelhouder en zijn familie. Een VBI kan voor korte of langere tijd worden gebruikt. Dit is voordelig indien de beleggingsrendementen hoog zijn. Echter, ook in geval van laagrenderende beleggingen, zoals deposito’s kan worden overwogen om nog voor het einde van het jaar een VBI aan te gaan. Tot een beleggingsrendement van 4,8% is een belastingheffing van 25% over het werkelijke rendement immers lager dan de heffing in box 3 (1,2%). De rechtsvorm van een VBI kan bestaan uit een NV of fonds voor gemene rekening (FGR). De oprichting en ontbinding van een FGR is relatief eenvoudig.  TIP Beoordeel voor het einde van het jaar of een VBI voor u interessant is. Door nog vóór 1 januari 2013 een VBI op te zetten voorkomt u de box 3-heffing in 2013.


12

EINDEJAARSTIPS 2012

 Maak uw beleggingsverliezen definitief (en beleg in box 3 of de VBI) Als de beleggingen van uw BV in waarde zijn gedaald, overweeg dan om de verliezen definitief te maken door overdracht van de beleggingen aan privé of aan een familiale VBI. De verliezen zijn dan aftrekbaar tegen 20%-25% en de toekomstige waardestijgingen van de beleggingen zijn dan vriendelijker belast.  Verzoek om toepassing van de regeling voor functionele valuta De aangifte vennootschapsbelasting wordt normaal gesproken gedaan in euro’s. Als de vennootschap haar jaarrekening opmaakt in een andere functionele valuta, dan is het mogelijk om ook in die valuta aangifte te doen. Het voordeel is dat valutaresultaten niet meer van invloed zijn op de in Nederland verschuldigde vennootschapsbelasting. Om met ingang van 2013 gebruik te maken van de regeling voor functionele valuta moet u vóór 1 januari 2013 een verzoek indienen bij de Belastingdienst. Een keuze voor de regeling voor functionele valuta geldt in beginsel voor een periode van tien jaar.  Benut de aftrek van gemengde kosten optimaal In beginsel zijn zogenoemde gemengde kosten tot een bedrag van € 4.400 niet aftrekbaar. Bij aanwezigheid van één of meer werknemers wordt dit niet-aftrekbare bedrag vervangen door, kort gezegd, 0,4% van de totale loonkosten. Dus bij een totale loonsom van meer dan € 1.100.000 wordt het niet-aftrekbare bedrag verhoogd. Bij de aangifte kan er voor worden gekozen om loon uit vroegere dienstbetrekking (betaalde pensioenen) niet tot de loonkosten te rekenen. Hierdoor kunnen meer gemengde kosten in aftrek worden gebracht.  Voorziening voor pseudo-eindheffing hoge lonen In 2013 (op 31 maart 2013) geldt een pseudo-eindheffing voor Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


13

inhoudingsplichtigen (werkgevers) met werknemers die in 2012 een hoog loon hebben genoten. Kort gezegd gaat het om een werkgeversheffing van 16% over het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking voor zover dat loon in 2012 meer bedroeg dan € 150.000. Naar onze mening kan voor de in 2013 te betalen pseudo-eindheffing al in het fiscale boekjaar 2012 een voorziening worden gevormd.  Zorg voor een verrekenprijsadministratie De voorwaarden van onderlinge rechtsverhoudingen tussen gelieerde lichamen mogen niet afwijken van de voorwaarden die (in het economische verkeer) tussen onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen. De administratie dient gegevens te bevatten waaruit blijkt op welke wijze de verrekenprijzen tot stand zijn gekomen en waaruit kan worden opgemaakt dat er met betrekking tot de tot stand gekomen verrekenprijzen sprake is van voorwaarden die door onafhankelijke partijen zouden zijn overeengekomen.  Maak gebruik van buitenlandse gunstregimes voor rentebaten De groepsrentebox gaat definitief niet door. Het bedrijfsleven zal het dus jammer genoeg voorlopig moeten doen zonder Nederlands gunstregime voor rentebaten. Wellicht is het buitenland een interessant alternatief voor uw onderneming?  Verzoek om teruggave bronbelasting bij dividenden, rente of royalty’s Als u geen verzoek om (gedeeltelijke) vrijstelling hebt ingediend, wordt belasting ingehouden bij de uitbetaling van dividenden, rente of royalty’s. U kunt dan achteraf een verzoek om teruggaaf van de teveel ingehouden belasting indienen. Hoeveel belasting u terugkrijgt, is afhankelijk van het percentage dat volgens het belastingverdrag is vrijgesteld. Onder de meeste belastingverdragen Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

14

EINDEJAARSTIPS 2012

dient een verzoek om teruggave van ingehouden bronbelasting binnen drie jaar na het jaar van ontvangst van het buitenlandse inkomen te worden ingediend. Niet teruggevraagde bronbelasting is niet vatbaar voor verrekening en is bovendien niet als kosten in mindering te brengen op het resultaat. Op basis van het voorgaande adviseren wij u er zeker van te zijn dat de over het jaar 2009 ingehouden bronbelasting voor het einde van 2012 is teruggevraagd. Mocht u zekerheid willen verkrijgen over de termijn waarbinnen een verzoek om teruggave van de op u uit het buitenland ontvangen buitenlandse inkomen ingehouden bronbelasting dient te worden ingediend, adviseren wij u contact met ons op te nemen zodat we het van toepassing zijnde verdrag kunnen raadplegen.  Maak optimaal gebruik van de fiscale stimuleringsmaatregelen voor innovatie De fiscale stimuleringsmaatregelen voor innovatie kunnen u veel liquiditeit opleveren. Denk aan de innovatiebox, de Research & Developmentaftrek (RDA), de afdrachtvermindering voor speuren ontwikkelingswerk en de mogelijkheid om voortbrengingskosten van zelf voortgebrachte immateriële activa direct ten laste van het resultaat te brengen.  Voorkom toepassing van de thincapitalisationregeling in 2012 De thincapitalisationregeling is niet meer van toepassing in boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2013. Maar de regeling geldt dus nog voor boekjaren tot en met 2012. Toepassing van de regeling in 2012 kan wellicht nog worden voorkomen of beperkt door tijdig (voor het einde van het boekjaar) uw vermogensverhouding op orde te brengen. Rente op groepsleningen is niet aftrekbaar indien een vennootschap bovenmatig is gefinancierd met vreemd vermogen. Of dat het geval is wordt beoordeeld op basis van het gemiddelde vreemd vermogen en het gemiddelde Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


15

eigen vermogen in een jaar. De stand van het eigen en vreemd vermogen aan het begin van het jaar en het einde van het jaar is dus bepalend. Bent u bovenmatig gefinancierd met vreemd vermogen, dan kunt u dit nog voorkomen door nog dit jaar uw ratio aan te passen. Uw EV-VV-ratio wordt ook beïnvloed door gefinancierde investeringen, verliezen en dividenduitkeringen. Houd daar rekening mee. Tijdige actie voorkomt (financiële) belastingschade. Door de afschaffing van de thincapitalisationregeling is uw onderneming vanuit deze fiscale hoek niet meer gebonden aan een bepaalde verhouding tussen het eigen vermogen en het vreemd vermogen. Dit kan dus leiden tot meer renteaftrek. Let wel: een ‘scheve’ financiering met veel vreemd vermogen (van gelieerde partijen) kan mogelijkerwijs wel tot andere fiscale discussies leiden.  Voorkom toepassing van de aftrekbeperking voor deelnemingsrente Vanaf 1 januari 2013 geldt voor boekjaren die beginnen op of na die datum, de (nieuwe) aftrekbeperking voor deelnemingsrente. Echter, deze renteaftrekbeperking geldt pas indien en voor zover u jaarlijks meer dan € 750.000 aan rente betaalt. Bovendien geldt de renteaftrekbeperking niet voor (aangekochte) deelnemingen die kwalificeren als uitbreidingsinvesteringen in operationele activiteiten, waardoor ‘bedrijvig Nederland’ ook op die wijze wordt ontzien.  Laat een fiscale financieringsscan uitvoeren Ook na afschaffing van de thincapitalisationregeling blijven nog voldoende renteaftrekbeperkingen over waar men tegen aan kan lopen. En ook blijft de financiering van uw onderneming een punt van fiscale aandacht. Laat daarom een fiscale financieringsscan Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

16

EINDEJAARSTIPS 2012

uitvoeren om risico’s te beperken en kansen te benutten.  Let op de fiscale aspecten van de Flex-BV Met ingang van 1 oktober 2012 is de zogenoemde Flex-BV een feit. Als u gebruik maakt van de civielrechtelijke flexibiliseringsmogelijkheden van het nieuwe BV-recht (zoals uitgifte van winstrechtloze aandelen, stemrechtloze aandelen, aandelen met verschillende winstrechten en/of aandelen met verschillende stemrechten) laat dan ook altijd de fiscale aspecten beoordelen door een fiscalist.  Maak uw onderneming fiscaal vriendelijk schuldenvrij Door de huidige economische tegenwind komt schuldsanering steeds vaker voor om ondernemingen een nieuwe kans te geven. De schuldenlast van een vennootschap kan op verschillende manieren worden verminderd. Elke variant heeft zijn eigen fiscale gevolgen. Eén manier om de schulden van een vennootschap te verminderen, is de situatie waarin de schulden van de debiteur worden ‘teruggekocht’, van bijvoorbeeld de bank door bijvoorbeeld de aandeelhouder van de debiteur. Vervolgens kan de onderlinge vordering/schuldverhouding worden omgezet in eigen vermogen. In beginsel blijven de verliezen van de debiteur dan in stand. Het terugkopen van een schuld ofwel het kopen van een onvolwaardige vordering door de aandeelhouder (DGA of Holding) van de schuldenaar is mogelijk een goede variant om de schuldenlast van een vennootschap te verminderen. Let wel: ook deze variant kan ongewenste fiscale gevolgen hebben, bijvoorbeeld indien de (terugkopende) aandeelhouder en de schuldenaar gevoegd zijn in een fiscale eenheid vennootschapsbelasting. Maatwerk is vereist!  Haal belastingvoordelen door terugkeer uit de BV Als de onderneming van uw BV een relatief lage winst behaalt kan het vanuit fiscale optiek interessant zijn om uw onderneming Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


17

weer in de vorm van een eenmanszaak, vennootschap onder firma of maatschap te gaan drijven. U betaalt dan mogelijk veel minder belasting.  Haal voordeel uit het aangaan van een fiscale eenheid Een fiscale eenheid kan uw onderneming diverse voordelen bieden. Denk hierbij vooral aan de onderlinge verliesverrekening. In voorkomende gevallen kunt u door voeging van een dochtermaatschappij de latent aanwezige verliezen van de dochtermaatschappij mogelijk in de fiscale eenheid verrekenen. Houd hierbij rekening met de regels van goed koopmansgebruik.  Voorkom nadelen door het verbreken van een fiscale eenheid Een fiscale eenheid biedt uw onderneming veel voordelen, maar kan ook belangrijke nadelen met zich meebrengen. Voor een onderneming in zwaar weer kan de onderlinge verliesverrekening voordelig zijn. Echter, voor diezelfde onderneming in zwaar weer is de hoofdelijke aansprakelijkheid voor de VPB-schuld van de fiscale eenheid voor elk van de gevoegde maatschappijen een potentieel nadeel. Bovendien heeft de ontvanger van de Belastingdienst bij een fiscale eenheid ruime verrekeningsmogelijkheden: zo kan een loonbelastingschuld van de ene gevoegde maatschappij worden verrekend met een teruggaaf omzetbelasting van een andere gevoegde maatschappij. Een verbreking van de fiscale eenheid zorgt ervoor dat deze nadelen voor toekomstige belastingschulden worden vermeden.  Haal voordeel door het verbreken van de fiscale eenheid Door de fiscale eenheid te verbreken kan wellicht meerdere malen gebruik worden gemaakt van het tariefsopstapje in de vennootschapsbelasting. Dit kan per BV een voordeel opleveren van € 10.000. Investeert u meer dan € 306.931, bekijk dan of u uw investeringen kunt spreiden over verschillende vennootschappen buiten de fiscale Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

18

EINDEJAARSTIPS 2012

eenheid. Ook dat kan u een extra voordeel opleveren in de vorm van de (kleinschaligheids)investeringsaftrek.  Aangaan en verbreken van een fiscale eenheid in één jaar Als de fiscale eenheid in de loop van het boekjaar is aangegaan, kan het (afhankelijk van de behaalde resultaten) voordelig zijn om de fiscale eenheid nog dit boekjaar weer te verbreken. De fiscale eenheid wordt dan namelijk geacht niet te hebben bestaan.  Genereer liquiditeit: verzoek om voorlopige verliesverrekening Als u in 2012 een verlies heeft geleden, kan een verzoek om voorlopige verliesverrekening wellicht voor extra liquiditeit zorgen. IB-ondernemers  Stel winstneming uit De MKB-winstvrijstelling wordt vanaf 1 januari 2013 verhoogd van 12% tot 14%. Vanaf 2013 wordt dus meer winst vrijgesteld. Beoordeel daarom of u geoorloofd winst kunt uitstellen.  Houd uw uren bij voor het urencriterium Als u gebruik wilt maken van de ondernemersfaciliteiten, moet u voldoen aan het zogenoemde urencriterium. U moet aannemelijk maken dat u ten minste 1.225 uur aan de onderneming heeft besteed.  Resultaatgenieter of ondernemer? Werknemers betalen maximaal 52% inkomstenbelasting. Ook resultaatgenieters, zoals freelancers, die op incidentele basis opbrengsten genieten betalen 52%. Ondernemers krijgen echter een korting van 14% vanaf 1 januari 2013. Het toptarief voor ondernemers is dan effectief 44,72%. Bent u resultaatgenieter of werknemer, dan kunt u dus 7,28% besparen door uw activiteiten Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


19

uit te bouwen tot een onderneming of door uw dienstbetrekking te verruilen voor een onderneming.  Etiketteer uw vermogen correct Vermogensetikettering: privévermogen of bedrijfsvermogen? Beoordeel samen met uw belastingadviseur bij investeringen van het afgelopen jaar of deze moeten worden aangemerkt als privévermogen of ondernemingsvermogen. U krijgt maar één kans. Aan een eenmaal gemaakte keuze bent u namelijk gebonden.  Vorm nog een voorziening in 2012 Beoordeel of u nog dit jaar een voorziening kunt vormen. Bent u IB-ondernemer? Een eventueel daardoor ontstaan verlies kan nog worden verrekend met de winsten van 2009, 2010 en 2011.  Waardeer uw onvolwaardige vorderingen af Zijn er vorderingen op de balans waarvan u betwijfelt of deze ooit volledig betaald zullen worden, dan kunt u deze vordering afwaarderen en hiermee een liquiditeitsvoordeel behalen.  Waardeer incourante voorraden af Beoordeel de waarde van uw incourante voorraden. Een forse afwaardering hiervan kan u liquiditeitsvoordeel opleveren.  Benut de herinvesteringsreserve Hebt u een bedrijfsmiddel verkocht, dan kunt u belastingheffing over de boekwinst uitstellen. U moet dan uiterlijk aan het einde van het boekjaar wel aannemelijk maken dat u wilt herinvesteren. Verzamel voor het einde van het boekjaar gegevens, waaruit blijkt dat u een herinvesteringsvoornemen hebt. Hebt u nog een herinvesteringsreserve staan? Let op de herinvesteringstermijn van drie jaar en bekijk op welke investeringen u de reserve (het beste) kunt afboeken. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

20

EINDEJAARSTIPS 2012

 Spreid uw investeringen in de tijd Investeert u meer dan € 306.931? Bekijk dan of u uw investeringen kunt spreiden in de tijd. U krijgt dan meer kleinschaligheidsinvesteringsaftrek.  Doe een energie- of milieu-investering in 2012 Een energie-investering levert u een extra aftrek op van 41,5%. Een milieu-investering levert u een extra investeringsaftrek op van 13,5%, 27% of zelfs 36%. Zo’n extra aftrekpost zorgt voor meer liquiditeit voor uw onderneming.  Voorkom verdamping van verliezen uit 2003 De verliezen uit 2003 kunnen nog tot en met 2012 worden verrekend. Na dit jaar verdampen deze verliezen.  TIP Uw BDO-adviseur weet verschillende mogelijkheden om verliesverdamping te voorkomen. Check of er één voor u bij zit.

Btw  Maak slim gebruik van de aangiftetermijnen Zolang er sprake is van een totaal te betalen bedrag wordt een financieringsvoordeel gerealiseerd, als gekozen wordt om per kwartaal de aangifte en afdracht van btw te doen. Krijgt u structureel btw terug, doe dan juist per maand aangifte.  Vraag uw btw over 2012 in andere EU-lidstaat terug Vanaf 1 januari 2010 kunnen Nederlandse ondernemers via een elektronisch portaal bij de Nederlandse Belastingdienst de btw terugvragen die ze in een ander EU-land hebben betaald. De Nederlandse Belastingdienst stuurt dit verzoek door aan het land van Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


21

teruggaaf. De sluitingsdatum om btw terug te vragen voor het jaar 2012 is 30 september 2013.  Let op de herzieningstermijn Als u in het verleden onroerende zaken heeft aangeschaft en voor die aanschaf de btw geheel of gedeeltelijk in aftrek heeft gebracht, dient deze btw gedurende tien jaar jaarlijks te worden herzien indien de onroerende zaak meer of minder gebruikt gaat worden voor btw-belaste prestaties. Als u de onroerende zaak in 2012 heeft gebruikt voor handelingen waarvoor geen recht op aftrek bestaat en u alle btw ter zake van de aanschaf van de onroerende zaak in aftrek heeft gebracht, moet u de herzienings-btw aangeven bij de laatste aangifte van het boekjaar. Als u de onroerende zaak in 2012 heeft gebruikt voor handelingen waarvoor wel recht op aftrek bestaat en u geen btw voor de aanschaf van de onroerende zaak in aftrek heeft gebracht, heeft u recht op teruggaaf van de herzienings-btw. Ook deze teruggaaf doet u bij de laatste aangifte van het boekjaar. Het bovenstaande geldt ook voor roerende zaken waarop wordt afgeschreven c.q. waarop kan worden afgeschreven. De herzieningstermijn loopt dan geen tien jaar maar slechts vijf jaar.  Vraag teruggave btw voor dubieuze debiteuren Als u over 2012 dubieuze debiteuren heeft die niet meer zullen betalen, kunt u bij de inspecteur een verzoek indienen voor teruggave van de met betrekking tot die debiteuren door u afgedragen btw.  Voorkom btw-heffing bij maatschappen en VOF’s Voor de btw wordt de maatschap (en de vennootschap onder firma) als belastingplichtige aangemerkt en niet de afzonderlijke maten (of vennoten). Indien de maten goederen aanschaffen en deze ter beschikking stellen aan de maatschap of aan de maatschap Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

22

EINDEJAARSTIPS 2012

diensten verlenen (zoals licenties), dan is het mogelijk dat daarover btw moet worden berekend. Er zijn echter richtlijnen aan de hand waarvan de btw-heffing kan worden voorkomen. In die regeling is voorts aangegeven hoe kan worden omgegaan met de aftrek van de btw die aan de maat in rekening wordt gebracht. U kunt hierover contact opnemen met uw btw-adviseur.  Kwalificeert uw huurder nog voor aftrekgerechtigdheid? Als u onroerende zaken belast met btw verhuurt, is het van belang dat uw huurder de btw voor 90% of meer kan aftrekken (in bepaalde situaties is een aftrekrecht van 70% voldoende). Informeer of uw huurder nog voldoet aan de eisen voor de aftrekgerechtigdheid, zodat u weet of u nog met btw belast kunt verhuren.  Loop geen btw-vooraftrek mis als medicus De btw-vrijstelling voor medische handelingen geldt per 1 januari 2013 enkel voor handelingen die gericht zijn op de gezondheidskundige verzorging van de mens, die verricht worden door een erkende (para)medicus, waarbij de handelingen bij of krachtens de Wet op de beroepen in de individuele gezondheidszorg (Wet BIG) binnen het deskundigheidsgebied van deze (para)medicus vallen en tevens aan de orde zijn gekomen in zijn (BIG-)opleiding. Indien de overige prestaties belast zijn, bestaat ook recht op aftrek van de aan de ondernemer op een voorgeschreven wijze opgemaakte factuur in rekening gebrachte btw, voor zover deze toerekenbaar is aan de belaste handelingen.  TIP Beoordeel op tijd of al uw activiteiten vanaf 1 januari 2013 nog onder de vrijstelling vallen.


Hoofdstuk 1

ONDERNEMERS EN ONDERNEMINGEN 23

 Loop de KOR niet mis Komt u als btw-onderneming in aanmerking voor de kleine ondernemersregeling (KOR)? Pas dan op met de inkoop van goederen voor uw onderneming in het buitenland. De btw over deze buitenlandse inkopen moet u in de btw-aangifte verantwoorden als verwerving en vervolgens kunt u datzelfde bedrag als voorbelasting aftrekken. Maar de btw over deze verwervingen mag u niet meenemen voor de berekening van de KOR. Door die buitenlandse inkopen kunt u zo de KOR mislopen.  Betaal nooit contant bij het tanken Tankt u voor uw auto van de zaak, betaal dan altijd met uw tankpas, pinpas, of creditcard. Bij een contante betaling loopt u het risico om de btw-aftrek op de brandstofkosten te verspelen! Bij een contante betaling kan de fiscus niet nagaan wie de betaling heeft gedaan. De kassabon is daarvoor onvoldoende. Dat is voor de inspecteur voldoende reden om de btw-aftrek te weigeren. Zelfs als vaststaat dat met de brandstof uitsluitend zakelijke kilometers zijn verreden. Een kassabon zonder traceerbare afnemer voldoet niet aan de wettelijke factuurvereisten. Een en ander geldt uiteraard ook voor de tankbeurten van uw medewerkers met een auto van de zaak.  Meld verbreking van de fiscale eenheid voor de btw Heeft uw holding-BV de aandelen in een werk-BV verkocht en is daardoor de fiscale eenheid voor de btw tussen die twee BV’s verbroken? Vergeet dan niet om dat schriftelijk te melden bij de bevoegde inspecteur. De wet bepaalt expliciet dat de hoofdelijke aansprakelijkheid van de leden van de fiscale eenheid voor de omzetbelasting - natuurlijke personen en lichamen - pas beëindigd wordt als de verbreking van de eenheid bij de inspecteur is gemeld. Niet melden kan een flinke zeperd opleveren: u kunt aansprakelijk gesteld worden voor de btw van de vroegere dochter-BV, zelfs Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

24

EINDEJAARSTIPS 2012

voor de btw die is ontstaan in de periode na verkoop van de aandelen in deze BV.  Stel uw sportaccommodaties btw-belast ter beschikking Het is mogelijk dat de terbeschikkingstelling van sportaccommodaties aan sporters niet meer als vrijgestelde verhuur wordt aangemerkt, maar als btw-belaste dienstverlening. Dit lijkt nadelig, maar hierdoor kunnen voordelen worden behaald. Dit is het gevolg van het feit dat deze diensten onder het 6%-tarief vallen en de btw op de investeringen en exploitatiekosten belast zijn met 21%. De vooraftrek is daarmee hoger dan de af te dragen btw. Laat uw adviseur eens rekenen, maar doe dat vooral bij nieuwbouw.  Privégebruik auto Voor auto’s van de zaak die zowel voor zakelijke als voor privédoeleinden worden gebruikt, moet in de laatste aangifte van het jaar btw worden aangegeven en betaald over het privégebruik. Hiervoor zijn meerdere mogelijkheden, afhankelijk van de omstandigheden. In de meeste gevallen moet in de aangifte 2,7% van de cataloguswaarde worden aangegeven.

Formaliteiten  Benut de mogelijkheid van ambtshalve teruggaaf Als u in de laatste vijf jaar teveel btw op aangifte heeft voldaan, bijvoorbeeld vanwege een verkeerde tarieftoepassing, of als u te weinig btw op aangifte heeft teruggevraagd, bijvoorbeeld omdat u bent vergeten de btw op bepaalde inkoopfacturen mee te nemen, moet u een verzoek om ambtshalve teruggaaf doen. Gezien het feit dat een verzoek maximaal vijf jaar terugwerkt, is het van belang nog vóór het einde van het jaar te kijken of u hiervoor in aanmerking komt. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1

ONDERNEMERS EN ONDERNEMINGEN 25

De ambtshalve regeling geldt ook voor andere belastingen. Ook daarvoor is het dus zinvol om nog voor het einde van het jaar te kijken of u geld terug kunt halen over de afgelopen vijf jaar.  Vernietig uw oude administratie Ondernemers en belastingplichtigen die resultaat uit overige werkzaamheden genieten, zijn wettelijk verplicht tot het voeren en bewaren van hun administratie. De wettelijke bewaartermijn van boeken, bescheiden en andere gegevensdragers bedraagt in het algemeen zeven jaar. Deze bewaarplicht geldt voor alle basisgegevens (zoals het grootboek, de facturen van debiteuren en crediteuren, de in- en verkoopadministratie, de voorraadgegevens en de loonadministratie) en de overige gegevens die van belang kunnen zijn bij een belastingcontrole. Ook de hiervoor bedoelde gegevens die elektronisch zijn opgeslagen vallen onder de bewaarplicht. Onder toepassing van de wettelijke bewaartermijn kunt u uw administratie over 2004 en voorgaande jaren (grotendeels) vernietigen. Bepaalde stukken kunnen betrekking hebben op meerdere jaren en dus pas dienen te worden vernietigd nadat deze hun actualiteitswaarde hebben verloren. Een contract dat ziet op 2004-2006 dient daarom pas in 2014 te worden vernietigd. Let op! De algemene wettelijke bewaartermijn van zeven jaar is korter dan de btw-herzieningstermijn voor onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen. De (al dan niet vrijgestelde) btwondernemer blijft daarom verplicht om te bewaren: alle boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan betreffende onroerende zaken en rechten waaraan onroerende zaken zijn onderworpen - gedurende negen jaar volgend op het jaar waarin de btw-ondernemer het goed is gaan gebruiken (= de herzieningstermijn). Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

26

EINDEJAARSTIPS 2012

Indien u personeel inleent is het ook raadzaam om stukken die op deze inlening zien (bijvoorbeeld ID-bewijzen of manurenstaten) langer dan zeven jaar te bewaren. Dit heeft te maken met een mogelijke aansprakelijkstelling die nog vele jaren na het verstrijken van de bewaartermijn kan plaatsvinden. Hoewel voor hen de administratieplicht niet geldt, is het voor particulieren ook raadzaam om oude aangiftes, overeenkomsten en contracten bijvoorbeeld ingescand te bewaren. Oude gegevens kunnen nog wel eens nodig zijn in een toekomstige discussie met de Belastingdienst.  Dien zo snel mogelijk een suppletie btw in Zodra u weet dat u btw moet suppleren moet u de betreffende suppletie ook indienen. Doet u dit niet, dan loopt u het risico op een forse boete.  Kijk goed naar uw voorlopige aanslag of voorlopige teruggaaf De berekening van belastingrente (voorheen heffingsrente) vindt voor belastingjaren vanaf 2012 plaats vanaf 1 juli volgend op het belastingjaar. Daarom raden wij u aan om uw voorlopige aanslag of voorlopige teruggave voortdurend kritisch te bekijken. Dien voor 1 mei 2013 een verzoek om een te betalen voorlopige aanslag in. Dan wordt u geen belastingrente in rekening gebracht ten aanzien van de belasting waarop het verzoek betrekking heeft. Als u recht heeft op een voorlopige teruggaaf over 2012, krijgt u pas belastingrente vergoed, indien de dagtekening van de (voorlopige) aanslag die leidt tot de teruggaaf ligt op of na 1 juli 2013 en de Belastingdienst traag is met het afwikkelen van uw verzoek om teruggaaf. Dit houdt in dat in veel gevallen geen rente meer vergoed wordt op een uitgestelde teruggaaf. Wellicht houdt dit voor u in dat u de teruggave, voor zover u dit al niet doet, beter al gedurende het belastingjaar kunt vragen. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips



HOOFDSTUK 2 DGA’S EN PERSONEEL

28

EINDEJAARSTIPS 2012

Op 1 januari 2013 maar ook de volgende jaren wijzigen de fiscale regels met betrekking tot personeel op een aantal punten. Een belangrijke wijziging betreft de werkkostenregeling. Deze regeling die op 1 januari 2014 verplicht is voor alle werkgevers is gedurende de afgelopen jaren versoepeld en wordt met ingang van 2013 verruimd. Werkkostenregeling In hoofdlijnen ziet de nieuwe werkkostenregeling er als volgt uit. Nog slechts zes soorten kostenvergoedingen zijn specifiek belastingvrij te vergoeden:  reiskosten, zowel zakelijk als woon-werk;  tijdelijke verblijfkosten;  studiekosten, outplacement, vakliteratuur en contributies;  extraterritoriale kosten;  zakelijke verhuiskosten;  kosten EVC-procedure. Daarnaast zijn vergoedingen voor intermediaire kosten (zoals parkeerkosten en het wassen van de auto van de zaak) onbelast. Het aantal forfaitaire waarderingsregels voor loon in natura (bijvoorbeeld voor maaltijden op de werkplek) wordt verminderd. Personeelsfeesten buiten de werkplek zijn niet meer belastingvrij. Voor werkgevers die niet overstappen op de werkkostenregeling geldt dat de vrijstelling is beperkt tot een bedrag van € 454 per werknemer. Personeelskortingen zijn onder de nieuwe regels belast.


Hoofdstuk 2

DGA’S EN PERSONEEL 29

In de plaats van de vrijstellingen en lage waarderingsregels komt (naast de hiervoor genoemde vrijstellingen) een algemene vrijstelling van (met ingang van 2013) 1,6% van de loonsom voor alle andere personeelsvoorzieningen en de mogelijkheid personeelsvoorzieningen te belasten met een eindheffing van 80%. De nieuwe regels hoeft u in 2013 nog niet toe te passen, maar het kan om verschillende redenen wel interessant zijn dat wel te doen. In een aantal gevallen pakt de nieuwe vrijstelling zeer gunstig uit en zijn er ook forse tariefvoordelen te behalen met de nieuwe eindheffing van 80%. Hoe dan ook is het verstandig om u in de nieuwe regels te verdiepen. Zoals hiervoor is vermeld, is de regeling per 2014 verplicht en een goede overstap vergt een gedegen voorbereiding. Bent u al overgestapt? Kijk dan nog goed of er in december nog belastingvrije verstrekkingen en vergoedingen kunnen worden gegeven. Bezie ook of het voordeliger is bonussen en gratificaties en dergelijke onder de eindheffing te brengen van 80%. Dat is in veel gevallen voordeliger. Ook kan het verstandig zijn om bonussen door te schuiven naar januari 2013. Uitgebreid dienstenpakket rond werkkostenregeling Inventariseer uw arbeidsvoorwaarden om de gevolgen van dit ingrijpende voorstel voor uw organisatie in beeld te krijgen. Maak een start met de vormgeving van de nieuwe arbeidsvoorwaarden en reglementen. Deze procedures nemen namelijk doorgaans veel tijd in beslag. BDO heeft een uitgebreid dienstenpakket rond de werkkostenregeling. Kijk daarvoor op www.bdo.nl/alp. Daar treft u ook een uitgebreid memo aan over de werkkostenregeling.


30

EINDEJAARSTIPS 2012

 TIPS Hierna geven wij u nog een aantal korte tips.

 Beoordeel uw (gebruikelijk) loon Als DGA wordt u geacht minimaal een gebruikelijk loon te genieten. Een gebruikelijk loon bedraagt minimaal € 42.000 (2012) of het loon van de meestverdienende werknemer zonder aanmerkelijk belang. Indien u aannemelijk maakt dat in het economische verkeer soortgelijke werknemers minder verdienen, kan het gebruikelijk loon gesteld worden op dat lagere salaris. Indien soortgelijke werknemers meer verdienen dan wordt het salaris gesteld op ten minste 70% van dat bedrag (maar ten minste € 42.000). Bij éénmans/vrouws-BV’s kan het gebruikelijk loon bij de DGA ook wel worden vastgesteld volgens de afroommethode. Dat wil zeggen dat het gebruikelijk loon gesteld wordt op het bedrag van de winst van de BV, na aftrek van kosten en een winstopslag. Omdat loon (maximaal 52%) veelal hoger belast wordt dan winst in de BV (de gecombineerde vennootschapsbelasting en inkomstenbelastingdruk bedraagt 40%-43,75%) is het nuttig om jaarlijks te bekijken of uw loon naar beneden kan worden bijgesteld. Bent u minder gaan werken, bestaat het vermoeden dat op de arbeidsmarkt thans lagere lonen worden betaald of is uw onderneming ingekrompen, dan is er vermoedelijk geld te verdienen met een herijking van het gebruikelijk loon.  Stop met pensioen opbouwen Een goed pensioen is een groot goed. Het geeft financiële rust als u als DGA stopt met werken. Het is dan ook zaak om zorgvuldig om te gaan met uw opgebouwde pensioenrechten in uw pensioen-BV. Ook partnerpensioen moet uiteraard goed geregeld zijn. Een oudedagsvoorziening hoeft echter niet per se via een Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 2

DGA’S EN PERSONEEL

31

pensioen plaats te vinden, maar kan ook plaatsvinden via het opbouwen van vermogen. Vanuit fiscaal perspectief is pensioen minder aantrekkelijk indien u bij uitkering van het pensioen 52% belasting betaalt. Ingehouden winst kent immers een belastingdruk van 40%-43,75%. Hebt u voldoende pensioen opgebouwd, dan kan het voordelig zijn om daarmee te stoppen. Raadpleeg wel de BDO-pensioenspecialist, want de pensioen wet- en regelgeving zijn uiterst ingewikkeld.  Maak uw decemberuitkering belastingvrij Ook in moeilijkere tijden vinden ze plaats; bonussen en andere extra uitkeringen aan personeel dat zich verdienstelijk heeft gemaakt in het afgelopen jaar. Vaak zijn deze uitkeringen helaas bruto, terwijl in veel gevallen de uitkeringen ook geheel of gedeeltelijk belastingvrij hadden kunnen zijn als werkgever en werknemer afspreken dat de bonus wordt uitgekeerd als onbelaste kostenvergoeding; voor bijvoorbeeld reiskosten en voldoende zakelijk gebruikte privé-internetaansluitingen en -telefoons. Uiteraard voor zover dergelijke vergoedingen nog niet zijn verstrekt. Werkgevers die al zijn overgestapt op de werkkostenregeling kunnen mogelijk de vrije ruimte van de werkkostenregeling benutten om de bonussen belastingvrij te maken of goedkoper te verlonen met toepassing van de 80%-eindheffing.  Verschuif de eindejaarsuitkeringen naar 2013 Soms kan het verstandig zijn om de eindejaarsuitkeringen, bonussen e.d. te verschuiven naar 2013. Dat kan bijvoorbeeld het geval zijn als de werkgever in 2013 overstapt op de werkkostenregeling en extra belastingvrije ruimte over heeft. Maar dat kan ook verstandig zijn als de werknemer in 2012 een inkomen geniet van € 150.000 of meer. In 2013 moet de werkgever namelijk een eindheffing betalen van 16% over het loon Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

32

EINDEJAARSTIPS 2012

van de werknemer voor zover dat in 2012 meer bedraagt dan € 150.000. Deze eenmalige crisisheffing geldt alleen in 2013.  Licht uw werknemers voor over de gevolgen van de werkkostenregeling Ook al stapt u pas in 2014 over op de werkkostenregeling kan het verstandig zijn uw werknemers al voor 1 januari 2013 daarover te informeren. Vanaf 2014 zijn mobiele telefoonabonnementen bijvoorbeeld niet meer belastingvrij te vergoeden. Mogelijk dat werknemers die nu een vergoeding krijgen hun abonnement gaan verlengen met bijvoorbeeld een jaar. Tot 1 januari 2013 kan dat nog zonder fiscale gevolgen. Na 1 januari 2013 kan dat tot gevolg hebben dat zij (afhankelijk van de keuze van de werkgever) vanaf 2014 geen vergoeding meer ontvangen of een belaste vergoeding.




HOOFDSTUK 3 PRIVÉ

34

EINDEJAARSTIPS 2012

Toekomstvoorzieningen: pensioenen en lijfrenten  Overweeg de pensioenknip Als u dit jaar met pensioen gaat en u moet pensioen aankopen van een ter beschikking gekomen kapitaal, overweeg dan de pensioenknip toe te passen. Dat betekent dat u een deel van het kapitaal pas op een later moment aanwendt voor het aankopen van een pensioen. De rente is namelijk op dit moment laag en wellicht hebben uw beleggingen het ook niet zo goed gedaan. Door het nu aankopen van een tijdelijk pensioen en het uitstellen van het overige kapitaal, zou u mogelijk in de toekomst kunnen profiteren van betere beurskoersen en een hogere rente.  Koop pensioen in bij een pensioentekort Als u in het verleden geen of in beperkte mate pensioen heeft opgebouwd, is de kans groot dat u een pensioentekort heeft. Vooral is deze kans groot, als u van dienstbetrekking bent gewijzigd en geen waardeoverdracht heeft toegepast of kunnen toepassen. Een dergelijk pensioentekort kunt u repareren door binnen de huidige pensioenregeling pensioen in te kopen. Inkoop van pensioen staat open voor tekorten die zijn toe te rekenen aan dienstjaren vóór 8 juli 1994. Tekorten die zijn toe te rekenen aan dienstjaren op of na 8 juli 1994 zijn slechts onder voorwaarden te repareren via inkoop van pensioen.  Bereken uw pensioentekort met de juiste gegevens Als u een pensioentekort heeft, kunt u premies voor lijfrenten ten laste van uw inkomen brengen op grond van de jaar- en/of reserveringsruimte. Van een pensioentekort is al snel sprake als u een auto van de zaak heeft of een bedrijfspand aan de eigen BV verhuurt. Voor de pensioentekortberekening over 2012 moet u uitgaan van de gegevens (pensioenaangroei en inkomen) uit


Hoofdstuk 3

PRIVÉ

35

het voorafgaande kalenderjaar (2011). U moet de lijfrentepremie betalen vóór 1 januari 2013!  Betaal uw lijfrentepremie op tijd Uw lijfrentepremie (behoudens stakingswinstlijfrenten) moet uiterlijk op 31 december zijn betaald om de premie nog in 2012 in aftrek te brengen. Uiteraard moet u ook voldoen aan de overige voorwaarden voor lijfrentepremieaftrek. Als u een lijfrenteovereenkomst heeft kunt u niet zomaar op een ander moment premie gaan betalen. De premie moet juridisch ook verschuldigd zijn op dat moment. Uw BDO-adviseur kan u hierbij behulpzaam zijn.  Benut de flexibiliteit van ‘oude’ lijfrentepolissen Als u nog een lijfrentepolis heeft van vóór de Brede Herwaardering, kort gezegd van vóór 1 januari 1992, biedt deze lijfrentepolis u veel flexibiliteit. De uitkeringen uit deze verzekering mogen aan anderen toekomen, waarbij een uitkering ineens of in termijnen mogelijk is. Het is ook mogelijk de uitkeringen nog onbeperkt uit te stellen (voor uzelf of voor bijvoorbeeld uw kinderen).  TIP Laat u goed adviseren over de mogelijkheden van oud regime lijfrenten. Hier valt vaak aanzienlijk fiscaal voordeel te behalen.

 Overweeg afkoop bij uitkering van kleine lijfrente Als bij het tot uitkering komen van een lijfrentepolis een kapitaal beschikbaar komt van minder dan € 4.242 is het mogelijk deze af te kopen. Hierbij bent u dan geen revisierente verschuldigd. Er zijn wel enkele voorwaarden aan deze regelgeving verbonden. Raadpleeg uw BDO-adviseur.


36

EINDEJAARSTIPS 2012

Family-taxplanning  Maak gebruik van jaarlijkse vrijstellingen Voor ouders-kinderen geldt een jaarlijkse vrijstelling van € 5.030 (2012) en de eenmalig verhoogde vrijstelling (€ 24.144 in 2012). De verhoogde vrijstelling kan slechts één maal worden benut, voor een kind dat tussen de 18 en de 35 jaar jong is. Voor kleinkinderen geldt een vrijstelling van € 2.012. Onder voorwaarden wordt de eenmalig verhoogde vrijstelling verhoogd tot € 50.300, wanneer de schenking wordt gebruikt voor studie of de eigen woning. Uw BDO-adviseur kan u hier meer over vertellen.  Benut alsnog de hoge vrijgestelde schenking Bent u vergeten om uw zoon of dochter tijdig - vóór hun 35e – een ‘grote’ vrijgestelde schenking te doen? U kunt die vergissing herstellen als uw schoondochter of schoonzoon jonger is dan 35 jaar.  Overweeg schenken met behoud van beschikkingsmacht Wanneer u besluit om te schenken, kunt u kiezen voor één van de vele vormen van ‘schenken met behoud van macht’, zoals gecertificeerd schenken of schenken onder bewind. Uw BDO-adviseur kan u hier meer over vertellen.  Maak gebruik van de uitsluitingsclausule Door het opnemen van een uitsluitingsclausule kunt u voorkomen dat de schenking via het huwelijksvermogensregime bij de schoonfamilie van uw (klein)zoon en/of (klein)dochter terecht komt.  Overweeg een herroepelijke schenking Door bij de schenking te bedingen dat deze herroepelijk is, kunt u ervoor zorgen dat de schenking kan worden teruggedraaid. Zo kan worden voorkomen dat u financieel afhankelijk wordt van uw (klein)kind. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 3

PRIVÉ

37

 Gebrek aan liquiditeiten? Doe een papieren schenking Bij een papieren schenking (een schuldigerkenning uit vrijgevigheid) kunt u het geschonken bedrag schuldig blijven. U krijgt een schuld aan uw kind(eren) welke in beginsel pas opeisbaar is bij het overlijden van de langstlevende ouder. Let op: u dient wel jaarlijks rente te betalen!  Hebt u aan uw kinderen een renteloze of laagrente directe opeisbare lening verstrekt? Vanaf 1 januari 2010 is jaarlijks schenkbelasting verschuldigd over het verschil tussen 6% en de (niet) bedongen rente. Uw BDOadviseur bekijkt graag met u of er mogelijkheden zijn om deze nadelige fiscale gevolgen te beperken.  Laat uw testament (regelmatig) checken De erflater die een goed testament opmaakt, kan een forse belastingbesparing voor zijn erfgenamen realiseren. Een goed testament is een testament dat de door de erflater gewenste vererving van zijn vermogen combineert met een minimale heffing van successierecht bij de erfgenamen.  TIP Door de wijzigingen van de successiewetgeving of uw persoonlijke wensen, kan het zijn dat uw huidige testament niet (fiscaal) optimaal meer is. Laat uw testament scannen.

 Zet tijdig de gemeenschap van goederen om in huwelijkse voorwaarden U kunt dat onder voorwaarden nog zonder fiscale schade herstellen binnen drie jaar. Uw BDO-adviseur kan u hier meer over vertellen.


38

EINDEJAARSTIPS 2012

 Check uw huwelijkse voorwaarden De keuze voor een bepaald huwelijksgoederenregime wordt vaak bij het aangaan van het huwelijk bewust gemaakt en in de jaren daarna als vaststaand gegeven aanvaard. Door gewijzigde feiten en omstandigheden in de loop der tijd kan een ander huwelijksgoederenregime veel gunstiger zijn dan de indertijd gekozen regeling. Een periodieke heroverweging is daarom noodzakelijk, vooral bij verandering in de gezins- of familiesituatie of bij een aanzienlijke vermogensstijging of -daling.  Kom het periodiek verrekenbeding na Bent u op huwelijkse voorwaarden gehuwd met daarin een periodiek verrekenbeding? Vergeet dan niet de afrekening met uw partner ook over dit jaar op te stellen. Het niet naleven van een periodiek verrekenbeding kan namelijk, zeker als dat jarenlang is gebeurd, dramatische gevolgen hebben bij een eventuele echtscheiding en mogelijk ook bij een eventueel faillissement van de ondernemer-echtgenoot.  Bent u betrokken of betrokken geweest bij de afwikkeling van een nalatenschap? Vanaf 1 januari 2010 is er in de wet een specifieke regeling opgenomen die ziet op ‘bovenmatige’ rente over overbedelingsvorderingen. Hierdoor kan het voorkomen dat een deel van de rente niet meer aftrekbaar is bij het overlijden van de langstlevende ouder. Neem daarom contact op met uw BDO-adviseur wanneer u zelf een dergelijke vordering heeft, dan wel uw kinderen een dergelijke vordering op u hebben. U kunt met uw BDO-adviseur bekijken of er nog maatregelen getroffen kunnen worden om deze nadelige fiscale gevolgen te beperken.


Hoofdstuk 3

PRIVÉ 39

 Hebt u in het verleden vermogen met uw kinderen ‘gesplitst’ (ouders het vruchtgebruik/kinderen het bloot eigendom) aangekocht? Als gevolg van één van de wijzigingen in de Successiewet per 1 januari 2010 heeft de structuur niet meer de beoogde fiscale gevolgen (besparing erfbelasting). In overleg met uw BDO-adviseur kan bekeken worden of er nog iets kan worden gedaan om dit nadeel te beperken.  Hebt u in het verleden onroerende zaken aan uw (klein)kinderen overgedragen onder het voorbehoud van vruchtgebruik/recht van gebruik en bewoning? Door het intrekken van een specifieke resolutie per 1 januari 2010, heeft de structuur niet meer de beoogde gevolgen (besparing erfbelasting). In overleg met uw BDO-adviseur kan bekeken worden of er nog iets kan worden gedaan om dit nadeel te beperken.  Hebt u een aanslag erfbelasting/schenkbelasting ontvangen? Maak bezwaar! Bij het nalaten/schenken van ondernemingsvermogen kan momenteel een beroep worden gedaan op een ruime vrijstelling van (thans) 83% tot zelfs 100% van de waarde. Voor niet-ondernemingsvermogen geldt deze vrijstelling niet. Rechtbank Breda oordeelde dit jaar dat (kort gezegd) het verschil tussen de verschuldigde belasting bij het schenken/nalaten van ondernemingsvermogen en niet-ondernemingsvermogen onrechtvaardig is. Aangezien dit verschil volgens de rechtbank onvoldoende door de wetgever is gemotiveerd, past zij deze vrijstelling ook toe bij de overgang/overdracht van liquiditeiten. In feite is het schenken/ nalaten van ieder vermogen dan (nagenoeg) onbelast. Het is de vraag of deze uitspraak uiteindelijk in hoger beroep c.q. cassatie stand houdt. Ter behoud van rechten adviseren wij bezwaar aan te tekenen tegen alle nog niet onherroepelijk vaststaande aanslagen Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

40

EINDEJAARSTIPS 2012

schenken erfbelasting. De kans dat het bezwaar slaagt, is naar onze mening groter naarmate het geschonken of nagelaten vermogen een nauwere link met ondernemingsvermogen heeft.  Bent u voornemens uw bedrijf (gedeeltelijk) over te dragen met toepassing van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de SW? Door de uitspraak van Rechtbank Breda bestaat de mogelijkheid dat de BOF zal worden gewijzigd, in die zin dat de regeling wordt beperkt of misschien zelfs wordt afgeschaft. In bepaalde situaties kan het daarom raadzaam zijn om te denken aan het versneld overdragen van vermogen onder gebruikmaking van de huidige (ruime) BOF-regeling.  Hebt u of uw echtgeno(o)t(e) geïnvesteerd in een vermogensbestanddeel van de ander? In het nieuwe huwelijksvermogensrecht dat sinds 1 januari 2012 geldt, is voor echtgenoten die buiten gemeenschap van goederen zijn gehuwd een belangrijke wijziging opgenomen. Onder het oude recht gold dat wanneer een van de echtgenoten met geld van de andere echtgenoot een vermogensbestanddeel aankocht, de echtgenoot die het geld had verstrekt slechts een nominale vergoedingsvordering kreeg. Vanaf 1 januari 2012 geldt echter in die situatie dat de hoogte van de vergoedingsvordering gerelateerd is aan de waarde van het aangeschafte goed. Dit betekent dat waardestijgingen en waardedalingen invloed hebben op de omvang van de vergoedingsvordering. Algemeen wordt aangenomen dat dit met zich meebrengt dat de echtgenoot die uitleent daardoor een economisch belang krijgt in het vermogensbestanddeel waarin hij investeert. Dit economisch belang kan fiscaal onverwachte gevolgen hebben. Uw BDO-adviseur kan u hier meer over vertellen.


Hoofdstuk 3

PRIVÉ

41

Eigen woning  Betaal uw rente vooruit In 2012 kunt u een hoger bedrag aan hypotheekrente opvoeren, indien u maximaal zes maanden rente vooruitbetaalt. U kunt hierdoor wellicht een hogere belastingbesparing realiseren in de situatie dat uw inkomen in 2012 hoger is dan in 2013. Ook kan het schuiven met inkomen voordeel opleveren voor de kinderopvangtoeslag.  Sluit dit jaar nog een KEW, SEW of BEW In het Belastingpakket 2013 worden forse wijzigingen op het gebied van de eigenwoningregeling voorgesteld. Onder meer wordt voorgesteld de kapitaalrekening eigen woning, spaarrekening eigen woning en het beleggingsrecht eigen woning af te schaffen vanaf 1 januari 2013. Een op 31 december 2012 bestaande KEW, SEW of BEW wordt voor de restant looptijd gerespecteerd. In een KEW, SEW of BEW kunt u vermogen opbouwen om hiermee later uw eigenwoningschuld af te lossen.  TIP Hebt u nu een kapitaalverzekering in box 3, kan het aantrekkelijk zijn deze voor het eind van het jaar om te zetten in een KEW. Daarnaast kan het een goed advies zijn nog dit jaar een KEW, SEW of BEW overeen te komen, dan wel te verhogen.


42

EINDEJAARSTIPS 2012

 Houd rekening met de wijzigingen op het gebied van de eigenwoningregeling per 2013 Volgens het Belastingpakket 2013 wordt per 1 januari 2013 een aflossingsverplichting ingevoerd voor nieuwe leningen in het kader van de eigen woning.  TIP Bent u voornemens binnen afzienbare tijd een eigen woning te verkopen of te verhuizen, laat u zich dan goed adviseren of u dit jaar nog stappen zou moeten zetten.

Overig  Middeling: een onverwachte teruggaaf van belasting Bij sterk wisselend inkomen (belastbaar inkomen) in box 1 over drie aaneengesloten jaren kan recht bestaan op een belastingteruggave. Op basis van deze regel wordt het inkomen gelijk over de jaren verdeeld en kan wellicht het nadelig effect van het progressieve inkomstenbelastingtarief ongedaan worden gemaakt. Het verschil tussen de werkelijke geheven belasting en de op deze wijze herrekende belasting wordt terugbetaald. Een verzoek om middeling dient te worden ingediend binnen 36 maanden nadat de laatste inkomstenbelastingaanslag over de drie jaren van het middelingstijdvak onherroepelijk is.


BDO-VESTIGINGEN 43



BDO-VESTIGINGEN

Raadpleeg voor meer informatie uw BDO-adviseur

BDO Emmen (0591) 66 46 64

BDO Alkmaar (072) 518 30 00

BDO Groningen (050) 521 57 57

BDO Alphen aan den Rijn (0172) 53 53 00

BDO Haarlem (023) 511 28 00

BDO Amstelveen (020) 543 21 00

BDO Helmond (0492) 50 55 55

BDO Arnhem (026) 352 56 25

BDO Hengelo (074) 276 42 00

BDO Breda (076) 571 49 00

BDO ’s-Hertogenbosch (073) 640 57 05

BDO Den Haag (070) 338 08 08

BDO Leiden (071) 579 44 44

BDO Dordrecht (078) 632 34 00

BDO Maastricht-Airport (043) 350 88 88

BDO Ede (0318) 43 93 00

BDO Nijmegen (024) 374 17 17

BDO Eindhoven (040) 269 82 22

BDO Nunspeet (0341) 25 71 44


44

EINDEJAARSTIPS 2012

BDO Parkstad Limburg (045) 569 00 00

BDO Westfriesland (0229) 25 97 00

BDO Roosendaal (0165) 59 87 00

BDO Westland (0174) 63 88 88

BDO Rotterdam (010) 242 46 00

BDO Zutphen (0575) 58 31 00

BDO Tilburg (013) 594 02 02

Kijk voor de actuele adresgegevens op www.bdo.nl

BDO Utrecht (030) 284 98 00

BDO, OMDAT MENSEN TELLEN Bij BDO zijn we ervan overtuigd dat de basis van het succes van ons en dat van onze klanten ligt in wederzijds vertrouwen. Wij geloven dat alleen vak- en branchekennis, cijfers en regels hiervoor niet de enige uitgangspunten zijn. Het draait om wat onze klanten nodig hebben. Maar ook wie ze nodig hebben. Een betrokken, persoonlijke relatie is voor ons de basis van een bestendige vertrouwensband. Het ontwikkelen van deze relatie staat centraal in alles wat wij doen. Als fiscalist, als accountant of als consultant. Wij richten ons op het verhaal achter de vraag van onze klanten. Omdat wij begrijpen dat het de mensen zijn die er toe doen. BDO, omdat mensen tellen.


COLOFON 45

Colofon Redactieadres BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. E-mail [email protected] Redactiecoördinatie Bureau Vaktechniek, Sectie Belastingrecht Afdeling Marketing, Communicatie & Sales

Voor wijzigingen te elfder ure – na het ter perse gaan van deze publicatie – moet een voorbehoud worden gemaakt.

Deze publicatie is zorgvuldig voorbereid, maar is in algemene bewoordingen gesteld en bevat alleen informatie van algemene aard. Deze publicatie bevat geen advies voor concrete situaties, zodat uitdrukkelijk wordt aangeraden niet zonder advies van een deskundige op basis van de informatie in deze publicatie te handelen of een besluit te nemen. Voor het verkrijgen van een advies dat is toegesneden op uw concrete situatie kunt u zich wenden tot BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. of een van haar adviseurs. BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. en haar adviseurs aanvaarden geen aansprakelijkheid voor schade die het gevolg is van handelen of het nemen van besluiten op basis van de informatie in deze publicatie. BDO is een op naam van Stichting BDO te Amsterdam geregistreerd merk. In deze publicatie wordt BDO gebruikt ter aanduiding van de organisatie die onder de merknaam ‘BDO’ actief is op het gebied van de professionele dienstverlening (accountancy, belastingadvies en consultancy).


WWW.BDO.NL

BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. handelt tevens onder de namen: BDO Accountants, BDO Belastingadviseurs, BDO Global Outsourcing, BDO International Tax Services, BDO IT Audit & Security, BDO Tax Consultants. BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. is lid van BDO International Ltd, een rechtspersoon naar Engels recht met beperkte aansprakelijkheid, en maakt deel uit van het wereldwijde netwerk van juridisch zelfstandige organisaties die onder de naam ‘BDO’ optreden. BDO is de merknaam die wordt gebruikt ter aanduiding van het BDO-netwerk en van elk van de BDO Member Firms. 11/2012 – BB1243

EINDEJAARSTIPS Omdat mensen tellen

Recommend Documents