VMB Tax Consultants 22 september 2014

Tax newsletter Q3 2014

Tax newsletter VMB Tax Consultants

Inhoud  Wat (niet) te doen wanneer de fiscus op bezoek komt?  Tax planning met hybride schuldinstrumenten voortaan onmogelijk binnen de EU?  De Belgische sociale rulingcommissie is eindelijk actief  Geen personenbelasting verschuldigd in geval van een gesimuleerde managementovereenkomst  Retroactieve uitwisseling van bankgegevens tussen Belgische en Nederlandse fiscus  Subsidies kunnen uw recht op btw-aftrek beïnvloeden  Internationaal nieuws

22 september 2014

Wat (niet) te doen wanneer de fiscus op bezoek komt? Door toedoen van o.m. de zaak-Optima is gebleken dat het niet ondenkbaar is dat de fiscus onverwachts bij een belastingplichtige langskomt. De hamvraag is dan te weten wat de rechten en plichten van de belastingplichtige zijn wanneer een dergelijk voorval zich voordoet. Verjaringstermijn voor Belgische fiscale doeleinden De verjaringstermijn inzake directe belastingen verstrijkt na 3 jaar vanaf de 1ste dag van het aanslagjaar. In principe is een aanslagjaar het kalenderjaar wat volgt op een boekjaar wat eindigt op 31 december wanneer de belastingplichtige een vennootschap is. Wanneer het boekjaar evenwel niet samenvalt met een kalenderjaar wordt de voornoemde verjaringstermijn verlengd zodat de fiscus 3 volle jaren heeft om de belastingplichtige aan een belastingcontrole te onderwerpen. Wanneer de belastingplichtige een natuurlijk persoon is, is het aanslagjaar het kalenderjaar wat volgt op het inkomstenjaar. In geval van “belastingfraude” wordt de voornoemde 3 jaar termijn verlengd tot 7 jaar. In het bijzondere geval van een vennootschap met fiscale verliezen moet gezegd worden dat de verjaringstermijn deze is die betrekking heeft op het boekjaar waarin de fiscale verliezen worden gebruikt (t.t.z. worden gecompenseerd met belastbare winsten), ongeacht het boekjaar waarin de fiscale verliezen tot stand zijn gekomen.

© VMB Tax Consultants

Standaardprocedure: formele “vraag om inlichtingen” Als voorafgaande opmerking benadrukken wij dat het niet de standaardprocedure is dat de fiscus onverwachts binnenvalt bij de belastingplichtige. De fiscus zal daarentegen veeleer eerst een brief sturen die de belastingcontrole ter plaatse aankondigt en met de vraag om met de belastingplichtige een datum ter zake te prikken. In dit scenario zal de Belastingadministratie zeer waarschijnlijk ook vooraf een vragenlijst opsturen zodat de belastingplichtige de belastingcontrole grondig kan voorbereiden met het oog op een efficiënt plaatsbezoek door de fiscus. Merk op dat de belastingplichtige niet “verplicht” kan worden om zich naar het kantoor van de fiscus te “verplaatsen”. Doch, in de praktijk zal de belastingplichtige er zeer wellicht wel de voorkeur aan geven om het gesprek met de fiscus op het kantoor van laatstgenoemde te voeren, dan wel dat de fiscus een controle op de thuisbasis van de belastingplichtige laat plaatsgrijpen. Wegens een gebrek aan tijd en middelen kan de fiscus uiteraard onmogelijk iedere belastingplichtige persoonlijk bezoeken. Daarom gebeuren vele controles “op papier”: d.w.z., de fiscus stuurt de belastingplichtige alsdan een formele “vraag om inlichtingen” waar de belastingplichtige binnen de maand (of langer wanneer de fiscus instemt met een uitstel) moet op antwoorden. Dit antwoord kan per mail of fax verstrekt worden. In de praktijk komt het ook wel eens voor dat de fiscus (naar zijn mening minder belangrijke) vragen per telefoon stelt. Niettemin kan de

1


belastingplichtige, strikt genomen, er niet werknemer die de kosten van zijn toe verplicht worden om vragen telefonisch thuiskantoor aftrekt in zijn aangifte in de te beantwoorden. personenbelasting kan aldus geviseerd worden. Het hoeft dus niet enkel om een Belangrijk om weten is dat de zelfstandige te gaan. Belastingadministratie enkel vragen mag stellen die een impact hebben op de Bij gelegenheid van een plaatsbezoek heeft belastbare basis. de fiscus het recht om de “aard” en de “belangrijkheid” van de activiteiten van de Wat in geval van een plaatsbezoek door de belastingplichtige te controleren, evenals fiscus? het “bestaan”, de “aard” en de “hoeveelheid” van voorraden en In sommige gevallen zal de fiscus de voorwerpen van alle aard. De rechten en belastingplichtige op zijn thuisbasis komen plichten van de belastingplichtige zijn ter bezoeken. Wij herhalen dat de fiscus de zake als volgt samen te vatten: belastingplichtige doorgaans vooraf zal verwittigen en zeer wellicht een vragenlijst  Strikt genomen, heeft de fiscus het zal sturen. Niettemin behoort ook een nietrecht om alle documenten in te kijken aangekondigde belastingcontrole ter die bij het bezoek openlijk aanwezig zijn plaatse tot de mogelijkheden, behalve (b.v. omdat ze op een tafel liggen of wanneer de belastingplichtige gebonden is omdat een kast openstaat) ; door een beroepsgeheim. Dit is b.v. het  Strikt genomen, heeft de geval voor notarissen en dokters. Immers, Belastingadministratie niet het recht om het is niet toegestaan dat een klant of kasten te openen en hier documenten patiënt aanwezig is wanneer de fiscus uit te nemen ; langskomt.  De fiscus kan enkel documenten raadplegen die een impact hebben op De fiscus mag onverwachts de de belastbare basis, waaronder arbeids“bedrijfsgebouwen” van de en huurcontracten ; belastingplichtige bezoeken en dit op om  De Belgische belastingwetgeving laat de het even welk moment; dus ook ’s nachts, fiscus niet toe om ter plekke kopies te tijdens het week-end of op een wettelijke nemen. Niettemin wijst de praktijk uit feestdag. De enige vereiste is dat het dat de belastingplichtige er vaak mee bezoek zich voltrekt op een ogenblik dat instemt dat de fiscus vooralsnog een een “beroepsactiviteit” vermoed wordt kopie van sommige documenten neemt; plaats te vinden in zulke bedrijfsgebouwen.  (Weliswaar fel bekritiseerde) Belgische Daarenboven moet de betrokken controleur rechtspraak bevestigt dat een computer zich als dusdanig officieel kunnen die aanstaat, gelijk te stellen is met een identificeren. kast die openstaat. Bijgevolg heeft de fiscus het recht deze in te kijken ; Een onverwacht bezoek van een “privé-  Echter, wanneer boekhoudkundige gebouw” (of een gebouw wat deels voor informatie opgeslagen is op een private doeleinden wordt aangewend) is computer, heeft de fiscus in elk geval daarentegen onderworpen aan striktere het recht om deze te raadplegen en voorwaarden. Inderdaad, een privékopies te vragen ; gebouw kan enkel bezocht worden tussen 5  N.a.v. een plaatsbezoek mag de fiscus uur ’s ochtends en 9 u ’s avonds. Bovendien enkel vragen stellen aan de betrokken is de formele toestemming van een belastingplichtige. Wanneer de politierechtbank vereist. Merk wel op dat belastingplichtige een “vennootschap” de fiscus kan binnenvallen in de privéis, kunnen dus vooral enkel vragen vertrekken van om het even welke gesteld worden aan de zaakvoerder. natuurlijke persoon. M.a.w., ook een Omgekeerd heeft de fiscus niet het


recht om vragen te stellen aan onbevoegden zoals personeel en onderaannemers, bvb. een aanwezige poetsvrouw ;  Bij een plaatsbezoek mag enkel die betrokken belastingplichtige aan een controle onderworpen worden; en dus uitdrukkelijk niet b.v. een klant van die belastingplichtige ;  Een lokale belastingcontrole vergt alleszins de medewerking van de belastingplichtige. M.a.w., indien alle formaliteiten correct worden nagekomen, moet de belastingplichtige de controleur toegang verlenen tot zijn gebouwen. Een manu militari “gedwongen” belastingcontrole is daarentegen onwettelijk (ook al beweerd andersluidende rechtspraak het tegendeel). Doch, onnodig te zeggen dat het verdere verloop van de algehele belastingcontrole wellicht niet gunstig voor de belastingplichtige zal verlopen wanneer deze geen medewerking zou verlenen … ;  Vanaf 10 januari 2014 kan de fiscus op het vlak van directe belastingen nu ook boeken en bescheiden die reeds zijn afgesloten meenemen als daar een proces-verbaal wordt voor gemaakt. Voor btw-doeleinden had de fiscus reeds die bevoegdheid ;  Enz. Procedurefouten moeten nauwgezet gedocumenteerd worden! Fel samengevat, wanneer alle voornoemde basis- en formele regels niet correct worden nageleefd, is de latere belastingaanslag volstrekt nietig. Kortom, wanneer zou blijken dat de fiscus de toepasbare regelgeving met de voeten treedt, dan is het van groot belang om zulke procedurefouten zorgvuldig te laten optekenen, b.v. bij proces-verbaal. Daarenboven is het alsdan sterk aanbevolen dat de raadsman van de belastingplichtige het bevoegde controlekantoor op korte termijn formeel op de hoogte brengt van de vastgestelde procedurefouten.

2


Tax planning met hybride schuldinstrumenten voortaan onmogelijk binnen de EU? Een hybride schuldinstrument is een overeenkomst die is afgesloten tussen minstens twee partijen waarbij het instrument kwalificeert als “schuld” (met “interest” betalingen als gevolg) in hoofde van één belastingplichtige en als “eigen vermogen” (met “dividend” uitkeringen als gevolg) in hoofde van de andere belastingplichtige. Over het algemeen zal de “ontlener” van het instrument de “schuld” kwalificatie verkiezen met het oog op een interestaftrek voor belastingdoeleinden. Omgekeerd zal de “uitlener” bij voorkeur gaan voor de “eigen vermogen” kwalificatie opdat het aldus genoten “dividend” zo goed als volledig

belastingvrij is bij toepassing van een deelnemingsvrijstelling. Het schoolvoorbeeld van een hybride schuldinstrument is de winstdelende lening of “profit participating loan” (PPL), t.w. een lening waarvan de interest functie is van de winstgevendheid van de ontlener. Ter illustratie: een PPL wordt voor Belgische, Franse en Spaanse belastingdoeleinden meestal aangemerkt als “schuld”, maar doorgaans als “eigen vermogen” voor Luxemburgse belastingdoeleinden. Doch, op 8 juli 2014 heeft de Europese Commissie geoordeeld dat een hybride schuldinstrument een vorm van

“aggressieve tax planning” uitmaakt omdat het een zgn. double-dip mogelijk maakt: enerzijds de fiscale aftrekbaarheid van “interest” in één land en anderzijds een zo goed als belastingvrij “dividend” in een ander land. Ondanks langdurig verzet door Malta en Zweden, zijn alle EU – Lidstaten het nu eens dat een hybride schuldinstrument slechts kan geduld worden wanneer het ermee verband houdende inkomen in minstens één EU – Lidstaat wordt belast. Deze regel treedt in werking vanaf 2016. De EU Moeder – Dochter Richtlijn wordt ter zake aangepast. Bijgevolg rijst de open vraag wat de impact zal zijn op transacties waar Zwitserland bij betrokken is? Wordt ongetwijfeld vervolgd.

De Belgische sociale rulingcommissie is eindelijk actief België kent sedert vele jaren een zeer actieve fiscale rulingpraktijk. Daarenboven is recent en eindelijk de sociale rulingcommissie operationeel geworden. Eén van de belangrijkste doelstellingen van de sociale rulingcommissie is een rol te spelen in de strijd tegen sociale fraude, met inbegrip van schijnzelfstandigheid. Zowel werkgevers als werknemers hebben met name het recht om hun zaak voor te leggen aan de sociale rulingcommissie. Deze zal het dossier dan bestuderen en een uitspraak doen over de kwalificatie van de aard van samenwerking tussen beide partijen, b.v. een “werkgever – werknemer”


relatie dan wel een “opdrachtgever – aanvragers in de veronderstelling zijn dat zelfstandige dienstverrichter” relatie. het veeleer een “opdrachtgever – zelfstandige dienstverrichter” relatie Een groot verschil met de werking van de betreft, zijn retroactief zowel werkgeversfiscale rulingcommissie is dat een verzoek als werknemers sociale zekerheidsbijdragen dat gericht wordt aan de sociale verschuldigd. Echter, het grote verschil met rulingcommissie niet “voorafgaandelijk” wat de uitkomst van een sociale inspectie hoeft te zijn. Kortom, een verzoek aan de zou zijn, is dat bij een dossier wat is sociale rulingcommissie kan gebeuren aanhangig gemaakt bij de sociale uiterlijk één jaar na aanvang van de rulingcommissie geen boetes of betrokken beroepsrelatie tussen beide nalatigheidsinteresten verschuldigd zijn. partijen, tenzij op dat moment een sociale Ten slotte melden we dat in elk geval inspectie aan de gang zou zijn. Welnu, beroep kan worden aangetekend tegen een wanneer de sociale rulingcommissie zou beslissing van de sociale rulingcommissie en oordelen dat het een “werkgever – dit bij een Belgische arbeidsrechtbank. werknemer” relatie behelst, daar waar de

3


Geen personenbelasting verschuldigd in geval van een gesimuleerde managementovereenkomst Op 14 januari 2014 heeft het Hof van Beroep van Gent geoordeeld dat een “managementovereenkomst” die is afgesloten tussen twee managementvennootschappen en hun resp. afnemers van diensten neerkwam op een gesimuleerde transactie. Het Hof ging wel niet akkoord dat de aandeelhouders van de managementvennootschappen – beide natuurlijke personen die fiscaal inwoner van België zijn - moeten belast worden op de managementvergoedingen ter zake, zelfs niet wanneer deze personen geacht worden de managementdiensten zelf te hebben verstrekt. De feiten Twee fiscale inwoners van België hebben elk hun eigen managementvennootschap (MgtCo). Deze MgtCo heeft een managementovereenkomst afgesloten met andere Belgische vennootschappen (BelCo) op basis waarvan MgtCo managementdiensten zal verstrekken aan BelCo tegen betaling van een managementvergoeding. De betrokken natuurlijke personen waren zowel aandeelhouder als zaakvoerder van MgtCo. Geveinsde managementovereenkomsten

hebben geleid tot deze conclusie zijn als  De managementvergoedingen waren volgt samen te vatten: geboekt in de jaarrekening van MgtCo;  De managementvergoedingen zijn  Beide natuurlijke personen bleven zich gecompenseerd met fiscale verliezen en gedragen alsof er geen MgtCo aan te zijn dus onderworpen geweest aan pas kwam, b.v. de natuurlijke personen theoretische vennootschapsbelasting in ondertekenden documenten in hun hoofde van MgtCo; persoonlijke naam ;  Enz.  Hoewel het de contractuele afspraak was dat de boekhouding van BelCo zou Wat leert deze rechtspraak ons ? worden gevoerd door MgtCo, bleek dat De voornaamste conclusies van deze deze formaliteit was uitbesteed aan een relevante Belgische rechtspraak zijn als extern accountant; volgt:  Tevens bleek dat de Belgische vennootschapsrechtelijke regelgeving  Om subjectieve discussies met de fiscus inzake belangenconflicten niet is te vermijden aangaande vermeende nageleefd bij ondertekening van de “gesimuleerde” managementovereenkomsten; managementovereenkomsten, is het  Enz. van groot belang om contractuele afspraken op correcte en consistente Fiscale gevolgen van een geveinsde wijze in de praktijk uit te rollen, en ; transactie?  Om mogelijke progressieve Omdat de managementovereenkomsten als belastingheffing in de personenbelasting een vorm van simulatie werden te vermijden in hoofde van de aangemerkt, wilde de fiscus de ermee aandeelhouders van een verband houdende managementvennootschap, is het managementvergoedingen die BelCo cruciaal dat de betaalde, aan progressieve managementvennootschap conform de personenbelasting (max. 50%) onderwerpen toepasbare regelgeving is opgericht en in hoofde van de natuurlijke personen. dat de managementvennootschap Doch, het Hof van Beroep van Gent deelde nauwgezet alle daaropvolgende deze mening niet om volgende redenen: compliance formaliteiten naleeft.

De Belgische fiscus was van mening dat de managementovereenkomsten gesimuleerd waren. De feitelijke omstandigheden die  MgtCo was correct opgericht ;

Retroactieve uitwisseling van bankgegevens tussen Belgische en Nederlandse fiscus Ter ondersteuning van de internationale  Het is van toepassing vanaf 1 januari uitwisseling van bankgegevens heeft België 2010 wat bronheffingen betreft en, wat een aantal Protocols bij bestaande andere aspecten inzake directe dubbelbelastingverdragen afgesloten. Een belastingen betreft, is van toepassing op dergelijk Protocol bedingt met name boekjaren die eindigen op 31 december uitdrukkelijk dat de uitwisseling van 2010 ; bankgegevens niet geweigerd kan worden  Het is van toepassing vanaf 1 januari om redenen van bankgeheim. 2008 wanneer informatie wordt opgevraagd bij een bank. Het Protocol dat is afgesloten met Om deze retroactieve uitwerking mogelijk te Nederland heeft een retroactieve maken, werden tevens specifieke fiscale uitwerking en treedt als volgt in werking: procedures in België ingevoerd die de standaard controle- en aanslagtermijnen


overstijgen. Zodoende kan de Belgische fiscus tot en met 31 december 2015:  Informatie inzake Belgische belastingplichtigen inwinnen bij Nederlandse banken;  Aanvullende aanslagen inkohieren gebaseerd op zulke inlichtingen die werden bekomen van Nederlandse banken;  Ontheffing (b.v. vrijstelling of teruggaaf) van Belgische belasting verlenen op basis van voornoemde informatie.

4


Subsidies kunnen uw recht op btw-aftrek beïnvloeden Recent heeft het Hof van Cassatie geen recht op btw-aftrek doen subsidies in aanmerking te nemen voor bevestigd dat ontvangen subsidies in ontstaan), als handelingen die effectief het bepalen van de btw-aftrek, heeft sommige situaties in aanmerking moeten aan btw onderworpen zijn; België van deze mogelijkheid geen worden genomen bij het vaststellen van gebruik gemaakt.  U bent een gedeeltelijke btw-plichtige het recht op btw-aftrek in hoofde van een als u naast uw belastbare handelingen  Voor een gemengde btw-plichtige die gedeeltelijk btw-plichtige. Een goede (die al dan niet vrijgesteld van btw de regel van werkelijk gebruik toepast gelegenheid om nog eens op een meer kunnen zijn) ook handelingen stelt die en waarbij de subsidies slaan op de btwalgemene wijze samen te vatten hoe niet binnen de toepassingssfeer van de belaste activiteit, hebben deze subsidies subsidies uw recht op btw-aftrek kunnen btw vallen (vb gratis dienstprestaties). geen invloed op de btw-aftrek (HvJ, Cbeïnvloeden. 25/11). En ja, het is zelfs mogelijk om een Op zich is dit geen wereldschokkend arrest,  Voor een gedeeltelijke btw-plichtige is gedeeltelijke gemengde btw-plichtige te want het bevestigt voor een stuk de er geen specifieke regeling uitgewerkt zijn. Dat bent u wanneer u zowel administratieve praktijk en eerdere inzake de manier waarop het recht op handelingen stelt die niet binnen de btwrechtspraak van andere hoven. Alleen is het aftrek moet worden uitgeoefend en de sfeer vallen, van btw vrijgestelde van belang om dit arrest correct te kunnen invloed van subsidies daarbij. handelingen als belaste handelingen situeren in de puzzel van rechtspraak Principieel beveelt de btw-administratie aangaande subsidies en btw-aftrek. hier de methode van het werkelijk Het recht op aftrek van een gemengde btwgebruik aan, maar wanneer dit om plichtige wordt principieel bepaald volgens Voor de goede orde: in dit artikel hebben praktische redenen niet mogelijk is dient een algemeen verhoudingsgetal, maar het is wij het over andere subsidies dan een (bijzonder verhoudingsgetal mogelijk om te opteren voor de toepassing prijssubsidies (i.e. werkingstoelagen, overeenkomstig de regels van een) van het werkelijke gebruik (al dan niet exploitatiesubsidies). Prijssubsidies worden algemeen verhoudingsgetal te worden gecombineerd met een bijzonder immers geacht deel uit te maken van de toegepast. Wanneer in die context een verhoudingsgetal). Voor een gedeeltelijke maatstaf van heffing voor btw-doeleinden, algemeen verhoudingsgetal wordt btw-plichtige is geen specifieke regeling en hebben dus een positieve invloed op het toegepast, stelt de btw-administratie uitgewerkt, maar wordt het recht op btwrecht op btw-aftrek (maar ook een invloed dat in bijzondere situaties de subsidies aftrek principieel bepaald volgens het op de verschuldigde btw). Andere subsidies geheel of gedeeltelijk in de noemer van bestemmingsbeginsel. kunnen het recht op btw-aftrek negatief het verhoudingsgetal dienen te worden beïnvloeden. opgenomen. Het is in deze concrete Invloed van subsidies context dat het recente Cassatie-arrest Bent u een gemengde en/of een moet worden geplaatst. Volgens dit Voor een onderneming die volledig is gedeeltelijke btw-plichtige? arrest moet het recht op btw-aftrek van onderworpen aan de btw hebben subsidies een gedeeltelijke btw-plichtige die principieel geen invloed op de btw-aftrek Om de invloed van subsidies op het recht op subsidies ontvangt die specifiek word (HvJ, C-204/03). btw-aftrek te kunnen inschatten is het eerst toegekend voor activiteiten die niet en vooral van groot belang om goed het belastbaar zijn op grond van het btw Voor een gemengde btw-plichtige die onderscheid te begrijpen tussen een wetboek en die deze activiteiten gebruik maakt van het algemeen gemengde en een gedeeltelijke btwvolledig bekostigen worden bepaald verhoudingsgetal worden de subsidies plichtige: door een algemeen verhoudingsgetal buiten de beschouwing gelaten bij waarbij de subsidies in de noemer zijn berekening van deze verdeelsleutel.  U bent een gemengde btw-plichtige als opgenomen. Hoewel de Europese btw-richtlijn de uw belastbare handelingen zowel Lidstaten strikt genomen de vrijgestelde handelingen omvatten (die mogelijkheid biedt om in dit scenario de


5


Internationaal nieuws Frankrijk

Versoepelde regelgeving voor hybride leningen – Krachtens een 2014 Franse belastinghervorming is interest die wordt betaald door een Frans belastingplichtige aan een verbonden vennootschap fiscaal niet aftrekbaar wanneer de genieter van de interest niet aan een minimale belasting is onderworpen die gelijk is aan ten minste 25% van wat de Franse belastingschuld zou zijn. In de praktijk kan zulke aftrekbeperking uitwerking hebben op een hybride lening, t.w. een lening die kwalificeert als “eigen vermogen” in hoofde van de genieter van het inkomen die aldus toepassing kan maken van een deelnemingsvrijstelling voor “dividend” inkomen genoten van de Franse ontlener. Doch, nieuwe Franse ontwerpwetgeving lijkt deze regelgeving vooralsnog te versoepelen vermits (i) de nieuwe regels zijn niet van toepassing wanneer de genieter geen belasting betaalt wegens het gebruik van fiscale verliezen of van een notionele interestaftrek en (ii) back-to-back leningen en buitenlandse fiscale rulings die maken dat een intermediaire vennootschap onderworpen is aan een nominale belastingvoet van meer dan 9,5% zouden de Franse belastingaftrek van de interestkost niet in het gedrang brengen.

Malta

Introductie van een Individual Investor Programma – In december 2013 heeft de Maltese overheid een zgn. Individual Investor Programma (“IIP”) ingevoerd op basis waarvan gerenommeerde buitenlandse natuurlijke personen en families die erkend worden krachtens een Maltese Staatsburgerschapswet en de Maltese IIP regelgeving, een verzoek tot toepassing van het IIP kunnen indienen. Dit betekent dat deze personen het Maltees staatsburgerschap kunnen bekomen middels een naturalisatiecertificaat. Er wordt wel vereist dat deze personen een waardevolle bijdrage leveren tot de sociale en economische ontwikkeling van Malta.

Nederland

Nieuwe richtlijnen betreffende Advance Pricing Agreements (APA) en Advance Tax Rulings (ATR) - Op 12 juni 2014 zijn nieuwe richtlijnen uitgevaardigd m.b.t. Nederlandse APA (anders verwoord : transfer pricing afspraken met de Nederlandse fiscus) en Nederlandse ATR (anders verwoord: het Nederlandse fiscale rulingbeleid). APA en ATR zijn bindende afspraken die de Nederlandse overheid afsluit met internationale groepen inzake de toepassing van de Nederlandse belastingwetgeving. Een decreet van 12 juni 2014 beschrijft de bevoegdheden van de APA / ATR praktijk, de procedure om een APA aan te gaan in een grensoverschrijdende context, de procedure om een ATR te bekomen m.b.t. de Nederlandse vennootschapsbelasting of de Nederlandse dividendbelasting en de procedure om een ATR te bekomen in hoofde van een intermediaire holding. Er is wel een toegenomen focus op substantievereisten, incl. de noodzaak om een afdoend eigen vermogen te hebben gelet op het risicoprofiel van de betrokken Nederlandse belastingplichtige. Een Nederlandse intermediaire vennootschap die betrokken is in een royalty stroom moet, als vuistregel, een eigen vermogen hebben van ten minste 50% van het jaarlijkse bedrag aan inkomende royalty inkomsten of van ten minste EUR 2.000.000. Daarenboven, wanneer een in Nederland gevestigde intermediaire financiële tussenvennootschap een Nederlandse APA bekomt, zal de Nederlandse fiscus de belastingadministraties van alle betrokken landen op de hoogte brengen.

Nederland

EHJ bevestigt dat Nederlandse dividendbelasting van toepassing is op een dividend aan een aandeelhouder die is gevestigd in de Nederlandse Antillen – Op 5 juni 2014 heeft het Europees Hof van Justitie (EHJ) geoordeeld dat een fiscale maatregel van een EU Lidstaat die de vrijheid van kapitaal belemmert tussen die EU Lidstaat en haar overzeese gebieden en territoria, geduld moet worden wanneer het de doelstelling van die maatregel is om belastingontwijking te bestrijden op een efficiënte en evenredige wijze. In de zgn. zaken X BV en TBG Limited hadden twee Nederlandse vennootschappen een dividend toegekend aan hun moedervennootschap in de Nederlandse Antillen. De Nederlandse vennootschappen lieten 8,5% Nederlandse dividendbelasting los overeenkomstig een Belastingregeling voor het Koninkrijk, t.w. een officieel document wat is afgesloten tussen Nederland en de Nederlandse Antillen inzake belastingaangelegenheden. De betrokken moedervennootschap is in de Nederlandse Antillen vrijgesteld van belastingen. Doch, wanneer voorwaarden zijn ingevuld, is er geen Nederlandse dividendbelasting verschuldigd wanneer de moedervennootschap een fiscaal inwoner van Nederland of de EU is. Vandaar dat de vraag aan het EHJ werd voorgelegd of een overzees gebied van een EU Lidstaat als een “3de staat” kan worden aangemerkt zodat een dividenduitkering aan een Antilliaanse vennootschap ook van 0% Nederlandse dividendbelasting kan genieten. Het EHJ beantwoordde de vraag negatief.

Singapore

Dubbelbelastingverdrag met de Seychellen - Op 9 juli 2014 hebben Singapore en de Seychellen een dubbelbelastingverdrag ondertekend. Dit verdrag voorziet in de volgende maximale bronheffingen: 12% voor interest inkomen, 8% voor royalty inkomen en 0% voor dividend inkomen. Bovendien bevat het verdrag een clausule tot uitwisseling van informatie die geënt is op internationaal aanvaarde normen. Het verdrag zal uitwerking kennen zodra het ratificatieproces in beide landen afgerond.


6


VMB kantoren

1780 Brussel 2000 Antwerpen 2400 Mol 3500 Hasselt 3900 Overpelt

Koning Albert I laan 64 Entrepotkaai 3 Nieuwstraat 61 Kempische Steenweg 301, bus 2 Leopoldlaan 98 -102

+32 (0)2 460 09 60 +32 (0)3 237 65 60 +32 (0)14 34 63 33 +32 (0)11 42 50 22 +32 (0) 11 64 11 34

www.vmb.be

De inhoud van deze publicatie is niet bedoeld als advies m.b.t. een specifieke casus. Indien u van plan bent om bepaalde acties te ondernemen op basis van de inhoud van deze publicatie, gelieve dan contact met uw VMB contactpersoon op te nemen voor gepast professioneel advies of met Kurt De Haen ([email protected]) of Wouter Brackx ([email protected]).


6

VMB Tax Consultants 22 september 2014

Recommend Documents