VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNCKÁ JIHLAVA. Katedra ekonomických studií. zdanění příjmů fyzických osob v podmínkách České republiky

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNCKÁ JIHLAVA

Katedra ekonomických studií

S ro v n á n í l i n e á r n í h o a p ro g re s i v n í h o zdanění příjmů fyzických osob v p o d m í n k á c h Č e s k é re p u b l i k y

Bakalářská práce

Autor: Věra Vobořilová Vedoucí práce: Ing. Markéta Lexová, Ph.D. Jihlava 2016

Vysoká škola polytechnická Jihlava Tolstého 16, 586 01 Jihlava

ZADÁNÍ BAKALÁŘSKÉ PRÁCE

Autor práce:

Věra Vobořilová

Studijní program:

Ekonomika a management

Obor:

Finance a řízení

Název práce:

Srovnání lineárního a progresivního zdanění příjmů fyzických osob v podmínkách České republiky

Cíl práce:

Zhodnocení lineárního a progresivního zdanění u daně z příjmů fyzických osob v podmínkách České republiky, posouzení obou způsobů z hlediska spravedlnosti a disponibilního důchodu poplatníků.

Ing. Markéta Lexová, Ph.D

Ing. Roman Fiala, Ph.D

vedoucí bakalářské práce

vedoucí katedry

Anotace Tato práce se zabývá srovnáním progresivního a lineárního zdanění příjmů fyzických osob aplikovaného v české legislativě. První část je věnována základům daňové teorie, vysvětlení základních pojmů, konstrukci osobní důchodové dani a její konkrétní podobě v České republice. Druhá část je věnována ilustrativním propočtům zdanění fyzických osob v roce 2006 a v roce 2015, v letech, která umoţňují srovnání progresivního a lineárního modelu zdanění. Cílem aplikační části je zhodnocení lineárního a progresivního zdanění z hlediska spravedlnosti.

Annotation This thesis is focused on comparison the linear and progressive taxation. The first part is devoted to the basicsof tax theory, explanation of basic concepts and personal income tax. The second part is dedicated to illustrative calculation of taxation of individuals in 2006 and in 2015. The aim of practical part is an evaluation of a linear progressive taxation in view of justice.

Klíčová slova Daň z příjmů fyzických osob, progresivní zdanění, lineární zdanění, sazba daně, pojistné na sociální pojištění, daňové zatíţení, disponibilní důchod

Key words Personal income tax, progressive taxation, linear taxation, tax rate, premiums on social insurance, tax wedge, disposable income

Poděkování Na tomto místě bych chtěla poděkovat především vedoucí bakalářské práce Ing. Markétě Lexové, Ph.D, za ochotu, trpělivost a cenné rady. Dále bych ráda poděkovala všem, kteří mne při psaní bakalářské práce podporovali.

Prohlášení Prohlašuji, ţe předloţená bakalářská práce je původní a zpracoval/a jsem ji samostatně. Prohlašuji, ţe citace pouţitých pramenů je úplná, ţe jsem v práci neporušil/a autorská práva (ve smyslu zákona č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů, v platném znění, dále téţ „AZ“). Souhlasím s umístěním bakalářské práce v knihovně VŠPJ a s jejím uţitím k výuce nebo k vlastní vnitřní potřebě VŠPJ . Byl/a jsem seznámen/a s tím, ţe na mou bakalářskou práci se plně vztahuje AZ, zejména § 60 (školní dílo). Beru na vědomí, ţe VŠPJ má právo na uzavření licenční smlouvy o uţití mé bakalářské práce a prohlašuji, ţe s o u h l a s í m s případným uţitím mé bakalářské práce (prodej, zapůjčení apod.). Jsem si vědom/a toho, ţe uţít své bakalářské práce či poskytnout licenci k jejímu vyuţití mohu jen se souhlasem VŠPJ, která má právo ode mne poţadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, vynaloţených vysokou školou na vytvoření díla (aţ do jejich skutečné výše), z výdělku dosaţeného v souvislosti s uţitím díla či poskytnutím licence. V Jihlavě dne ...................................................... Podpis

Obsah ÚVOD ........................................................................................................................................... 8 1

Daňová teorie a konstrukce osobní důchodové daně v ČR ................................................... 9 Daň ................................................................................................................................ 9

1.1

Funkce daně .......................................................................................................... 9

1.1.1 1.1.1.1

Alokační funkce ................................................................................................ 9

1.1.1.2

Redistribuční funkce ....................................................................................... 10

1.1.1.3

Stabilizační funkce .......................................................................................... 10

1.1.1.4

Fiskální funkce ................................................................................................ 10 Daňové principy .................................................................................................. 11

1.1.2 1.1.2.1

Efektivnost ...................................................................................................... 11

1.1.2.2

Princip daňových stimulů ................................................................................ 12

1.1.2.3

Princip makroekonomické pruţnosti ............................................................... 12

1.1.2.4

Princip právní průhlednosti a perfektnost ....................................................... 12

1.1.2.5

Spravedlnost .................................................................................................... 12

Osobní důchodová daň ................................................................................................ 14

1.2 1.2.1

Poplatník a předmět osobní důchodové daně ...................................................... 15

1.2.2

Základ osobní důchodové daně ........................................................................... 15

1.2.3

Sazba daně........................................................................................................... 15

1.2.3.1

Lineární sazba daně ......................................................................................... 16

1.2.3.2

Progresivní sazba daně .................................................................................... 17 Povinné pojistné na sociální pojištění jako skrytá daň ........................................ 19

1.2.4

Stanovení osobní důchodové daně v ČR ve vybraných letech .................................... 20

1.3 1.3.1

Konstrukce daně z příjmu fyzických osob v ČR v roce 2006 ............................. 20

1.3.1.1

Základ daně ..................................................................................................... 21

1.3.1.2

Nezdanitelná část základu daně....................................................................... 22

1.3.1.3

Slevy na dani ................................................................................................... 22

1.3.1.4

Pojistné na sociální pojištění v ČR v roce 2006 .............................................. 22

1.3.2

Konstrukce daně z příjmu fyzických osob v ČR v roce 2015 ............................. 24

1.3.2.1

Solidární zvýšení daně .................................................................................... 24

1.3.2.2

Základ daně ..................................................................................................... 24

1.3.2.3

Nezdanitelná část základu daně....................................................................... 25

1.3.2.4

Slevy na dani ................................................................................................... 26

1.3.2.5

Pojistné na sociální pojištění v ČR roce 2015 ................................................. 27

2 Zhodnocení dopadů lineárního a progresivního zdanění na důchody poplatníků v ČR v porovnávaných letech .............................................................................................................. 29

2.1

Superhrubá mzda......................................................................................................... 29 Povinné pojistné na sociální zabezpečení ........................................................... 29

2.1.1 2.2

Je 15 % hodně nebo málo? .......................................................................................... 30

2.3

Vývoj výběru daně z příjmu fyzických osob v ČR ..................................................... 33

2.4

Porovnání odvedené daně při stejné výši hrubé mzdy v roce 2006 a 2015................. 35

2.4.1

Odvedená daň zaměstnanci ................................................................................. 35

2.4.2

Odvedená daň podnikateli ................................................................................... 38 Celkové odvody z hrubého příjmu .............................................................................. 41

2.5 2.5.1

Celkový odvod v roce 2015 ................................................................................ 42

2.5.2

Celkový odvod v roce 2006 ................................................................................ 43

2.6

Disponibilní důchod fyzických osob v roce 2006 a 2015 ........................................... 45

2.7

Posouzení spravedlnosti .............................................................................................. 48

Závěr ........................................................................................................................................... 50 Seznam literatury ........................................................................................................................ 52 Tištěné ..................................................................................................................................... 52 Elektronické ............................................................................................................................ 53 Seznam grafů, obrázků a tabulek ................................................................................................ 54 Přílohy ......................................................................................................................................... 55

ÚVOD Tato bakalářská práce se zabývá daňovou problematikou, konkrétně daní z příjmů fyzických osob a rozdíly mezi lineárním a progresivním zdaněním. Cílem této bakalářské práce je zhodnocení lineárního a progresivního zdanění příjmů fyzických osob v podmínkách České republiky, určení, který z těchto způsobů zdanění je spravedlivější a v jakém případě zůstane poplatníkovi vyšší disponibilní důchod. Tato práce je rozdělena na teoretickou a praktickou část. V části teoretické definuji a vysvětlím základní pojmy související s daňovou problematikou, tedy definuji daň, daňové principy a funkce daně. Dále popíši konstrukci daně z příjmů fyzických osob ve vybraných letech v České republice, konkrétně v roce 2006, který reprezentuje období progresivního zdanění, a v roce 2015, v roce lineárního zdanění. V praktické části se důkladně zaměřím na rozdílné dopady lineárního a progresivního zdanění na disponibilní důchod občanů (fyzických osob). Graficky znázorním výši odvedené daně zaměstnancem a podnikatelem v letech 2006 a 2015 i jejich celkové povinné odvody z příjmů (včetně povinného pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění) a disponibilní důchod. Posoudím spravedlivost obou daňových reţimů na základě výše míry zdanění u různých úrovní hrubého příjmu. Okrajově také zmíním vývoj vybraných daní do veřejného rozpočtu za posledních deset let. Daňová teorie je téma velmi obsáhlé, které se řešilo jiţ v dávné minulosti. Názory na daně a daňové principy se postupně měnily a zdokonalovaly, mnohé názory přetrvávají dodnes ale ani dnes nejsou názory úplně jednotné. Dnes bychom teoreticky mohli rozdělit názory na daňový systém na názory hájené levicových a pravicových politiků.

8

1 Daňová teorie a konstrukce osobní důchodové daně v ČR V této části bakalářské práce definuji a vysvětlím základní pojmy, související s daňovou teorií, tedy definuji co je daň, daňové principy a funkce daně. A přiblíţí problematiku lineárního a progresivního zdaňování. 1.1

Daň

Daň je obligatorní, nenávratná, neúčelová a neekvivalentní platba do veřejného rozpočtu a to státního, regionálního nebo municipálního. Ve většině případů jsou to pravidelně se opakující platby. Daně dělíme na přímé a nepřímé, o tom ale podrobněji v následující kapitole. Obligatorní znamená povinná neboli nedobrovolná, odvod daní je uloţen zákonem. Nenávratná znamená, ţe pokud je daň správně vypočtená, poplatníkovy této daně neplyne nárok na její vrácení. Neúčelová toto kritérium znamená, ţe ve chvíli kdy daň odvádíme,nevíme, na jaký účel budou tyto prostředky vynaloţeny. Neekvivalentní znamená ţe, proti hodnotě, kterou na daních zaplatíme, nestojí ţádný konkrétně definovaný ekvivalent. Jinými slovy neplatí pravidlo, ţe za daně které odvedeme, dostaneme plně ekvivalentní protihodnotu (Peková, 2007).

1.1.1 Funkce daně Daně jsou nástrojem hospodářské politiky státu a je od nich očekáváno daleko více, neţ je naplnění veřejných rozpočtů. Nejdůleţitější funkce daní jsou: 1.1.1.1 Alokační funkce

Je uplatňována v případě, kdy efektivnost trţního mechanismu selhává. Řeč je o trţním selhání, jehoţ příčiny jsou: existence externalit a nedokonalé konkurence, asymetrie informací, existence veřejných statků. Tato funkce si tedy klade za cíl vkládat prostředky tam, kam jich trh vkládá málo, nebo naopak odčerpání prostředků kde je jich mnoho (Kubátová, 2010).

9

1.1.1.2 Redistribuční funkce Klade si za cíl spravedlivě rozdělit důchody a bohatství mezi subjekty. Pomocí transferů dochází k přesunu peněz od bohatších k chudším. Rozdělování důchodů mezi subjekty pouze na základě trţních mechanismů je neakceptovatelné. Tato funkce tedy zmírňuje rozdíly mezi subjekty na trhu. 1.1.1.3 Stabilizační funkce Tato funkce má za úkol zmírňovat cyklické výkyvy v ekonomice. V období expanze, kdy ekonomika roste, by daně měly odčerpávat větší část důchodů do veřejného rozpočtu. V období recese, kdy ekonomika upadá, by tomu mělo být naopak, z důchodů by měla být odčerpávána co nejmenší část. (http://nb.vse.cz/~klazar/1vf324/1_prvky_d_techniky.pdf). Stabilizační funkce uţívá dva nástroje, tzv. automatické a vestavěné stabilizátory. Automatický stabilizátor působí po zavedení automaticky. Příkladem můţe být například progresivní daň z příjmů, neboť se poplatníci v období expanze ekonomiky díky dosahovaným vyšším příjmům dostávají do pásma zdanění vyšší daňovou sazbou. Tudíţ míra zdaněných důchodů je vyšší, to zapříčiňuje, ţe poptávka soukromého sektoru roste méně neţ národní důchod (vyšší zdanění sniţuje kupní sílu). V období recese je tomu naopak. Řízené stabilizátory jsou záměrná opatření, jsou to jednorázová rozhodnutá vlády. S uţitím řízených stabilizátorů vzniká nebezpečí časového zpoţdění. Příkladem řízených stabilizátorů jsou změny daňových sazeb. (Kubátová, 2010) 1.1.1.4 Fiskální funkce

Někteří autoři odborné literatury zmiňují pouze výše uvedené funkce. A opomíjejí tak velmi důleţitou funkci daně, a to je naplnění veřejných rozpočtů – získání prostředků pro financování výdajů státního rozpočtu a ostatních veřejných rozpočtů (rozpočtů obcí a krajů). Respektive tuto důleţitou funkci neuvádějí spolu s ostatními funkcemi.

10

1.1.2 Daňové principy Daňové principy jsou v podstatě poţadavky na daně. Definují, jaké by daně měli být. Různí autoři uvádějí mírně odlišné principy a přikládají jim různou důleţitost. Optimální daňový systém by měl plnit následující kritéria: o efektivnost, o pozitivní vlivy na ekonomické chování subjektů (daňové stimuly), o právní perfektnost a politická průhlednost, o správné působení na makroekonomické agregáty (makroekonomická pruţnost), o spravedlnost (Kubátová, 2010). 1.1.2.1 Efektivnost

Poţadavek efektivnosti daně znamená ţe, by daně neměly způsobovat nepřiměřeně vysoké administrativní náklady, zjednodušeně řečeno náklady spojené s výběrem daní (na straně plátce i na straně správce daně) musí být co nejniţší. Daně nebudou povaţovány za efektivní, pokud budou negativně ovlivňovat ekonomické chování subjektů. Nesmí být potlačována nabídková stránka ekonomiky. To znamená, ţe daně by měly být takové, aby neodrazovaly subjekty od podnikání (Kubátová 2010). Jak jiţ bylo řečeno, poţadavek efektivnosti daně znamená, ţe administrativní náklady by měly být co nejniţší. Tyto náklady dělíme na přímé a nepřímé a) Administrativní náklady přímé

Tyto náklady dopadají na veřejný sektor, jsou zde zahrnuty všechny náklady státní správy na organizaci daňového systému, evidenci daňových poplatníků, výběr daní a kontrolu. Zahrnout sem můţeme i náklady jiných organizací např. českého statistického úřadu, který zajišťuje a zpracovává informace pro daňové úřady. Tyto náklady porostou, poroste-li sloţitost daňového systému, počet různých daní, počet daňových sazeb, frekvence výběru daně apod. b) Administrativní náklady nepřímé

Jsou náklady, které dopadají na soukromý sektor. Zahrnout sem můţeme peníze vynaloţené za účelem podání daňového přiznání (náklady na daňové poradce, účetní),

11

dokonce i čas strávený s podáním daňového přiznání. Tyto náklady jsou obtíţně vyčíslitelné, neboť nejsou statisticky vykazovány (Kubátová, 2010). 1.1.2.2 Princip daňových stimulů

Tento poţadavek souvisí s efektivností daní, znamená totiţ, ţe nabídková stránka ekonomiky nesmí být potlačována, pokud má dlouhodobě docházet k ekonomickému růstu. Dle tohoto poţadavku by daně neměly sniţovat pracovní úsilí, ochotu nést podnikatelská rizika a ochotu spořit (Kubátová, 2009). 1.1.2.3 Princip makroekonomické pružnosti

Je nutné, aby daňový systém

byl

značně flexibilní, aby podporoval

na

makroekonomické úrovni plnění funkcí fiskální politiky: redistribuční, alokační a stabilizační. Některé daně působí jako vestavěný stabilizátor, který zmírňuje cyklické výkyvy ekonomiky (Široký, 2008). 1.1.2.4 Princip právní průhlednosti a perfektnost

Jiţ Adam Smith povaţoval tento princip za velmi důleţitý, dokonce důleţitější neţ spravedlnost. Povaţoval právní vágnost za větší nespravedlnost, neţ nesprávně vyměřenou daň. (Šimáčková, 2006) Dle Kubátové dochází k nespravedlnosti a neefektivnosti, kdyţ se státu (s přispěním zájmových skupin) podaří získat nad poplatníkem převahu v informovanosti. 1.1.2.5 Spravedlnost

Spravedlnost je velmi obtíţně měřitelná a téţ je poměrně sloţité tento pojem v rámci ekonomie definovat. Dle Vančurové definoval spravedlnost velmi trefně Aristoteles (Etika Nichomakova) takto: „Spravedlnost je jeden ze základních pojmů pro dobré uspořádání lidských vztahů, regulativní idea pro uspořádání společnosti a zejména pro právo. Podle Aristotela je to nejdůležitější z ctností, protože se vztahuje ke druhému a „nazývá se také dobro pro druhé“.(Vančurová, 2013) Spravedlnost by měla vládnout ve všech vztazích (osobních, právních, pracovních). Spravedlnost lze charakterizovat čtyřmi principy: 1. rovné zacházení se všemi – spravedlnost znamená rovnost před zákony, 2. přiměřené tresty i odměny – retributivní spravedlnost, 12

3. spravedlivé rozdělování poţitků i břemen – distributivní spravedlnost 4. stejné případy rozhodovat stejně a nestejné odlišně – procesní spravedlnost. Daně se povaţují za spravedlivé, pokud je spravedlivá redistribuce bohatství, důchodů, nebo spotřeby. Spravedlivá redistribuce důchodů můţe být posuzována dle široké škály kritérií, např. distribuce na základě: rovnosti – takovouto distribuci velmi výstiţně charakterizuje socialistický pojem „spravedlivost rovných ţaludků“ dle tohoto kritéria by měly být důchody rozděleny rovným dílem, poměrnosti–dle tohoto kritéria by daňový poplatník měl nést právě takové břemeno, které by odpovídalo jeho moţnostem a postavení, pracovního úsilí - dle tohoto kritéria by měly být důchody ponechány těm, kteří se nejvíce podíleli na jeho výdělku, ale výnos z tohoto majetku je výrazně postiţen daní, nadání a schopností - na základě tohoto kritéria má být důchod ponechán tomu, kdo si ho nejvíce zaslouţil, užitku - na základě optimálního (maximálního) počtu osob, důchody tedy musí být přerozděleny tak, aby co nejvíce osob dosáhlo maximálního uţitku. To vede k vysoce progresivnímu zdanění. (Vančurová, 2013) Daně jsou pochopitelně vybírány za účelem naplnění veřejného rozpočtu, hlavním smyslem spravedlnosti daní je zmírnění nerovnosti mezi subjekty. Přičemţ je velmi obtíţné určit, co je vlastně spravedlivé. Můţeme uvést dva základní principy spravedlivého zdanění. a) Princip platební schopnosti

Dle tohoto principu by měl kaţdý subjekt platit daň dle své skutečné platební schopnosti. U tohoto principu je třeba stanovit kritérium schopnosti platit daň. Nejčastěji je pouţíván důchod (příjem), doplňuje se spotřebou (výdaji). V souvislosti s tímto principem rozlišujeme:  Horizontální spravedlnost: dva jedinci se stejnou platební schopností, by měli platit stejnou daň.

13

 Vertikální spravedlnost poţaduje, aby dva jedinci s různými důchody platili různou daň (ti, co mají vyšší důchod, platí vyšší daň, ti, co mají niţší důchod, platí niţší daň) b) Princip prospěchu

Tento princip můţe být také nazýván jako princip ekvivalence. Říká nám, ţe subjekt by měl platit takovou daň, která je rovna uţitku z veřejných statků, jeţ veřejný sektor zabezpečuje. Abychom mohli aplikovat tento princip, je nutné umět posoudit a zhodnotit poplatníkův uţitek ze státních sluţeb (Kubátová, 2009).

1.2 Osobní důchodová daň Daň z příjmů fyzických osob bývá často v odborné literatuře označována termínem osobní důchodová daň. Osobní důchodové daně jsou povaţovány za velmi důleţité. Neboť právě těmto daním je přiřazována nejvyšší míra komplexnosti, spravedlnosti a ekonomické efektivnosti. Jde zde o to, ţe poplatníci daně (viz níţe) zde mohou vyuţívat ve větší míře osvobození od této daně, sniţovat základ daně o nezdanitelné části, či uplatňovat daňové slevy a daňová zvýhodnění, coţ u jiných, například spotřebních daní moţné není. Podmínky zdanění tu jsou stejné pro všechny poplatníky.(Kubátová, 2010) Cílem osobní důchodové daně je zasáhnout část poplatníkova důchodu, který je určen k jeho spotřebě. (Vančurová, 2013) Základ daně -Nezdanitelné části základu daně = Upravený základ daně  Sazba daně = Daň - Slevy na dani, daňová zvýhodnění = Výsledná daňová povinnost Tabulka 1 – Osobní důchodová daň - schéma zdanění

Zdroj:

vlastní

zpracování

na

základě

daňových

zákonů

14

1.2.1 Poplatník a předmět osobní důchodové daně Poplatníkem daně, tzn. tím, k jehoţ tíţi je daň stanovena a od něhoţ se vybírá, je fyzická osoba - občan, jejíţ příjmy z ekonomických aktivit jsou podrobeny zdanění. Příslušný daňový zákon (zákon o daních z příjmů) pak konkrétně stanoví, které příjmy a jakým způsobem vstoupí do základu daně a jaká bude konstrukce výsledné daňové povinnosti

1.2.2 Základ osobní důchodové daně Zde si je třeba uvědomit, ţe této dani zpravidla podléhají různé formy důchodů: a. z osobních aktivit (příjmy ze zaměstnání, podnikání, příp. jiné samostatné činnosti), b. příjmy (výnosy) z majetku poplatníka – z jeho pronájmu, investování nebo prodeje, c. různé nahodilé příjmy. Různorodost těchto příjmů nutně vede k tomu, ţe je třeba tyto příjmy rozčlenit do určitých kategorií podle společných kritérií a těm se pak přiřadí konkrétní způsob stanovení základu daně z kaţdé jednotlivé kategorie. Celkový základ daně je pak součtem takto vzniklých dílčích základů daně. Tomu odpovídá i aktuální úprava daně z příjmů fyzických osob v České republice. S ohledem na zaměření bakalářské práce se budu v dalším textu především soustředit na způsob stanovení základu daně u příjmů z osobních aktivit poplatníků: příjmů ze závislé činnosti – zaměstnání a příjmů z nezávislé činnosti (z podnikání, či jiné samostatné činnosti). Konkrétní přístup české daňové legislativy k těmto dvěma kategoriím příjmů bude popsán v kapitolách věnovaných konstrukci daně z příjmů fyzických osob v České republice ve vybraných letech. (Marková, 2015)

1.2.3 Sazba daně „Sazba daně je algoritmus, prostřednictvím kterého se ze základu daně (sníženého o odpočty) stanoví základní částka daně.“ (Vančurová, 2014)

15

Obrázek 1 – Sazba daně

Zdroj: Vlastní zpracování na základě: VANČUROVÁ, A. Daňový systém 2014, 1. VOX a. s., Praha 2014, ISBN 978-80-87480-23-6, str. 24. Jednotná sazba daně je stejná pro všechny typy a druhy předmětu daně, přičemţ nezávisí na jeho kvalitě nebo daňovém subjektu. Pokaţdé je tedy uplatněna stejná procentuální sazba. Například od roku 2008 sem patří i sazba daně z příjmů fyzických osob uplatňovaná v České republice. Jak jiţ napovídá název diferencovaná sazba daně je odlišná. Diferencovaná sazba je různá pro různé druhy předmětu daně. Typickým příkladem v České republice je daň z přidané hodnoty, kdy rozlišujeme tři úrovně sazeb daňových 10 %, 15 % a 21 %. (https://turbo.cdv.tul.cz/mod/book/view.php?id=5978&chapterid=6325) Pevná sazba daně je sazba, která je určená pevnou částkou nebo sazbou (relativní) za měrnou jednotku (1 m2 zastavěné plochy, 1 hektolitr piva nebo 1 kus cigarety). Přičemţ platí, ţe daň musí být stanovena v peněţních jednotkách, ve kterých je splatná. Relativní sazbu daně můţeme rozdělit na lineární (proporcionální) a progresivní. 1.2.3.1 Lineární sazba daně

Při pouţití lineární sazby daně, roste zdanění ve stejném poměru jako základ daně. Sazba daně je obvykle dána určitým procentem ze základu daně, toto procento se s výší

16

základu daně nemění. Značnou výhodou tohoto typu zdanění je jednoduchost výpočtu daně. Průběh lineárního zdanění lze naznačit následujícím grafem. (Vančurová, 2014)

Graf 1 – Lineární sazba daně 15 %

Zdroj: Vlastní zpracování na základě zákona o daních z příjmů aktuálně účinném v ČR V grafu byla pouţita sazba daně z příjmů fyzických osob aktuálně uplatňovaná v České republice, tedy 15 %. Graf názorně ukazuje, jak daň roste stejným tempem jako základ daně. Např. s kaţdým zvýšením základu daně o 5 000 se zvýší daň o 750. Grafické znázornění abstrahuje od vlivu nezdanitelných částí základu daně (poloţky sniţující základ daně) a od slev na dani či daňových zvýhodnění na děti. 1.2.3.2 Progresivní sazba daně

Výpočet daně je v tomto případě sloţitější neţ v případě předešlém. Progresivní zdaňování zajišťuje plynulé zvyšování míry zdanění se zvyšujícím se základem daně. Výše daně roste rychleji neţ základ daně. Dle daňových principů je správný, protoţe respektuje princip spravedlnosti (bohatší platí více neţ chudší). Existují dva základní typy progresivního zdanění: stupňovitá progrese a klouzavá progrese. Z nichţ jednodušší na výpočet daně je stupňovitá progrese kde se pouţívají tzv. pásmové sazby. 17

Základ daně je rozdělen do několika pásem, kaţdému pásmu je přiřazena sazba daně. (Vančurová, 2014)

Základ daně Sazba daně do 10 000 10% do 25 000 20% nad 25 000 30%

Graf 2 – Stupňovitá progrese

Zdroj: Vlastní zpracování na základě (Vančurová, 2014) Z tohoto grafu je zřejmé, ţe daň uţ neroste přímo úměrně se základem daně. Respektive nelineárně se daň zvyšuje, pouze pokud přecházíme z jednoho pásma do druhého. Dalším typem progresivního zdanění je klouzavá progrese. Jak jiţ bylo zmíněno, výpočet daně je v tomto případě sloţitější. V praxi se setkáváme právě s tímto typem progresivního zdanění. Důvodem je, ţe stupňovitá progrese by mohla značně odrazovat daňového poplatníka od další ekonomické činnosti, obzvlášť pokud by se jeho základ daně nacházel na konci intervalu příslušného daňového pásma.

18

8000 7000

6000

Základ daně Sazba daně do 10 000 10% do 25 000 20% nad 25 000 30%

Daň

5000 Sazba 30 %

4000

Sazba 20 % 3000

Sazba 10 %

2000 1000 0

5000

10000

15000

20000

25000

30000

35000

Základ daně

Graf 3 – Klouzavá progrese

Zdroj: Vlastní zpracování na základě (Vančurová, 2014) V tomto případě zdanění jde o to, ţe do dalšího, vyššího pásma sazby daně nespadne celý poplatníkův důchod, ale pouze ta část důchodu, která převýší hranici daného pásma. Daň se opět zvyšuje nelineárně pouze, přecházíme-li do dalšího pásma zdanění.

1.2.4 Povinné pojistné na sociální pojištění jako skrytá daň V souvislosti se zdaněním důchodů fyzických osob – občanů nelze opominout problematiku pojistného na sociální pojištění. Mnoho autorů odborné literatury píše o pojistném na sociální pojištění jako o skryté dani. Sociálním pojištěním se v podmínkách České republiky rozumí veřejné zdravotní pojištění a sociální zabezpečení. Sociální zabezpečení zahrnuje: důchodové pojištění, státní politika zaměstnanosti a nemocenské pojištění. Jedná se o povinné výdaje, které krátí poplatníkův důchod. (Vančurová, 2013) Pojistné na sociální pojištění plní stejná kritéria jako daň, právě to je důvod, proč mnoho autorů píše o pojistném na sociálním pojištění jako o dani, pojistné je povinné, plyne do veřejného rozpočtu je nenávratné a neekvivalentní. Podmínku účelovostí plní

19

stoprocentně pouze pojistné na veřejné zdravotní pojištění, ale nikoliv pojistné na sociální zabezpečení. Pojistné na zdravotní pojištění je příjmem zdravotních pojišťoven, kdeţto pojistné na sociální zabezpečení je příjmem státního rozpočtu. V dalším textu budu pouţívat pro pojistné na sociální zabezpečení i termín sociální pojistné. Pro pojistné na veřejné (všeobecné) zdravotní pojištění bude v dalším textu pouţito i označení zdravotní pojistné.

1.3 Stanovení osobní důchodové daně v ČR ve vybraných letech Novodobý systém zdanění osobních důchodů daňových poplatníků byl nastaven daňovou reformou s účinností od roku 1993. Jiţ tehdy byla zvolena pro zdaňování příjmů fyzických osob klouzavá progrese, která trvala do roku 2007, během té doby prošla řadou změn. Od roku 2008 je uplatňovaná jednotná sazba 15 %, nově zaměstnanci odvádí daň z hrubé mzdy navýšené o pojistné na sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem. Volba let 2006 a 2015 tak není náhodná, protoţe s ohledem na cíl a zaměření bakalářské práce bylo nutné zvolit pro porovnání období, kdy platila klouzavá progrese a kdy platila lineární sazba daně u zdanění příjmů fyzických osob. Z období platnosti progresivního zdanění jsem zvolila rok 2006, protoţe dříve byl výrazně odlišný způsob konstrukce základu daně, coţ by mohlo značně zkreslit výsledky komparace. Z období platnosti lineárního zdanění jsem zvolila rok 2015, neboť jsem v tomto roce začala psát svou práci, zvolila jsem tedy současnost. Přičemţ rok 2016 nepřinesl ţádné výrazné změny, které by mohly ovlivnit závěry mého hodnocení.

1.3.1 Konstrukce daně z příjmu fyzických osob v ČR v roce 2006 Sazba daně byla v roce 2006 progresivní, jednalo se o klouzavou progresi. Základ daně byl rozdělen d€o čtyř pásem, jak ukazuje následující tabulka.

20

Tabulka 2- Sazby daně z příjmu v roce 2006

Zdroj: Vlastní zpracování na základě zákona o daních z příjmů účinného v ČR v roce 2006 Pokud daňový základ poplatníka nepřesáhl výši 121 200 Kč (ročně), jeho celý příjem byl zdaněn sazbou 12 %. Kaţdá další vyšší sazba daně se týkala pouze daňového základu, který přesáhl dané daňové pásmo 1.3.1.1 Základ daně

Základ daně z příjmů fyzických osob tvořil součet dílčích základů daně – vymezených v § 6 – § 10 zákona o daních z příjmů: -

§ 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční poţitky

-

§ 7 Příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti

-

§ 8 Příjmy z kapitálového majetku

-

§ 9 Příjmy z pronájmu

-

§ 10 Ostatní příjmy

Co je s ohledem na zaměření bakalářské práce podstatné zmínit, základ daně (popř. dílčí základ daně) u příjmů ze závislé činnosti (u zaměstnanců) tvořila hrubá mzda sníţená o výši pojistného na sociální pojištění (sociální zabezpečení + veřejné zdravotní pojištění), které bylo zaměstnancům strháváno z mezd (viz dále kapitola Pojistné na sociální pojištění v roce 2006). Základ daně u příjmů z podnikání představoval zisk z podnikatelské činnosti (rozdíl mezi příjmy a výdaji z podnikání za podmínek stanovených zákonem o daních z příjmů). A povinné pojistné na sociální pojištění bylo daňovým výdajem v roce zaplacení, tzn. v tomto roce sniţovalo základ daně podnikatele.

21

1.3.1.2 Nezdanitelná část základu daně

Nezdanitelnou část základu daně představují poloţky sniţující daňový základ. V roce 2006 bylo moţné od základu daně z příjmů fyzických osob odečíst: -

Hodnotu darů, a to do výše maximálně 10 % základu daně.

-

Hodnotu úroků z úvěrů na bydlení, která nesměla překročit 300 000 Kč.

-

Částku, kterou poplatník zaplatil na penzijním připojištění sníţenou o 6 000 Kč avšak do výše 12 000 Kč.

-

Částku zaplacenou na soukromém zdravotním pojištění do výše 12 000 Kč.

-

Zaplacené členské příspěvky do limitu 3000 Kč, členem odborové organizace, která dle stanov obsahuje hospodářské a sociální zájmy.

1.3.1.3 Slevy na dani

Před rokem 2006 bychom tento pojem v zákoně nenašli, neboť dodnes známé slevy na dani spadaly do nezdanitelné části základu daně, byly tedy také odčitatelnými poloţkami, sniţovaly tedy základ daně. Nyní slevy na dani sniţují aţ vypočtenou daň. Poprvé sleva na dani byla uplatněna v roce 2005, a to pouze na nezaopatřené děti. (Puchinger, 2006) V roce 2006 byly uplatňovány tyto slevy (vše na roční bázi): -

Sleva na poplatníka – 7 200 Kč

-

Sleva na vyživovanou manželku/manžela (jejíţ/jehoţ příjmy za zdaňovací období nepřesahují 38 040 Kč) – 4 200 Kč

-

Sleva (resp. daňové zvýhodnění) na vyţivované dítě – 6 000 Kč

-

Sleva pobírá-li poplatník částečný invalidní důchod – 1 500 Kč

-

Sleva pobírá-li poplatník plný invalidní důchod – 3 000 Kč

-

Sleva je-li poplatník drţitelem průkazu ZTP/P – 9 600 Kč

-

Sleva na studenta (připravuje-li se poplatník soustavně na budoucí povolání studiem) – 2 400 Kč (Novotný, 2006)

1.3.1.4 Pojistné na sociální pojištění v ČR v roce 2006

„Sociální pojištění v České republice se skládá z veřejného zdravotního, nemocenského a důchodového pojištění a ze státní politiky zaměstnanosti“. (Vančurová, 2006) Vyměřovací základ pro osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ) – podnikatele pro výpočet sociálního a zdravotního pojistného je 50 % příjmů po odečtení nákladů na jejich dosaţení, udrţení a zjištění (50 % základu daně). Nemocenské pojištění pro 22

OSVČ nebylo povinné. Sazba pro pojistné na sociální zabezpečení činila 29,6 %, pro pojistné na veřejné zdravotní pojištění 13,5 %. Vyměřovacím základem u zaměstnanců byla hrubá mzda. Pojistné na sociální zabezpečení strhávané zaměstnanci ze mzdy činilo 8 % hrubé mzdy, hrazené zaměstnavatelem 26 % (celkem 34 % z hrubé mzdy). Pojistné na veřejné zdravotní pojištění strhávané zaměstnancům ze mzdy činilo 4,5 % hrubé mzdy, hrazené zaměstnavatelem 9 % (celkem 13,5 % z hrubé mzdy). V roce 2006 byly také zavedeny maximální a minimální vyměřovací základy pro OSVČ. Dle zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení ve znění účinném v daném roce činila maximální výše vyměřovacího základu pro pojistné na sociální zabezpečení 486 000 Kč ročně (tedy 40 500 Kč měsíčně), minimální výše vyměřovacího základu pak 56 508 (tedy 4 709 Kč měsíčně). Dále dle zákona č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění činila maximální výše vyměřovacího základu pro pojistné na zdravotní pojištění také 486 000 Kč ročně, minimální pak 111 806 Kč ročně (tedy 9 318 Kč měsíčně). Tyto vyměřovací základy se plně vztahovaly na podnikatele, kteří vykonávají podnikání jako hlavní činnost. Minimální vyměřovací základ u zaměstnanců byl stanoven pro pojistné na zdravotní pojištění ve výši minimální mzdy (7 570 Kč měsíčně), jiné maximální nebo minimální vyměřovací základy pro zaměstnance stanoveny nebyly.

Osoba/sazba pojistného

Veřejné zdravotní pojištění

Zaměstnanec

1/3 z 13,5 %

8%

Zaměstnavatel

Zbytek

26 %

OSVČ Osoba bez zdanitelných příjmů

Nemocenské pojištění

Důchodové pojištění

Státní politika nezaměstnanosti

29,6 %

4,4 % 13,5 % -

Státní pojištěnec

Tabulka 3 - Sazby sociálního pojistného Zdroj: VANČUROVÁ, A. Daňový systém 2006, 1. VOX a. s., Praha 2006, ISBN 80-

86324-60-5.€ 23

1.3.2 Konstrukce daně z příjmu fyzických osob v ČR v roce 2015 Sazba daně je v roce 2015 lineární a to 15 %. Kaţdý základ daně je tedy zdaněn stejnou sazbou. 1.3.2.1 Solidární zvýšení daně

Povinnost odvádět solidární daň platí od 1. 1. 2013. Dle zákona č. 586/1992 Sb. solidární zvýšení daně postihuje zaměstnance a podnikatele, tedy příjmy ze závislé činnosti § 6 a zisky z podnikání § 7 zákona o daních z příjmů. Pokud součet příjmů spadajících do těchto paragrafů přesáhne 48násobek (ročně) nebo 4násobek (měsíčně) průměrné měsíční mzdy, je poplatník povinen zaplatit solidární zvýšení daně. Solidární zvýšení daně činí 7 % z výdělku přesahující uvedenou hranici. Toto zvýšení daně je pak připočítaná k výsledné dani, a následně jsou uplatňovány slevy na dani níţe jmenované. 1.3.2.2 Základ daně

Základ daně z příjmů fyzických osob tvořil součet dílčích základů daně – vymezených v § 6 – § 10 zákona o daních z příjmů: -

§ 6 Příjmy ze závislé činnosti

-

§ 7 Příjmy ze samostatné činnosti

-

§ 8 Příjmy z kapitálového majetku

-

§ 9 Příjmy z nájmu

-

§ 10 Ostatní příjmy

S pojmem základ daně u příjmů ze závislé činnosti (u zaměstnanců) v roce 2015 je nutné zmínit také pojem superhrubá mzda. Tento pojem se začal uţívat od 1. 1. 2008, kdy došlo k reformě veřejných financí, to znamenalo i změnu daňového systému, přešlo se z progresivního zdaňování u daně z příjmů fyzických osob na jednotnou sazbu daně 15 %. Základem daně u zaměstnanců je hrubá mzda navýšená o povinné pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění zaměstnance, které za něj odvádí zaměstnavatel, toto navýšení činí zpravidla 34 % hrubé mzdy. Superhrubou mzdu ustanovuje § 6 odst. 13 zákona o daních z příjmů. Superhrubá mzda je zlidovělý pojem pro výše popsanou konstrukci základu daně u zaměstnanců, který není uvedený v ţádném zákoně (Marková, 2015) 24

Základ daně u příjmů z podnikání představoval v roce 2015 (platí i pro rok 2016) zisk z podnikatelské činnosti (rozdíl mezi příjmy a výdaji z podnikání za podmínek stanovených zákonem o daních z příjmů). Na rozdíl od období platnosti klouzavé progrese do konce roku 2007, ale povinné pojistné na sociální pojištění odváděné podnikatelem není nikdy daňovým výdajem, tzn. nelze o ně sníţit základ daně podnikatele. (http://www.psp.cz/sqw/text/tiskt.sqw?O=7&CT=252&CT1=0) 1.3.2.3 Nezdanitelná část základu daně

Jde o poloţky sniţující daňový základ a tím i daňové zatíţení (výslednou daň) poplatníka. V současné době je moţné od základu daně odečíst: -

Hodnotu bezúplatného plnění – darů

-

Úroky

-

Penzijní připojištění

-

Penzijní pojištění

-

Doplňkové penzijní spoření

-

Ţivotní pojištění

-

Odborové příspěvky

-

Úhradu za další vzdělání

-

Náklady na výzkum a vývoj

-

Odpočet na podporu odborného vzdělání

Kaţdá z uvedených poloţek je ovšem limitována. Hodnota bezúplatného plnění nemůţe být vţdy odečtena celá, ale maximálně do výše 15 % základu daně. Jako dar je oceněn i odběr (dárcovství) krve, a to ve výši 2000 Kč za kaţdý bezplatný odběr. Úrok z hypotéky či úvěru ze stavebního spoření lze odečíst do výše 300 000 Kč za rok, za celou domácnost. V případě penzijního připojištění, pojištění a doplňkového penzijního spoření je moţné odečíst maximálně 12 000 Kč, ale u penzijního připojištění aţ po odečtení 12 000 Kč z celkově odvedené částky za rok a stejně tak je tomu i u doplňkového penzijního spoření. U ţivotního pojištění je moţné opět odečíst maximálně 12 000 Kč ročně.

25

Od základu daně je moţné odečíst členské příspěvky placené odborové organizaci. Odečíst lze 1,5 % ze zdanitelných příjmů podle § 6 zákona o daních z příjmů (příjmy ze zaměstnání), vyjma příjmů zdaněných sráţkou. Maximální výše odpočtu činí 3 000 za zdaňovací období. Dále lze odečíst také úhrady za zkoušky, které ověřují výsledky dalšího vzdělání, pokud nebyly zaplaceny zaměstnavatelem, anebo nebyly poplatníkem uplatněny jako výdaj dle § 24 s příjmy dle § 7. Výše uvedených poloţek je stanovená na roční bázi. (Marková, 2015)

1.3.2.4 Slevy na dani

Jiţ z názvu můţeme rozpoznat, ţe jde o slevu, kterou odečítáme od daně, nikoliv od základu daně. Slevy na dani sniţují tedy celkovou daňovou povinnost. V současné době lze uplatňovat tyto slevy: -

Sleva na poplatníka

-

Sleva na manţelku/manţela

-

Sleva na manţelku/manţela, který je drţitelem ZTP/P

-

Sleva na invaliditu – pro poţivatele invalidního důchodu pro invaliditu I. nebo II. stupně

-

Sleva na invaliditu – pro poţivatele invalidního důchodu pro invaliditu III. stupně

-

Sleva za umístění dítěte (školkovné)

-

Daňové zvýhodnění na vyţivované děti (sleva/bonus)

Sleva na poplatníka za rok 2015 činí 24 840 Kč ročně, tedy 2070 Kč měsíčně. Sleva na manţelku/manţela

je

ve

stejné

výši,

můţe

být

uplatněna,

pokud

příjmy

manţela/manţelky nepřesahují 68 000 Kč ročně. Pokud je manţel/manţelka drţitelem průkazu ZTP/P zvyšuje se částka 24 840 Kč na 49 680 Kč, tedy na dvojnásobek. Pokud pobírá poplatník invalidní důchod pro invaliditu I. nebo II. stupně, můţe si uplatnit slevu ve výši 2 520 Kč ročně (základní sleva). Pokud poplatník pobírá invalidní důchod pro invaliditu III. stupně, můţe si uplatnit slevu ve výši 5 040 Kč ročně (rozšířená sleva).

26

Sleva za umístění dítěte je relativně nová, platí od roku 2015. V tomto případě výše slevy odpovídá výši výdajů prokazatelně vynaloţených (pro uplatnění slevy musí být k dispozici doklad o zaplacení) za umístění dítěte do zařízení předškolního věku (školky). Tuto slevu lze uplatnit maximálně do výše minimální mzdy. Daňové zvýhodnění na 1. vyţivované dítě činilo v roce 2015 částku 13 404 Kč (1 117 Kč měsíčně), na 2. vyţivované dítě 15 804 Kč (1 317 Kč měsíčně), na 3. a další 17 004 Kč (1 417 Kč měsíčně). Daňové zvýhodnění na vyţivované dítě můţe být jako jediné uplatněné do mínusu, pak jde o tzv. daňový bonus, v praxi to znamená ţe, daň poplatník neplatí, naopak stát přispívá jemu. Ostatní slevy lze uplatnit pouze do výše daně. Výše uvedené slevy jsou vţdy na roční bázi. (Marková, 2015) 1.3.2.5 Pojistné na sociální pojištění v ČR roce 2015

V současné době je zaměstnancům strháváno z hrubé mzdy 4,5 % na pojistné na zdravotní pojištění a 6,5 % na pojistné na sociální zabezpečení. Dále je pak zaměstnavatel povinen odvést za svého zaměstnance (na svoje náklady) pojistné na sociální zabezpečení ve výši 25 % z hrubé mzdy a 9 % z hrubé mzdy na pojistné na zdravotní pojištění. Dohromady je tedy odváděno na povinné pojistné 34 % z hrubé mzdy. Právě proto superhrubá mzda činí zpravidla 134 % hrubé mzdy. Osoby samostatně výdělečně činné (OSVČ) - podnikatelé nesou náklady na pojistné na sociální a zdravotní pojištění sami. Vyměřovací základ pro výpočet sociálního a zdravotního pojistného činí 50 % příjmů po odečtení nákladů na jejich dosaţení, udrţení a zajištění. Sazba pojistného na zdravotní pojištění pak činí 13,5 % a pojistného na sociální zabezpečení 29,2 %, která zahrnuje pojistné na důchodové pojištění 28 % a státní politiku zaměstnanosti 1,2 %. Další sloţkou sociálního pojistného je pak pojistné na nemocenské pojištění, které OSVČ platit nemusí, ale můţe.

Tabulka 4 - Sazby sociálního pojistného

27

Zdroj: Vlastní zpracování na základě: VANČUROVÁ, A. Daňový systém 2014, 1. VOX a. s., Praha 2006, ISBN 80-86324-60-5 I pro rok 2015 jsou stanoveny minimální a maximální vyměřovací základy. Vycházím opět z předpokladu, ţe podnikání je pro OSVČ činnost hlavní. Dle zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení ve znění pro rok 2015 pro OSVČ činí maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení 1 277 328 Kč ročně (48násobek průměrné mzdy), minimální vyměřovací základ pak činí 79 836 Kč ročně. Dále dle zákona 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění ve znění pro rok 2015 pro OSVČ činí pro pojistné na zdravotní pojištění minimální vyměřovací základ 159 666 Kč ročně, maximální vyměřovací základ není stanoven. Maximální vyměřovací základ zaměstnance je stanoven u pojistného na sociální zabezpečení, a to ve stejné výši jako u podnikatele, tedy 1 277 328 Kč ročně (měsíčně 106 444 Kč - tedy čtyřnásobek průměrné měsíční mzdy). Maximální vyměřovací základ pro pojistné na zdravotní pojištění u zaměstnanců stanoven není. Minimálním vyměřovacím základem pro zdravotní pojistné u zaměstnanců je minimální mzda (9 200 Kč měsíčně).

Pokud je maximální vyměřovací základ na sociální pojistné

u zaměstnance v daném roce překročen, vyšší pojistné uţ se neodvádí, proto se pak můţe stát, ţe superhrubá mzda nepředstavuje částku 134 % hrubé mzdy, ale částku niţší.

28

2 Zhodnocení dopadů lineárního a progresivního zdanění na důchody poplatníků v ČR v porovnávaných letech Tato část bakalářské práce je věnována srovnání lineárního (zdanění v roce 2015) a progresivního (zdanění v roce 2006) zdanění příjmů fyzických osob v České republice. Pomocí ilustrativních příkladů důkladně propočítám, který ze srovnávaných daňových reţimů přinesl poplatníkům vyšší disponibilní důchod. Inflace a vliv ostatních makroekonomických ukazatelů zde není zohledněn. Ale vše je přepočítáno i relativně. Další předpoklady prováděného porovnání jsou uvedeny v části Přílohy, které také obsahují tabulky se vstupními daty pro tuto část bakalářské práce

2.1 Superhrubá mzda Jedna z největších změn, kterou přinesla reforma daní z příjmu v České republice od roku 2008, je jednoznačně zavedení superhrubé mzdy. Na výplatní pásce zaměstnance jsou tedy nyní promítnuty i vedlejší mzdové náklady zaměstnavatele, tedy náklady na povinné pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění. Superhrubá mzda byla zavedena údajně kvůli transparentnosti mzdových nákladů. To představuje názor, ţe zaměstnanec má platit daň z celkových nákladů, které jsou s jeho odměnou za práci bezprostředně spojeny (http://finmag.penize.cz/kaleidoskop/263837-superhruba-mzdaa-stropy) Jak jiţ bylo zmíněno superhrubá mzda je hrubá mzda navýšená o povinné odvody pojistného sociální a zdravotní pojištění, které za zaměstnance odvádí zaměstnavatel. Tedy jinými slovy „základ daně“ zaměstnance se zvyšuje na částku, o kterou se celkově základ daně zaměstnavatele sniţuje (mzdové náklady a náklady na uvedené pojištění jsou daňově uznatelné). Zaměstnanec tedy platí daň z peněz, které fyzicky nedostane. Nepovaţuji za spravedlivé odvádět daň z peněz, které nejsou fyzickým příjmem poplatníka v daný rok. Domnívám se, ţe superhrubá mzda je pouze zbytečné ztíţení výpočtu daňové povinnosti.

2.1.1 Povinné pojistné na sociální zabezpečení Jak bylo zmíněno v předchozí části, povinné pojistné na sociální zabezpečení se skládá z pojistného na důchodového pojištění, které tvoří největší část, dále na státní politiku zaměstnanosti a nemocenské pojištění, které podnikatelé povinně platit nemusí, ani v minulosti nemuseli. 29

V roce 2006 na důchodové pojištění přispíval zaměstnavatel 21,5 % a zaměstnanci strhával z hrubé mzdy 6,5 % tedy dohromady za jeden měsíc 28 %. To platí i v současnosti, sazby důchodového pojištění se v průběhu let neměnily.(http://www.iporadce.cz/uzitecne-informace/sazby-pojistneho-na-zdravotni-pojisteni/92). Stejně jako daň z příjmů plyne do státního rozpočtu i zaplacené sociální pojistné. Povaţuji za značně nespravedlivé vzhledem ke všem zmiňovaným subjektům (zaměstnanec, zaměstnavatel i podnikatel - OSVČ) výši sazby pojistného na důchodové pojištění. Důchodový věk se zvyšuje, zvyšuje se i výše minimální mzdy a průměrné mzdy, z kterých jsou odvozeny některé minimální vyměřovací základy. Absolutně se tedy náklady jednotlivce na důchodové pojištění kaţdoročně spíše zvyšují. Je asi zřejmé, kam tímto mířím, je téměř nemoţné aby částku, která byla celkově odvedena na důchodovém pojištění v produktivním věku, v důchodovém věku subjekt vyčerpal v plné výši. To vysvětluje, proč mnoho autorů píše o pojistném na sociální pojištění jako o skryté dani. Tuto „daň“ tedy povaţuji za netransparentní, coţ je v rozporu s poţadavky na dobrou daň.

Mnoho daňových poplatníků netuší, kolik skutečně

přispějí do státního rozpočtu. Nejvíce jsou zde „biti“ osoby samostatně výdělečně činné, které nesou celé pojistné na svých bedrech. Ze zaplaceného sociálního pojistného jsou financovány současně vyplácené starobní důchody. Trochu jinak je tomu u pojistného na všeobecné zdravotní pojištění, které jsou osoby výdělečně činné a někdy i osoby bez příjmů povinny také hradit. Za tuto účelovou platbu je nám garantována bezplatná základní zdravotní péče, včetně hospitalizace

2.2 Je 15 % hodně nebo málo? Lineární sazba 15 % je ve srovnání s členskými zeměmi OECD nízká, ale celková míra zdanění práce v České republice je velmi vysoká. A to právě díky vysokému pojistnému na sociální pojištění. Jak jiţ bylo několikrát zmíněno, za zaměstnance velkou část pojistného hradí zaměstnavatel. Zaměstnavateli tak vznikají další náklady vedle nákladů na mzdy. Musí tedy tak dobře zváţit, zdali bude schopen financovat i tyto vedlejší náklady. Vzroste-li hrubá mzda, pak vzrostou i tyto náklady. Díky těmto vysokým nákladům můţe vznikat motivace zaměstnavatelů „zaměstnávat na černo“, coţ vede k daňovým únikům. V tomto případě nelze povaţovat daňový systém platný v České republice za efektivní, neboť do jisté míry ovlivňuje negativně ekonomickou činnost poplatníků. 30

(http://www.zivnostenskelisty.cz/clanky/2555-mame-jedno-znejvyssich-zdaneni-pracena-svete-kam-to-vede-ano-presne-tam-a-take) Pro rekapitulaci zaměstnavatel v současné době odvádí za kaţdého zaměstnance v klasickém pracovním poměru 34 % (25 % SP a 9 % ZP) z jeho hrubé mzdy, zaměstnanci je strháváno ze mzdy 11 % (6,5 SP a 4,5 ZP), přičemţ základ daně zaměstnance činí 134 % hrubé mzdy. Osobám samostatně výdělečně činným je stanoven vyměřovací základ pro SP a ZP jako 50 % z příjmů po odečtení výdajů, tedy ze zisku. Sazba SP pak činí 29,2 % a sazba ZP činí 13,5 %. Jak ukazuje následující tabulka, i v minulosti byla celková míra zdanění práce v České republice velmi vysoká.

31

Tabulka 5 - Daňové zatížení dle OECD

Zdroj:

OECD

Data:

Tax

wedge [online].

[cit.

2016-04-11].

Dostupné

z:

https://data.oecd.org/tax/tax-wedge.htm#indicator-chart (Upraveno)

32

Data jsou seřazeny dle míry daňového zatíţení od největšího po nejniţší a jsou uvedena v procentech. Česká republika se drţí na osmém místě, vysoko nad průměrem. Z kaţdé hrubé mzdy odchází do státního rozpočtu 31,5 % jen na sociální pojistné (sem nezahrnujeme pojistné na zdravotní pojištění). K tomu musíme připočítat daň ze superhrubé mzdy, která činí 21,01 % (0,15 × 1,34) z hrubé mzdy. Daň je ale nutné sníţit o základní slevu na dani (sleva na poplatníka). Pro tyto účely budu uvaţovat průměrnou hrubou mzdu v roce 2015 (26 611 Kč) 2 070/26 611 = 8 %. Z průměrné mzdy tedy odejde do státního rozpočtu 43,6 %. Lineární sazba 15 % je tedy poměrně mírná ve srovnání s ostatními zeměmi, ale pojistné na sociální pojištění je velmi vysoké. Jak je patrné z tabulky 4, uvedené mezinárodní statistiky také vycházejí z průměrné výše hrubé mzdy v daných letech.

2.3 Vývoj výběru daně z příjmu fyzických osob v ČR

Graf 4 - Vývoj vybrané daně z příjmu fyzických osob

Zdroj: Vlastní zpracování na základě dat z finanční správy - oficiální web státní správy (http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/analyzy-a-statistiky/udaje-z-vyberudani)

33

Z grafu je patrné, ţe výrazně poklesly daňové příjmy státu na dani z příjmů od podnikatelských subjektů. A to i přesto, ţe oficiální statistiky uvádějí, ţe počet podnikatelských

subjektů

roste

(http://www.statistikaamy.cz/2015/09/v-poctu-

podnikatelu-patrime-v-unii-ke-spicce/). Za deset let (2005 – 2015) se daňové příjmy vybrané od osob samostatně výdělečně činných na dani z příjmů sníţily více neţ desetkrát. To můţe být jeden z důvodů, proč vláda schválila zákon o elektronické evidenci trţeb. Daňové příjmy ze závislé činnosti (od zaměstnanců) od roku 2009 neustále rostou. Celkově vybraná daň z příjmů od fyzických osob od roku 2009 roste. Nejsou zde zohledněny daňové příjmy z daně z příjmů, které byly vybrané sráţkou, neboť je obtíţné rozdělit tyto daňové příjmy, které plynou od právnických a fyzických osob a pak dále od zaměstnanců a podnikatelů. Vybrané daně (veškeré) tvoří největší část příjmů do státního rozpočtu. Jak ukazuje následující graf.

Graf 5 - Struktura příjmů státního rozpočtu

Zdroj: Ministerstvo financí ČR: Státní rozpočet v kostce 2015 [online]. [cit. 2016-0416]. Dostupné z: http://www.mfcr.cz/assets/cs/media/Informacni-letak_2015_Statnirozpocet-v-kostce.pdf.

34

Příjmy z daně z příjmů tvoří menší část příjmů do státního rozpočtu v porovnání s nepřímými daněmi (DPH a spotřební daně). Naproti tomu výše zmiňované sociální pojistné tvoří značnou část, zhruba jednu třetinu veškerých příjmů státního rozpočtu.

2.4 Porovnání odvedené daně při stejné výši hrubé mzdy v roce 2006 a 2015 V této kapitole graficky znázorním rozdíly mezi výší odvedené daně v letech 2006 a 2015. Nejdříve srovnám odvedenou daň zaměstnanců, kteří uplatňují pouze slevu na poplatníka a nemají ţádné vyţivované děti, pak postupně zapojím vliv daňového zvýhodnění (slevy nebo bonusy)na jedno, dvě a tři děti. Poté porovnám odvedenou daň podnikateli. Ve srovnání bude opět uveden podnikatel bezdětný, s jedním, dvěma a třemi vyţivovanými dětmi. V níţe uvedených grafech uţívám pojem hrubá mzda v Kč. Hrubá mzda představuje měsíční průměr z celkového úhrnu zúčtovaných mezd za 12 měsíců příslušného roku, tzn. vychází se z předpokladu, ţe danou výši mzdy pobírá zaměstnanec kaţdý měsíc kalendářního roku a výše jeho měsíční mzdy je kaţdý měsíc stejná. Pojem sleva na děti v grafu znamená i úroveň záporné slevy, tedy daňový bonus, kdy je státem v podstatě poplatníkovi část daně vrácena.

2.4.1 Odvedená daň zaměstnanci

Graf 6 – Odvedená daň zaměstnancem při uplatnění slevy na poplatníka 35

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů platných v roce 2006 a 2015

Graf 7 - Odvedená daň zaměstnancem při uplatnění slevy na poplatníka a jedno dítě

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006 a 2015

Graf 8 - Odvedená daň zaměstnancem při uplatnění slevy na poplatníka a dvě děti


36

Graf 9 - Odvedená daň zaměstnancem při uplatnění slevy na poplatníka a tři děti

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006 a 2015 V roce 2006 byla hrubá mzda zaměstnance při stanovování základu daně ze mzdy sniţována o sociální a zdravotní pojistné placené zaměstnancem. V roce 2015 tedy i v současnosti je z důvodu stanovení základu daně ze mzdy hrubá mzda zaměstnance navyšována o sociální a zdravotní pojistné hrazené zaměstnavatelem. Jinými slovy v roce 2006 byl základ daně sniţován a nyní je základ daně (superhrubá mzda) zvyšován v porovnání s úrovní hrubé mzdy. Při porovnání let 2006 a 2015 zjistíme, ţe výrazným způsobem byly upraveny slevy na dani, a to ve prospěch daňových poplatníků. Sleva na poplatníka ve sledovaném období porovnávaných let vzrostla zhruba 3,5 krát. Proto vše dopadlo trochu jinak, neţ jsem očekávala. Z výše uvedených grafů je patrné, ţe v roce 2006 odváděli zaměstnanci o něco více, neţ odváděli v roce 2015 a nyní. Výrazně byli zvýhodněni poplatníci s dětmi, sleva na druhé dítě je vyšší neţ na první a sleva na třetí dítě je vyšší neţ sleva na druhé. Toto zvýhodnění je velmi dobře vidět v sedmém grafu: Odvedená daň při uplatnění slevy na poplatníka a tři děti. Zaměstnanec, který v roce 2006 dosahoval hrubé mzdy 10 000 Kč, dosáhl daňového bonusu 1 050 Kč. Ale zaměstnanec, který dosáhl hrubé mzdy 10 000 Kč v roce 2015 a nyní dosahuje daňového bonusu 3 850 Kč. Rozdíl tedy činí 2 800 Kč. Jak víme z aktuálně přijaté novely zákona o daních z příjmů

37

tento trend zvýhodnění poplatníků s více vyţivovanými dětmi se má v budoucnu dále posílit. Pro bezdětné poplatníky střední příjmové skupiny (měsíčně: 15 000 Kč – 22 500 Kč) se toho moc nezměnilo. Respektive v současnosti odvádějí téměř stejné částky, rozdíly mezi odvedenou daní v roce 2006 a 2015 jsou minimální. Nízko příjmové skupiny si oproti roku 2006 polepšily díky vysoké slevě na dani, v roce 2006 byly jejich příjmy daněny sazbou 12 % a sleva na poplatníka činila pouhých 600 Kč, daň se tak nevyhnula ani poplatníkům s minimální mzdou. V roce 2015 a nyní se poplatníkům s minimální mzdou daň vyhne, je de facto „vynulována“ slevou na poplatníka, která nyní činní 2 070 Kč.

2.4.2 Odvedená daň podnikateli Následující čtyři grafy obsahují srovnání odvedené daně podnikateli v letech 2006 a 2015, kteří uplatnili slevu na poplatníka, slevu na poplatníka a jedno dítě, slevu na poplatníka a dvě děti a slevu na poplatníka a tři děti. V následujících grafech uţívám pojem hrubý zisk, coţ znamená průměrný měsíční hrubý zisk z podnikání za předpokladu, ţe podnikání trvalo celý rok, tedy 12 kalendářních měsíců a podle předpisů o pojistném na sociální pojištění představuje podnikání činnost hlavní (měsíční báze je zvolena, aby bylo umoţněno srovnání se zaměstnanci, viz předchozí grafy). Pojem sleva na děti v grafech (stejně jako u grafů zobrazujících situaci zaměstnanců) znamená i úroveň záporné slevy, tedy daňový bonus, kdy je státem v podstatě poplatníkovi část daně vrácena

38

Graf 10 - Odvedená daň podnikatelem při uplatnění slevy na poplatníka


Graf 11 - Odvedená daň podnikatelem při uplatnění slevy na poplatníka a jedno dítě


39

Graf 12 - Odvedená daň podnikatelem při uplatnění slevy na poplatníka a dvě děti


Graf 13 - Odvedená daň podnikatelem při uplatnění slevy na poplatníka a tři děti

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006 a 2015 Dříve (v grafech v roce 2006) se od zisku před zdaněním odečítalo sociální a zdravotní pojistné zaplacené podnikatelem. Základ daně byl tedy v porovnání s aktuální situací (v grafech rok 2015) o tyto platby sniţován, ale v současnosti uţ není, i přesto dříve 40

podnikatelé odváděli více, neţ odvádí nyní a v roce 2015. To je způsobeno výrazným nárůstem slev na dani (na poplatníka a na dítě). A také jednotnou sazbou 15 %, dříve byl totiţ základ daně, který přesahoval 10 100 Kč (měsíčně) daněn sazbou 19 % a více. U podnikatelů jsou rozdíly v odvedené dani v letech 2006 a 2015 větší neţ u zaměstnanců. Nový daňový reţim účinný od roku 2008 přinesl tedy větší zvýhodnění pro podnikatele. Výrazné rozdíly pak dramaticky narůstají kaţdým dalším dítětem, respektive na něj uplatněnou slevou (popř. bonusem). Můţeme si povšimnout, ţe v roce 2015 platí podnikatel výrazně niţší daň neţ zaměstnanec, protoţe zaměstnancův „základ daně“ je před zdaněním navyšován na 134 %hrubé mzdy. Ve výše uvedených grafech jsem znázornila skutečně odvedenou daň po uplatnění slev, je ale nutné si uvědomit, ţe daň není jediný „výdej“ který krátí disponibilní důchod zaměstnance nebo podnikatele. Jejich disponibilní důchod je dále krácen odvodem na sociální a zdravotní pojistné. Celkový odvod z příjmů fyzických osob je tak výrazně vyšší. Jak vypadají celkové odvody ze mzdy fyzických osob, znázorním v následující kapitole.

2.5 Celkové odvody z hrubého příjmu Domnívám se, ţe je správné pro tyto účely krom odvedené daně, posuzovat i výši sociálního a zdravotního pojistného, respektive tyto ukazatele posuzovat společně, neboť oba krátí důchod poplatníka. V grafech níţe uvedených uţívám pojem hrubá mzda, hrubý zisk a sleva ve stejném pojetí, jak bylo vysvětleno v části 2.4.

41

2.5.1 Celkový odvod v roce 2015

Graf 14 - Celkový odvod ze mzdy zaměstnanců v roce 2015

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015 Tento graf znázorňuje, kolik celkově (včetně sociálního a zdravotního pojistného) odvedli zaměstnanci při hrubé mzdě uvedené na vodorovné ose x v roce 2015. První sloupec reprezentuje zaměstnance bezdětného, druhý sloupec reprezentuje zaměstnance s jedním dítětem, třetí se dvěma a čtvrtý se třemi dětmi, na které je uplatňováno daňové zvýhodnění (daňový bonus). Pochopitelně nejniţší částku odvede zaměstnanec se třemi dětmi.

42

Graf 15 - Celkový odvod z hrubého zisku podnikatele v roce 2015

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015 Je patrné, ţe celkové odvody podnikatelů jsou vyšší neţ celkové odvody zaměstnanců. Protoţe zaměstnancům značnou část sociálního a zdravotního pojistného hradí zaměstnavatel. Celkový odvod u nízkých příjmů (konkrétně 10 000 Kč a 12 500 Kč) podnikatele velmi výrazně ovlivňuje existence minimálních vyměřovacích základů pro sociální a zdravotní pojistné.

2.5.2 Celkový odvod v roce 2006

Graf 16 - Celkový odvod ze mzdy v roce 2006

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006 43

Graf 17 - Celkový odvod ze zisku v roce 2006

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006 V roce 2006 jsou celkové odvody výrazně vyšší, jak u osob samostatně výdělečně činných tak u zaměstnanců. Výrazně více odvádí podnikatel oproti zaměstnanci v roce 2006 s nízkými příjmy, a to právě díky minimálním vyměřovacím základům stanoveným pro povinné odvody pojistného. Ze stejného důvodu dochází k tomu, ţe podnikatel s niţším příjmem odvede procentuálně více neţ podnikatel s příjmem vyšším, viz tabulky v přílohách. V roce 2015 jsou celkové odvody v porovnání s rokem 2006 jednoznačně niţší, a to u podnikatelů i zaměstnanců. Celkový odvod zaměstnanců s niţšími příjmy (do 17 500 Kč) je záporný (daňový bonus na děti je vyšší neţ odvody sociální a zdravotního pojistného strhávaného z mezd), pokud uplatňují slevu na jedno a více dětí. Změna daňového reţimu byla příznivější pro zaměstnance. Nízko příjmové podnikatele (do 12 500 Kč) změna mírně znevýhodnila, díky vysokým minimálním vyměřovacím základům na pojistné. Od roku 2014 je zavedena nová sleva na dani z příjmů fyzických osob, a to tzv. školkovné (sleva za umístění dítěte do předškolního zařízení). Tuto slevu lze uplatnit ročně maximálně ve výši minimální mzdy. Pro rok 2015 by strop pro tuto slevu činil 9 200 Kč. Tato sleva ve výše uvedených grafech není zohledněna. Uvaţujme tedy, ţe všechny vyţivované děti, na které je uplatňováno daňové zvýhodnění, jsou školního věku. 44

2.6 Disponibilní důchod fyzických osob v roce 2006 a 2015 V této kapitole graficky znázorním jednotlivé sloţky hrubé mzdy a hrubého zisku. Tedy znázorním, jak velkou část tvoří disponibilní příjem, sociální a zdravotní pojistné a daň z příjmu po uplatnění slevy na poplatníka. V grafech jsou opět uţívány pojmy (hrubá mzda, hrubý zisk, sleva), které byly jiţ několikrát vysvětleny výše.

Graf 16 - Disponibilní důchod zaměstnance v roce 2015

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

45

Graf1 19 - Disponibilní důchod podnikatele v roce 2015


Graf 7 - Disponibilní důchod zaměstnance v roce 2006


46

Graf 21 - Disponibilní důchod podnikatele v roce 2006

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006 V obou srovnávaných daňových reţimech v letech 2006 a 2015 zůstává při srovnatelném příjmu vyšší disponibilní důchod zaměstnanci neţ podnikateli. V roce 2015 a nyní je tento rozdíl mnohem větší neţ v roce 2006. Jak jiţ bylo uvedeno, je to z důvodu, ţe podnikatel celé pojistné na sociální a zdravotní pojištění hradí sám. Podnikatelé ale oproti zaměstnancům odvádí méně na dani z příjmů. Daňový reţim daně z příjmů fyzických osob v roce 2015 mírně znevýhodňuje nízko příjmové podnikatele, v roce 2006 jim při stejném hrubém zisku zůstával vyšší disponibilní důchod, neboť vzrostly minimální vyměřovací základy pro pojistné na sociální i zdravotní pojištění. Sazba pojistného na veřejné zdravotní pojištění se nezměnila (pouze vzrostl minimální vyměřovací základ), výši disponibilního příjmu poplatníků ovlivnila změna vyměřovacího základu u pojistného na zdravotní pojištění pouze u podnikatelů s nízkými příjmy. Sazba pojistného na sociální pojištění se změnila se při porovnání let 2006 a 2015, u zaměstnanců klesla o 1,5 procentního bodu a u podnikatelů o 0,4 procentního bodu, přičemţ vyměřovací základ se nezměnil, ale stejně jako u veřejného zdravotního pojištění se zvýšil minimální vyměřovací základ (v důsledku růstu průměrné mzdy v národním hospodářství). Tato změna tedy ovlivnila výši disponibilních příjmů poplatníků příznivě. Pouze nízko příjmová skupina podnikatelů je na tom v roce 2015 o trochu hůře neţ v roce 2006, opět díky zvýšení minimálního vyměřovacího základu. 47

2.7 Posouzení spravedlnosti Princip platební schopnosti nám říká, ţe daň je spravedlivá, pokud daňový poplatník odvádí daň dle své skutečné platební schopnosti, která je určena jeho hrubým příjmem. Přičemţ platí, ţe poplatníci se stejnou platební schopností by měli platit stejnou daň a poplatníci s různou platební schopností různou daň. Nejobecnějším kritériem, dle kterého se dá posoudit spravedlnost zdanění, je hrubý příjem. V tomto srovnání je nutné postavit proti sobě subjekty s rovnými podmínkami, tzn. srovnávat bezdětného poplatníka s bezdětným, přesně jak ukazují následující tabulky. Míra zdanění v tabulkách 5 a 6 představuje podíl daně z příjmů fyzických osob na hrubém měsíčním příjmu (mzdě nebo zisku).

Hrubá mzda

Míra zdanění při uplatnění slevy na poplatníka

Míra zdanění při uplatnění slevy na poplatníka a dítě

Míra zdanění při uplatnění slevy na poplatníka a dvě děti

Míra zdanění při uplatnění slevy na poplatníka a tři děti

-

2006

2015

2006

2015

2006

2015

2006

2015

10 000 Kč 12 500 Kč 15 000 Kč 17 500 Kč 20 000 Kč 22 500 Kč 25 000 Kč 27 500 Kč 30 000 Kč 32 500 Kč 35 000 Kč 37 500 Kč 40 000 Kč 45 000 Kč 50 000 Kč 55 000 Kč 60 000 Kč 65 000 Kč 70 000 Kč

4,50% 6,17% 7,91% 9,16% 13,01% 14,34% 15,40% 16,28% 17,56% 18,67% 19,63% 20,45% 21,17% 22,38% 23,34% 24,13% 24,78% 25,34% 25,81%

3,54% 6,30% 8,27% 9,75% 10,90% 11,82% 12,57% 13,20% 13,73% 14,19% 14,58% 14,93% 15,50% 15,96% 16,34% 16,65% 16,92% 17,14%

-0,50% 2,17% 4,58% 6,30% 10,51% 12,12% 13,40% 14,46% 15,90% 17,14% 18,20% 19,12% 19,92% 21,26% 22,34% 23,22% 23,95% 24,57% 25,10%

-11,17% -5,40% -1,15% 1,89% 4,17% 5,94% 7,35% 8,51% 9,48% 10,29% 10,99% 11,60% 12,13% 13,02% 13,73% 14,31% 14,79% 15,20% 15,55%

-5,50% -1,83% 1,25% 3,44% 8,01% 9,89% 11,40% 12,64% 14,23% 15,60% 16,77% 17,78% 18,67% 20,15% 21,34% 22,31% 23,12% 23,80% 24,38%

-24,34% -15,93% -9,93% -5,64% -2,42% 0,08% 2,08% 3,72% 5,09% 6,24% 7,23% 8,09% 8,84% 10,09% 11,09% 11,91% 12,59% 13,17% 13,67%

-10,50% -5,83% -2,09% 0,59% 5,51% 7,67% 9,40% 10,82% 12,56% 14,06% 15,34% 16,45% 17,42% 19,04% 20,34% 21,40% 22,28% 23,03% 23,67%

-38,51% -27,27% -19,37% -13,73% -9,51% -6,22% -3,58% -1,43% 0,36% 1,88% 3,18% 4,31% 5,30% 6,94% 8,26% 9,33% 10,23% 10,99% 11,64%

Tabulka 6 - Míra zdanění zaměstnanců v roce 2006 a 2015


48

Míra zdanění byla v roce 2006 vyšší neţ v roce 2015. Oproti roku 2006 si výrazně polepšili poplatníci s dětmi.

Hrubý zisk


Míra zdanění při uplatnění slevy na poplatníka a dítě

Míra zdanění při uplatnění slevy na poplatníka a dvě děti

Míra zdanění při uplatnění slevy na poplatníka a tři děti

-

2006

2015

2006

2015

2006

2015

2006

2015

10 000 Kč 12 500 Kč 15 000 Kč 17 500 Kč 20 000 Kč 22 500 Kč 25 000 Kč 27 500 Kč 30 000 Kč 32 500 Kč 35 000 Kč 37 500 Kč 40 000 Kč 45 000 Kč 50 000 Kč 55 000 Kč 60 000 Kč 65 000 Kč 70 000 Kč

2,71% 3,82% 5,88% 7,35% 7,62% 8,95% 10,02% 10,89% 11,62% 11,78% 12,73% 13,55% 14,28% 15,48% 16,44% 17,23% 17,89% 18,44% 18,92%

1,20% 3,17% 4,65% 5,80% 6,72% 7,47% 8,10% 8,63% 9,09% 9,48% 9,83% 10,40% 10,86% 11,24% 11,55% 11,82% 12,04%

-2,29% -0,18% 2,55% 4,50% 5,12% 6,73% 8,02% 9,07% 9,95% 10,24% 11,30% 12,22% 13,03% 14,37% 15,44% 16,32% 17,05% 17,67% 18,20%

-11,17% -8,94% -6,25% -3,21% -0,94% 0,84% 2,25% 3,41% 4,38% 5,19% 5,89% 6,50% 7,03% 7,92% 8,63% 9,21% 9,69% 10,10% 10,45%

-7,29% -4,18% -0,79% 1,64% 2,62% 4,51% 6,02% 7,25% 8,28% 8,70% 9,87% 10,89% 11,78% 13,26% 14,44% 15,41% 16,22% 16,90% 17,49%

-24,34% -19,47% -15,03% -10,74% -7,52% -5,02% -3,02% -1,38% -0,01% 1,14% 2,13% 2,99% 3,74% 4,99% 5,99% 6,81% 7,49% 8,07% 8,57%

-12,29% -8,18% -4,12% -1,22% 0,12% 2,28% 4,02% 5,43% 6,62% 7,16% 8,44% 9,55% 10,53% 12,15% 13,44% 14,50% 15,39% 16,13% 16,77%

-38,51% -30,81% -24,47% -18,83% -14,61% -11,32% -8,68% -6,53% -4,74% -3,22% -1,92% -0,79% 0,20% 1,84% 3,16% 4,23% 5,13% 5,89% 6,54%

Tabulka 7 - Míra zdanění podnikatele v roce 2006 a 2015

Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006 a 2015 Podnikatelé odváděli a odvádějí niţší daň neţ zaměstnanci ale jejich celkový odvod ze zisku je vyšší neţ u zaměstnanců při stejné výši hrubého příjmu. V obou tabulkách je zohledněna pouze míra zdanění tedy nikoliv celková míra odvodové povinnosti, není zde tedy zohledněno jiţ několikrát zmiňované pojistné. Na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění.

49

Závěr Současná konstrukce daně z příjmů fyzických osob v České republice (srovnávaný rok 2015, ale s jistotu platí i pro rok 2016) ponechává daňovým poplatníkům aţ na několik málo výjimek vyšší disponibilní důchod neţ konstrukce daně z příjmů fyzických osob platná v roce 2006. Ve prospěch tohoto závěru hovoří následující změny v daňovém reţimu současném (r. 2015) v porovnáním s daňovým reţimem minulým (r. 2006):  Klouzavé progresivní zdanění příjmů fyzických osob se sazbami daně pro daná pásma příjmů v rozmezí od 12 % aţ po 32 % byla nahrazena lineárním zdaněním s jednotnou sazbou daně 15 %. Pro vysoko příjmové poplatníky je v novém reţimu zavedeno ještě solidární zvýšení daně ve výši 7 %, které se platí ze zisků (podnikatelé) a z mezd (zaměstnanci) přesahujících na roční bázi 48násobek průměrné měsíční mzdy.  Výrazně totiţ vzrostly slevy na dani, na poplatníka zhruba 3,5 krát, daňové zvýhodnění se zvýšilo také výrazně, dříve sleva činila 600 Kč za kaţdé vyţivované dítě. V roce 2015 je to 1 117 Kč za první dítě, 1 317 Kč za druhé a 1 717 za třetí a kaţdé další dítě. Jak víme z aktuálně přijaté novely zákona o daních z příjmů tento trend zvýhodnění poplatníků s více vyţivovanými dětmi se má v budoucnu dále posílit.  Došlo také k mírnému sníţení sazby na pojistné na sociální pojištění, a to o 1,5 % v případě zaměstnanců a 0,4 % v případě podnikatelů. Na druhé straně se v současném daňovém reţimu lineárního zdanění v České republice zvýšil základ daně, jak u podnikatelů, tak i u zaměstnanců v porovnání s daňovým reţimem klouzavé progrese, jak platil v České republice do konce roku 2007. Současný i dřívější daňový reţim povaţuji za značně netransparentní, pojistné na důchodové pojištění nese svůj název zcela neoprávněně a tvoří největší část sociálního pojistného. Mnoho daňových poplatníků se zcela mylně domnívá, ţe ze sociálního pojistného, které odvedou v době, kdy jsou ekonomicky aktivní, jsou financovány jejich starobní důchody. Za nespravedlnost povaţuji výši této skryté daně a s tím spojenou superhrubou mzdu, tedy hrubou mzdu navýšenou o sociální a zdravotní pojistné hrazené zaměstnavatelem. Zaměstnavatel můţe mít tendenci podhodnocovat svého zaměstnance díky výši sociálního pojistného, které musí odvést za svého zaměstnance. Protoţe čím 50

vyšší finanční odměnu za práci přizná svému zaměstnanci, tím vyšší mu vzniknou vedlejší mzdové náklady. Ačkoliv se jedná o daňový únik, je vlastně oboustranně výhodné přiznávat zaměstnanci minimální mzdu, a zbytek vyplácet „bokem na ruku“. Bohuţel dnes častá praxe. Za takovýto daňový únik je pak ale zaměstnanec řádně vytrestán a to výší starobního důchodu, který je totiţ vypočítáván z průměrné dosahované mzdy. Superhrubou mzdu povaţuji za zbytečné ztíţení výpočtu daňové povinnosti a dále za neoprávněné navýšení základu daně a tím i výsledné daně. Očekávala bych, ţe daň z příjmů fyzických osob má postihovat pouze příjmy, které slouţí k uspokojení potřeb jednotlivce, prostřednictvím koupě statků a sluţeb. Tuto podmínku v ţádném případě nesplňují povinné odvody pojistného, které za zaměstnance odvádí zaměstnavatel a zaměstnanec ho daní jakoby to byl jeho příjmem. Zastávám názor, ţe progresivní zdanění není spravedlivější neţ lineární. Je nutné si uvědomit, ţe i přesto, ţe současná míra zdanění dosahuje 15 %, tak skutečná míra zdanění není 15 %. Ale pohybuje se v rozmezí (při hrubém příjmu 10 000 – 140 000 Kč) 0 – 19 %. Při progresivním zdanění (v roce 2006) byla míra zdanění rozdělena do jednotlivých pásem a byla uplatňována klouzavá progrese, v tomto případě dosahovala skutečná míra zdanění (při hrubém příjmu 10 000 – 140 000 Kč) 3,5 – 29 % (za předpokladu bezdětného zaměstnance). Domnívám se, ţe progresivní zdanění můţe odrazovat od ekonomické činnosti, z důvodu obavy z vysokého zdanění příjmů. Zejména ve chvíli, kdy se základ daně blíţí stropu pásma vymezeného pro danou sazbu daně.

51

Seznam literatury Tištěné KUBÁTOVÁ, K. Daňová teorie: úvod do problematiky. Praha: APSI, a. s., 2009. ISBN 978-80-7357-423-9. KUBÁTOVÁ, K. Daňová teorie a politika. Praha: WoltersKluwer, 2010. ISBN 97880-7357-574-8. KUBÁTOVÁ, K., HAMERNÍKOVÁ, B. Veřejné finance. Praha: Eurolex Bohemia, s. r. o., 2004. ISBN 80-86432-88-2. MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2015: úplná znění platná k 1. 1. 2015. Praha: Gradapublishing, 2015. ISBN 978-80-247-5507-6. NOVOTNÝ, N. Daňové zákony 2006: úplná platná znění v roce 2006. Beroun: Newsletter, 2006. ISBN 80-7350-058-2. PEKOVÁ, J. Veřejné finance: úvod do problematiky. Praha: APSI, a. s., 2005. ISBN 80-7357-049-1 ŠIROKÝ, J. a kol. Daňové teorie s praktickou aplikací. Praha: C. H. Beck, 2008. ISBN 978-80-7400-005-8. ŠIMÁČKOVÁ, K. Daně a právní stát: disertační práce. Praha: Masarykova universita, 2006. VANČUROVÁ, A. Daňový systém 2014, 1. Praha: VOX a. s., 2014. ISBN 978-8087480-23-6. VANČUROVÁ, A. Daňový systém 2006, 1. Praha: VOX a. s., 2006. ISBN 80-8632460-5. VANČUROVÁ, A. Zdanění osobních příjmů. Praha: WoltersKluwer, 2013. ISBN 97880-7478-388-3. Zákon č. 586/1992 Sb, o daních z příjmů ve znění účinném pro sledované období. Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění ve znění účinném pro sledované období. Zákon č. 589/1992 Sb, o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti ve znění účinném pro sledované období.

52

Elektronické Aktugram - veřejnost: Daňové zákony [online]. [cit. 2016-04-17]. Dostupné z: https://turbo.cdv.tul.cz/mod/book/view.php?id=5978&chapterid=6325 Česká správa sociálního zabezpečení [online]. [cit. 2016-04-04]. Dostupné z: http://www.cssz.cz/cz/casopis-narodni-pojisteni/archiv-vyda€nych-cisel/clanky/casopisnarodni-pojisteni-c-1-2006-clanek-2.htm - Vyměřovací základ 2006 Daň a její konstrukční prvky.[online].[cit. z:http://nb.vse.cz/~klazar/1vf324/1_prvky_d_techniky.pdf

2016-01-19].

Dostupné

Finanční správa: Vývoj inkasa vybraných daní v ČR v letech 1993-2015 [online]. [cit. 2016-04-10]. Dostupné z: http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/analyzy-astatistiky/udaje-z-vyberu-dani Ministerstvo financí ČR: Státní rozpočet v kostce 2015 [online]. [cit. 2016-04-16]. Dostupné z: http://www.mfcr.cz/assets/cs/media/Informacni-letak_2015_Statnirozpocet-v-kostce.pdf. OECD Data: Tax wedge [online]. [cit. 2016-04-11]. https://data.oecd.org/tax/tax-wedge.htm#indicator-chart

Dostupné

z:

Poslanecká sněmovna parlamentu české republiky: Sněmovní tisk 252/0, část č. 1/6 Novela z. o daních z příjmů - EU [online]. [cit. 2016-04-10]. Dostupné z: http://www.psp.cz/sqw/text/tiskt.sqw?O=7&CT=252&CT1=0 PUCHINGER, Z. Úvodní kapitoly k daňové teorii. [online]. Olomouc, 2006 [cit. 201603-19]. Studijní text. Dostupné z: http://www.upol.cz/fileadmin/user_upload/knihovna/Skripta_FF/uvodni_kapitoly_k_da. pdf Sazby pojistného na zdravotní pojištění, sociální zabezpečení a důchodové spoření u zaměstnanců [online]. [cit. 2016-04-04]. Dostupné z: http://www.i-poradce.cz/uzitecneinformace/sazby-pojistneho-na-zdravotni-pojisteni/92 Statistka a my: V počtu podnikatelů patříme v Unii ke špičce [online]. [cit. 2016-04-15]. Dostupné z: http://www.statistikaamy.cz/2015/09/v-poctu-podnikatelu-patrime-v-uniike-spicce/ Superhrubá mzda a stropy [online]. [cit. 2016-04-04]. http://finmag.penize.cz/kaleidoskop/263837-superhruba-mzda-a-stropy

Dostupné

z:

Živnostenské listy: Máme jedno z nejvyšších zdanění práce na světě. Kam to vede? Ano, přesně tam.. a také k nechuti zaměstnávat [online]. [cit. 2016-04-11]. Dostupné z: http://www.zivnostenskelisty.cz/clanky/2555-mame-jedno-znejvyssich-zdaneni-prace-na-svetekam-to-vede-ano-presne-tam-a-take

53

Seznam grafů, obrázků a tabulek

Obrázek 1 – Sazba daně .............................................................................................................. 16

Tabulka 1 - Schéma zdanění ....................................................................................................... 14 Tabulka 2- Sazby daně z příjmu v roce 2006 .............................................................................. 21 Tabulka 3 - Sazby sociálního pojistného .................................................................................... 23 Tabulka 4 - Sazby sociálního pojistného .................................................................................... 27 Tabulka 5 - Daňové zatíţení dle OECD ...................................................................................... 32 Tabulka 6 - Míra zdanění zaměstnanců v roce 2006 a 2015 ....................................................... 48 Tabulka 7 - Míra zdanění podnikatele v roce 2006 a 2015 ......................................................... 49

54

Přílohy Komentář k přílohám (vysvětlivky a předpoklady řešení): 

Přílohy obsahují 17 tabulek, z nichţ první je pouze pomocná pro následující 4 tabulky (míra zdanění zaměstnance v roce 2015 při uplatnění slev). Průměrný měsíční hrubý zisk podnikatele je stavěn proti průměrné hrubé měsíční mzdě zaměstnance.



Označení SP a ZP v tabulkách znamená povinné pojistné na sociální zabezpečení (SP) a na zdravotní pojištění (ZP) sráţené zaměstnanci ze mzdy. U podnikatele se jedná o jeho povinné odvody na pojistné na sociální zabezpečení (SP) – bez pojistného na nemocenské pojištění, protoţe to není pro podnikatele povinné, a o jeho povinné odvody na veřejné zdravotní pojištění (ZP).



Hrubá mzda představuje měsíční průměr z celkového úhrnu zúčtovaných mezd za 12 měsíců příslušného roku, tzn. vychází se z předpokladu, ţe danou výši mzdy pobírá zaměstnanec kaţdý měsíc kalendářního roku a výše jeho měsíční mzdy je kaţdý měsíc stejná.



Hrubý zisk představuje měsíční průměr z hrubého zisku (který je zároveň i základem daně z příjmů, tj. rozdílem mezi zdanitelnými příjmy a daňovými výdaji) dosaţeného za celý rok (za 12 kalendářních měsíců) podnikání.



Ve výsledném hrubém zisku podnikatele jsou zahrnuty všechny daňové výdaje, tzn. v roce 2006 i doplatky na povinné SP a ZP za minulé roky (platí se zpětně za předchozí kalendářní rok) i případné zálohy na toto pojistné. V roce 2015 jiţ tyto výdaje v hrubém zisku podnikatele obsaţeny nejsou, protoţe zákon o daních z příjmů nedovoluje jejich uplatnění jako daňové výdaje.



Označení sloupců: Daň 15%, Daň - znamená daň z příjmů před uplatněním slev.



Označení sloupce: Daň po slevě - znamená daň z příjmů po uplatnění slevy na poplatníka.



Označení sloupce: Celková daň (1 dítě, 2 děti, 3 děti) – znamená daň z příjmů po uplatnění slevy na poplatníka a daňového zvýhodnění na daný počet dětí.



Označení v tabulce sleva na dítě představuje i případný daňový bonus, tzn. zápornou hodnotu ve výši vrácené daně poplatníkovi.



Označení sloupce: Solidární daň znamená solidární zvýšení daně z příjmů v souladu se zákonem o daních z příjmů. 55



V řešení jednotlivých variant, ať uţ za zaměstnance, nebo za podnikatele je abstrahováno od zaokrouhlování základu daně z příjmů na roční bázi na stovky dolů. Důvodem je právě porovnávání na měsíční bázi. Navíc uvedené zaokrouhlení znamená jen nevýznamné korunové odchylky ve výsledcích, tedy nezkreslí závěrečné hodnocení.



V tabulkách pro roky 2015 je u průměrných měsíčních hrubých mezd od úrovně 110 000,- Kč patrné, ţe superhrubá mzda neodpovídá 134 % hrubé mzdy, ale dosahuje niţší hodnoty. To je způsobeno tím, ţe jiţ je překročen maximální vyměřovací základ pro SP. Ten je stanoven pro rok 2015 v úrovni 4 x 26 611,Kč (tj. 4násobek průměrné mzdy vyhlášené pro rok 2015). Tzn. zaměstnavatel odvádí z průměrné měsíční hrubé mzdy na SP maximálně 26 611,- Kč (tj. 25 % z 4 x 26 611,- Kč) a zaměstnanci je sráţeno z takové mzdy na SP maximálně 6 919,- Kč.



Celková daňová povinnost musí dosahovat alespoň 200 Kč v opačném případě je daňovému poplatníkovi prominuta, dále daňový bonus musí dosahovat alespoň 100 Kč, v opačném případě daňovému poplatníkovi není vrácen.



Vypočítané částky daně z příjmů, SP a ZP jsou zaokrouhlovány na celé Kč nahoru.

56

Superhrubá Hrubá mzda mzda

Daň 15 %

Solidární daň

Celková daň

Sleva na poplatníka

Odvedená daň (po slevě)


10 000 Kč

13 400 Kč

2 010 Kč

0 Kč

2 010 Kč

2 070 Kč

0 Kč

0,0%

12 500 Kč

16 750 Kč

2 513 Kč

0 Kč

2 513 Kč

2 070 Kč

443 Kč

3,5%

15 000 Kč

20 100 Kč

3 015 Kč

0 Kč

3 015 Kč

2 070 Kč

945 Kč

6,3%

17 500 Kč

23 450 Kč

3 518 Kč

0 Kč

3 518 Kč

2 070 Kč

1 448 Kč

8,3%

20 000 Kč

26 800 Kč

4 020 Kč

0 Kč

4 020 Kč

2 070 Kč

1 950 Kč

9,8%

22 500 Kč

30 150 Kč

4 523 Kč

0 Kč

4 523 Kč

2 070 Kč

2 453 Kč

10,9%

25 000 Kč

33 500 Kč

5 025 Kč

0 Kč

5 025 Kč

2 070 Kč

2 955 Kč

11,0%

27 500 Kč

36 850 Kč

5 528 Kč

0 Kč

5 528 Kč

2 070 Kč

3 458 Kč

12,6%

30 000 Kč

40 200 Kč

6 030 Kč

0 Kč

6 030 Kč

2 070 Kč

3 960 Kč

13,2%

32 500 Kč

43 550 Kč

6 533 Kč

0 Kč

6 533 Kč

2 070 Kč

4 463 Kč

13,7%

35 000 Kč

46 900 Kč

7 035 Kč

0 Kč

7 035 Kč

2 070 Kč

4 965 Kč

14,2%

37 500 Kč

50 250 Kč

7 538 Kč

0 Kč

7 538 Kč

2 070 Kč

5 468 Kč

14,6%

40 000 Kč

53 600 Kč

8 040 Kč

0 Kč

8 040 Kč

2 070 Kč

5 970 Kč

14,9%

45 000 Kč

60 300 Kč

9 045 Kč

0 Kč

9 045 Kč

2 070 Kč

6 975 Kč

15,5%

50 000 Kč

67 000 Kč

10 050 Kč

0 Kč

10 050 Kč

2 070 Kč

7 980 Kč

16,0%

55 000 Kč

73 700 Kč

11 055 Kč

0 Kč

11 055 Kč

2 070 Kč

8 985 Kč

16,3%

60 000 Kč

80 400 Kč

12 060 Kč

0 Kč

12 060 Kč

2 070 Kč

9 990 Kč

16,7%

65 000 Kč

87 100 Kč

13 065 Kč

0 Kč

13 065 Kč

2 070 Kč

10 995 Kč

16,9%

70 000 Kč

93 800 Kč

14 070 Kč

0 Kč

14 070 Kč

2 070 Kč

12 000 Kč

17,1%

75 000 Kč

100 500 Kč

15 075 Kč

0 Kč

15 075 Kč

2 070 Kč

13 005 Kč

17,3%

80 000 Kč

107 200 Kč

16 080 Kč

0 Kč

16 080 Kč

2 070 Kč

14 010 Kč

17,5%

85 000 Kč

113 900 Kč

17 085 Kč

0 Kč

17 085 Kč

2 070 Kč

15 015 Kč

17,7%

90 000 Kč

120 600 Kč

18 090 Kč

0 Kč

18 090 Kč

2 070 Kč

16 020 Kč

17,8%

95 000 Kč

127 300 Kč

19 095 Kč

0 Kč

19 095 Kč

2 070 Kč

17 025 Kč

17,9%

100 000 Kč 134 000 Kč

20 100 Kč

0 Kč

20 100 Kč

2 070 Kč

18 030 Kč

18,0%

105 000 Kč 140 700 Kč

21 105 Kč

0 Kč

21 105 Kč

2 070 Kč

19 035 Kč

18,1%

110 000 Kč 146 511 Kč

21 977 Kč

249 Kč

22 226 Kč

2 070 Kč

20 156 Kč

18,3%

115 000 Kč 151 961 Kč

22 795 Kč

599 Kč

23 394 Kč

2 070 Kč

21 324 Kč

18,5%

120 000 Kč 157 411 Kč

23 612 Kč

949 Kč

24 561 Kč

2 070 Kč

22 491 Kč

18,7%

125 000 Kč 162 861 Kč

24 430 Kč

1 299 Kč

25 729 Kč

2 070 Kč

23 659 Kč

18,9%

130 000 Kč 168 311 Kč 135 000 Kč 173 761 Kč

25 247 Kč 26 065 Kč

1 649 Kč 1 999 Kč

26 896 Kč 28 064 Kč

2 070 Kč 2 070 Kč

24 826 Kč 25 994 Kč

19,1% 19,3%

140 000 Kč 179 211 Kč

26 882 Kč

2 349 Kč

29 231 Kč

2 070 Kč

27 161 Kč

19,4%

Tabulka č. 1 – Míra zdanění bezdětného zaměstnance při uplatnění slevy na poplatníka, nezahrnuje SP a ZP v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

57

Hrubá mzda

Superhrubá mzda

SP

ZP

Daň po slevě na poplatníka

Disponibilní důchod

10 000 Kč

13 400 Kč

650 Kč

450 Kč

0

8 900 Kč

12 500 Kč

16 750 Kč

813 Kč

563 Kč

443

10 683 Kč

3,5%

14,5%

15 000 Kč

20 100 Kč

975 Kč

675 Kč

945

12 405 Kč

6,3%

17,3%

17 500 Kč

23 450 Kč

1 138 Kč

788 Kč

1 448

14 128 Kč

8,3%

19,3%

20 000 Kč

26 800 Kč

1 300 Kč

900 Kč

1 950

15 850 Kč

9,8%

20,8%

22 500 Kč

30 150 Kč

1 463 Kč

1 013 Kč

2 453

17 573 Kč

10,9%

21,9%

25 000 Kč

33 500 Kč

1 625 Kč

1 125 Kč

2 955

19 295 Kč

11,8%

22,8%

27 500 Kč

36 850 Kč

1 788 Kč

1 238 Kč

3 458

21 018 Kč

12,6%

23,6%

30 000 Kč

40 200 Kč

1 950 Kč

1 350 Kč

3 960

22 740 Kč

13,2%

24,2%

32 500 Kč

43 550 Kč

2 113 Kč

1 463 Kč

4 463

24 463 Kč

13,7%

24,7%

35 000 Kč

46 900 Kč

2 275 Kč

1 575 Kč

4 965

26 185 Kč

14,2%

25,2%

37 500 Kč

50 250 Kč

2 438 Kč

1 688 Kč

5 468

27 908 Kč

14,6%

25,6%

40 000 Kč

53 600 Kč

2 600 Kč

1 800 Kč

5 970

29 630 Kč

14,9%

25,9%

45 000 Kč

60 300 Kč

2 925 Kč

2 025 Kč

6 975

33 075 Kč

15,5%

26,5%

50 000 Kč

67 000 Kč

3 250 Kč

2 250 Kč

7 980

36 520 Kč

16,0%

27,0%

55 000 Kč

73 700 Kč

3 575 Kč

2 475 Kč

8 985

39 965 Kč

16,3%

27,3%

60 000 Kč

80 400 Kč

3 900 Kč

2 700 Kč

9 990

43 410 Kč

16,7%

27,7%

65 000 Kč

87 100 Kč

4 225 Kč

2 925 Kč

10 995

46 855 Kč

16,9%

27,9%

70 000 Kč

93 800 Kč

4 550 Kč

3 150 Kč

12 000

50 300 Kč

17,1%

28,1%

75 000 Kč

100 500 Kč

4 875 Kč

3 375 Kč

13 005

53 745 Kč

17,3%

28,3%

80 000 Kč

107 200 Kč

5 200 Kč

3 600 Kč

14 010

57 190 Kč

17,5%

28,5%

85 000 Kč

113 900 Kč

5 525 Kč

3 825 Kč

15 015

60 635 Kč

17,7%

28,7%

90 000 Kč

120 600 Kč

5 850 Kč

4 050 Kč

16 020

64 080 Kč

17,8%

28,8%

95 000 Kč

127 300 Kč

6 175 Kč

4 275 Kč

17 025

67 525 Kč

17,9%

28,9%

100 000 Kč

134 000 Kč

6 500 Kč

4 500 Kč

18 030 Kč

70 970 Kč

18,0%

29,0%

105 000 Kč

140 700 Kč

6 825 Kč

4 725 Kč

19 035 Kč

74 415 Kč

18,1%

29,1%

110 000 Kč

146 511 Kč

6 919 Kč

4 950 Kč

20 156 Kč

77 975 Kč

18,3%

29,1%

115 000 Kč

151 961 Kč

6 919 Kč

5 175 Kč

21 324 Kč

81 582 Kč

18,5%

29,1%

120 000 Kč

157 411 Kč

6 919 Kč

5 400 Kč

22 491 Kč

85 190 Kč

18,7%

29,0%

125 000 Kč

162 861 Kč

6 919 Kč

5 625 Kč

23 659 Kč

88 797 Kč

18,9%

29,0%

130 000 Kč

168 311 Kč

6 919 Kč

5 850 Kč

24 826 Kč

92 405 Kč

19,1%

28,9%

135 000 Kč

173 761 Kč

6 919 Kč

6 075 Kč

25 994 Kč

96 012 Kč

19,3%

28,9%

140 000 Kč

179 211 Kč

6 919 Kč

6 300 Kč

27 161 Kč

99 620 Kč

19,4%

28,8%

Míra zdanění

Celková míra odvodové povinnosti 11,0%

Tabulka č. 2 – Míra zdanění bezdětného zaměstnance při uplatnění slevy na poplatníka v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

58

ZP


Celková daň (1 dítě)


Míra zdanění

Celková míra odvodové povinnosti

650 Kč

450 Kč

0 Kč

-1 117 Kč

10 017 Kč

-11,17%

-0,2%

12 500 Kč

813 Kč

563 Kč

443 Kč

-675 Kč

11 800 Kč

-5,40%

5,6%

15 000 Kč

975 Kč

675 Kč

945 Kč

-172 Kč

13 522 Kč

-1,15%

9,9%

17 500 Kč

1 138 Kč

788 Kč

1 448 Kč

331 Kč

15 245 Kč

1,89%

12,9%

20 000 Kč

1 300 Kč

900 Kč

1 950 Kč

833 Kč

16 967 Kč

4,17%

15,2%

22 500 Kč

1 463 Kč

1 013 Kč

2 453 Kč

1 336 Kč

18 690 Kč

5,94%

16,9%

25 000 Kč

1 625 Kč

1 125 Kč

2 955 Kč

1 838 Kč

20 412 Kč

7,35%

18,4%

27 500 Kč

1 788 Kč

1 238 Kč

3 458 Kč

2 341 Kč

22 135 Kč

8,51%

19,5%

30 000 Kč

1 950 Kč

1 350 Kč

3 960 Kč

2 843 Kč

23 857 Kč

9,48%

20,5%

32 500 Kč

2 113 Kč

1 463 Kč

4 463 Kč

3 346 Kč

25 580 Kč

10,29%

21,3%

35 000 Kč

2 275 Kč

1 575 Kč

4 965 Kč

3 848 Kč

27 302 Kč

10,99%

22,0%

37 500 Kč

2 438 Kč

1 688 Kč

5 468 Kč

4 351 Kč

29 025 Kč

11,60%

22,6%

40 000 Kč

2 600 Kč

1 800 Kč

5 970 Kč

4 853 Kč

30 747 Kč

12,13%

23,1%

45 000 Kč

2 925 Kč

2 025 Kč

6 975 Kč

5 858 Kč

34 192 Kč

13,02%

24,0%

50 000 Kč

3 250 Kč

2 250 Kč

7 980 Kč

6 863 Kč

37 637 Kč

13,73%

24,7%

55 000 Kč

3 575 Kč

2 475 Kč

8 985 Kč

7 868 Kč

41 082 Kč

14,31%

25,3%

60 000 Kč

3 900 Kč

2 700 Kč

9 990 Kč

8 873 Kč

44 527 Kč

14,79%

25,8%

65 000 Kč

4 225 Kč

2 925 Kč

10 995 Kč

9 878 Kč

47 972 Kč

15,20%

26,2%

70 000 Kč

4 550 Kč

3 150 Kč

12 000 Kč

10 883 Kč

51 417 Kč

15,55%

26,5%

75 000 Kč

4 875 Kč

3 375 Kč

13 005 Kč

11 888 Kč

54 862 Kč

15,85%

26,9%

80 000 Kč

5 200 Kč

3 600 Kč

14 010 Kč

12 893 Kč

58 307 Kč

16,12%

27,1%

85 000 Kč

5 525 Kč

3 825 Kč

15 015 Kč

13 898 Kč

61 752 Kč

16,35%

27,4%

90 000 Kč

5 850 Kč

4 050 Kč

16 020 Kč

14 903 Kč

65 197 Kč

16,56%

27,6%

95 000 Kč

6 175 Kč

4 275 Kč

17 025 Kč

15 908 Kč

68 642 Kč

16,75%

27,7%

100 000 Kč

6 500 Kč

4 500 Kč

18 030 Kč

16 913 Kč

72 087 Kč

16,91%

27,9%

105 000 Kč

6 825 Kč

4 725 Kč

19 035 Kč

17 918 Kč

75 532 Kč

17,06%

28,1%

110 000 Kč

6 919 Kč

4 950 Kč

20 156 Kč

19 039 Kč

79 092 Kč

17,31%

28,1%

115 000 Kč

6 919 Kč

5 175 Kč

21 324 Kč

20 207 Kč

82 699 Kč

17,57%

28,1%

120 000 Kč

6 919 Kč

5 400 Kč

22 491 Kč

21 374 Kč

86 307 Kč

17,81%

28,1%

125 000 Kč

6 919 Kč

5 625 Kč

23 659 Kč

22 542 Kč

89 914 Kč

18,03%

28,1%

130 000 Kč

6 919 Kč

5 850 Kč

24 826 Kč

23 709 Kč

93 522 Kč

18,24%

28,1%

135 000 Kč

6 919 Kč

6 075 Kč

25 994 Kč

24 877 Kč

97 129 Kč

18,43%

28,1%

140 000 Kč

6 919 Kč

6 300 Kč

27 161 Kč

26 044 Kč

100 737 Kč

18,60%

28,0%

Hrubá mzda

SP

10 000 Kč

Tabulka č. 3 – Míra zdanění zaměstnance při uplatnění slevy na poplatníka a jedno dítě v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

59

Míra zdanění


Hrubá mzda

SP

ZP


10 000 Kč

650 Kč

450 Kč

0 Kč

-2 434 Kč

11 334 Kč

-24,34%

-13,3%

12 500 Kč

813 Kč

563 Kč

443 Kč

-1 992 Kč

13 117 Kč

-15,93%

-4,9%

15 000 Kč

975 Kč

675 Kč

945 Kč

-1 489 Kč

14 839 Kč

-9,93%

1,1%

17 500 Kč

1 138 Kč

788 Kč

1 448 Kč

-987 Kč

16 562 Kč

-5,64%

5,4%

20 000 Kč

1 300 Kč

900 Kč

1 950 Kč

-484 Kč

18 284 Kč

-2,42%

8,6%

22 500 Kč

1 463 Kč

1 013 Kč

2 453 Kč

19 Kč

20 007 Kč

0,08%

11,1%

25 000 Kč

1 625 Kč

1 125 Kč

2 955 Kč

521 Kč

21 729 Kč

2,08%

13,1%

27 500 Kč

1 788 Kč

1 238 Kč

3 458 Kč

1 024 Kč

23 452 Kč

3,72%

14,7%

30 000 Kč

1 950 Kč

1 350 Kč

3 960 Kč

1 526 Kč

25 174 Kč

5,09%

16,1%

32 500 Kč

2 113 Kč

1 463 Kč

4 463 Kč

2 029 Kč

26 897 Kč

6,24%

17,2%

35 000 Kč

2 275 Kč

1 575 Kč

4 965 Kč

2 531 Kč

28 619 Kč

7,23%

18,2%

37 500 Kč

2 438 Kč

1 688 Kč

5 468 Kč

3 034 Kč

30 342 Kč

8,09%

19,1%

40 000 Kč

2 600 Kč

1 800 Kč

5 970 Kč

3 536 Kč

32 064 Kč

8,84%

19,8%

45 000 Kč

2 925 Kč

2 025 Kč

6 975 Kč

4 541 Kč

35 509 Kč

10,09%

21,1%

50 000 Kč

3 250 Kč

2 250 Kč

7 980 Kč

5 546 Kč

38 954 Kč

11,09%

22,1%

55 000 Kč

3 575 Kč

2 475 Kč

8 985 Kč

6 551 Kč

42 399 Kč

11,91%

22,9%

60 000 Kč

3 900 Kč

2 700 Kč

9 990 Kč

7 556 Kč

45 844 Kč

12,59%

23,6%

65 000 Kč

4 225 Kč

2 925 Kč

10 995 Kč

8 561 Kč

49 289 Kč

13,17%

24,2%

70 000 Kč

4 550 Kč

3 150 Kč

12 000 Kč

9 566 Kč

52 734 Kč

13,67%

24,7%

75 000 Kč

4 875 Kč

3 375 Kč

13 005 Kč

10 571 Kč

56 179 Kč

14,09%

25,1%

80 000 Kč

5 200 Kč

3 600 Kč

14 010 Kč

11 576 Kč

59 624 Kč

14,47%

25,5%

85 000 Kč

5 525 Kč

3 825 Kč

15 015 Kč

12 581 Kč

63 069 Kč

14,80%

25,8%

90 000 Kč

5 850 Kč

4 050 Kč

16 020 Kč

13 586 Kč

66 514 Kč

15,10%

26,1%

95 000 Kč

6 175 Kč

4 275 Kč

17 025 Kč

14 591 Kč

69 959 Kč

15,36%

26,4%

100 000 Kč

6 500 Kč

4 500 Kč

18 030 Kč

15 596 Kč

73 404 Kč

15,60%

26,6%

105 000 Kč

6 825 Kč

4 725 Kč

19 035 Kč

16 601 Kč

76 849 Kč

15,81%

26,8%

110 000 Kč

6 919 Kč

4 950 Kč

20 156 Kč

17 722 Kč

80 409 Kč

16,11%

26,9%

115 000 Kč

6 919 Kč

5 175 Kč

21 324 Kč

18 890 Kč

84 016 Kč

16,43%

26,9%

120 000 Kč

6 919 Kč

5 400 Kč

22 491 Kč

20 057 Kč

87 624 Kč

16,71%

27,0%

125 000 Kč

6 919 Kč

5 625 Kč

23 659 Kč

21 225 Kč

91 231 Kč

16,98%

27,0%

130 000 Kč

6 919 Kč

5 850 Kč

24 826 Kč

22 392 Kč

94 839 Kč

17,22%

27,0%

135 000 Kč

6 919 Kč

6 075 Kč

25 994 Kč

23 560 Kč

98 446 Kč

17,45%

27,1%

140 000 Kč

6 919 Kč

6 300 Kč

27 161 Kč

24 727 Kč

102 054 Kč

17,66%

27,1%

Celková Disponibilní daň (2 děti) důchod

Tabulka č. 4 – Míra zdanění zaměstnance při uplatnění slevy na poplatníka a dvě děti v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

60

Daň po slevě Celková poplatníka daň (3 děti)


Míra zdanění


Hrubá mzda

SP

ZP

10 000 Kč

650 Kč

450 Kč

0 Kč

-3 851 Kč

12 751 Kč

-38,51%

-27,5%

12 500 Kč

813 Kč

563 Kč

443 Kč

-3 409 Kč

14 534 Kč

-27,27%

-16,3%

15 000 Kč

975 Kč

675 Kč

945 Kč

-2 906 Kč

16 256 Kč

-19,37%

-8,4%

17 500 Kč

1 138 Kč

788 Kč

1 448 Kč

-2 404 Kč

17 979 Kč

-13,73%

-2,7%

20 000 Kč

1 300 Kč

900 Kč

1 950 Kč

-1 901 Kč

19 701 Kč

-9,51%

1,5%

22 500 Kč

1 463 Kč

1 013 Kč

2 453 Kč

-1 399 Kč

21 424 Kč

-6,22%

4,8%

25 000 Kč

1 625 Kč

1 125 Kč

2 955 Kč

-896 Kč

23 146 Kč

-3,58%

7,4%

27 500 Kč

1 788 Kč

1 238 Kč

3 458 Kč

-394 Kč

24 869 Kč

-1,43%

9,6%

30 000 Kč

1 950 Kč

1 350 Kč

3 960 Kč

109 Kč

26 591 Kč

0,36%

11,4%

32 500 Kč

2 113 Kč

1 463 Kč

4 463 Kč

612 Kč

28 314 Kč

1,88%

12,9%

35 000 Kč

2 275 Kč

1 575 Kč

4 965 Kč

1 114 Kč

30 036 Kč

3,18%

14,2%

37 500 Kč

2 438 Kč

1 688 Kč

5 468 Kč

1 617 Kč

31 759 Kč

4,31%

15,3%

40 000 Kč

2 600 Kč

1 800 Kč

5 970 Kč

2 119 Kč

33 481 Kč

5,30%

16,3%

45 000 Kč

2 925 Kč

2 025 Kč

6 975 Kč

3 124 Kč

36 926 Kč

6,94%

17,9%

50 000 Kč

3 250 Kč

2 250 Kč

7 980 Kč

4 129 Kč

40 371 Kč

8,26%

19,3%

55 000 Kč

3 575 Kč

2 475 Kč

8 985 Kč

5 134 Kč

43 816 Kč

9,33%

20,3%

60 000 Kč

3 900 Kč

2 700 Kč

9 990 Kč

6 139 Kč

47 261 Kč

10,23%

21,2%

65 000 Kč

4 225 Kč

2 925 Kč

10 995 Kč

7 144 Kč

50 706 Kč

10,99%

22,0%

70 000 Kč

4 550 Kč

3 150 Kč

12 000 Kč

8 149 Kč

54 151 Kč

11,64%

22,6%

75 000 Kč

4 875 Kč

3 375 Kč

13 005 Kč

9 154 Kč

57 596 Kč

12,21%

23,2%

80 000 Kč

5 200 Kč

3 600 Kč

14 010 Kč

10 159 Kč

61 041 Kč

12,70%

23,7%

85 000 Kč

5 525 Kč

3 825 Kč

15 015 Kč

11 164 Kč

64 486 Kč

13,13%

24,1%

90 000 Kč

5 850 Kč

4 050 Kč

16 020 Kč

12 169 Kč

67 931 Kč

13,52%

24,5%

95 000 Kč

6 175 Kč

4 275 Kč

17 025 Kč

13 174 Kč

71 376 Kč

13,87%

24,9%

100 000 Kč

6 500 Kč

4 500 Kč

18 030 Kč

14 179 Kč

74 821 Kč

14,18%

25,2%

105 000 Kč

6 825 Kč

4 725 Kč

19 035 Kč

15 184 Kč

78 266 Kč

14,46%

25,5%

110 000 Kč

6 919 Kč

4 950 Kč

20 156 Kč

16 305 Kč

81 826 Kč

14,82%

25,6%

115 000 Kč

6 919 Kč

5 175 Kč

21 324 Kč

17 473 Kč

85 433 Kč

15,19%

25,7%

120 000 Kč

6 919 Kč

5 400 Kč

22 491 Kč

18 640 Kč

89 041 Kč

15,53%

25,8%

125 000 Kč

6 919 Kč

5 625 Kč

23 659 Kč

19 808 Kč

92 648 Kč

15,85%

25,9%

130 000 Kč

6 919 Kč

5 850 Kč

24 826 Kč

20 975 Kč

96 256 Kč

16,13%

26,0%

135 000 Kč

6 919 Kč

6 075 Kč

25 994 Kč

22 143 Kč

99 863 Kč

16,40%

26,0%

140 000 Kč

6 919 Kč

6 300 Kč

27 161 Kč

23 310 Kč

103 471 Kč

16,65%

26,1%

Tabulka č. 5 – Míra zdanění zaměstnance při uplatnění slevy na poplatníka a tři děti v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

61

Daň po slevě celkem

Disponibilní příjem

Míra zdanění


0 Kč

0 Kč

6 260 Kč

0

37,40%

1 875 Kč

0 Kč

0 Kč

8 760 Kč

0

29,92%

1 797 Kč

2 250 Kč

0 Kč

180 Kč

10 833 Kč

1,2%

27,78%

2 555 Kč

1 797 Kč

2 625 Kč

0 Kč

555 Kč

12 593 Kč

3,2%

28,04%

20 000 Kč

2 920 Kč

1 797 Kč

3 000 Kč

0 Kč

930 Kč

14 353 Kč

4,7%

28,24%

22 500 Kč

3 285 Kč

1 797 Kč

3 375 Kč

0 Kč

1 305 Kč

16 113 Kč

5,8%

28,39%

25 000 Kč

3 650 Kč

1 797 Kč

3 750 Kč

0 Kč

1 680 Kč

17 873 Kč

6,7%

28,51%

27 500 Kč

4 015 Kč

1 856 Kč

4 125 Kč

0 Kč

2 055 Kč

19 574 Kč

7,5%

28,82%

30 000 Kč

4 380 Kč

2 025 Kč

4 500 Kč

0 Kč

2 430 Kč

21 165 Kč

8,1%

29,45%

32 500 Kč

4 745 Kč

2 194 Kč

4 875 Kč

0 Kč

2 805 Kč

22 756 Kč

8,6%

29,98%

35 000 Kč

5 110 Kč

2 363 Kč

5 250 Kč

0 Kč

3 180 Kč

24 348 Kč

9,1%

30,44%

37 500 Kč

5 475 Kč

2 531 Kč

5 625 Kč

0 Kč

3 555 Kč

25 939 Kč

9,5%

30,83%

40 000 Kč

5 840 Kč

2 700 Kč

6 000 Kč

0 Kč

3 930 Kč

27 530 Kč

9,8%

31,18%

45 000 Kč

6 570 Kč

3 038 Kč

6 750 Kč

0 Kč

4 680 Kč

30 713 Kč

10,4%

31,75%

50 000 Kč

7 300 Kč

3 375 Kč

7 500 Kč

0 Kč

5 430 Kč

33 895 Kč

10,9%

32,21%

55 000 Kč

8 030 Kč

3 713 Kč

8 250 Kč

0 Kč

6 180 Kč

37 078 Kč

11,2%

32,59%

60 000 Kč

8 760 Kč

4 050 Kč

9 000 Kč

0 Kč

6 930 Kč

40 260 Kč

11,6%

32,90%

65 000 Kč

9 490 Kč

4 388 Kč

9 750 Kč

0 Kč

7 680 Kč

43 443 Kč

11,8%

33,17%

70 000 Kč 10 220 Kč 4 725 Kč 10 500 Kč

0 Kč

8 430 Kč

46 625 Kč

12,0%

33,39%

75 000 Kč 10 950 Kč 5 063 Kč 11 250 Kč

0 Kč

9 180 Kč

49 808 Kč

12,2%

33,59%

80 000 Kč 11 680 Kč 5 400 Kč 12 000 Kč

0 Kč

9 930 Kč

52 990 Kč

12,4%

33,76%

85 000 Kč 12 410 Kč 5 738 Kč 12 750 Kč

0 Kč

10 680 Kč

56 173 Kč

12,6%

33,91%

90 000 Kč 13 140 Kč 6 075 Kč 13 500 Kč

0 Kč

11 430 Kč

59 355 Kč

12,7%

34,05%

95 000 Kč 13 870 Kč 6 413 Kč 14 250 Kč

0 Kč

12 180 Kč

62 538 Kč

12,8%

34,17%

100 000 Kč 14 600 Kč 6 750 Kč 15 000 Kč

0 Kč

12 930 Kč

65 720 Kč

12,9%

34,28%

105 000 Kč 15 330 Kč 7 088 Kč 15 750 Kč

0 Kč

13 680 Kč

68 903 Kč

13,0%

34,38%

110 000 Kč 16 060 Kč 7 425 Kč 16 500 Kč

249 Kč

14 679 Kč

71 836 Kč

13,3%

34,69%

115 000 Kč 16 790 Kč 7 763 Kč 17 250 Kč

599 Kč

15 779 Kč

74 669 Kč

13,7%

35,07%

120 000 Kč 17 520 Kč 8 100 Kč 18 000 Kč

949 Kč

16 879 Kč

77 501 Kč

14,1%

35,42%

125 000 Kč 18 250 Kč 8 438 Kč 18 750 Kč 1 299 Kč 17 979 Kč

80 334 Kč

14,4%

35,73%

130 000 Kč 18 980 Kč 8 775 Kč 19 500 Kč 1 649 Kč 19 079 Kč

83 166 Kč

14,7%

36,03%

135 000 Kč 19 710 Kč 9 113 Kč 20 250 Kč 1 999 Kč 20 179 Kč

85 999 Kč

14,9%

36,30%

140 000 Kč 20 440 Kč 9 450 Kč 21 000 Kč 2 349 Kč 21 279 Kč

88 831 Kč

15,2%

36,55%

Hrubý příjem

Solidární Daň 15 % daň

SP

ZP

10 000 Kč

1 943 Kč

1 797 Kč

1 500 Kč

12 500 Kč

1 943 Kč

1 797 Kč

15 000 Kč

2 190 Kč

17 500 Kč

Tabulka č. 6 – míra zdanění bezdětného podnikatele při uplatnění slevy na poplatníka v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

62

Daň po slevě (1 dítě)


Míra zdanění


Hrubý zisk

SP

ZP

Daň 15 %

Solidární daň

10 000 Kč

1 943 Kč

1 797 Kč

1 500 Kč

0 Kč

-1 117 Kč

7 377 Kč

-11,17%

26,23%

12 500 Kč

1 943 Kč

1 797 Kč

1 875 Kč

0 Kč

-1 117 Kč

9 877 Kč

-8,94%

20,98%

15 000 Kč

2 190 Kč

1 797 Kč

2 250 Kč

0 Kč

-937 Kč

11 950 Kč

-6,25%

20,33%

17 500 Kč

2 555 Kč

1 797 Kč

2 625 Kč

0 Kč

-562 Kč

13 710 Kč

-3,21%

21,66%

20 000 Kč

2 920 Kč

1 797 Kč

3 000 Kč

0 Kč

-187 Kč

15 470 Kč

-0,94%

22,65%

22 500 Kč

3 285 Kč

1 797 Kč

3 375 Kč

0 Kč

188 Kč

17 230 Kč

0,84%

23,42%

25 000 Kč

3 650 Kč

1 797 Kč

3 750 Kč

0 Kč

563 Kč

18 990 Kč

2,25%

24,04%

27 500 Kč

4 015 Kč

1 856 Kč

4 125 Kč

0 Kč

938 Kč

20 691 Kč

3,41%

24,76%

30 000 Kč

4 380 Kč

2 025 Kč

4 500 Kč

0 Kč

1 313 Kč

22 282 Kč

4,38%

25,73%

32 500 Kč

4 745 Kč

2 194 Kč

4 875 Kč

0 Kč

1 688 Kč

23 873 Kč

5,19%

26,54%

35 000 Kč

5 110 Kč

2 363 Kč

5 250 Kč

0 Kč

2 063 Kč

25 465 Kč

5,89%

27,24%

37 500 Kč

5 475 Kč

2 531 Kč

5 625 Kč

0 Kč

2 438 Kč

27 056 Kč

6,50%

27,85%

40 000 Kč

5 840 Kč

2 700 Kč

6 000 Kč

0 Kč

2 813 Kč

28 647 Kč

7,03%

28,38%

45 000 Kč

6 570 Kč

3 038 Kč

6 750 Kč

0 Kč

3 563 Kč

31 830 Kč

7,92%

29,27%

50 000 Kč

7 300 Kč

3 375 Kč

7 500 Kč

0 Kč

4 313 Kč

35 012 Kč

8,63%

29,98%

55 000 Kč

8 030 Kč

3 713 Kč

8 250 Kč

0 Kč

5 063 Kč

38 195 Kč

9,21%

30,56%

60 000 Kč

8 760 Kč

4 050 Kč

9 000 Kč

0 Kč

5 813 Kč

41 377 Kč

9,69%

31,04%

65 000 Kč

9 490 Kč

4 388 Kč

9 750 Kč

0 Kč

6 563 Kč

44 560 Kč

10,10%

31,45%

70 000 Kč

10 220 Kč

4 725 Kč

10 500 Kč

0 Kč

7 313 Kč

47 742 Kč

10,45%

31,80%

75 000 Kč

10 950 Kč

5 063 Kč

11 250 Kč

0 Kč

8 063 Kč

50 925 Kč

10,75%

32,10%

80 000 Kč

11 680 Kč

5 400 Kč

12 000 Kč

0 Kč

8 813 Kč

54 107 Kč

11,02%

32,37%

85 000 Kč

12 410 Kč

5 738 Kč

12 750 Kč

0 Kč

9 563 Kč

57 290 Kč

11,25%

32,60%

90 000 Kč

13 140 Kč

6 075 Kč

13 500 Kč

0 Kč

10 313 Kč

60 472 Kč

11,46%

32,81%

95 000 Kč

13 870 Kč

6 413 Kč

14 250 Kč

0 Kč

11 063 Kč

63 655 Kč

11,65%

33,00%

100 000 Kč 14 600 Kč

6 750 Kč

15 000 Kč

0 Kč

11 813 Kč

66 837 Kč

11,81%

33,16%

105 000 Kč 15 330 Kč

7 088 Kč

15 750 Kč

0 Kč

12 563 Kč

70 020 Kč

11,96%

33,31%

110 000 Kč 16 060 Kč

7 425 Kč

16 500 Kč

249 Kč

13 562 Kč

72 953 Kč

12,33%

33,68%

115 000 Kč 16 790 Kč

7 763 Kč

17 250 Kč

599 Kč

14 662 Kč

75 786 Kč

12,75%

34,10%

120 000 Kč 17 520 Kč

8 100 Kč

18 000 Kč

949 Kč

15 762 Kč

78 618 Kč

13,14%

34,49%

125 000 Kč 18 250 Kč

8 438 Kč

18 750 Kč

1 299 Kč

16 862 Kč

81 451 Kč

13,49%

34,84%

130 000 Kč 18 980 Kč

8 775 Kč

19 500 Kč

1 649 Kč

17 962 Kč

84 283 Kč

13,82%

35,17%

135 000 Kč 19 710 Kč

9 113 Kč

20 250 Kč

1 999 Kč

19 062 Kč

87 116 Kč

14,12%

35,47%

140 000 Kč 20 440 Kč

9 450 Kč

21 000 Kč

2 349 Kč

20 162 Kč

89 948 Kč

14,40%

35,75%

Tabulka č. 7 – míra zdanění podnikatele při uplatnění slevy na poplatníka a jedno dítě v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

63

Daň po slevě (2 děti)


Míra zdanění


Hrubý zisk

SP

ZP

Daň 15 %

Solidární daň

10 000 Kč

1 943 Kč

1 797 Kč

1 500 Kč

0 Kč

-2 434 Kč

8 694 Kč

-24,34%

13,06%

12 500 Kč

1 943 Kč

1 797 Kč

1 875 Kč

0 Kč

-2 434 Kč

11 194 Kč

-19,47%

10,45%

15 000 Kč

2 190 Kč

1 797 Kč

2 250 Kč

0 Kč

-2 254 Kč

13 267 Kč

-15,03%

11,55%

17 500 Kč

2 555 Kč

1 797 Kč

2 625 Kč

0 Kč

-1 879 Kč

15 027 Kč

-10,74%

14,13%

20 000 Kč

2 920 Kč

1 797 Kč

3 000 Kč

0 Kč

-1 504 Kč

16 787 Kč

-7,52%

16,07%

22 500 Kč

3 285 Kč

1 797 Kč

3 375 Kč

0 Kč

-1 129 Kč

18 547 Kč

-5,02%

17,57%

25 000 Kč

3 650 Kč

1 797 Kč

3 750 Kč

0 Kč

-754 Kč

20 307 Kč

-3,02%

18,77%

27 500 Kč

4 015 Kč

1 856 Kč

4 125 Kč

0 Kč

-379 Kč

22 008 Kč

-1,38%

19,97%

30 000 Kč

4 380 Kč

2 025 Kč

4 500 Kč

0 Kč

-4 Kč

23 599 Kč

-0,01%

21,34%

32 500 Kč

4 745 Kč

2 194 Kč

4 875 Kč

0 Kč

371 Kč

25 190 Kč

1,14%

22,49%

35 000 Kč

5 110 Kč

2 363 Kč

5 250 Kč

0 Kč

746 Kč

26 782 Kč

2,13%

23,48%

37 500 Kč

5 475 Kč

2 531 Kč

5 625 Kč

0 Kč

1 121 Kč

28 373 Kč

2,99%

24,34%

40 000 Kč

5 840 Kč

2 700 Kč

6 000 Kč

0 Kč

1 496 Kč

29 964 Kč

3,74%

25,09%

45 000 Kč

6 570 Kč

3 038 Kč

6 750 Kč

0 Kč

2 246 Kč

33 147 Kč

4,99%

26,34%

50 000 Kč

7 300 Kč

3 375 Kč

7 500 Kč

0 Kč

2 996 Kč

36 329 Kč

5,99%

27,34%

55 000 Kč

8 030 Kč

3 713 Kč

8 250 Kč

0 Kč

3 746 Kč

39 512 Kč

6,81%

28,16%

60 000 Kč

8 760 Kč

4 050 Kč

9 000 Kč

0 Kč

4 496 Kč

42 694 Kč

7,49%

28,84%

65 000 Kč

9 490 Kč

4 388 Kč

9 750 Kč

0 Kč

5 246 Kč

45 877 Kč

8,07%

29,42%

70 000 Kč

10 220 Kč 4 725 Kč

10 500 Kč

0 Kč

5 996 Kč

49 059 Kč

8,57%

29,92%

75 000 Kč

10 950 Kč 5 063 Kč

11 250 Kč

0 Kč

6 746 Kč

52 242 Kč

8,99%

30,34%

80 000 Kč

11 680 Kč 5 400 Kč

12 000 Kč

0 Kč

7 496 Kč

55 424 Kč

9,37%

30,72%

85 000 Kč

12 410 Kč 5 738 Kč

12 750 Kč

0 Kč

8 246 Kč

58 607 Kč

9,70%

31,05%

90 000 Kč

13 140 Kč 6 075 Kč

13 500 Kč

0 Kč

8 996 Kč

61 789 Kč

10,00%

31,35%

95 000 Kč

13 870 Kč 6 413 Kč

14 250 Kč

0 Kč

9 746 Kč

64 972 Kč

10,26%

31,61%

100 000 Kč 14 600 Kč 6 750 Kč

15 000 Kč

0 Kč

10 496 Kč

68 154 Kč

10,50%

31,85%

105 000 Kč 15 330 Kč 7 088 Kč

15 750 Kč

0 Kč

11 246 Kč

71 337 Kč

10,71%

32,06%

110 000 Kč 16 060 Kč 7 425 Kč

16 500 Kč

249 Kč

12 245 Kč

74 270 Kč

11,13%

32,48%

115 000 Kč 16 790 Kč 7 763 Kč

17 250 Kč

599 Kč

13 345 Kč

77 103 Kč

11,60%

32,95%

120 000 Kč 17 520 Kč 8 100 Kč

18 000 Kč

949 Kč

14 445 Kč

79 935 Kč

12,04%

33,39%

125 000 Kč 18 250 Kč 8 438 Kč

18 750 Kč

1 299 Kč

15 545 Kč

82 768 Kč

12,44%

33,79%

130 000 Kč 18 980 Kč 8 775 Kč

19 500 Kč

1 649 Kč

16 645 Kč

85 600 Kč

12,80%

34,15%

135 000 Kč 19 710 Kč

9 113 Kč 20 250 Kč

1 999 Kč

17 745 Kč

88 433 Kč

13,14%

34,49%

140 000 Kč 20 440 Kč

9 450 Kč 21 000 Kč

2 349 Kč

18 845 Kč

91 265 Kč

13,46%

34,81%

Tabulka č. 8 – míra zdanění podnikatele při uplatnění slevy na poplatníka a dvě děti v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

64

Solidární Daň po slevě Disponibilní Daň 15 % daň (3 děti) příjem

Míra zdanění


Hrubý zisk

SP

ZP

10 000 Kč

1 943 Kč

1 797 Kč

1 500 Kč

0 Kč

-3 851 Kč

10 111 Kč

-38,51%

-1,11%

12 500 Kč

1 943 Kč

1 797 Kč

1 875 Kč

0 Kč

-3 851 Kč

12 611 Kč

-30,81%

-0,89%

15 000 Kč

2 190 Kč

1 797 Kč

2 250 Kč

0 Kč

-3 671 Kč

14 684 Kč

-24,47%

2,11%

17 500 Kč

2 555 Kč

1 797 Kč

2 625 Kč

0 Kč

-3 296 Kč

16 444 Kč

-18,83%

6,03%

20 000 Kč

2 920 Kč

1 797 Kč

3 000 Kč

0 Kč

-2 921 Kč

18 204 Kč

-14,61%

8,98%

22 500 Kč

3 285 Kč

1 797 Kč

3 375 Kč

0 Kč

-2 546 Kč

19 964 Kč

-11,32%

11,27%

25 000 Kč

3 650 Kč

1 797 Kč

3 750 Kč

0 Kč

-2 171 Kč

21 724 Kč

-8,68%

13,10%

27 500 Kč

4 015 Kč

1 856 Kč

4 125 Kč

0 Kč

-1 796 Kč

23 425 Kč

-6,53%

14,82%

30 000 Kč

4 380 Kč

2 025 Kč

4 500 Kč

0 Kč

-1 421 Kč

25 016 Kč

-4,74%

16,61%

32 500 Kč

4 745 Kč

2 194 Kč

4 875 Kč

0 Kč

-1 046 Kč

26 607 Kč

-3,22%

18,13%

35 000 Kč

5 110 Kč

2 363 Kč

5 250 Kč

0 Kč

-671 Kč

28 199 Kč

-1,92%

19,43%

37 500 Kč

5 475 Kč

2 531 Kč

5 625 Kč

0 Kč

-296 Kč

29 790 Kč

-0,79%

20,56%

40 000 Kč

5 840 Kč

2 700 Kč

6 000 Kč

0 Kč

79 Kč

31 381 Kč

0,20%

21,55%

45 000 Kč

6 570 Kč

3 038 Kč

6 750 Kč

0 Kč

829 Kč

34 564 Kč

1,84%

23,19%

50 000 Kč

7 300 Kč

3 375 Kč

7 500 Kč

0 Kč

1 579 Kč

37 746 Kč

3,16%

24,51%

55 000 Kč

8 030 Kč

3 713 Kč

8 250 Kč

0 Kč

2 329 Kč

40 929 Kč

4,23%

25,58%

60 000 Kč

8 760 Kč

4 050 Kč

9 000 Kč

0 Kč

3 079 Kč

44 111 Kč

5,13%

26,48%

65 000 Kč

9 490 Kč

4 388 Kč

9 750 Kč

0 Kč

3 829 Kč

47 294 Kč

5,89%

27,24%

70 000 Kč

10 220 Kč

4 725 Kč 10 500 Kč

0 Kč

4 579 Kč

50 476 Kč

6,54%

27,89%

75 000 Kč

10 950 Kč

5 063 Kč 11 250 Kč

0 Kč

5 329 Kč

53 659 Kč

7,11%

28,46%

80 000 Kč

11 680 Kč

5 400 Kč 12 000 Kč

0 Kč

6 079 Kč

56 841 Kč

7,60%

28,95%

85 000 Kč

12 410 Kč

5 738 Kč 12 750 Kč

0 Kč

6 829 Kč

60 024 Kč

8,03%

29,38%

90 000 Kč

13 140 Kč

6 075 Kč 13 500 Kč

0 Kč

7 579 Kč

63 206 Kč

8,42%

29,77%

95 000 Kč

13 870 Kč

6 413 Kč 14 250 Kč

0 Kč

8 329 Kč

66 389 Kč

8,77%

30,12%

100 000 Kč

14 600 Kč

6 750 Kč 15 000 Kč

0 Kč

9 079 Kč

69 571 Kč

9,08%

30,43%

105 000 Kč

15 330 Kč

7 088 Kč 15 750 Kč

0 Kč

9 829 Kč

72 754 Kč

9,36%

30,71%

110 000 Kč

16 060 Kč

7 425 Kč 16 500 Kč

249 Kč

10 828 Kč

75 687 Kč

9,84%

31,19%

115 000 Kč

16 790 Kč

7 763 Kč 17 250 Kč

599 Kč

11 928 Kč

78 520 Kč

10,37%

31,72%

120 000 Kč

17 520 Kč

8 100 Kč 18 000 Kč

949 Kč

13 028 Kč

81 352 Kč

10,86%

32,21%

125 000 Kč

18 250 Kč

8 438 Kč 18 750 Kč 1 299 Kč

14 128 Kč

84 185 Kč

11,30%

32,65%

130 000 Kč

18 980 Kč

8 775 Kč 19 500 Kč 1 649 Kč

15 228 Kč

87 017 Kč

11,71%

33,06%

135 000 Kč

19 710 Kč

9 113 Kč 20 250 Kč 1 999 Kč

16 328 Kč

89 850 Kč

12,09%

33,44%

140 000 Kč

20 440 Kč

9 450 Kč 21 000 Kč 2 349 Kč

17 428 Kč

92 682 Kč

12,45%

33,80%

Tabulka č. 9 – míra zdanění podnikatele při uplatnění slevy na poplatníka a tři děti v roce 2015 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2015

65

Daň

Daň po slevě


Míra zdanění


Hrubá mzda

SP

ZP

Základ daně

8 000 Kč

640 Kč

360 Kč

7 000 Kč

840 Kč

240 Kč

6 760 Kč

3,00%

15,50%

9 000 Kč

720 Kč

405 Kč

7 875 Kč

945 Kč

345 Kč

7 530 Kč

3,83%

16,33%

10 000 Kč

800 Kč

450 Kč

8 750 Kč

1 050 Kč

450 Kč

8 300 Kč

4,50%

17,00%

12 500 Kč

1 000 Kč

563 Kč

10 938 Kč

1 371 Kč

771 Kč

10 166 Kč

6,17%

18,67%

15 000 Kč

1 200 Kč

675 Kč

13 125 Kč

1 787 Kč

1 187 Kč

11 938 Kč

7,91%

20,41%

17 500 Kč

1 400 Kč

788 Kč

15 313 Kč

2 202 Kč

1 602 Kč

13 710 Kč

9,16%

21,66%

20 000 Kč

1 600 Kč

900 Kč

17 500 Kč

2 618 Kč

2 018 Kč

15 482 Kč

10,09%

22,59%

22 500 Kč

1 800 Kč

1 013 Kč

19 688 Kč

3 826 Kč

3 226 Kč

16 462 Kč

14,34%

26,84%

25 000 Kč

2 000 Kč

1 125 Kč

21 875 Kč

4 451 Kč

3 851 Kč

18 024 Kč

15,40%

27,90%

27 500 Kč

2 200 Kč

1 238 Kč

24 063 Kč

5 076 Kč

4 476 Kč

19 587 Kč

16,28%

28,78%

30 000 Kč

2 400 Kč

1 350 Kč

26 250 Kč

5 701 Kč

5 101 Kč

21 149 Kč

17,00%

29,50%

32 500 Kč

2 600 Kč

1 463 Kč

28 438 Kč

6 669 Kč

6 069 Kč

22 369 Kč

18,67%

31,17%

35 000 Kč

2 800 Kč

1 575 Kč

30 625 Kč

7 469 Kč

6 869 Kč

23 756 Kč

19,63%

32,13%

37 500 Kč

3 000 Kč

1 688 Kč

32 813 Kč

8 269 Kč

7 669 Kč

25 144 Kč

20,45%

32,95%

40 000 Kč

3 200 Kč

1 800 Kč

35 000 Kč

9 069 Kč

8 469 Kč

26 531 Kč

21,17%

33,67%

45 000 Kč

3 600 Kč

2 025 Kč

39 375 Kč

10 669 Kč

10 069 Kč

29 306 Kč

22,38%

34,88%

50 000 Kč

4 000 Kč

2 250 Kč

43 750 Kč

12 269 Kč

11 669 Kč

32 081 Kč

23,34%

35,84%

55 000 Kč

4 400 Kč

2 475 Kč

48 125 Kč

13 869 Kč

13 269 Kč

34 856 Kč

24,13%

36,63%

60 000 Kč

4 800 Kč

2 700 Kč

52 500 Kč

15 469 Kč

14 869 Kč

37 631 Kč

24,78%

37,28%

65 000 Kč

5 200 Kč

2 925 Kč

56 875 Kč

17 069 Kč

16 469 Kč

40 406 Kč

25,34%

37,84%

70 000 Kč

5 600 Kč

3 150 Kč

61 250 Kč

18 669 Kč

18 069 Kč

43 181 Kč

25,81%

38,31%

75 000 Kč

6 000 Kč

3 375 Kč

65 625 Kč

20 269 Kč

19 669 Kč

45 956 Kč

26,23%

38,73%

80 000 Kč

6 400 Kč

3 600 Kč

70 000 Kč

21 869 Kč

21 269 Kč

48 731 Kč

26,59%

39,09%

85 000 Kč

6 800 Kč

3 825 Kč

74 375 Kč

23 469 Kč

22 869 Kč

51 506 Kč

26,90%

39,40%

90 000 Kč

7 200 Kč

4 050 Kč

78 750 Kč

25 069 Kč

24 469 Kč

54 281 Kč

27,19%

39,69%

95 000 Kč

7 600 Kč

4 275 Kč

83 125 Kč

26 669 Kč

26 069 Kč

57 056 Kč

27,44%

39,94%

100 000 Kč

8 000 Kč

4 500 Kč

87 500 Kč

28 269 Kč

27 669 Kč

59 831 Kč

27,67%

40,17%

105 000 Kč

8 400 Kč

4 725 Kč

91 875 Kč

29 869 Kč

29 269 Kč

62 606 Kč

27,88%

40,38%

110 000 Kč

8 800 Kč

4 950 Kč

96 250 Kč

31 469 Kč

30 869 Kč

65 381 Kč

28,06%

40,56%

115 000 Kč

9 200 Kč

5 175 Kč 100 625 Kč 33 069 Kč

32 469 Kč

68 156 Kč

28,23%

40,73%

120 000 Kč

9 600 Kč

5 400 Kč 105 000 Kč 34 669 Kč

34 069 Kč

70 931 Kč

28,39%

40,89%

125 000 Kč

10 000 Kč 5 625 Kč 109 375 Kč 36 269 Kč

35 669 Kč

73 706 Kč

28,54%

41,04%

130 000 Kč

10 400 Kč 5 850 Kč 113 750 Kč 37 869 Kč

37 269 Kč

76 481 Kč

28,67%

41,17%

135 000 Kč

10 800 Kč 6 075 Kč 118 125 Kč 39 469 Kč

38 869 Kč

79 256 Kč

28,79%

41,29%

140 000 Kč

11 200 Kč 6 300 Kč 122 500 Kč 41 069 Kč

40 469 Kč

82 031 Kč

28,91%

41,41%

Tabulka č. 10 – Míra zdanění bezdětného zaměstnance po uplatnění slevy na poplatníka v roce 2006 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006

66

Hrubá mzda

Základ daně

Daň


Disponibilní Míra příjem zdanění


SP

ZP

8 000 Kč

640 Kč

360 Kč

7 000 Kč

840 Kč

-260 Kč

7 260 Kč

-3,25%

9,25%

9 000 Kč

720 Kč

405 Kč

7 875 Kč

945 Kč

-155 Kč

8 030 Kč

-1,72%

10,78%

10 000 Kč

800 Kč

450 Kč

8 750 Kč

1 050 Kč

-50 Kč

8 800 Kč

-0,50%

12,00%

12 500 Kč

1 000 Kč

563 Kč

10 938 Kč

1 371 Kč

271 Kč

10 666 Kč

2,17%

14,67%

15 000 Kč

1 200 Kč

675 Kč

13 125 Kč

1 787 Kč

687 Kč

12 438 Kč

4,58%

17,08%

17 500 Kč

1 400 Kč

788 Kč

15 313 Kč

2 202 Kč

1 102 Kč

14 210 Kč

6,30%

18,80%

20 000 Kč

1 600 Kč

900 Kč

17 500 Kč

2 618 Kč

1 518 Kč

15 982 Kč

7,59%

20,09%

22 500 Kč

1 800 Kč

1 013 Kč

19 688 Kč

3 826 Kč

2 726 Kč

16 962 Kč

12,12%

24,62%

25 000 Kč

2 000 Kč

1 125 Kč

21 875 Kč

4 451 Kč

3 351 Kč

18 524 Kč

13,40%

25,90%

27 500 Kč

2 200 Kč

1 238 Kč

24 063 Kč

5 076 Kč

3 976 Kč

20 087 Kč

14,46%

26,96%

30 000 Kč

2 400 Kč

1 350 Kč

26 250 Kč

5 701 Kč

4 601 Kč

21 649 Kč

15,34%

27,84%

32 500 Kč

2 600 Kč

1 463 Kč

28 438 Kč

6 669 Kč

5 569 Kč

22 869 Kč

17,14%

29,64%

35 000 Kč

2 800 Kč

1 575 Kč

30 625 Kč

7 469 Kč

6 369 Kč

24 256 Kč

18,20%

30,70%

37 500 Kč

3 000 Kč

1 688 Kč

32 813 Kč

8 269 Kč

7 169 Kč

25 644 Kč

19,12%

31,62%

40 000 Kč

3 200 Kč

1 800 Kč

35 000 Kč

9 069 Kč

7 969 Kč

27 031 Kč

19,92%

32,42%

45 000 Kč

3 600 Kč

2 025 Kč

39 375 Kč

10 669 Kč

9 569 Kč

29 806 Kč

21,26%

33,76%

50 000 Kč

4 000 Kč

2 250 Kč

43 750 Kč

12 269 Kč 11 169 Kč

32 581 Kč

22,34%

34,84%

55 000 Kč

4 400 Kč

2 475 Kč

48 125 Kč

13 869 Kč 12 769 Kč

35 356 Kč

23,22%

35,72%

60 000 Kč

4 800 Kč

2 700 Kč

52 500 Kč

15 469 Kč 14 369 Kč

38 131 Kč

23,95%

36,45%

65 000 Kč

5 200 Kč

2 925 Kč

56 875 Kč

17 069 Kč 15 969 Kč

40 906 Kč

24,57%

37,07%

70 000 Kč

5 600 Kč

3 150 Kč

61 250 Kč

18 669 Kč 17 569 Kč

43 681 Kč

25,10%

37,60%

75 000 Kč

6 000 Kč

3 375 Kč

65 625 Kč

20 269 Kč 19 169 Kč

46 456 Kč

25,56%

38,06%

80 000 Kč

6 400 Kč

3 600 Kč

70 000 Kč

21 869 Kč 20 769 Kč

49 231 Kč

25,96%

38,46%

85 000 Kč

6 800 Kč

3 825 Kč

74 375 Kč

23 469 Kč 22 369 Kč

52 006 Kč

26,32%

38,82%

90 000 Kč

7 200 Kč

4 050 Kč

78 750 Kč

25 069 Kč 23 969 Kč

54 781 Kč

26,63%

39,13%

95 000 Kč

7 600 Kč

4 275 Kč

83 125 Kč

26 669 Kč 25 569 Kč

57 556 Kč

26,91%

39,41%

100 000 Kč

8 000 Kč

4 500 Kč

87 500 Kč

28 269 Kč 27 169 Kč

60 331 Kč

27,17%

39,67%

105 000 Kč

8 400 Kč

4 725 Kč

91 875 Kč

29 869 Kč 28 769 Kč

63 106 Kč

27,40%

39,90%

110 000 Kč

8 800 Kč

4 950 Kč

96 250 Kč

31 469 Kč 30 369 Kč

65 881 Kč

27,61%

40,11%

115 000 Kč

9 200 Kč

5 175 Kč

100 625 Kč

33 069 Kč 31 969 Kč

68 656 Kč

27,80%

40,30%

120 000 Kč

9 600 Kč

5 400 Kč

105 000 Kč

34 669 Kč 33 569 Kč

71 431 Kč

27,97%

40,47%

125 000 Kč 10 000 Kč

5 625 Kč

109 375 Kč

36 269 Kč 35 169 Kč

74 206 Kč

28,14%

40,64%

130 000 Kč 10 400 Kč

5 850 Kč

113 750 Kč

37 869 Kč 36 769 Kč

76 981 Kč

28,28%

40,78%

135 000 Kč 10 800 Kč

6 075 Kč

118 125 Kč

39 469 Kč 38 369 Kč

79 756 Kč

28,42%

40,92%

140 000 Kč 11 200 Kč

6 300 Kč

122 500 Kč

41 069 Kč 39 969 Kč

82 531 Kč

28,55%

41,05%

Tabulka č. 11 – Míra zdanění zaměstnance po uplatnění slevy na poplatníka a jedno dítě v roce 2006 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006

67

Daň



Míra zdanění


7 000 Kč

840 Kč

-760 Kč

7 760 Kč

-9,50%

3,00%

7 875 Kč

945 Kč

-655 Kč

8 530 Kč

-7,28%

5,22%

450 Kč

8 750 Kč

1 050 Kč

-550 Kč

9 300 Kč

-5,50%

7,00%

1 000 Kč

563 Kč

10 938 Kč

1 371 Kč

-229 Kč

11 166 Kč

-1,83%

10,67%

15 000 Kč

1 200 Kč

675 Kč

13 125 Kč

1 787 Kč

187 Kč

12 938 Kč

1,25%

13,75%

17 500 Kč

1 400 Kč

788 Kč

15 313 Kč

2 202 Kč

602 Kč

14 710 Kč

3,44%

15,94%

20 000 Kč

1 600 Kč

900 Kč

17 500 Kč

2 618 Kč

1 018 Kč

16 482 Kč

5,09%

17,59%

22 500 Kč

1 800 Kč

1 013 Kč

19 688 Kč

3 826 Kč

2 226 Kč

17 462 Kč

9,89%

22,39%

25 000 Kč

2 000 Kč

1 125 Kč

21 875 Kč

4 451 Kč

2 851 Kč

19 024 Kč

11,40%

23,90%

27 500 Kč

2 200 Kč

1 238 Kč

24 063 Kč

5 076 Kč

3 476 Kč

20 587 Kč

12,64%

25,14%

30 000 Kč

2 400 Kč

1 350 Kč

26 250 Kč

5 701 Kč

4 101 Kč

22 149 Kč

13,67%

26,17%

32 500 Kč

2 600 Kč

1 463 Kč

28 438 Kč

6 669 Kč

5 069 Kč

23 369 Kč

15,60%

28,10%

35 000 Kč

2 800 Kč

1 575 Kč

30 625 Kč

7 469 Kč

5 869 Kč

24 756 Kč

16,77%

29,27%

37 500 Kč

3 000 Kč

1 688 Kč

32 813 Kč

8 269 Kč

6 669 Kč

26 144 Kč

17,78%

30,28%

40 000 Kč

3 200 Kč

1 800 Kč

35 000 Kč

9 069 Kč

7 469 Kč

27 531 Kč

18,67%

31,17%

45 000 Kč

3 600 Kč

2 025 Kč

39 375 Kč

10 669 Kč

9 069 Kč

30 306 Kč

20,15%

32,65%

50 000 Kč

4 000 Kč

2 250 Kč

43 750 Kč

12 269 Kč

10 669 Kč

33 081 Kč

21,34%

33,84%

55 000 Kč

4 400 Kč

2 475 Kč

48 125 Kč

13 869 Kč

12 269 Kč

35 856 Kč

22,31%

34,81%

60 000 Kč

4 800 Kč

2 700 Kč

52 500 Kč

15 469 Kč

13 869 Kč

38 631 Kč

23,12%

35,62%

65 000 Kč

5 200 Kč

2 925 Kč

56 875 Kč

17 069 Kč

15 469 Kč

41 406 Kč

23,80%

36,30%

70 000 Kč

5 600 Kč

3 150 Kč

61 250 Kč

18 669 Kč

17 069 Kč

44 181 Kč

24,38%

36,88%

75 000 Kč

6 000 Kč

3 375 Kč

65 625 Kč

20 269 Kč

18 669 Kč

46 956 Kč

24,89%

37,39%

80 000 Kč

6 400 Kč

3 600 Kč

70 000 Kč

21 869 Kč

20 269 Kč

49 731 Kč

25,34%

37,84%

85 000 Kč

6 800 Kč

3 825 Kč

74 375 Kč

23 469 Kč

21 869 Kč

52 506 Kč

25,73%

38,23%

90 000 Kč

7 200 Kč

4 050 Kč

78 750 Kč

25 069 Kč

23 469 Kč

55 281 Kč

26,08%

38,58%

Hrubá mzda

ZP

Základ daně

SP

8 000 Kč 9 000 Kč

640 Kč

360 Kč

720 Kč

405 Kč

10 000 Kč

800 Kč

12 500 Kč

95 000 Kč

7 600 Kč

4 275 Kč

83 125 Kč

26 669 Kč

25 069 Kč

58 056 Kč

26,39%

38,89%

100 000 Kč

8 000 Kč

4 500 Kč

87 500 Kč

28 269 Kč

26 669 Kč

60 831 Kč

26,67%

39,17%

105 000 Kč

8 400 Kč

4 725 Kč

91 875 Kč

29 869 Kč

28 269 Kč

63 606 Kč

26,92%

39,42%

110 000 Kč

8 800 Kč

4 950 Kč

96 250 Kč

31 469 Kč

29 869 Kč

66 381 Kč

27,15%

39,65%

115 000 Kč

9 200 Kč

5 175 Kč 100 625 Kč 33 069 Kč

31 469 Kč

69 156 Kč

27,36%

39,86%

120 000 Kč

9 600 Kč

5 400 Kč 105 000 Kč 34 669 Kč

33 069 Kč

71 931 Kč

27,56%

40,06%

125 000 Kč 10 000 Kč 5 625 Kč 109 375 Kč 36 269 Kč

34 669 Kč

74 706 Kč

27,74%

40,24%

130 000 Kč 10 400 Kč 5 850 Kč 113 750 Kč 37 869 Kč

36 269 Kč

77 481 Kč

27,90%

40,40%

135 000 Kč 10 800 Kč 6 075 Kč 118 125 Kč 39 469 Kč

37 869 Kč

80 256 Kč

28,05%

40,55%

140 000 Kč 11 200 Kč 6 300 Kč 122 500 Kč 41 069 Kč

39 469 Kč

83 031 Kč

28,19%

40,69%

Tabulka č. 12 – Míra zdanění zaměstnance po uplatnění slevy na poplatníka a dvě děti v roce 2006 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006

68

Daň po slevě Disponibilní (3 dítě) příjem

Míra zdanění


Hrubá mzda

SP

ZP

Základ daně

Daň

8 000 Kč

640 Kč

360 Kč

7 000 Kč

840 Kč

-1 260 Kč

8 260 Kč

-15,75%

-3,25%

9 000 Kč

720 Kč

405 Kč

7 875 Kč

945 Kč

-1 155 Kč

9 030 Kč

-12,83%

-0,33%

10 000 Kč

800 Kč

450 Kč

8 750 Kč

1 050 Kč

-1 050 Kč

9 800 Kč

-10,50%

2,00%

12 500 Kč

1 000 Kč

563 Kč

10 938 Kč

1 371 Kč

-729 Kč

11 666 Kč

-5,83%

6,67%

15 000 Kč

1 200 Kč

675 Kč

13 125 Kč

1 787 Kč

-313 Kč

13 438 Kč

-2,09%

10,41%

17 500 Kč

1 400 Kč

788 Kč

15 313 Kč

2 202 Kč

102 Kč

15 210 Kč

0,59%

13,09%

20 000 Kč

1 600 Kč

900 Kč

17 500 Kč

2 618 Kč

518 Kč

16 982 Kč

2,59%

15,09%

22 500 Kč

1 800 Kč

1 013 Kč

19 688 Kč

3 826 Kč

1 726 Kč

17 962 Kč

7,67%

20,17%

25 000 Kč

2 000 Kč

1 125 Kč

21 875 Kč

4 451 Kč

2 351 Kč

19 524 Kč

9,40%

21,90%

27 500 Kč

2 200 Kč

1 238 Kč

24 063 Kč

5 076 Kč

2 976 Kč

21 087 Kč

10,82%

23,32%

30 000 Kč

2 400 Kč

1 350 Kč

26 250 Kč

5 701 Kč

3 601 Kč

22 649 Kč

12,00%

24,50%

32 500 Kč

2 600 Kč

1 463 Kč

28 438 Kč

6 669 Kč

4 569 Kč

23 869 Kč

14,06%

26,56%

35 000 Kč

2 800 Kč

1 575 Kč

30 625 Kč

7 469 Kč

5 369 Kč

25 256 Kč

15,34%

27,84%

37 500 Kč

3 000 Kč

1 688 Kč

32 813 Kč

8 269 Kč

6 169 Kč

26 644 Kč

16,45%

28,95%

40 000 Kč

3 200 Kč

1 800 Kč

35 000 Kč

9 069 Kč

6 969 Kč

28 031 Kč

17,42%

29,92%

45 000 Kč

3 600 Kč

2 025 Kč

39 375 Kč

10 669 Kč

8 569 Kč

30 806 Kč

19,04%

31,54%

50 000 Kč

4 000 Kč

2 250 Kč

43 750 Kč

12 269 Kč

10 169 Kč

33 581 Kč

20,34%

32,84%

55 000 Kč

4 400 Kč

2 475 Kč

48 125 Kč

13 869 Kč

11 769 Kč

36 356 Kč

21,40%

33,90%

60 000 Kč

4 800 Kč

2 700 Kč

52 500 Kč

15 469 Kč

13 369 Kč

39 131 Kč

22,28%

34,78%

65 000 Kč

5 200 Kč

2 925 Kč

56 875 Kč

17 069 Kč

14 969 Kč

41 906 Kč

23,03%

35,53%

70 000 Kč

5 600 Kč

3 150 Kč

61 250 Kč

18 669 Kč

16 569 Kč

44 681 Kč

23,67%

36,17%

75 000 Kč

6 000 Kč

3 375 Kč

65 625 Kč

20 269 Kč

18 169 Kč

47 456 Kč

24,23%

36,73%

80 000 Kč

6 400 Kč

3 600 Kč

70 000 Kč

21 869 Kč

19 769 Kč

50 231 Kč

24,71%

37,21%

85 000 Kč

6 800 Kč

3 825 Kč

74 375 Kč

23 469 Kč

21 369 Kč

53 006 Kč

25,14%

37,64%

90 000 Kč

7 200 Kč

4 050 Kč

78 750 Kč

25 069 Kč

22 969 Kč

55 781 Kč

25,52%

38,02%

95 000 Kč

7 600 Kč

4 275 Kč

83 125 Kč

26 669 Kč

24 569 Kč

58 556 Kč

25,86%

38,36%

100 000 Kč

8 000 Kč

4 500 Kč

87 500 Kč

28 269 Kč

26 169 Kč

61 331 Kč

26,17%

38,67%

105 000 Kč

8 400 Kč

4 725 Kč

91 875 Kč

29 869 Kč

27 769 Kč

64 106 Kč

26,45%

38,95%

110 000 Kč

8 800 Kč

4 950 Kč

96 250 Kč

31 469 Kč

29 369 Kč

66 881 Kč

26,70%

39,20%

115 000 Kč

9 200 Kč

5 175 Kč

100 625 Kč

33 069 Kč

30 969 Kč

69 656 Kč

26,93%

39,43%

120 000 Kč

9 600 Kč

5 400 Kč

105 000 Kč

34 669 Kč

32 569 Kč

72 431 Kč

27,14%

39,64%

125 000 Kč 10 000 Kč

5 625 Kč

109 375 Kč

36 269 Kč

34 169 Kč

75 206 Kč

27,34%

39,84%

130 000 Kč 10 400 Kč

5 850 Kč

113 750 Kč

37 869 Kč

35 769 Kč

77 981 Kč

27,51%

40,01%

135 000 Kč 10 800 Kč

6 075 Kč

118 125 Kč

39 469 Kč

37 369 Kč

80 756 Kč

27,68%

40,18%

140 000 Kč 11 200 Kč

6 300 Kč

122 500 Kč

41 069 Kč

38 969 Kč

83 531 Kč

27,84%

40,34%

Tabulka č. 13 – Míra zdanění zaměstnance po uplatnění slevy na poplatníka a tři děti v roce 2006 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006

69

Hrubý příjem Základ daně

SP

ZP

Daň

Disponibilní Daň po slevě příjem

Míra zdanění


8 000 Kč

5 348 Kč

1 394 Kč

1 258 Kč

642 Kč

42 Kč

5 306 Kč

0,52%

33,67%

9 000 Kč

6 348 Kč

1 394 Kč

1 258 Kč

762 Kč

162 Kč

6 186 Kč

1,80%

31,26%

10 000 Kč

7 262 Kč

1 480 Kč

1 258 Kč

871 Kč

271 Kč

6 991 Kč

2,71%

30,09%

12 500 Kč

9 392 Kč

1 850 Kč

1 258 Kč

1 127 Kč

527 Kč

8 865 Kč

4,22%

29,08%

15 000 Kč

11 522 Kč

2 220 Kč

1 258 Kč

1 482 Kč

882 Kč

10 640 Kč

5,88%

29,07%

17 500 Kč

13 652 Kč

2 590 Kč

1 258 Kč

1 887 Kč

1 287 Kč

12 365 Kč

7,35%

29,34%

20 000 Kč

15 690 Kč

2 960 Kč

1 350 Kč

2 274 Kč

1 674 Kč

14 016 Kč

8,37%

29,92%

22 500 Kč

17 651 Kč

3 330 Kč

1 519 Kč

2 647 Kč

2 047 Kč

15 605 Kč

9,10%

30,65%

25 000 Kč

19 613 Kč

3 700 Kč

1 688 Kč

3 104 Kč

2 504 Kč

17 108 Kč

10,02%

31,57%

27 500 Kč

21 574 Kč

4 070 Kč

1 856 Kč

3 594 Kč

2 994 Kč

18 579 Kč

10,89%

32,44%

30 000 Kč

23 535 Kč

4 440 Kč

2 025 Kč

4 085 Kč

3 485 Kč

20 050 Kč

11,62%

33,17%

32 500 Kč

25 496 Kč

4 810 Kč

2 194 Kč

4 575 Kč

3 975 Kč

21 521 Kč

12,23%

33,78%

35 000 Kč

27 458 Kč

5 180 Kč

2 363 Kč

5 065 Kč

4 465 Kč

22 992 Kč

12,76%

34,31%

37 500 Kč

29 419 Kč

5 550 Kč

2 531 Kč

5 683 Kč

5 083 Kč

24 336 Kč

13,55%

35,10%

40 000 Kč

31 380 Kč

5 920 Kč

2 700 Kč

6 311 Kč

5 711 Kč

25 669 Kč

14,28%

35,83%

45 000 Kč

35 303 Kč

6 660 Kč

3 038 Kč

7 566 Kč

6 966 Kč

28 337 Kč

15,48%

37,03%

50 000 Kč

39 225 Kč

7 400 Kč

3 375 Kč

8 821 Kč

8 221 Kč

31 004 Kč

16,44%

37,99%

55 000 Kč

43 148 Kč

8 140 Kč

3 713 Kč

10 076 Kč

9 476 Kč

33 671 Kč

17,23%

38,78%

60 000 Kč

47 070 Kč

8 880 Kč

4 050 Kč

11 331 Kč

10 731 Kč

36 339 Kč

17,89%

39,44%

65 000 Kč

50 993 Kč

9 620 Kč

4 388 Kč

12 587 Kč

11 987 Kč

39 006 Kč

18,44%

39,99%

70 000 Kč

54 915 Kč

10 360 Kč

4 725 Kč

13 842 Kč

13 242 Kč

41 673 Kč

18,92%

40,47%

75 000 Kč

58 838 Kč

11 100 Kč

5 063 Kč

15 097 Kč

14 497 Kč

44 341 Kč

19,33%

40,88%

80 000 Kč

62 760 Kč

11 840 Kč

5 400 Kč

16 352 Kč

15 752 Kč

47 008 Kč

19,69%

41,24%

85 000 Kč

67 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

17 883 Kč

17 283 Kč

50 261 Kč

20,33%

40,87%

90 000 Kč

72 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

19 483 Kč

18 883 Kč

53 661 Kč

20,98%

40,38%

95 000 Kč

77 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

21 083 Kč

20 483 Kč

57 061 Kč

21,56%

39,94%

100 000 Kč

82 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

22 683 Kč

22 083 Kč

60 461 Kč

22,08%

39,54%

105 000 Kč

87 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

24 283 Kč

23 683 Kč

63 861 Kč

22,56%

39,18%

110 000 Kč

92 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

25 883 Kč

25 283 Kč

67 261 Kč

22,98%

38,85%

115 000 Kč

97 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

27 483 Kč

26 883 Kč

70 661 Kč

23,38%

38,56%

120 000 Kč

102 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

29 083 Kč

28 483 Kč

74 061 Kč

23,74%

38,28%

125 000 Kč

107 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

30 683 Kč

30 083 Kč

77 461 Kč

24,07%

38,03%

130 000 Kč

112 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

32 283 Kč

31 683 Kč

80 861 Kč

24,37%

37,80%

135 000 Kč

117 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

33 883 Kč

33 283 Kč

84 261 Kč

24,65%

37,58%

140 000 Kč

122 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

35 483 Kč

34 883 Kč

87 661 Kč

24,92%

37,39%

Tabulka č. 14 – Míra zdanění bezdětného podnikatele po uplatnění slevy na poplatníka v roce 2006 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006

70


SP

ZP

Daň

Daň po slevě Disponibilní (1 dítě) příjem

Míra zdanění


8 000 Kč

5 348 Kč

1 394 Kč

1 258 Kč

642 Kč

-458 Kč

5 806 Kč

-5,73%

27,42%

9 000 Kč

6 348 Kč

1 394 Kč

1 258 Kč

762 Kč

-338 Kč

6 686 Kč

-3,76%

25,71%

10 000 Kč

7 262 Kč

1 480 Kč

1 258 Kč

871 Kč

-229 Kč

7 491 Kč

-2,29%

25,09%

12 500 Kč

9 392 Kč

1 850 Kč

1 258 Kč

1 127 Kč

27 Kč

9 365 Kč

0,22%

25,08%

15 000 Kč

11 522 Kč

2 220 Kč

1 258 Kč

1 482 Kč

382 Kč

11 140 Kč

2,55%

25,73%

17 500 Kč

13 652 Kč

2 590 Kč

1 258 Kč

1 887 Kč

787 Kč

12 865 Kč

4,50%

26,49%

20 000 Kč

15 690 Kč

2 960 Kč

1 350 Kč

2 274 Kč

1 174 Kč

14 516 Kč

5,87%

27,42%

22 500 Kč

17 651 Kč

3 330 Kč

1 519 Kč

2 647 Kč

1 547 Kč

16 105 Kč

6,87%

28,42%

25 000 Kč

19 613 Kč

3 700 Kč

1 688 Kč

3 104 Kč

2 004 Kč

17 608 Kč

8,02%

29,57%

27 500 Kč

21 574 Kč

4 070 Kč

1 856 Kč

3 594 Kč

2 494 Kč

19 079 Kč

9,07%

30,62%

30 000 Kč

23 535 Kč

4 440 Kč

2 025 Kč

4 085 Kč

2 985 Kč

20 550 Kč

9,95%

31,55%

32 500 Kč

25 496 Kč

4 810 Kč

2 194 Kč

4 575 Kč

3 475 Kč

22 021 Kč

10,69%

32,24%

35 000 Kč

27 458 Kč

5 180 Kč

2 363 Kč

5 065 Kč

3 965 Kč

23 492 Kč

11,33%

32,88%

37 500 Kč

29 419 Kč

5 550 Kč

2 531 Kč

5 683 Kč

4 583 Kč

24 836 Kč

12,22%

33,77%

40 000 Kč

31 380 Kč

5 920 Kč

2 700 Kč

6 311 Kč

5 211 Kč

26 169 Kč

13,03%

34,58%

45 000 Kč

35 303 Kč

6 660 Kč

3 038 Kč

7 566 Kč

6 466 Kč

28 837 Kč

14,37%

35,92%

50 000 Kč

39 225 Kč

7 400 Kč

3 375 Kč

8 821 Kč

7 721 Kč

31 504 Kč

15,44%

36,99%

55 000 Kč

43 148 Kč

8 140 Kč

3 713 Kč

10 076 Kč

8 976 Kč

34 171 Kč

16,32%

37,87%

60 000 Kč

47 070 Kč

8 880 Kč

4 050 Kč

11 331 Kč

10 231 Kč

36 839 Kč

17,05%

38,60%

65 000 Kč

50 993 Kč

9 620 Kč

4 388 Kč

12 587 Kč

11 487 Kč

39 506 Kč

17,67%

39,22%

70 000 Kč

54 915 Kč

10 360 Kč 4 725 Kč

13 842 Kč

12 742 Kč

42 173 Kč

18,20%

39,75%

75 000 Kč

58 838 Kč

11 100 Kč 5 063 Kč

15 097 Kč

13 997 Kč

44 841 Kč

18,66%

40,21%

80 000 Kč

62 760 Kč

11 840 Kč 5 400 Kč

16 352 Kč

15 252 Kč

47 508 Kč

19,07%

40,62%

85 000 Kč

67 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

17 883 Kč

16 783 Kč

50 761 Kč

19,74%

40,28%

90 000 Kč

72 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

19 483 Kč

18 383 Kč

54 161 Kč

20,43%

39,82%

95 000 Kč

77 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

21 083 Kč

19 983 Kč

57 561 Kč

21,03%

39,41%

100 000 Kč

82 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

22 683 Kč

21 583 Kč

60 961 Kč

21,58%

39,04%

105 000 Kč

87 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

24 283 Kč

23 183 Kč

64 361 Kč

22,08%

38,70%

110 000 Kč

92 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

25 883 Kč

24 783 Kč

67 761 Kč

22,53%

38,40%

115 000 Kč

97 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

27 483 Kč

26 383 Kč

71 161 Kč

22,94%

38,12%

120 000 Kč

102 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

29 083 Kč

27 983 Kč

74 561 Kč

23,32%

37,87%

125 000 Kč

107 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

30 683 Kč

29 583 Kč

77 961 Kč

23,67%

37,63%

130 000 Kč

112 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

32 283 Kč

31 183 Kč

81 361 Kč

23,99%

37,41%

135 000 Kč

117 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

33 883 Kč

32 783 Kč

84 761 Kč

24,28%

37,21%

140 000 Kč

122 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč

35 483 Kč

34 383 Kč

88 161 Kč

24,56%

37,03%

Tabulka č. 15 – Míra zdanění podnikatele po uplatnění slevy na poplatníka a jedno dítě v roce 2006 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006

71


SP

ZP

Daň

Daň po slevě Disponibilní (2 děti) příjem

Míra zdanění


8 000 Kč

5 348 Kč

1 394 Kč

1 258 Kč

642 Kč

-958 Kč

6 306 Kč

-11,98%

21,17%

9 000 Kč

6 348 Kč

1 394 Kč

1 258 Kč

762 Kč

-838 Kč

7 186 Kč

-9,31%

20,15%

10 000 Kč

7 262 Kč

1 480 Kč

1 258 Kč

871 Kč

-729 Kč

7 991 Kč

-7,29%

20,09%

12 500 Kč

9 392 Kč

1 850 Kč

1 258 Kč

1 127 Kč

-473 Kč

9 865 Kč

-3,78%

21,08%

15 000 Kč

11 522 Kč

2 220 Kč

1 258 Kč

1 482 Kč

-118 Kč

11 640 Kč

-0,79%

22,40%

17 500 Kč

13 652 Kč

2 590 Kč

1 258 Kč

1 887 Kč

287 Kč

13 365 Kč

1,64%

23,63%

20 000 Kč

15 690 Kč

2 960 Kč

1 350 Kč

2 274 Kč

674 Kč

15 016 Kč

3,37%

24,92%

22 500 Kč

17 651 Kč

3 330 Kč

1 519 Kč

2 647 Kč

1 047 Kč

16 605 Kč

4,65%

26,20%

25 000 Kč

19 613 Kč

3 700 Kč

1 688 Kč

3 104 Kč

1 504 Kč

18 108 Kč

6,02%

27,57%

27 500 Kč

21 574 Kč

4 070 Kč

1 856 Kč

3 594 Kč

1 994 Kč

19 579 Kč

7,25%

28,80%

30 000 Kč

23 535 Kč

4 440 Kč

2 025 Kč

4 085 Kč

2 485 Kč

21 050 Kč

8,28%

29,83%

32 500 Kč

25 496 Kč

4 810 Kč

2 194 Kč

4 575 Kč

2 975 Kč

22 521 Kč

9,15%

30,70%

35 000 Kč

27 458 Kč

5 180 Kč

2 363 Kč

5 065 Kč

3 465 Kč

23 992 Kč

9,90%

31,45%

37 500 Kč

29 419 Kč

5 550 Kč

2 531 Kč

5 683 Kč

4 083 Kč

25 336 Kč

10,89%

32,44%

40 000 Kč

31 380 Kč

5 920 Kč

2 700 Kč

6 311 Kč

4 711 Kč

26 669 Kč

11,78%

33,33%

45 000 Kč

35 303 Kč

6 660 Kč

3 038 Kč

7 566 Kč

5 966 Kč

29 337 Kč

13,26%

34,81%

50 000 Kč

39 225 Kč

7 400 Kč

3 375 Kč

8 821 Kč

7 221 Kč

32 004 Kč

14,44%

35,99%

55 000 Kč

43 148 Kč

8 140 Kč

3 713 Kč

10 076 Kč

8 476 Kč

34 671 Kč

15,41%

36,96%

60 000 Kč

47 070 Kč

8 880 Kč

4 050 Kč

11 331 Kč

9 731 Kč

37 339 Kč

16,22%

37,77%

65 000 Kč

50 993 Kč

9 620 Kč

4 388 Kč

12 587 Kč

10 987 Kč

40 006 Kč

16,90%

38,45%

70 000 Kč

54 915 Kč

10 360 Kč

4 725 Kč

13 842 Kč

12 242 Kč

42 673 Kč

17,49%

39,04%

75 000 Kč

58 838 Kč

11 100 Kč

5 063 Kč

15 097 Kč

13 497 Kč

45 341 Kč

18,00%

39,55%

80 000 Kč

62 760 Kč

11 840 Kč

5 400 Kč

16 352 Kč

14 752 Kč

48 008 Kč

18,44%

39,99%

85 000 Kč

67 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

17 883 Kč

16 283 Kč

51 261 Kč

19,16%

39,69%

90 000 Kč

72 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

19 483 Kč

17 883 Kč

54 661 Kč

19,87%

39,27%

95 000 Kč

77 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

21 083 Kč

19 483 Kč

58 061 Kč

20,51%

38,88%

100 000 Kč

82 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

22 683 Kč

21 083 Kč

61 461 Kč

21,08%

38,54%

105 000 Kč

87 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

24 283 Kč

22 683 Kč

64 861 Kč

21,60%

38,23%

110 000 Kč

92 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

25 883 Kč

24 283 Kč

68 261 Kč

22,08%

37,94%

115 000 Kč

97 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

27 483 Kč

25 883 Kč

71 661 Kč

22,51%

37,69%

120 000 Kč

102 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

29 083 Kč

27 483 Kč

75 061 Kč

22,90%

37,45%

125 000 Kč

107 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

30 683 Kč

29 083 Kč

78 461 Kč

23,27%

37,23%

130 000 Kč

112 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

32 283 Kč

30 683 Kč

81 861 Kč

23,60%

37,03%

135 000 Kč

117 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

33 883 Kč

32 283 Kč

85 261 Kč

23,91%

36,84%

140 000 Kč

122 544 Kč

11 988 Kč

5 468 Kč

35 483 Kč

33 883 Kč

88 661 Kč

24,20%

36,67%

Tabulka č. 16 – Míra zdanění podnikatele po uplatnění slevy na poplatníka a dvě děti v roce 2006 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006

72

Míra zdanění


6 806 Kč

-18,23%

14,92%

-1 338 Kč

7 686 Kč

-14,87%

14,60%

871 Kč

-1 229 Kč

8 491 Kč

-12,29%

15,09%

1 258 Kč

1 127 Kč

-973 Kč

10 365 Kč

-7,78%

17,08%

2 220 Kč

1 258 Kč

1 482 Kč

-618 Kč

12 140 Kč

-4,12%

19,07%

13 652 Kč

2 590 Kč

1 258 Kč

1 887 Kč

-213 Kč

13 865 Kč

-1,22%

20,77%

15 690 Kč

2 960 Kč

1 350 Kč

2 274 Kč

174 Kč

15 516 Kč

0,87%

22,42%

22 500 Kč

17 651 Kč

3 330 Kč

1 519 Kč

2 647 Kč

547 Kč

17 105 Kč

2,43%

23,98%

25 000 Kč

19 613 Kč

3 700 Kč

1 688 Kč

3 104 Kč

1 004 Kč

18 608 Kč

4,02%

25,57%

27 500 Kč

21 574 Kč

4 070 Kč

1 856 Kč

3 594 Kč

1 494 Kč

20 079 Kč

5,43%

26,98%

30 000 Kč

23 535 Kč

4 440 Kč

2 025 Kč

4 085 Kč

1 985 Kč

21 550 Kč

6,62%

28,17%

32 500 Kč

25 496 Kč

4 810 Kč

2 194 Kč

4 575 Kč

2 475 Kč

23 021 Kč

7,62%

29,17%

35 000 Kč

27 458 Kč

5 180 Kč

2 363 Kč

5 065 Kč

2 965 Kč

24 492 Kč

8,47%

30,02%

37 500 Kč

29 419 Kč

5 550 Kč

2 531 Kč

5 683 Kč

3 583 Kč

25 836 Kč

9,55%

31,10%

40 000 Kč

31 380 Kč

5 920 Kč

2 700 Kč

6 311 Kč

4 211 Kč

27 169 Kč

10,53%

32,08%

45 000 Kč

35 303 Kč

6 660 Kč

3 038 Kč

7 566 Kč

5 466 Kč

29 837 Kč

12,15%

33,70%

50 000 Kč

39 225 Kč

7 400 Kč

3 375 Kč

8 821 Kč

6 721 Kč

32 504 Kč

13,44%

34,99%

55 000 Kč

43 148 Kč

8 140 Kč

3 713 Kč 10 076 Kč

7 976 Kč

35 171 Kč

14,50%

36,05%

60 000 Kč

47 070 Kč

8 880 Kč

4 050 Kč 11 331 Kč

9 231 Kč

37 839 Kč

15,39%

36,94%

65 000 Kč

50 993 Kč

9 620 Kč

4 388 Kč 12 587 Kč

10 487 Kč

40 506 Kč

16,13%

37,68%

70 000 Kč

54 915 Kč

10 360 Kč 4 725 Kč 13 842 Kč

11 742 Kč

43 173 Kč

16,77%

38,32%

75 000 Kč

58 838 Kč

11 100 Kč 5 063 Kč 15 097 Kč

12 997 Kč

45 841 Kč

17,33%

38,88%

80 000 Kč

62 760 Kč

11 840 Kč 5 400 Kč 16 352 Kč

14 252 Kč

48 508 Kč

17,82%

39,37%

85 000 Kč

67 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 17 883 Kč

15 783 Kč

51 761 Kč

18,57%

39,10%

90 000 Kč

72 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 19 483 Kč

17 383 Kč

55 161 Kč

19,31%

38,71%

95 000 Kč

77 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 21 083 Kč

18 983 Kč

58 561 Kč

19,98%

38,36%

100 000 Kč

82 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 22 683 Kč

20 583 Kč

61 961 Kč

20,58%

38,04%

105 000 Kč

87 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 24 283 Kč

22 183 Kč

65 361 Kč

21,13%

37,75%

110 000 Kč

92 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 25 883 Kč

23 783 Kč

68 761 Kč

21,62%

37,49%

115 000 Kč

97 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 27 483 Kč

25 383 Kč

72 161 Kč

22,07%

37,25%

120 000 Kč

102 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 29 083 Kč

26 983 Kč

75 561 Kč

22,49%

37,03%

125 000 Kč

107 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 30 683 Kč

28 583 Kč

78 961 Kč

22,87%

36,83%

130 000 Kč

112 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 32 283 Kč

30 183 Kč

82 361 Kč

23,22%

36,65%

135 000 Kč

117 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 33 883 Kč

31 783 Kč

85 761 Kč

23,54%

36,47%

140 000 Kč

122 544 Kč

11 988 Kč 5 468 Kč 35 483 Kč

33 383 Kč

89 161 Kč

23,85%

36,31%

Daň po slevě Disponibilní (3 děti) příjem

Hrubý příjem

Základ daně

SP

ZP

Daň

8 000 Kč

5 348 Kč

1 394 Kč

1 258 Kč

642 Kč

-1 458 Kč

9 000 Kč

6 348 Kč

1 394 Kč

1 258 Kč

762 Kč

10 000 Kč

7 262 Kč

1 480 Kč

1 258 Kč

12 500 Kč

9 392 Kč

1 850 Kč

15 000 Kč

11 522 Kč

17 500 Kč 20 000 Kč

Tabulka č. 17 – Míra zdanění podnikatele po uplatnění slevy na poplatníka a tři děti v roce 2006 Zdroj: vlastní zpracování na základě daňových zákonů účinných v roce 2006

73

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNCKÁ JIHLAVA. Katedra ekonomických studií. zdanění příjmů fyzických osob v podmínkách České republiky

Recommend Documents