Vergelijkende tabel van gewestelijke schenkingsrechten inzake overdracht van ondernemingen

e iti Ed 13 20

Vergelijkende tabel van gewestelijke schenkingsrechten inzake overdracht van ondernemingen auteur: André Culot, fiscaal adviseur VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

1. TARIEF (W. Reg., art. 140bis) Vrijstelling

3%

0%

Geen verwantschapsband vereist tussen schenker en begiftigde Begiftigde: Natuurlijke persoon (W. Reg. BHG, art. 140ter, 1°)

Geen verwantschapsband vereist tussen schenker en begiftigde Begiftigde: Natuurlijke persoon of rechtspersoon

2. SCHENKERS en BEGIFTIGDEN Geen verwantschapsband vereist tussen schenker en begiftigde Begiftigde: Natuurlijke persoon of rechtspersoon 3. BELASTBARE GRONDSLAG (W. Reg., art. 133) Nettowaarde van de onderneming bij schenking van eenmanszaak (Adm. Besl., 12 april 2001, Rep. RJ E 140bis/02-01) 4. PROGRESSIEVOORBEHOUD (W. Reg., art. 137) Niet van toepassing

Niet van toepassing

Niet van toepassing

Volle eigendom

Volle eigendom

Universaliteit van goederen of een bedrijfstak waarmee, op de dag van de schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post wordt uitgeoefend

Universaliteit van goederen of een bedrijfstak of een handelsfonds waarmee de begiftigde alleen of samen met andere personen op de dag van de schenking een nijverheids-, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post uitoefent (Voor landbouwgronden: W. Reg. W. Gew., art. 140bis, § 1, 1°, derde lid) a Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen

5. BETROKKEN GOEDEREN (W. Reg., art. 140bis) A. Schenking van een eenmanszaak Type recht Voorwerp en activiteit

Uitsluitingen

Volle eigendom, naakte eigendom of vruchtgebruik Activa die door de schenker, zijn echtgenoot of de met hem samenwonende beroepsmatig zijn geïnvesteerd in een familiale onderneming Familiale onderneming: een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwbedrijf of een vrij beroep, dat door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende, al dan niet samen met anderen, persoonlijk wordt geëxploiteerd en uitgeoefend a Vennootschappen die geen reële economische activiteit hebben (zie voorwaarden W. Vl. Gew., art. 140bis, § 2, derde lid) a Onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd z Geheel: gewoon tarief z Gedeeltelijk: gewoon tarief op de verkoopwaarde van de huisvesting aangewend deel en vrijstelling op het saldo (W. Reg. Vl. Gew., art. 169bis)

a

Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen

a

Onroerende goederen die gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend worden of bestemd zijn: z Geheel: gewoon tarief z Gedeeltelijk: gewoon tarief op de verkoopwaarde van de huisvesting aangewend deel en 3 % op het saldo (W. Reg. BHG, art. 169bis)

a

Onroerende goederen die gedeeltelijk of geheel tot bewoning bestemd zijn z Geheel: gewoon tarief z Gedeeltelijk: gewoon tarief op de verkoopwaarde van de huisvesting aangewend deel en 0 % op het saldo (W. Reg. W. Gew., art. 169bis)

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

B. Schenking van effecten van een vennootschap Type recht Beoogde effecten Sociétés visées

Volle eigendom, naakte eigendom of Volle eigendom vruchtgebruik Deelbewijs met stemrecht dat een deel Uitsluitend aandelen of deelbewijzen van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt Vennootschap: Vennootschap: a vennootschap met zetel van werkelijke a vennootschap met zetel van werkelijke leiding in een van de lidstaten van de leiding in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte Europese Economische Ruimte a die op de dag van de schenking, een a die op de dag van de schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts-, nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouw- of bosbouwactiviteit, een vrij landbouwactiviteit, een vrij beroep, een beroep, een ambt of post uitoefent ambt of post uitoefent Geconsolideerde groep (vennootschap met dochtervennootschappen): Vennootschap die minstens 30 % van de aandelen houdt van minstens één directe dochtervennootschap die aan deze voorwaarde beantwoordt en die haar zetel van werkelijke leiding heeft in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte

De aandelen van de vennootschap moeten op het ogenblik van de schenking voor ten minste 50 % in volle eigendom toebehoren aan de schenker en/of zijn familie (W. Reg. Vl. Gew. art. 140bis, § 2, vijfde lid) Uitzondering: De aandelen moeten echter op het ogenblik van de schenking minstens voor 30 % aan de schenker en/of zijn familie toebehoren indien hij: a hetzij gezamenlijk met één andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 % van de aandelen van de vennootschap a hetzij gezamenlijk met twee andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 % van de aandelen van de vennootschap

De schenking moet betrekking hebben op een geheel van aandelen of deelbewijzen, dat minstens 10 %. van de stemrechten in de A. V. vertegenwoordigt

Zakelijk recht Aandelen, deelbewijzen, winstbewijzen, intekeningsrechten Vennootschap alleen: vennootschap met zetel van werkelijke leiding in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte a die op de dag van de schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwactiviteit, een vrij beroep, een ambt of post uitoefent Geconsolideerde groep (vennootschap met dochtervennootschappen): a vennootschap waarvan de effectieve directiezetel gevestigd is in een lidstaat van de Europese Economische Ruimte EN a die zelf of samen met haar dochtervennootschappen in hoofdberoep een industriële, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwonderneming uitbaat of een vrij beroep, een ambt of een post uitoefent op geconsolideerde basis voor de vennootschap en haar dochtervennootschappen, voor het lopende boekjaar van de vennootschap en voor elk van beide laatste boekjaren van de vennootschap, afgesloten op het ogenblik van de authentieke akte van de schenking De authentieke schenkingsakte moet de overdracht vaststellen van effecten die minstens 10 % van de stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen a

In dezelfde collectie, beschikbaar op aanvraag. PDF en Ipad versie te downloaden op www.gendec.be: De aangifte van nalatenschap (auteur: André Culot) In samenwerking met la Revue du notariat belge: De aangifte van nalatenschap: taxatie (auteur: André Culot) ƒ Kapitalisatie van het vruchtgebruik (auteur: Jean-Luc Ledoux) ƒ De erfopvolging (auteur: André Culot) ƒ Kapitalisatie van het eventueel vruchtgebruik (auteur: Jean-Luc Ledoux) ƒ ƒ

2

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

Certificaten van aandelen: ja, wanneer: Certificaten van aandelen: neen uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte, ter vertegenwoordiging van aandelen van de betrokken vennootschap, op voorwaarde dat de rechtspersoon de verplichting heeft om de dividenden en andere vermogensvoordelen onmiddellijk en ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder

Uitsluiting

WAALS GEWEST

Certificaten van effecten: ja, wanneer: ze worden uitgegeven door een rechtspersoon die gevestigd is in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte en die eigenaar is van de effecten waarop de certificaten betrekking hebben a de uitgever alle rechten gebonden aan de effecten, met inbegrip van het stemrecht, uitoefent a dit certificaat zijn titularis het recht verleent elk aan de effecten verbonden product of inkomen van de uitgevereigenaar te eisen a

Vennootschappen die geen reële economische activiteit hebben, worden uitgesloten van de vrijstelling (voorwaarden : W. Reg. Vl. Gew. art. 140bis, § 2, derde lid) C. Schenking van schuldvorderingen

Beoogde schuldvorderingen

Schuldvorderingen uitgesloten

Schuldvorderingen uitgesloten

a

(niet behandeld)

(niet behandeld)

Uitgesloten schuldvorderingen

schuldvorderingen op een vennootschap waarvan de aandelen worden geschonken a Geldlening, al dan niet in de vorm van effecten, door de schenker aan een vennootschap waarvan hij reeds effecten bezit toegestaan, wanneer deze lening een rechtstreekse band heeft met de behoeften van de activiteit, van het vrij beroep of van het ambt of post uitgeoefend ofwel door de vennootschap (vennootschap alleen) ofwel door de vennootschap zelf en haar dochtervennootschappen (geconsolideerde groep) (W. Reg. W. Gew., art. 140bis, § 4, eerste lid) Uitgesloten schuldvorderingen voor zover hun totale nominale bedrag hoger is dan het werkelijk volgestorte deel van het maatschappelijk kapitaal dat nog verminderd noch terugbetaald was in hoofde van de schenker op de datum van de authentieke akte van de schenking. De niet-verdeelde en belaste winsten die in het kapitaal worden geïncorporeerd, worden niet als volgestort kapitaal beschouwd (W. Reg. W. Gew., art. 140bis, § 4, tweede lid)

6. VORMVOORWAARDEN (niet behandeld)

3

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

7.TOEKENNINGSVOORWAARDEN VAN HET VERLAAGDE RECHT Tewerkstelling

Geen tewerkstellingsvoorwaarde opgelegd

AandeelGeen aandeelhoudersovereenkomst vereist houderschapsovereenkomst

Geen tewerkstellingsvoorwaarde opgelegd

De onderneming of vennootschap moet: ofwel op de datum van de authentieke schenkingsakte personeel tewerkstellen dat in de Europese Economische ruimte op grond van een arbeidscontract is aangesteld a ofwel, wanneer zelfstandigen (uitbater(s) en hun echtgenote, hun wettelijk samenwonende, hun bloed- en aanverwanten in de 1ste graad) als enige in de Europese Economische Ruimte te werk gesteld, bewijzen dat die personen, op de datum van de authentieke schenkingsakte, bij een sociale verzekeringskas voor zelfstandigen aangesloten zijn (W. Reg. W. Gew., art. 140bis, § 2, 1°) Wanneer de schenking betrekking heeft op effecten van een vennootschap en de geschonken effecten minder dan 50 % van de stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen, moet de begiftigde met andere aandeelhouders een aandeelhoudersovereenkomst sluiten die betrekking heeft op ten minste 50 % van de stemrechten en aan volgende voorwaarden voldoet (W. Reg. W. Gew., art. 140bis, § 2, 2°, tweede streepje): a de aandeelhoudersovereenkomst moet voor minstens vijf jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte gesloten worden a de ondertekenaars moeten er zich toe verbinden te voldoen aan de voorwaarden voor behoud bedoeld in artikel 140quinquies, § 1 De partijen kunnen vrijgesteld worden van de aandeelhoudersovereenkomst wanneer minstens 50 % van de stemrechten in de A.V. op de datum van de authentieke schenkingsakte in bezit zijn van personen die een onderlinge verwantschapsband hebben, met name: 1. de schenker, zijn echtgeno(o)t(e) of wettelijke samenwonende 2. hun bloedverwanten in de opgaande lijn, afstammelingen, respectieve broers en zusters (zelfs halve broers en zusters van moeders- of vaderszijde) 3. de echtgenoten of wettelijk samenwonenden van die bloedverwanten in de opgaande lijn, afstammelingen, broers en zusters 4. de afstammelingen van die broers en zusters; 5. de echtgenoten of wettelijk samenwonenden van de afstammelingen van die broers en zusters a

Wanneer de schenking betrekking heeft op effecten van een vennootschap en de geschonken effecten minder dan 50 % van de stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen, moet de begiftigde met andere aandeelhouders een aandeelhoudersovereenkomst sluiten die betrekking heeft op ten minste 50 % van de stemrechten en voldoet aan volgende voorwaarden (W. Reg. BHG, art. 140ter, eerste lid, 3°): a de aandeelhoudersovereenkomst moet voor minstens vijf jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte gesloten worden a de ondertekenaars van de overeenkomst moeten er zich toe verbinden gedurende vijf jaar te rekenen van de datum van de schenkingsakte, de directiezetel van de venootschap niet in een Staat die geen lid is van de Europese Economische Ruimte, over te dragen a de ondertekenaars moeten er zich toe verbinden, gedurende dezelfde periode, minstens 50 % van de stemrechten in de A.V. te vertegenwoordigen (K.B. van 19 april 1999)

4

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

8. VOORWAARDEN VOOR BEHOUD VAN HET VERLAAGDE RECHT OF DE VRIJSTELLING A. Schenking van eenmanszaak Voortzetting van de activiteit

De begiftigde (of een overnemer) moet de activiteit zonder onderbreking voortzetten gedurende drie jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, eerste lid, 1°)

De begiftigde dient de activiteit van de onderneming (geen andere) zonder onderbreking voort te zetten gedurende vijf jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte (W. Reg. BHG, art. 140ter, 2°, tweede streepje, a)) Niet-aanwen- De onroerende goederen die met toepassing De onroerende goederen die met toepassing ding van het van het verlaagde recht werden overgedragen, van het verlaagde recht werden overgedragen, overgedragen mogen niet gedeeltelijk of geheel tot mogen niet gedeeltelijk of geheel tot goed voor bewoning aangewend of bestemd worden bewoning aangewend worden gedurende bewoning gedurende een ononderbroken periode vijf jaar te rekenen van de datum van de van drie jaar te rekenen van de datum van authentieke schenkingsakte (W. Reg. BHG, de schenkingsakte (W. Reg. Vl. Gew., art. art. 140ter, 2°, tweede streepje, c)) 140quater, eerste lid, 2°) Behoud van Geen voorwaarde Geen voorwaarde tewerkstelling

Behoud van Geen voorwaarde het wezen van de onderneming

Niet-overGeen voorwaarde dracht van de goederen van de exploitatie

De onderneming moet (zelfs na de overdracht) een (zelfde of andere) professionele activiteit zonder onderbreking voortzetten gedurende vijf jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 1, eerste lid, 1°) De onroerende goederen die met toepassing van het verlaagde recht werden overgedragen, mogen niet gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend worden gedurende een ononderbroken periode van vijf jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 1, in fine) Het totaal aantal werknemers en zelfstandigen die voldoen aan de voorwaarden van artikel 140bis, § 2, 1° (schenking eenmanszaak), uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet tijdens de eerste vijf jaar in jaargemiddelden op minstens 75 % van zijn bestand behouden blijven. Dit gemiddelde wordt berekend door het totaal van de jaargemiddelden van de voltijdse eenheden door 5 te delen voor de bovenvermelde vijf jaar Als een jaargemiddelde van de voltijdse eenheden geen geheel getal is, wordt het afgerond naar beneden of naar boven al naargelang zijn eerste decimaal al dan niet gelijk is aan of hoger is dan 5 (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 1, 2°) Geen voorwaarde Het tegoed dat in een activiteit, een vrij beroep of een ambt of post geïnvesteerd wordt, mag niet afnemen ten gevolge van vooruitnemingen of verdelingen tijdens de eerste vijf jaar te rekenen van de authentieke schenkingsakte (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 1, 3°) De goederen die dienen voor de uitoefening Geen voorwaarde van de nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, het vrij beroep, het ambt of de post, mogen niet (ten bezwarende titel of om niet) overgedragen worden binnen vijf jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte De overdracht van goederen is evenwel toegelaten in twee gevallen: a wanneer die overdracht gerechtvaardigd is door de uitoefening van de activiteit, van het vrij beroep of van het ambt of de post (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid, b)) a wanneer deze overdracht plaatsheeft door schenking of erfopvolging, en dat de begiftigden of rechthebbenden de door de schenker of overledene aangegane verbintenissen overnemen (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, tweede lid) 5

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

B. Schenking van effecten van een vennootschap Voortzetting van de activiteit

De vennootschap moet zonder onderbreking Geen uitdrukkelijke voorwaarde gedurende drie jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte blijven voldoen aan de voorwaarden gesteld in art. 140bis, § 1, 2° (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, tweede lid, 1° tot 3°) De activiteit moet zonder onderbreking worden voortgezet gedurende drie jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte en er moet voor elk van de drie jaar een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening worden opgemaakt en in voorkomend geval worden gepubliceerd overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving van de lidstaat waar de maatschappelijke zetel gevestigd is op het ogenblik van de datum van de authentieke schenkingsakte, welke tevens aangewend werd ter verantwoording van de aangifte in de inkomstenbelasting Niet-overGeen voorwaarde De begiftigde moet zich ertoe verbinden de dracht van de volle eigendom van de geschonken effecten effecten te behouden gedurende vijf jaar vanaf de authentieke schenkingsakte (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid, 3°, c)) De begiftigde kan de effecten evenwel overdragen door erfopvolging of schenking of door overdracht ten bezwarende titel aan een ander lid van de aandeelhoudersovereenkomst, op voorwaarde dat de rechthebbenden, de begiftigden of de verwerver de door de overledene, de schenker of de overdrager aangegane verbintenissen overnemen (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, § 1, derde lid) Behoud van Geen voorwaarde Geen voorwaarde tewerkstelling

Niet-overbrenging van de zetel

De zetel van werkelijke leiding mag niet worden overgebracht naar een staat die geen lid is van de Europese Economische Ruimte gedurende drie jaar te rekenen van de datum van de schenking (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, tweede lid, 4°)

De zetel van werkelijke leiding mag niet worden overgebracht naar een staat die geen lid is van de Europese Economische Ruimte gedurende vijf jaar te rekenen van de datum van de schenkingsakte (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid, c)) 6

De vennootschap (zelfs na overdracht van de effecten) moet een (bestaande of andere) professionele activiteit toegelaten door artikel 140bis, § 1 voortzetten gedurende minstens vijf jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte, in hoofde van de vennootschap zelf of van de vennootschap en van haar dochtervennootschappen (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 1, 1°)

Geen voorwaarde

Het totaal aantal werknemers en zelfstandigen uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet tijdens de vijf eerste jaren in jaargemiddelden op minstens 75 % van zijn bestand behouden blijven, ofwel als onderneming, of als onderneming zelf samen met haar eventuele dochtervennootschappen. Dat gemiddelde wordt berekend door het totaal van de jaargemiddelden van de voltijdse eenheden door 5 te delen voor de bovenvermelde vijf jaar. Als een jaargemiddelde van de voltijdse eenheden geen geheel getal is, wordt het afgerond naar beneden of naar boven al naargelang zijn eerste decimaal al dan niet gelijk is aan of hoger is dan 5 (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 1, eerste lid, 2°) Geen voorwaarde

VLAAMS GEWEST

Behoud van het wezen van de vennootschap

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

Ondernemingen of vennootschappen waarvan Geen voorwaarde de maatschappelijke zetel gelegen is buiten het Vlaamse Gewest maar binnen België, moeten een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening opmaken en in voorkomend geval publiceren overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving in België op de datum van de authentieke akte van schenking. Het kapitaal mag gedurende 3 jaar te rekenen van de datum van de authentieke schenkingsakte niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen. Indien het kapitaal daalt door uitkeringen of terugbetalingen gedurende de 3 jaar vanaf de datum van de authentieke schenkingsakte, wordt evenredig het normaal tarief verschuldigd (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, tweede lid, 3°)

WAALS GEWEST

Het maatschappelijk kapitaal van de vennootschap mag niet afnemen ten gevolge van vooruitnemingen of verdelingen tijdens de eerste vijf jaar te rekenen van de authentieke schenkingsakte (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 1, eerste lid, 3°)

C. Schenking van schuldvorderingen Voortzetting van de activiteit

Geen enkele voorwaarde voor behoud (Schuldvorderingen uitgesloten)

Geen enkele voorwaarde voor behoud (Schuldvorderingen uitgesloten)

Zelfde voorwaarden voor behoud van het verlaagd tarief als bij de schenking van effecten

Indien een voorwaarde uiterlijk bij de aanbieding van de akte ter registratie niet is vervuld, wordt de akte geregistreerd tegen het gewoon tarief zonder mogelijkheid van teruggaaf (W. Reg. BHG, art. 140quater)

Indien een voorwaarde uiterlijk bij de aanbieding van de akte ter registratie niet is vervuld, wordt de akte geregistreerd tegen het gewoon tarief, onder voorbehoud van teruggaaf overeenkomstig artikel 209, 7° (W. Reg. W. Gew., art. 140quater)

a

a

9. SANCTIES Gewoon tarief Indien een voorwaarde uiterlijk bij de aanbieding van de akte ter registratie niet is vervuld, wordt de akte geregistreerd tegen het gewoon tarief. Zijn vatbaar voor teruggaaf: de rechten geheven omdat partijen in gebreke zijn gebleven het attest waarvan sprake in artikel 140ter bij te brengen zodat geen toepassing werd gemaakt van artikel 140bis, wanneer dit attest neergelegd wordt bij de ontvanger binnen twee jaar na de betaling van de belasting (W. Reg. Vl. Gew., art. 209, 7°) Belastbare a Bij stopzetting van de activiteit: totale grondslag waarde van de overgedragen goederen van de a Bij overbrenging van de zetel van de rechten vennootschap naar een land dat geen lid aan het is van de Europese Economische Ruimte: gewoon tarief totale waarde van de overgedragen goederen

Vervroegde betaling

Indien rechten aan het gewoon tarief verschuldigd worden doordat de voorwaarden, gesteld tot behoud van de vrijstelling, niet langer vervuld zijn, kunnen de begiftigden dit melden bij de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst. De Vlaamse regering bepaalt de nadere voorwaarden en modaliteiten aangaande deze melding (W. Reg. Vl. Gew., art. 140sexies) Bij niet-vervulling van de voorwaarden zoals bedoeld in het vorige lid, worden de rechten geacht verschuldigd te zijn berekend tegen het gewone tarief

Bij stopzetting van de activiteit: totale waarde van de overgedragen goederen a Bij overbrenging van de zetel van de vennootschap naar een land dat geen lid is van de Europese Unie: totale waarde van de overgedragen goederen a Bij gedeeltelijke aanwending van het onroerend goed tot bewoning binnen 5 jaar: verkoopwaarde van het tot bewoning aangewende deel van het onroerend goed Voordat de termijn van vijf jaar verstreken is gedurende dewelke de activiteit moet worden voortgezet of de volle eigendom van de aandelen of deelbewijzen behouden moet blijven, kan de begiftigde die de toepassing van het verlaagd recht heeft genoten, aanbieden om spontaan het gewoon recht te betalen, vermeerderd met de wettelijke interest tegen de rentevoet bepaald in burgerlijke zaken, opeisbaar te rekenen van de datum van registratie van de schenking (W. Reg. BHG, art. 140sexies)

7

Bij stopzetting van de activiteit: totale waarde van de overgedragen goederen a Bij overbrenging van de zetel van de vennootschap naar een land dat geen lid is van de Europese Unie: totale waarde van de overgedragen goederen a Bij gedeeltelijke aanwending van het onroerend goed tot bewoning binnen 5 jaar: verkoopwaarde van het tot bewoning aangewende deel van het onroerend goed Voordat de termijn van vijf jaar is verstreken gedurende dewelke de voorwaarden van artikel 140quinquies, § 1 behouden moeten blijven en voor het aanbreken van het ogenblik waarop de voorwaarden voor behoud niet meer vervuld zijn, kan de opvolger die de toepassing van het verlaagd recht heeft genoten aanbieden om spontaan het gewoon recht te betalen, vermeerderd met de wettelijke interest tegen de rente bepaald in burgerlijke zaken, opeisbaar te rekenen van de datum van registratie van de schenking (W. Reg. W. Gew., art. 140sexies)

Opeisbaarheid van de rechten aan het gewoon tarief

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

Zodra een voorwaarde voor behoud van het verlaagd tarief niet meer vervuld is of er onvoldoende bewijs is dat de voorwaarden voor behoud vervuld zijn (gebrek aan melding overeenkomstig art. 140sexies, § 1), is de begiftigde gehouden tot betaling tegen het gewoon tarief Er is geen enkele boete opeisbaar

Bij niet-vervulling van een voorwaarde voor behoud van het verlaagde recht of nietjaarlijks voorleggen van het bewijs daarvan gedurende de periode van vijf jaar te rekenen van de datum van de schenkingsakte, is de begiftigde in principe gehouden tot betaling van: a de aanvullende rechten a de wettelijke interest op de aanvullende rechten, te rekenen van de datum van registratie van de schenking a eventueel een boete gelijk aan de aanvullende rechten (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid en 140octies, eerste lid)

Bij niet-vervulling van een voorwaarde voor behoud of niet-jaarlijks voorleggen van het bewijs daarvan gedurende de periode van vijf jaar te rekenen van de datum van de schenkingsakte, is de opvolger in principe gehouden tot betaling van: a de aanvullende rechten a de wettelijke interest op de aanvullende rechten, te rekenen van de datum van registratie van de schenking a eventueel een boete gelijk aan de aanvullende rechten (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 2, 140octies, eerste lid)

10. UITZONDERINGEN OP DE OPEISBAARHEID VAN DE RECHTEN AAN HET GEWOON TARIEF Overmacht

Niet voorzien

WederoverGeen uitzondering dracht aan de schenker

Het aanvullend recht (gewoon recht, met aftrek van het reeds geïnde recht) is niet opeisbaar wanneer een voorwaarde voor behoud niet langer vervuld is tijdens de voorziene periode van vijf jaar als gevolg van overmacht (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid) De rechten aan het gewoon tarief zijn niet opeisbaar wanneer de volle eigendom van de tegen het verlaagd recht overgedragen goederen, het voorwerp uitmaakt van een overdracht ten kosteloze titel ten voordele van de oorspronkelijke schenker voor het verstrijken van de termijn gedurende dewelke de activiteit moet worden voortgezet of de volle eigendom van de effecten behouden moet blijven (W. Reg. BHG, art. 140septies)

Het gewoon recht is niet opeisbaar wanneer een voorwaarde voor behoud niet langer vervuld is tijdens de voorziene periode van vijf jaar als gevolg van overmacht (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, § 2)

W. Reg. BHG, art. 140bis tot 140octies en K.B. van 19 april 1999

W. Reg. W. Gew., art. 140bis tot 140octies

Adm.Circ. nr. 11 van 3 juni 1999

Adm. Circ. nr. 18 van 13 september 2006, nr. 18 van 17 december 2009, nr. 6 van 26 maart 2010 en nr. 13 van 18 december 2012

De rechten aan het gewoon tarief zijn niet opeisbaar indien het zakelijk recht op de goederen waarop het verlaagd recht werd toegepast, het voorwerp uitmaakt van een overdracht ten kosteloze titel ten voordele van de oorspronkelijke schenker, alvorens de termijn van vijf jaar gedurende dewelke de voor het behoud gestelde voorwaarden vervuld moeten blijven (W. Reg. W. Gew., art. 140septies)

11. WETTEKSTEN W. Reg. Vl. Gew., art. 140bis tot 140octies 12. CIRCULAIRES Circ. FB/2012/1 van 20 juli 2012 (B.S., 23 augustus 2012)

Auteur: André Culot, belastingconsulent I.A.B., registratie- en erfenisrecht adviseur, consultant voor PricewaterhouseCoopers, Hoogleraar bij de ESSF, de EFP en de FUCaM, wetenschappelijke medewerker bij de ULg, Hoofdredacteur van de Recueil général de l’enregistrement et du notariat Wetenschappelijk comité: Prof. dr. Hélène Casman, hoogleraar VUB/ULB, erenotaris Me Pierre Nicaise, maître de conférences UCL, notaire associé Verantwoordelijke uitgever: Genealogie DECUYPER, Priester Cuypersstraat 3, 1040 Brussel www.gendec.be - [email protected] Tel.: 02 478 02 36 - Fax: 02 478 00 68 Ontwerp en vormgeving: LumaDox - www.lumadox.be - [email protected] © Genealogie DECUYPER, 2013 Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever.