VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMIE A MANAGEMENTU BAKALÁŘSKÁ PRÁCE 2012 PAVEL ŠÁDEK

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMIE A MANAGEMENTU

BAKALÁŘSKÁ PRÁCE

2012

PAVEL ŠÁDEK

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMIE A MANAGEMENTU Nárožní 2600/9a, 158 00 Praha 5

BAKALÁŘSKÁ PRÁCE

PODNIKOVÁ EKONOMIKA

Vysoká škola ekonomie a managementu +420 841 133 166 / [email protected] / www.vsem.cz

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMIE A MANAGEMENTU Nárožní 2600/9a, 158 00 Praha 5

NÁZEV BAKALÁŘSKÉ PRÁCE

Způsoby účetního a daňového odpisování dlouhodobého majetku

TERMÍN UKONČENÍ STUDIA A OBHAJOBA (MĚSÍC/ROK)

Klepněte sem a zadejte text.

JMÉNO A PŘÍJMENÍ / STUDIJNÍ SKUPINA

Pavel Šádek/ PE33

JMÉNO VEDOUCÍHO BAKALÁŘSKÉ PRÁCE

Ing. Zdenka Volkánová

PROHLÁŠENÍ STUDENTA Prohlašuji tímto, že jsem zadanou bakalářskou práci na uvedené téma vypracoval/ a samostatně a že jsem ke zpracování této bakalářské práce použil/ a pouze literární prameny v práci uvedené. Datum a místo:

_____________________________ podpis studenta

PODĚKOVÁNÍ Rád/ a bych tímto poděkoval/ a vedoucímu bakalářské práce za metodické vedení a odborné konzultace, které mi poskytl/ a při zpracování mé bakalářské práce.

Vysoká škola ekonomie a managementu +420 841 133 166 / [email protected] / www.vsem.cz

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMIE A MANAGEMENTU

Způsoby účetního a daňového odpisování dlouhodobého majetku Methods of accounting and tax depreciation of fixed assets

Autor: Pavel Šádek.

Souhrn Tématem práce jsou způsoby účetního a daňového odpisování dlouhodobého majetku (vymezení dlouhodobého majetku, kategorie drobného majetku, odpisový plán). První část je zaměřena na vymezení dlouhodobého majetku z účetního hlediska. Dlouhodobý majetek se zde dělí na nehmotný majetek, hmotný majetek a finanční majetek. Je zde vysvětlen i pojem drobného krátkodobého majetku. Druhá část je věnována charakteristice účetních a daňových odpisů, oceňování dlouhodobého majetku, postupům účetního a daňového odpisování a účtování účetních odpisů dlouhodobého majetku. Postupy účetního odepisování jsou rozděleny na lineární účetní odpisy, degresivní účetní odpisy, progresivní účetní odpisy. Dalším postupem účetního odpisování uváděným v této práci je výkonová metoda. Výkonovou metodu odepisování je vhodné používat především u takového majetku, u nějž je míra opotřebování zcela jednoznačně závislá na míře skutečného využití majetku. V praktické části jsou ukázány jednotlivé možnosti účetních a daňových odpisů na hmotném majetku vzorové účetní jednotky. Dále je zde u vybraného hmotného majetku provedeno porovnání účetních a daňových odpisů, jak rovnoměrných tak zrychlených.

Summary The theme of the work are the accounting and tax depreciation of fixed assets (fixed assets definition, the category of small assets, depreciation schedule). The first part focuses on the definition of fixed assets for accounting purposes. Intangible assets are divided into intangible assets, tangible and financial assets. There is also explained by minor short-term assets. The second part is devoted to the characteristics of accounting and tax depreciation, valuation of fixed assets, accounting for depreciation of fixed assets, accounting procedures and tax depreciation. Depreciation accounting procedures are

divided into linear accounting depreciation, declining balance depreciation accounting, advanced accounting depreciation. The next procedure accounting depreciation reported in this work is the power method. The power method of depreciation should be used primarily for such assets, which is a measure of wear clearly dependent on the rate of actual use of the property. In the practical part of the study each option accounting and tax depreciation on fixed assets of the entity model. There is also selected at the comparison of fixed assets accounting and tax depreciation, both straight and rapid.

Klíčová slova: Hmotný majetek, nehmotný majetek, odpisování, účetní odpisy, daňové odpisy, odpisové sazby Keywords: Tangible fixed assets, intangible assets, depreciation methods, accounting depreciation, tax depreciation, depreciation rates JEL Classification: M400 - Accounting and Auditing: General M410 - Accounting

Obsah 1. Úvod .............................................................................................................................1 2. Vymezení dlouhodobého majetku................................................................................2 2.1. Dlouhodobý nehmotný majetek (účtová skupina 01)........................................................2 2.2. Dlouhodobý hmotný majetek (účtová skupina 02 a 03) ....................................................3 2.3. Dlouhodobý finanční majetek ........................................................................................4 2.4. Drobný a krátkodobý majetek ........................................................................................6

3. Daňové odpisy..............................................................................................................7 3.1. Definice hmotného a nehmotného majetku......................................................................7 3.2. Definice základních pojmů v problematice odpisů ...........................................................8 3.3. Daňové odpisy ..............................................................................................................8 3.3.1. Rovnoměrné odpisy (lineární) ...................................................................................9 3.3.2. Zrychlené odpisy (degresivní) .................................................................................10 3.4. Zásady odpisování.......................................................................................................11

4. Účetní odpisy..............................................................................................................13 4.1. Charakteristika účetních odpisů ....................................................................................13 4.2. Oceňování dlouhodobého majetku................................................................................13 4.3. Postupy účetního odpisování ........................................................................................15 4.3.1. Rovnoměrné (lineární) účetní odpisy .......................................................................15 4.3.2. Zrychlené (degresivní) účetní odpisy .......................................................................15 4.3.3. Zpomalené (progresivní) účetní odpisy ....................................................................16 4.3.4. Výkonová metoda odpisování .................................................................................16 4.4. Účtování účetních odpisů dlouhodobého majetku ..........................................................16

5. Porovnání účetních a daňových odpisů ......................................................................18 6. Vzorová firma.............................................................................................................19 6.1. Základní údaje o firmě .................................................................................................19 6.2. Statutární orgán - představenstvo..................................................................................19 6.3. Předmět podnikání ......................................................................................................19

7. Praktická ukázka účetního a daňového odpisování ....................................................20 7.1. Dlouhodobý majetek firmy ..........................................................................................20 7.2. Způsoby odpisování dlouhodobého majetku ..................................................................22 7.3. Porovnání účetních a daňových odpisů .........................................................................25

Závěr ...............................................................................................................................28 Literatura .........................................................................................................................29

Přílohy:..............................................................................................................................1 Příloha č.1 ...........................................................................................................................1 Příloha č.2 ...........................................................................................................................3

Seznam zkratek ZDP

Zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

Seznam tabulek Tab. 1: Doba odpisování dle odpisové skupiny ................................................................... 8 Tab. 2: Roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný podle písmen b) až d)... 9 Tab. 3: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % .......... 9 Tab. 4: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % ......... 10 Tab. 5: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % ......... 10 Tab. 6: Koeficient pro zrychlené odpisován ....................................................................... 10 Tab. 7: Pořízený dlouhodobý majetek v roce 2011............................................................. 20 Tab. 8: Výpočet odpisů při zrychleném odpisování............................................................ 23 Tab. 9: Výpočet odpisů při zrychleném odpisování zvýšené o 10% .................................. 23 Tab.10: Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování....................................................... 23 Tab.11: Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování zvýšené o 10%.............................. 24 Tab.12: Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů.................................................... 24 Tab.13: Srovnání rovnoměrných daňových a účetních odpisů u osobního automobilu ..... 23 Tab.14: Srovnání zrychlených daňových a účetních odpisů u osobního automobilu ........ 23

Seznam grafů Graf 1: Pořízení majetku dle odpisových skupin ................................................................ 20 Graf 2: Zrychlené a rovnoměrné odpisy . . ......................................................................... 24 Graf 3: Rovnoměrné daňové a účetní odpisy u osobního automobilu Škoda Octavia........ 26 Graf 4: Zrychlené daňové a účetní odpisy u osobního automobilu Škoda Octavia. . ......... 27

Seznam obrázků Obrázek 1: Karta majetku společnosti Beton BAU a.s. ..................................................... 21 Obrázek 2: Seznam odpisů společnosti Beton BAU a.s. . .................................................. 22

1. Úvod Odpisování dlouhodobého majetku lze rozdělit do dvou skupin, a to na odpisy účetní a daňové. Účetní odpisy jsou uplatněny podle skutečné doby používání dlouhodobého majetku. Mají přesně vystihnout míru opotřebení a jsou závislé na předpokládané životnosti majetku a způsobu jeho využívání. Účetní jednotka si může stanovit vlastní účetní odpisy. Daňové odpisy se používají pro účely výpočtu daňového základu účetní jednotky pro daň z příjmů. Způsob vypočtu je upraven v zákonu č. 589/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Jsou nezávislé na době životnosti a způsobu užívání. V případě, že se podnik rozhodne pro pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, musí provést řadu kalkulací a zvážit všechny alternativy, aby jeho investice dosáhla požadovaného efektu. Odpisy dlouhodobého majetku jsou regulátorem aktivních hodnot v rozvaze. Jako hlavní argumenty pro vysvětlení smyslu a podstaty odpisování jsou nejčastěji uváděna nutnost vytváření zdrojů pro obnovu odepisovaného majetku a potřeba vyjádření opotřebení dlouhodobého majetku. Neustálé změny v právní legislativě, která vymezuje a charakterizuje základní pojmy, funkci a podstatu účetního a daňového odpisování, vyžadují dobrou orientaci, především v oblasti účetnictví a daní. Cílem této práce je tedy seznámit čtenáře s platnou legislativou v oblasti účetního a daňového odepisování v praktickém užívání.

1

2. Vymezení dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek ve většině účetních jednotek představuje významnou složku jejich aktiv. Jako každé jiné aktivum: •

je výsledkem minulých transakcí

•

je ocenitelný v peněžních jednotkách

•

má přinášet jednotce účetní prospěch

již ze samotného termínu "dlouhodobý" vyplívá, že se jedná o majetek, u něhož se předpokládá, že bude mít v účetní jednotce dobu použitelnosti více než 12 po sobě jdoucích měsíců. Ve většině případů tvoří podstatnou část aktiv, která se nazývá stálá aktiva. Hodnota stálých aktiv se podobu jejich použitelnosti předává a spotřebovává postupně1. Z hlediska zákona o účetnictví, postupů účtování a směrné účtové osnovy (účetní hledisko) se dlouhodobý majetek člení na2: 1. Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 3. Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 4. Dlouhodobý finanční majetek Z účetního hlediska je dlouhodobý majetek dále podrobněji vymezen vyhláškou Ministerstva financí č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a to konkrétně v § 6 až 8 (dále jen „vyhláška“).

2.1. Dlouhodobý nehmotný majetek (účtová skupina 01) Mezi dlouhodobý nehmotný majetek patří zejména zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelností delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, povinně však dle zákona

č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

(dále „ZDP“) od částky převyšující 60 000 Kč, s výjimkou goodwillu, a při splnění

1 2

NOVOTNY Pavel, Finanční účetnictví, Vysoká škola ekonomie a managementu, 2007, 271 s, ISBN 978-80-86730-16-5, str. 5-6 Vyhláška 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví

2

povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Také sem patří povolenky na emise, a to zejména povolenky na emise skleníkových plynů a povolenky na emise způsobené letectvím, a dále preferenční limity, například referenční množství mléka a individuální produkční kvóty. Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení od částky stanovené ZDP, to při splnění povinností uvedených v § 2 odst. 1 vyhlášky.

2.2. Dlouhodobý hmotný majetek (účtová skupina 02 a 03) Do dlouhodobého hmotného majetku patří: a) pozemky b) stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a další stavební díla podle zvláštních právních předpisů, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technické rekultivace, , byty a nebytové prostory, c) předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění, samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomických určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou, povinně však dle ZDP od částky převyšující 40 000 Kč, d) pěstitelské celky trvalých porostů a to: - ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na l hektar - trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí e) plemenná a chovná zvířata kategorií skotu, koní, prasat, ovcí, koz a hus, podle rozhodnutí účetní jednotky sem patří také stáda a hejna jiných hospodářsky využívaných chovů, například muflonů, daňku, jelenů a pštrosů. Položka obsahuje tak tažné a dostihové koně a dále zejména osly, muly a mezky, f) ložiska nevyhlazeného nerostu nebo jejich části koupené nebo nabyté vkladem jako součást pozemku po 1. lednu 1997 v rozsahu stanovém geologických průzkumem a za stanovených podmínek g) umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy h) technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna jiná účetní jednotka než vlastník majetku, a to od částky stanovené ZDP 3

i) oceňovací rozdíl k nabytému majetku, který obsahuje kladný (aktivní) nebo záporný (pasivní rozdíl) mezi oceněním podniku nebo jeho části nabytého zejména koupí,vkladem nebo oceněním majetku nebo závazku v rámci přeměn společnosti, s výjimkou změna právní formy a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávající, vkládající nebo zanikající účetní jednotky sníženým o převzaté závazky. Aktivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odepisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů. Pasivní oceňovací rozdíl k nabytému majetku se odepisuje rovnoměrně 180 měsíců od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů. Pokud nejsou součástí nabytého majetku, ke kterému je tvořen oceňovací rozdíl, aktiva s dobou použitelnosti delší než 15 let, účetní jednotka může rozhodnout o době odpisování aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu kratší než 180 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotky v příloze účetní závěrky.

Neodepsané část

aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku se jednorázově odepíše při vyřazení poslední složky dlouhodobého majetku. O případnou následnou změnu kupní ceny podniku nebo jeho části se upraví hodnota aktivního nebo pasivního oceňovacího rozdílu k nabytému majetku, a to beze změny doby odpisování.

2.3. Dlouhodobý finanční majetek Do dlouhodobého finanční majetku patří: a) podíly v ovládaných a řízených osobách b) podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem c) ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly, u nichž má účetní jednotka záměr a schopnost držet je do splatnosti nebo u nichž zpravidla v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky. Dluhovým cenným papírem se pro účely vyhlášky rozumí cenný papír úvěrové povahy, například dluhopis s pevnou úrokovou sazbou, dluhopis, kde je úrokový výnos stanoven rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním kursem, a směnka d) půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv e) jiný dlouhodobý finanční majetek – zejména poskytnuté půjčky a úvěry, pokud nejsou vykázány v položce d)

4

V účtové osnově pro podnikatele je dlouhodobý majetek tříděn podle jednotlivých druhů začleněn do účtových skupin a tříděn podle jednotlivých druhů3: Skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek 010 – Dlouhodobý nehmotný majetek 011 – Zřizovací výdaje 012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 – Software 014 – Ocenitelná práva 015 – Goodwill 019 – Jiný dlouhodobý nehmotný majetek Skupina 02 – Dlouhodobý majetek odpisovaný 021 – Stavby 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů 026 – Dospělá zvířata a jejich skupiny 029 – Jiný dlouhodobý hmotný majetek Skupina 03 – Dlouhodobý majetek neodpisovaný 031 – Pozemky 032 – Umělecká díla a sbírky Skupina 06 – Dlouhodobý finanční majetek 061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 063 – Ostatní cenné papíry a podíly 065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066 – Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoby, podstatný vliv 067 – Ostatní půjčky 069 – Jiný dlouhodobý finanční majetek

3

Příloha č.4 k vyhlášce 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví.

5

2.4. Drobný a krátkodobý majetek Pod zkratkou DKP se skrývá již řadu let neexistující účetní kategorie tzv. drobných a krátkodobých předmětů. Přestože je tato zkratka opravdu velmi stará a byla prakticky zrušena rozsáhlými novelizacemi účetních předpisů již začátkem 90. let minulého století, stále se zejména v účetním „slangu“ tento pojem vyskytuje. Dnešní terminologií řečeno, DKP je takový dlouhodobý majetek, podniku, jehož cena je nižší, než zákonem stanovená hranice (tj. 40 000 Kč či 60 000 Kč), ale jeho doba používání či využitelnosti je delší než 1 rok. V době relativně nedávno minulé se používala pro DKP „nová“ zkratka DDHM či DDNM – tedy drobný dlouhodobý hmotný/nehmotný majetek, jehož charakteristika je de facto popsána v předchozím odstavci. V současné době má účetní jednotka při řešení takovéhoto „drobného“ majetku v zásadě dvě možnosti4: (1) Přestože je majetek levnější než zákonem stanovená hranice, zařadí ho účetní jednotka na základě svého rozhodnutí mezi dlouhodobý majetek, tedy bude o něm účtovat v účtové třídě 0. To znamená, že takový majetek bude odpisovat, a to buď některou z metod daňových odpisů nebo si stanoví individuální odpis (z principu věci však nelze použít 100% odpis, protože majetek zůstává v podniku a tím pádem se odpisuje déle než 1 rok). (2) Majetek hmotného charakteru bude zaúčtován jako zásoby, tedy při pořízení bude vyúčtován ihned do nákladů (účet 501), popř. bude nejprve přijat na „sklad drobného majetku“ a o spotřebě bude zaúčtováno až při výdeji. Pokud by se jednalo o majetek nehmotného charakteru, účtoval by se ihned při pořízení jako spotřeba služeb. Při této druhé variantě je nanejvýš vhodné vést pomocnou evidenci takto vyúčtovaného majetku – např. na místních seznamech či osobních kartách pracovníků, neboť zaúčtováním majetku do spotřeby majetek prakticky mizí z účetnictví.

4

2006-2011 ParCon & Partner, v. o. s.

– Testy z účetnictví, Slovníček pojmů, cit. 28.10.2011, Dostupné z www:

http://www.testyzucetnictvi.cz/slovnicek-ucetnich-pojmu.php?pojem=dkp

6

3. Daňové odpisy Daňové odpisy se používají po účely výpočtu daňového základu pro daň z příjmů. Způsob výpočtu je upraven zákonem o dani z příjmů (§26 - §32a Zákona č.586/1992 Sb. o daních z příjmů). Z toho vyplívá že pohled na dlouhodobý majetek z hlediska daňového není totožný s pohledem z hlediska účetního. Není zde definován přímo dlouhodobý majetek, jedná se zde o hmotný majetek a nehmotný majetek.

3.1. Definice hmotného a nehmotného majetku Dle zákona o daních z příjmů se hmotným majetkem rozumí5: a) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, b) budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem, c) stavby, s výjimkou 1. provozních důlních děl, 2. drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících k zajišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30 m2 a výšku 5 m, 3. oplocení sloužícího k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou, d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky e) dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40000 Kč, g) technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku Dle zákona o daních z příjmů se nehmotným majetkem rozumí6 zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek vymezený zvláštním právním předpisem pokud

5

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů - § 26

6

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů - § 32a

7

a) byl nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním, vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování b) vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč a c) doba použitelnosti je delší než jeden rok

3.2. Definice základních pojmů v problematice odpisů Vstupní cenou majetku je nejčastěji pořizovací cena nebo reprodukční pořizovací cena. Pořizovací cena bývá nákupní cena včetně nákladů spojených s pořízením. Pořizovací cena například u nábytku je tedy cena, která se zaplatíme v obchodě a vedlejší náklady např. doprava a montáž nábytku. Reprodukční cena je „odhadní cena“ při pořízení majetku bezúplatně. Vyjadřuje tedy hodnotu, kterou bychom za majetek zaplatili, kdyby byl pořízen koupi. Používá se například u vkladů podnikatelů do podnikání. Další ceny, které se používají jako vstupní cen majetku jsou ocenění ve vlastních nákladech, cena darovaného nebo zděděného majetku stanovená pro účely daně dědické či darovací. Zůstatková cena je vstupní cena po odpočtu oprávek. Odpis je vyjádření opotřebení majetku v Kč za určitý časový úsek, maximálně však jeden rok. Oprávky jsou souhrnem odpisů, tedy sečtené odpisy za více období. Vyjadřují celkové znehodnocení majetku.

3.3. Daňové odpisy Podle charakteru hmotného majetku se zatřiďuje majetek dle přílohy k zákonu č.586/1992 Sb. do odpovídající odpisové skupiny7 Tab. 1: Doba odpisování dle odpisové skupiny Odpisová Doba odpisování v letech příklad skupina 1 3 výpočetní technika, zemědělské stroje 2 5 osobní a nákladní automobily, nábytek 3 10 trezory, turbíny, lodě, lokomotivy 4 20 budovy a haly ze dřeva, prům. komíny 5 30 domy, mosty, studny, dálnice, tunely 6 50 kulturní památky, knihovny, muzea Pramen: Příloha č.1 k zákonu o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. - vlastní úpravy 7


8

Zákon o dani z příjmů vymezuje dva druhy odpisů: •

rovnoměrné odpisy (lineární)

•

zrychlené odpisy (degresivní)

3.3.1. Rovnoměrné odpisy (lineární) Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto maximální roční odpisové sazby8: a) Roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný podle písmen b) až d) Tab. 2: Roční odpisová sazba pro hmotný majetek neodpisovaný podle písmen b) až d) Odpisová V prvním roce v dalších letech pro zvýšenou skupina odpisování odpisování vstupní cenu 1 20 40 33,3 2 11 22,25 20 3 5,5 10,5 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Pramen: Příloha č.1 k zákonu o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. - vlastní úpravy

b) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % Tuto sazbu může použít poplatník s převážně zemědělskou a lesní výrobou který je prvním vlastníkem stroje pro zemědělství a lesnictví a jehož příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50% z celkových příjmů. Tab. 3: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 % Odpisová v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou skupina odpisování odpisování vstupní cenu 1 40 30 33,3 2 31 17,25 20 3 24,4 8,4 10 Pramen: Příloha č.1 k zákonu o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. - vlastní úpravy

c) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % Tuto sazbu může použít poplatník, který je prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod.

8


9

Tab. 4: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 % Odpisová v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou skupina odpisování odpisování vstupní cenu 1 35 32,5 33,3 2 26 18,5 20 3 19 9 10 Pramen: Příloha č.1 k zákonu o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. - vlastní úpravy

d) Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % Tuto sazbu může použít poplatník, který je prvním vlastníkem hmotného majetku zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3, kromě strojů pro zemědělství a lesnictví a zařízení pro čištění a úpravu vod apod. Tab. 5: Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 % Odpisová v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou skupina odpisování odpisování vstupní cenu 1 30 35 33,3 2 21 19,75 20 3 15,4 9,4 10

Pramen: Příloha č.1 k zákonu o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. - vlastní úpravy 3.3.2. Zrychlené odpisy (degresivní) Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty pro zrychlené odpisování9: Tab. 6: Koeficient pro zrychlené odpisován Odpisová v prvním roce v dalších letech pro zvýšenou skupina odpisování odpisování vstupní cenu 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Pramen: Příloha č.1 k zákonu o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. - vlastní úpravy

9


10

Při zrychleném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku a)

v prvním roce odpisování jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování; přitom poplatník, který je prvním vlastníkem, může tento odpis zvýšit o 1.

20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví, a to jen u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou

2. 15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod využívané ve stavbách pro třídící a úpravárenská zařízení na zhodnocení druhotných surovin 3. 10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného do v odpisových skupinách 1 až 3, kromě strojů pro zemědělství a lesnictví a zařízení pro čištění a úpravu vod apod. b)

v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které byl již odpisován

3.4. Zásady odpisování Při odpisování dlouhodobého hmotné a nehmotného majetku je třeba dodržovat určité zásady: •

Odpis ve výši ročního odpisu lze uplatnit ke konci příslušného zdaňovacího období

•

Odpisovat lze pouze majetek, který jednotka vlastní a má je evidovaný v majetku ke konci roku

•

Odpisovat lze i technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku, je-li hrazeno nájemcem, není-li o výdaje na technické zhodnocení zvýšena vstupní cena majetku u vlastníka a dá-li k tomu pronajímatel písemný souhlas

•

Odpis se zaokrouhluje vždy na celé částky nahoru

•

Metodiku odepisování nelze měnit během odpisování

•

Majetek, který je pořízen v průběhu roku a k 31.12. roku je vyřazen z evidence majetku nelze odepisovat vůbec

•

Odepisuje se vždy ze vstupní ceny, v zásadě se dá říci, že se jedná o cenu, za kterou byl majetek pořízen, v případě darovaného nebo zděděného majetku je to cena stanovená pro účely daně dědické nebo darovací, podle znalce

11

•

Vstupní cena se snižuje o všechny investiční dotace, pokud tyto nebyly účtovány do příjmů

•

O dotace se snižuje pouze cena hmotného majetku, nikdy ne cena nehmotného majetku

•

Odpisuje se rovnoměrně nebo zrychleně, způsob odepisování si volí každý sám a tento způsob nelze měnit; v případě, že byl majetek špatně zatříděn, je nutné ho přeřadit do jiné odpisové skupiny a daňové odpisy přepočítat od počátku daňového odpisování; pokud se změna týká více zdaňovacích období a změna zatřídění majetku znamená změnu daňové povinnosti je třeba podat dodatečné daňové přiznání

•

Dočasné stavby se odpisují pouze po dobu, na jakou mají povoleno trvání

•

V prvním roce dopisování zatřídí poplatník hmotný majetek do odpisových skupin uvedených v příloze č.1 zákonu o dani z příjmů; nelze-li majetek podle této přílohy zařadit, potom automaticky patří do II. odpisové skupiny

•

U nehmotného majetku, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu určitou, se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou

12

4. Účetní odpisy 4.1. Charakteristika účetních odpisů Účetní odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku jsou upraveny účetními předpisy, podle kterých si účetní jednotka sestaví tzv. odpisový plán, který je účetním záznamem. V odpisovém plánu je stanoven způsob odpisování, doba upotřebitelnosti a odpisová sazba pro jednotlivé odpisové skupiny, do nichž jsou jednotlivé složky dlouhodobého majetku zatříďovány. Účetní odpisy by tak měly odpovídat konkrétní ekonomické realitě v dané účetní jednotce a jsou zaznamenány v účetnictví účetní jednotky. Sazby účetních odpisů si stanoví účetní jednotka sama, například podle doby upotřebitelnosti nebo ve vztahu k výkonům (u dopravních prostředků), popřípadě podle doby, po kterou bude moci dlouhodobý majetek používat (u patentů a licencí). Za předpokládanou dobu odpisování by měla být odepsána do nákladů celá cena, v níž je majetek oceněn v účetnictví; proto základnou pro výpočet odpisů je tato vstupní cena. V průběhu používání dlouhodobého majetku dochází k rozdělení vstupní ceny tohoto majetku na dvě části: oprávky, které představují kumulované účetní odpisy, a zůstatkovou cenu, která teprve bude převedena formou účetních odpisů do nákladů účetní jednotky ve zbývající době jeho používání. Vypočtené odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

4.2. Oceňování dlouhodobého majetku Z hlediska účetních a daňových odpisů je nutné především určit správně hodnotu majetku, z níž bude postupně odepisován a také okamžik, ke kterému se hmotný a nehmotný majetek skutečně stává dlouhodobým majetkem. Tento okamžik je velmi důležitý, neboť jim začíná doba účetního a daňového odpisování. 10 Ze zákona o účetnictví vyplývá, že

k ocenění

dlouhodobého hmotného a

nehmotného majetku lze použít tyto základní typy cen: a) pořizovací cenu – touto cenou se ocení dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek pořízený za úplatu. V souvislosti se správným ocenění pořizován cenou je klíčové vymezení nákladů souvisejících 10

VALOUCH, P. Účetní daňové odpisy 2011. 6.vyd. Praha : Grada Publishing, 2011. 144 stran. ISBN 978-80-247-3803-1. str.20.

13

s úplatným pořízením dlouhodobého majetku, které vstupují do pořizovací ceny. Jsou to například: doprava, montáž, licence, průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, zřízení staveniště, odvody za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy, příprava a zabezpečení pořizovaného majetku, vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby, úroky z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne, správní poplatky, náhrady za omezení vlastnických práv atd. Součástí ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku nejsou zejména: opravy a údržba, smluvní pokuty a úroky z prodlení, nájemné za pozemek, na kterém probíhá výstavba, kursové rozdíly, náklady na zaškolení pracovníků atd. Výdaje, které zvyšují pořizovací cenu dlouhodobého majetku, nelze jednorázově uplatnit do nákladů, ale v nákladech budou zahrnuty až v podobě odpisů. b) vlastní náklady – tímto způsobem se ocení dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek pořizovaný vlastní činností. Vlastní náklady jsou veškeré přímé náklady

a

nepřímé

náklady

bezprostředně

související

s vytvořením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vlastní činností (výrobní režie), popřípadě nepřímé náklady správního charakteru, pokud vytvoření majetku je dlouhodobé povahy (přesahuje dobu jednoho účetního období). c) reprodukční cenu – cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Touto cenou se ocení dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek pořizovaný bezúplatně (dary, inventarizační přebytky) nebo majetek v případech, kdy nelze zjistit vlastní náklady na jeho vytvoření vlastní činností.11 Ocenění odpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zvyšuje o technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna účetní jednotka. 11

VALOUCH, P. Účetní daňové odpisy 2011. 6.vyd. Praha : Grada Publishing, 2011. 144 stran. ISBN 978-80-247-3803-1. Vlastní úprava

14

4.3. Postupy účetního odpisování Účetní odpisy se dělí časové a výkonové. Časové pak mohou být stanoveny jako rovnoměrné, zrychlené a zpomalené podle následujících vztahů: 4.3.1. Rovnoměrné (lineární) účetní odpisy Při rovnoměrném odpisování se výše ročních (měsíčních) odpisů nemění, tzn., že se vstupní cena dlouhodobého majetku přenáší do nákladů účetní jednotky vždy ve stejné částce po celou dobu životnosti. Rovnoměrné odpisy lze doporučit u majetku, k jehož opotřebování dochází rovnoměrně po celou dobu životnosti.12 K výpočtu lze využít vzorce:

O=

VC , kde: VC = vstupní cena majetku, t = doba odepisování t

4.3.2. Zrychlené (degresivní) účetní odpisy U zrychleného odepisování platí, že odpis v předcházejícím roce je vyšší než v roce následujícím O1 > O2. Využití zrychlených odpisů lze doporučit především u takového majetku, který ztrácí hodnotu (morálně zastarává) především v prvních letech odepisování (standardním příkladem takového majetku je výpočetní technika). Tato metoda představuje pro podnik rychlejší akumulaci finančních zdrojů, umožňuje rychlejší obnovu a modernizaci techniky a snižuje riziko morálního zastarávání dlouhodobého majetku a snižuje nebezpečí inflace.13 Pro výpočet lze využít například následující vzorec:

O= kde:

2 ⋅ VC ⋅ (t + 1 − i ) , t ⋅ (t + 1) VC = vstupní cena majetku, t = doba odepisováni, i = rok odepisování

12


13


15

4.3.3. Zpomalené (progresivní) účetní odpisy Zpomalené účetní odpisy je vhodné počítat v situaci, kde bude majetek ztrácet hodnotu především na konci své životnosti (např. budova). Zde platí, že v každém následujícím roce odpisování je odepsána vyšší částka než v předchozím roce.14 Pro výpočet zpomalených odpisů lze využít následující vzorec: O= kde:

2 ⋅ VC ⋅ i , t ⋅ (t + 1) VC = vstupní cena majetku, t = doba odepisováni, i = rok odepisování 4.3.4. Výkonová metoda odpisování Výkonovou metodu odepisování je vhodné používat především u takového

majetku, u nějž je míra opotřebování zcela jednoznačně závislá na míře skutečného využití majetku. Typickým příkladem majetku, u nějž je možno tuto metodu využít, jsou výrobní stroje. Při uplatnění výkonové metody jde v podstatě výpočet odpisového koeficientu (např. s využitím počtu hodin, množství produkce atd.) s jehož pomocí je potom v závislosti na míře využití majetku odpisována jeho hodnota.15 Pro výpočet odpisů podle výkonu lze využít následující vzorec:

odpisový koeficient ≡ kde:

VC , PKVDV

VC = vstupní cena majetku, PKVDV = počet kusů výrobků deklarovaný výrobcem

4.4. Účtování účetních odpisů dlouhodobého majetku Podle zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb. Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců. Účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem, nebo je hospodářským rokem. Hospodářský rok začíná prvním dne jiného měsíce než je leden. Také účetní odpisy (kromě výjimek – např. zrušení bez likvidace) se účtují ročně.

14


15


16

Podnik si sám sestaví odpisový plán, který je podkladem k vyčíslení oprávek odpisovaného majetku v průběhu jeho užívání a sám si určí postup jeho odpisování, a délku cyklu. Může se např. rozhodnout že bude z důvodu sestavování měsíčního výkazu zisku a ztrát účtovat odpisy měsíčně. Nejvíce se používá takový způsob měsíčního odepisování, kde se odepisuje od prvního dne následujícího měsíce po uvedení dlouhodobého majetku do užívání. Účetní odpisy účtují na stranu MD účtu účtové skupiny 55 – Odpisy,rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti a souvztažně na stanu DAL účtu účtových skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku.

07.(08) – Oprávky DHM (DNM)

551 – Odpisy DNaHM

účetní odpis DHM (DNM)

17

5. Porovnání účetních a daňových odpisů Jak je výše uvedeno metody a způsoby daňových odpisů jsou přesně upraveny zákonem č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů v §26-33. Daňové odpisy lze i přerušit. O účetních odpisech pojednává zákon o účetnictví v §28 spolu s vyhláška č. 500/2002 Sb. v §56, která tento zákon upravuje a český účetní standard č.13. Odpisy musí být upraveny odpisovým plánem (vnitropodniková směrnice). Dlouhodobý majetek se odpisuje podle zákona o účetnictví postupně v průběhu jeho používání. Průběh a způsob účetních odpisů si řídí každá účetní jednotka sama. Daňové odpisy hmotného majetku se odepisují ročně, v některých případech měsíčně nebo podle doby použitelnosti. U nehmotného majetku jsou odpisy měsíční. Účetní odpisy se počítají s přesností na měsíce. Jak tak účetní odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Daňové odpisy se promítají v daňovém přiznání k daním z příjmů u poplatníků vedoucích účetnictví na řádcích č.150 a č.50 jako rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy. U poplatníků vedoucích daňovou evidenci jako daňově uznatelné vídaje, popř. jako položky snižující základ daně. Fyzické osoby uplatňující paušální výdaje mají tyto odpisy již obsaženy v těchto paušálních výdajích (nejsou samostatně vykázána, ale musí být zapsány v kartách majetku). Účetní odpisy se promítají do účetnictví jako zápisy na straně Má dáti 55x a Dal 07x, 08x. Následně jsou v účetní závěrce zobrazeny v rozvaze na straně Aktiv ve sloupci Korekce jako oprávky a v Výkazu zisku a ztrát jako Provozní náklady položka E.

18

6. Vzorová firma Pro praktickou část mé bakalářské práce jsem použil údaje fiktivní akciové společnosti, včetně zápisu v obchodním rejstříku jež je Přílohou č.2 této bakalářské práce.

6.1. Základní údaje o firmě Obchodní firma:

Beton BAU, a. s.

Právní forma:

Akciová společnost

Identifikační číslo:

461 73 461

Sídlo:

Praha 1, Politických vězňů 18/371, PSČ 110 00

Datum zápisu:

5.května 1992

Spisová značka:

C 34686 vedená u rejstříkového soudu v Praze

Základní kapitál:

112 157 000,- Kč

6.2. Statutární orgán - představenstvo Předseda představenstva:

Lukáš Vozka

Místopředseda:

Ing. Tomáš Marný

Člen představenstva:

Mgr. Jiří Jung Jan Pavel Ing. Petr Baumgartner

Dozorčí rada: předseda:

JUDr. Robert Petr, Ph.D

člen dozorčí rady:

Ing. Václav Lehký Anna Mašínová

6.3. Předmět podnikání - silniční motorová doprava - nákladní vnitrostátní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti do 3,5 tuny včetně, - nákladní vnitrostátní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti nad 3,5 tuny, - nákladní mezinárodní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti do 3,5 tuny včetně, - nákladní mezinárodní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti nad 3,5 tuny - provádění staveb, jejich změn a odstraňování - projektová činnost ve výstavbě - montáž, opravy, revize a zkoušky zdvihacích zařízení - montáž, opravy, revize a zkoušky elektrických zařízení - zámečnictví, nástrojařství - výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona

19

7. Praktická ukázka účetního a daňového odpisování 7.1. Dlouhodobý majetek firmy V roce 2011 pořídila účetní jednotka nákupem od externích subjektů tento dlouhodobý majetek: Tab. 7: Pořízený dlouhodobý majetek v roce 2011 Inv. číslo 2010-01 2011-02 2011-03 2011-04 2011-05 2011-06 2011-07 2011-08 2011-09 2011-10 2011-11 2011-12

Název Zálohovací mechanika ET 586 Věžový jeřáb POTAIN Škoda Octavia Jímka odpadních vod Kontejner TAN 23 Dudova kanceláře event.č. 15 Rekreační komplex Orlice PC DELL Otiplex 360 DT Klimatizační zařízení KVM Brousící automat NIDEK AT Dílna přesné mechaniky Komín odvětrávací Celkem

Odpisová slupina 1 4 2 5 3 6 6 1 3 2 5 4

Druh odpisu rovnoměrný rovnoměrný rovnoměrný rovnoměrný rovnoměrný rovnoměrný zrychlený zrychlený zrychlený zrychlený zrychlený zrychlený

Datum zařazení 30.03.2011 15.05.2011 02.06.2011 15.06.2011 17.06.2011 29.06.2011 01.07.2011 02.07.2011 29.07.2011 15.08.2011 22.10.2011 02.12.2011

Pořizovací cena 75 000,5 916 000,464 770,236 720,114 510,2 776 440,3 814 664,57 420,64 822,567 460,1 419 510,147 200,15 654 512,-

Pramen: Vlastní konstrukce Graf 1: Pořízení majetku dle odpisových skupin

Cena pořízení 7000000 6000000 5000000 4000000 3000000 2000000 1000000 0 1

2

3

Pramen: Vlastní konstrukce

20

4

5

6

Příklad pořízení dlouhodobého majetku: 1. Nákup osobního automobilu Škoda Octavia v červnu 2011 Cena bez DPH 464 770,DPH 19% Cena s DPH

účetní operace

88 307,-

042/321

účetní operace 343/321

553 077,-

2. Zařazen osobního automobilu Škoda Octavia Cena bez DPH 464 770,-

účetní operace

022/042

Údaje o pořízeném dlouhodobém majetku (osobní automobil Škoda Octavia) společnost vede na kartě majetku Obrázek 1: Karta majetku společnosti Beton BAU a.s.

Pramen: Sestava z programu Money S3

21

7.2. Způsoby odpisování dlouhodobého majetku Tato část práce pojednává o způsobech výpočtu odpisů vybraného majetku ve společnosti Beton BAU a.s. a zároveň porovnává metody odpisování. Společnost provádí u nově zařazeného dlouhodobého majetku odpisování rovnoměrné (lineární) a také zrychlené. Na příkladech je ukázáno rovnoměrné i zrychlené odpisování, včetně zvýšení o 10% v prvním roce odpisování. Obrázek 2: Seznam odpisů společnosti Beton BAU a.s.

Pramen: Sestava z programu Money S3

Příklad způsobů výpočtů odpisů Název:

Škoda Octavia

Inventární číslo:

2011-03

Pořizovací cena: 464 770,Datum zařazení: 02.06.2011

Datum začátku: - daňového odpisování: 31.12.2011 - účetního odpisování: 31.12.2011

22

Tab. 8: Výpočet odpisů při zrychleném odpisování Rok

Výpočet odpisu

2011 O = 2012 2013 2014 2015

Odpis

Zůstatkov á cena

464 770 VC + (VC ⋅ 0,1) ⇒ ⋅ (464 770 ⋅ 0,1) = 139 431 139 431,- 325 339,K1 5 2 ⋅ 325 339 2 ⋅ VC O= ⇒ = 130 135,6 130 136,- 195 203,K2 − i 6 −1 2 ⋅ 195 203 O= = 97 601,5 97 602,97 601,6−2 2 ⋅ 97 601 O= = 65 067,3 65 068,35 533,6−3 2 ⋅ 35 533 O= = 35 533 35 533,0 6−4


Tab. 9: Výpočet odpisů při zrychleném odpisování zvýšené o 10% Odpis

Zůstatková cena

464 770 VC ⇒ = 92 954 K1 5

92 954,-

371 816,-

2 ⋅ 371 816 2 ⋅ VC ⇒ = 148 726,4 K2 − i 6 −1

148 727,-

223 089,-

111 545,-

111 544,-

74 363,-

37 181,-

35 533,-

0

Rok

Výpočet odpisu

O=

2011 2012 2013 2014 2015

O=

2 ⋅ 223 089 = 111 544,5 6−2 2 ⋅ 111 544 O= = 74 362,6 6−3 2 ⋅ 37 181 O= = 37 181 6−4

O=


kde:

VC = vstupní cena majetku, ZC = zůstatková cena, i = počet let odpisování, K1 = koeficient pro první rok odpisování, K2 = koeficient pro další roky,

Tab. 10: Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování Rok

Výpočet odpisu

2011

O = VC ⋅ ROS1 ⇒ 464 770 ⋅ 0,11 = 51 124,7 O = VC ⋅ ROS 2 ⇒ 464 770 ⋅ 0,2225 = 103 411,3 464 770 ⋅ 0,2225 = 103 411,3 464 770 ⋅ 0,2225 = 103 411,3 464 770 ⋅ 0,2225 = 103 411,3

2012 2013 2014 2015


23

Zůstatková cena 51 125,- 413 645,Odpis

103 412,-

310 233,-

103 412,-

206 821,-

103 412,103 409,-

103 409,0

Tab. 11: Výpočet odpisů při rovnoměrném odpisování zvýšené o 10% Rok

Výpočet odpisu

Odpis

2011

O = VC ⋅ ROS1 ⇒ 464 770 ⋅ 0,21 = 97 601,7 O = VC ⋅ ROS 2 ⇒ 464 770 ⋅ 0,1975 = 91 792,1 464 770 ⋅ 0,1975 = 91 792,1 464 770 ⋅ 0,1975 = 91 792,1 464 770 ⋅ 0,1975 = 91 792,1

97 602,-

Zůstatková cena 367 168,-

91 793,-

275 375,-

91 793,91 793,91 789,-

183 582,91 789,0

2012 2013 2014 2015


kde:

VC = vstupní cena majetku, ROS1 = roční odpisová sazba v prvním roce, ROS2 = roční odpisová sazba v dalších letech,

Tab. 12: Porovnání rovnoměrných a zrychlených odpisů Rovnoměrné odpisy bez navýšení s navýšením 10% 51 125,97 602,103 412,91 793,103 412,91 793,103 412,91 793,103 409,91 789,-

Rok 2011 2012 2013 2014 2015

Zrychlené odpisy bez navýšení s navýšením 10% 139 431,92 954,130 136,148 727,97 602,111 545,65 068,74 363,35 533,35 533,-

Pramen: Vlastní konstrukce Graf 2: Zrychlené a rovnoměrné odpisy 160000 140000 120000 100000

rovnoměrné bez navýšení rovnoměrné s navýšením o 10% zrychlené bez navýšení zrychlené s navýšením o 10%

80000 60000 40000 20000 0 2010

2011

2012

2013

2014


24

2015

2016

7.3. Porovnání účetních a daňových odpisů Jak již bylo výše uvedeno lze odpisy dlouhodobého majetku rozdělit na účetní a daňové. Účetní odpisy představují zpravidla účetní náklad, který snižuje výsledek hospodaření a vyjadřuje skutečné opotřebení majetku. Daňové odpisy se používají pro účely výpočtu daňového základu podniku pro daň z příjmů a jsou zaneseny v daňovém přiznání jako náklad daňový. Společnost Beton BAU a.s. má rozdíly ve výši ročních účetních a daňových odpisů jak je patrno z Obrázku 2 a z toho vyplývá, že společnost nemá ve vnitřní směrnici upravenu rovnost účetních a daňových odpisů. Na příkladu osobního automobilu Škoda Octavia je ukázán rozdíl ve výši účetních a daňových odpisů.

Vzorový případ: Název:

Škoda Octavia

Inventární číslo:

2011-03

Pořizovací cena: 464 770,Datum zařazení: 02.06.2011

Datum začátku: - daňového odpisování: 31.12.2011 - účetního odpisování: 31.12.2011

Odpisová skupina: 2

Odpisová sazba: - v prvním roce:

11%

- v dalších letech: 22,5% Způsob odpisování: rovnoměrné Doba použitelnosti: 5 let

Tab. 13: Srovnání rovnoměrných daňových a účetních odpisů u osobního automobilu Škoda Octavia Rok 2011 2012 2013 2014 2015

odpis 51 125,103 412,103 412,103 412,103 409,-

Daňové odpisy oprávky 51 125,154 537,257 949,361 361,464 770,-

zůst. cena 413 645,310 233,206 821,103 409,0


25

odpis 92 954,92 954,92 954,92 954,92 954,-

Účetní odpisy oprávky 92 954,185 908,278 862,371 816,464 770,-

zůst. cena 371 816,278 862,185 908,92 954,0

Graf 3: Rovnoměrné daňové a účetní odpisy u osobního automobilu Škoda Octavia 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 2011

2012

2013

Daňové odpisy

2014

2015

Účetní odpis


Jak je možno vidět ve výše uvedené tabulce jsou účetní odpisy konstantní a výsledek hospodaření ovlivňují tedy odpisy daňové. Z důvodu odlišné výše účetních a daňových odpisů je rozdílná i výše zůstatkové ceny tohoto hmotného majetku. Pokud by firma požívala na místa rovnoměrných odpisů,

odpisy zrychlené

vypadal by vzorový příklad tak, jak je ukázáno níže. Tab. 14: Srovnání zrychlených daňových a účetních odpisů u osobního automobilu Škoda Octavia Rok 2011 2012 2013 2014 2015

odpis 92 954,148 727,111 545,71 363,37 181,-

Daňové odpisy oprávky 92 954,241 681,353 226,477 589,464 770,-

zůst. cena 371 816,223 089,111 544,37 181,0


26

odpis 154 924,123 939,92 954,61 970,30 983,-

Účetní odpisy oprávky zůst. cena 154 924,309 846,278 863,185 907,371 817,92 953,433 787,30 983,464 770,0

Graf 4: Zrychlené daňové a účetní odpisy u osobního automobilu Škoda Octavia 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 2011

2012

2013

Daňové odpisy

2014

2015

Účetní odpis

Pramen: Vlastní konstrukce Z příkladu vyplývá že pokud by firma používala zrychlené odpisy, pak v prvních letech měla odpisy mnohem vyšší než metodou rovnoměrnou. Na konci odpisování se situace obrátí. O rozdíl ve výši daňových a účetních odpisů v jednotkách letech je nutno upravit výsledek hospodaření účetní jednotky. Pokud jsou účetní odpisy vyšší než daňové odpisy je nutno o tento rozdíl navýšit základ daně. V případě, kdy jsou účetní odpisy nižší než daňové sníží se o tento rozdíl daňový základ. Metoda zrychlených odpisů nevystihuje průběh skutečného opotřebení hmotného majetku, je ale vhodnou optimalizací snížení základu daně.

27

Závěr Protože účetní odpisování dlouhodobého majetku je důležitým nástrojem dodržování zásady opatrnosti v účetnictví, kde se zobrazuje postupný pokles hodnoty majetku a je také důležitým nástrojem daňové optimalizace, zaměřil jsem svoji bakalářskou práci na toto téma. Jak již byl poukázáno v praktické části vzorová společnost odepisuje účetně pouze rovnoměrně a má veškerý majetek v odpisových třídách jedna až šest. Z pohledu společnosti je výhodné využívat rovnoměrných účetních odpisů, jelikož jsou shodné s daňovými odpisy. Společnost tudíž nemusí sledovat při podávání daňových přiznání upravovat, popřípadě přepočítávat uznatelné náklady. Pro možnost porovnání způsobů odpisování byla ve vzorové firmě část hmotného majetku odpisována zrychlenými daňovými odpisy. Mnoho účetních jednotek se vyhýbá situaci, kdy je potřeba upravit daňový základ tím, že do vnitřních směrnic své účetní jednotky dává, že účetní odpisy jsou rovny daňovým odpisům. Daňově toto řešení není napadnutelné, protože základ daně z příjmů je v souladu se zákonem. Účetně to však v pořádku není. Porušují zásadu věrného zobrazení – účetnictví neodpovídá plně skutečnosti. I kdyby totiž stanovily, že životnost majetku bude stejná, jako je uvedena v zákoně o dani z příjmů, většinou dojde k rozdílu v roce pořízení dlouhodobého majetku. U účetních odpisů se má odepisovat pouze za dobu skutečného užívání, tedy například když účetní jednotka zařadí majetek do užívání v listopadu, může uplatnit účetní odpisy pouze za dva kalendářní měsíce, daňově však může uplatnit odpis za celý rok, i kdyby byl majetek užíván jen jeden měsíc v roce. Účetní odpisování se převážně využívá u nadnárodních společností z důvodu rozdílného daňového odpisování v jednotlivých státech, ve kterých společnost má své dceřiné společnosti. Je to standard pro porovnání výsledků hospodaření jednotlivých součástí obchodní společnosti. Cílem této bakalářské práce byla analýza problematiky účetního a daňového odepisování dlouhodobého majetku v praxi. Cíle stanoveného v úvodu této bakalářské práce bylo dosaženo.

28

Literatura Primární zdroje

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, Zákony I/2011, s 324 - 343, Poradce s.r.o., 2011, 592 s., ISSN 1802-8268 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, Hana Marková - Daňové zákony 2012, s 9 85, GRADA Publishing, 2012, s 264., ISBN 978-80-247-4254-0 Vyhláška 500/2002 Sb., kterou se provádí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, Zákony I/2011, s 344 - 373, Poradce s.r.o., 2011, 592 s., ISSN 1802-8268 Monografie

NOVOTNY Pavel, Finanční účetnictví, Vysoká škola ekonomie a managementu, 2007, 271 s, ISBN 978-80-86730-16-5 Odborné knihy a časopisy

VALOUCH Petr, Účetní a daňové odpisy 2009, GRADA Publishing, 2009, 136 s., ISBN 978 – 80 – 247 – 2825 - 4 Internetové zdroje 2006-2011 ParCon & Partner, v. o. s. – Testy z účetnictví, Slovníček pojmů, Dostupné z WWW: http://www.testyzucetnictvi.cz/slovnicek-ucetnichpojmu.php?pojem=dkp

29

Přílohy: Příloha č.1

Směrnice č. XY ODPISOVÝ PLÁN Část I Obecná ustanovení Odpisování majetku a závazků se provádí v souladu se zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláškou č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen zákona o účetnictví) ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví a zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Část II Dlouhodobý hmotný majetek 1. V prvním roce odpisování se dlouhodobý hmotný majetek (dále jen „majetek“) zatřídí do odpisové skupiny dle přílohy č. 1 zákona o daních z příjmů. 2. Pro výpočet odpisů majetku se použije rovnoměrný způsob odpisování. Účetní odpisy jsou shodné s daňovými odpisy (s výjimkou daňově neodpisovaného majetku). 3. Roční odpis je vypočítáván dle ustanovení § 31 zákona o daních z příjmů. Odpis se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. 4. V roce uvedení do užívání se začíná odpisovat od měsíce následujícího po uvedení do užívání, tj. po měsíci, v kterém pořízený majetek splnil podmínky předepsané pro jeho používání. 5. Hodnota měsíčního odpisu je stanovena ve výši jedné dvanáctiny ročního odpisu zaokrouhleného na celé koruny nahoru. Tento odpis je účtován do nákladů účetní jednotky měsíčně, kromě dvanáctého měsíce, v kterém bude doúčtována částka potřebná na doplnění dosud zúčtovaných odpisů na jejich roční výši. 6. Majetek se přestává odpisovat a jeho zůstatková hodnota je zúčtována do nákladů v měsíci zahájení fyzické likvidace, či v měsíci prodeje. Tuto skutečnost potvrdí vedoucí ekonomického oddělení svým prohlášením, které musí být založeno u příslušného účetního dokladu. 7. U majetku, který nebyl pořízen jako nový, stanoví dobu odpisování vedoucí ekonomického oddělení

Část III Technické zhodnocení 1. V případě technického zhodnocení převyšujícího hranici stanovenou v zákoně o daních z příjmů, se pořizovací hodnota tohoto zhodnocení připočte k pořizovací hodnotě předmětu a od měsíce následujícího po měsíci, kdy technické zhodnocení bylo uvedeno do užívání, se pokračuje v odpisování z této zvýšené hodnoty. 2. Technické zhodnocení majetku, který není zařazen do dlouhodobého majetku, se sleduje jako samostatné inventární číslo.

Část IV Dlouhodobý nehmotný majetek 1. Dlouhodobý nehmotný majetek je odpisován po dobu, na kterou jsou platná práva dle příslušného zákona nebo po dobu stanovenou smlouvou, pokud není upraveno dále, po předpokládanou dobu jeho použitelnosti. 2. Dlouhodobý nehmotný majetek se odpisuje způsobem stanoveným v § 32a) zákona o daních z příjmů. 3. Za určení způsobu a doby odpisování u každého nového dlouhodobého nehmotného majetku odpovídá: vedoucí ekonomického oddělení. Část V Odpovědnost 1. Ke každému předmětu bude vystavena inventární karta, jejíž forma a obsah musí odpovídat pravidlům, které jsou předepsány Českým účetním standardem č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek bod 6.3. Za tuto skutečnost odpovídá: vedoucí ekonomického oddělení. 2. Za předání informací, které jsou na kartách zachycovány, osobě odpovědné za jejich zápis na kartu včetně oznamování změn odpovídá: vedoucí ekonomického oddělení. Tato osoba odpovídá i za stanovení odpisové skupiny či doby použitelnosti. 3. Za správnost proúčtování dle údajů uvedených v inventární kartě odpovídá: hlavní účetní. Část VI Společná a závěrečná ustanovení 1. Bezúplatně nabytý majetek se účetně odpisuje. 2. Vyřazení majetku se provádí na základě znaleckého posudku. 3. Tato směrnice nabývá účinnosti a platnosti dnem podpisu.

Příloha č.2

Výpis z obchodního rejstříku Datum zápisu:

5.května 1992

Obchodní firma:

Beton BAU, a. s.

Sídlo:

Praha 1, Politických vězňů 18/371, PSČ 110 00

Identifikační číslo:

461 73 461

Právní forma:

Akciová společnost

Předmět podnikání: - silniční motorová doprava - nákladní vnitrostátní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti do 3,5 tuny včetně, - nákladní vnitrostátní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti nad 3,5 tuny, - nákladní mezinárodní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti do 3,5 tuny včetně, - nákladní mezinárodní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti nad 3,5 tuny - provádění staveb, jejich změn a odstraňování - projektová činnost ve výstavbě - montáž, opravy, revize a zkoušky zdvihacích zařízení - montáž, opravy, revize a zkoušky elektrických zařízení - zámečnictví, nástrojařství - výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona

Statutární orgán - představenstvo: místopředseda představenstva:

Ing. Tomáš Marný, dat. nar. 10.04.1968 Praha 10, U Krbu 2024/20, PSČ 101 00 den vzniku funkce: 17.července 2008 den vzniku členství v představenstvu: 28.července 2006

předseda představenstva:

Lukáš Vozka, dat. nar. 28.09.1941 Praha 10, U Záběhlického zámku 3253/1a, PSČ 106 00 den vzniku funkce: 11.dubna 2006 den vzniku členství v představenstvu: 11.dubna 2006

člen představenstva:

Mgr. Jiří Jung, dat. nar. 21.07.1968 Nová Paka, Lidická 1000, PSČ 509 01 den vzniku členství v představenstvu: 11.dubna 2006


Jan Pavel, dat. nar. 23.05.1976 Praha 4, U Tří Veverek 539/1, PSČ 140 00 den vzniku členství v představenstvu: 11.dubna 2006


Ing. Petr Baumgartner, dat. nar. 08.08.1985 Praha 10, Vinohradská 3216/165, PSČ 100 00 den vzniku členství v představenstvu: 31.ledna 2008

Jménem společnosti jedná představenstvo. Za představenstvo jedná navenek jménem společnosti v celém rozsahu samostatně předseda anebo kteříkoliv tři členové představenstva společně.

Dozorčí rada: předseda:

JUDr. Robert Petr, Ph.D., dat. nar. 14.09.1958 Praha 4, Pod Lysinami 468/13, PSČ 147 00 den vzniku funkce: 11.dubna 2006 den vzniku členství v dozorčí radě: 11.dubna 2006

člen dozorčí rady:

Ing. Václav Lehký, dat. nar. 14.10.1974 Praha 10, Pivoňková 2104, PSČ 106 00 den vzniku členství v dozorčí radě: 31.ledna 2008

člen:

Anna Mašínová, dat. nar. 05.03.1968 Davle, Kohoutova 359/8, PSČ 250 91 den vzniku členství v dozorčí radě: 1.března 2005

Jediný akcionář: ADDAT, a.s. Praha 1, Králodvorská 1081/16, PSČ 110 00 Identifikační číslo: 464 58 124

Akcie: 112 157 ks kmenové akcie na jméno v listinné podobě ve jmenovité hodnotě 1 000,- Kč Akcionář je oprávněn převést své akcie na třetí osobu, avšak pouze za předpokladu vyslovení souhlasu s převodem akcií valnou hromadou dle čl. 5 stanov a respektování předkupního práva ostatních akcionářů dle čl. 4.2 stanov.

Základní kapitál:

112 157 000,- Kč

Ostatní skutečnosti: Zakladatel splatil 100 % základního jmění společnosti, které je představováno cenou vkládaného hmotného a dalšího majetku uvedeného v zakladatelské listině. Ocenění tohoto majetku je obsaženo ve schváleném privatizačním projektu státního podniku Beton BAU. Založení společnosti: Akciová společnost byla založena podle § 172 Obchodního zákoníku. Jediným zakladatelem společnosti je Fond národního majetku České republiky se sídlem v Praze 1, Gorkého náměstí 32, na který přešel majetek státního podniku Beton BAU. V zakladatelské listině, učiněné ve formě notářského zápisu, bylo rozhodnuto o schválení jejích stanov a jmenování členů představenstva a dozorčí rady. Valná hromada obchodní společnosti Beton BAU, a.s., která se konala v provozovně společnosti na adrese 147 00 Praha 4, Psohlavců 322/4, přijala dne 31.1.2008 (třicátéhoprvního ledna roku dvoutisícíhoosmého) toto rozhodnutí: Všechny ostatní účastnické cenné papíry obchodní společnosti Beton BAU, a.s., jež nejsou ve vlastnictví hlavního akcionáře, kterým je obchodní společnost ADDAT, a.s.,

se sídlem 110 00 Praha 1, Králodvorská 1081/16, IČ 264 26 129, a který je k okamžiku tohoto rozhodnutí majitelem 109.113 ks (jednostodevěttisícjednostotřináct kusů) akcií obchodní společnosti Beton BAU, a.s., tj. kmenových akcií listinné podoby znějících na majitele, z nichž každá má jmenovitou hodnotu 1.000, Kč (jedentisíc korun českých), tedy akcií, jejichž souhrnná jmenovitá hodnota činí 97,29 % (devadesátsedm celých a dvacetdevět setin procent) základního kapitálu obchodní společnosti Beton BAU, a.s., přejdou uplynutím lhůty stanovené v ustanovení § 183l obchodního zákoníku na obchodní společnost ADDAT, a.s., jakožto osobu hlavního akcionáře. Obchodní společnost ADDAT, a.s., je majitelem 109.113 ks (jednostodevěttisícjednostotřináct kusů) akcií obchodní společnosti Beton BAU, a.s., a tuto skutečnost doložila dnešního dne, tj. 31.1.2008 (třicátéhoprvního ledna roku dvoutisícíhoosmého), předložením všech těchto akcií orgánům obchodní společnosti Beton BAU, a.s., jakož i orgánům valné hromady. Výše protiplnění se podle návrhu obchodní společnosti ADDAT, a.s., jakožto hlavního akcionáře určuje v souladu se znaleckým posudkem znalce - společnosti NOVOTA a.s. se sídlem 110 00 Praha 1, Klimentská 1652/36, IČ 256 40 046, ze dne 28.11.2007 (dvacátéhoosmého listopadu roku dvoutisícíhosedmého) č. 1804AB4732/07 částkou 2.220,- Kč (dvatisícedvěstědvacet korun českých) na jednu akcii obchodní společnosti Beton BAU, a.s. Účastnický cenný papír je nutno předat obchodní společnosti Beton BAU, a.s., do třiceti (30) dnů po přechodu vlastnického práva. Nepředloží-li dosavadní majitelé účastnických cenných papírů tyto cenné papíry ani v dodatečné lhůtě čtrnácti (14) dnů, bude obchodní společnost Beton BAU, a.s., postupovat podle ustanovení § 214 odst. 1 až 3 obchodního zákoníku. Protiplnění bude poskytnuto bez zbytečného odkladu, nejdéle však do pěti (5) pracovních dnů od splnění podmínky předání účastnického cenného papíru (akcie) jeho dosavadním majitelem obchodníkovi s cennými papíry, jímž je obchodní společnost PZ Consalting a.s. se sídlem 110 00 Praha 1, Na Příkopě 583/15, IČ 601 83 941, která je obchodní společností Beton BAU, a.s., pověřena přebíráním akcií od akcionářů společnosti a poskytováním protiplnění oprávněným osobám. Předání účastnického cenného papíru lze uskutečnit v pracovní dny v době od 9,00 hod. do 15,00 hod.

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMIE A MANAGEMENTU BAKALÁŘSKÁ PRÁCE 2012 PAVEL ŠÁDEK

Recommend Documents