Vergelijkende tabel van gewestelijke rechten van successie en van overgang bij overlijden inzake overdracht van ondernemingen

e iti Ed 14 20

Vergelijkende tabel van gewestelijke rechten van successie en van overgang bij overlijden inzake overdracht van ondernemingen auteur: André Culot, fiscaal adviseur VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

1. TARIEF 3 % in rechte lijn, tussen echtgenoten en tussen samenwonenden (wettelijk of feitelijk in de zin van artikel 60/1, § 2, 4° W.Succ. Vl. Gew.) 7 % tussen andere personen

3%

0%

Geen verwantschapsband vereist tussen erflater en erfopvolger.

Geen verwantschapsband vereist tussen erflater en erfopvolger.

2. ERFLATERS en ERFOPVOLGERS Geen verwantschapsband vereist tussen erflater en erfopvolger. 3. BELASTBARE GRONDSLAG Nettowaarde: waarde van de activa of aan- Nettowaarde van het aandeel van de erflater. delen verminderd met de schulden, behalve dewelke specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden. Voor de familiale vennootschappen: W.Succ., Vl. Gew., art. 60/1, § 3, tweede lid.

Netto-aandeel van de onderneming: waarde van alle zakelijke rechten, verminderd met de schulden en de begrafeniskosten. Voor een uitvoerige definitie en de uitgesloten schulden: W.Succ., W.Gew., art. 60bis, § 2.

4. BEOOGDE GOEDEREN A. Overdracht van een eenmanszaak Type recht Voorwerp en activiteit

Volle eigendom, naakte eigendom of vruchtgebruik Activa die door de overledene, zijn echtgenoot of de met hem samenwonende beroepsmatig zijn geïnvesteerd in een familiale onderneming. Familiale onderneming: een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwbedrijf of een vrij beroep, dat door de overledene of zijn echtgenoot of samenwonende, al dan niet samen met anderen, persoonlijk wordt geëxploiteerd en uitgeoefend.

Volle eigendom

Zakelijk recht

Goederen die een universaliteit van goederen, een bedrijfstak of een handelsfonds vormen, waarmee de erflater, zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende (W. Succ., art. 60quater) op de dag van het overlijden een nijverheids-, handels- of ambachtsactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post uitoefende (W.Succ. Br. Hfd. Gew., art. 60bis, § 1, 1°) in een KMO die aan de volgende voorwaarden voldoet: a ze behoort tot het actief van de nalatenschap; a ze wordt op de dag van overlijden door de erflater, zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende geëxploiteerd; a ze telt minder dan 250 werknemers; a ze heeft een jaaromzet van maximum € 40.000.000 OF een jaarlijks balanstotaal van maximum € 27.000.000; > Vervolg op pagina 2

Goederen die een universaliteit van goederen of een bedrijfstak of een handelsfonds vormen in het actief van de nalatenschap en waarmee de erflater alleen of samen met andere personen op de dag van overlijden een nijverheids-, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post uitoefende. (Voor landbouwgronden: W.Succ. W. Gew., art. 60bis, § 1, 1°, derde lid)

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

a

Uitsluitingen

a

Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen a Onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd

ze voldoet aan het zelfstandigheidscriterium, wat betekent dat een grote onderneming niet 25 % of meer van het kapitaal van de KMO in handen mag hebben. (W.Succ. Br. Hfd. Gew., art. 60bis, § 2) a Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen

a

Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen a Onroerende goederen die geheel of gedeeltelijk voor bewoning bestemd zijn op het ogenblik van overlijden: z Geheel: gewoon tarief z Gedeeltelijk: gewoon tarief op de verkoopwaarde betreffende het tot bewoning aangewende deel en 0 % op het saldo

B. Overdracht van effecten van een vennootschap Type recht Beoogde effecten Beoogde vennootschappen

Volle eigendom, naakte eigendom of vruchtgebruik Deelbewijs met stemrecht dat een deel van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt. Vennootschap: a vennootschap met zetel van werkelijke leiding in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte; a die, op de dag van overlijden, een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit of een vrij beroep tot doel heeft.

Volle eigendom

Zakelijk recht

Uitsluitend aandelen of deelbewijzen.

Aandelen, deelbewijzen, winstbewijzen, intekeningsrechten. Vennootschap: Vennootschap alleen: a vennootschap met zetel van werkelijke KMO die aan de volgende voorwaarden leiding in een van de lidstaten van de voldoet: Europese Economische Ruimte; a ze behoort tot het actief van de EN nalatenschap; a ze wordt op de dag van overlijden door a ze oefent op de dag van de schenking, de erflater, zijn echtgenoot of wettelijk een nijverheids-, handels-, ambachts- of samenwonende geëxploiteerd (W. Succ., landbouwactiviteit, een vrij beroep, een art. 60quater); ambt of post uit. a ze telt minder dan 250 werknemers; a ze heeft een jaaromzet van maximum € 40.000.000 € OF een jaarlijks balanstotaal van maximum € 27.000.000; a ze voldoet aan het zelfstandigheidscriterium (een grote onderneming mag geen 25 % of meer van het kapitaal van de KMO in handen hebben); a ze heeft haar zetel van werkelijke leiding in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte; a ze oefent op de dag van de schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, een vrij beroep, een ambt of post uit.

In dezelfde collectie, beschikbaar op aanvraag. PDF en Ipad versie te downloaden op www.gendec.be: auteur: André Culot a De aangifte van nalatenschap a De aangifte van nalatenschap: taxatie a De erfopvolging a Overdracht van ondernemingen (schenkingsrechten) 2

In samenwerking met la Revue du notariat belge: auteur: Jean-Luc Ledoux a Kapitalisatie van het vruchtgebruik a Kapitalisatie van het eventueel vruchtgebruik

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

Geconsolideerde groep (vennootschap met dochtervennootschappen): Vennootschap die minstens 30 % van de aandelen bezit van minstens één directe dochtervennootschap die aan deze voorwaarde beantwoordt en die haar zetel van werkelijke leiding heeft in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte. Vennootschappen die geen reële economische activiteit hebben, worden uitgesloten van de vrijstelling. Een vennootschap wordt geacht geen reële economische activiteit te hebben indien uit de balansposten van ofwel de jaarrekening in geval van een vennootschap bedoeld onder § 2, 2°, eerste lid, ofwel de geconsolideerde jaarrekening in geval van een vennootschap bedoeld onder § 2, 2°, tweede lid, van minstens een van de drie boekjaren voorafgaand aan de datum van overlijden cumulatief blijkt: a dat de bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen een percentage gelijk aan of lager dan 1,50 % uitmaken van de totale activa; EN a de terreinen en gebouwen meer dan 50 % uitmaken van het totaal actief. Opgelet: Ingeval een vennootschap als een familiale vennootschap wordt beschouwd, wordt de vrijstelling beperkt tot de waarden van de aandelen van de vennootschap in de dochtervennootschappen die de uitoefening van een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, of van een vrij beroep tot doel en die hun zetel van werkelijke leiding in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte hebben. Die op het ogenblik van de overdracht Die minstens 25 % van de stemrechten minstens voor 50 % in volle eigendom toe- in de A.V. vertegenwoordigen. behoren aan de schenker en/of zijn familie. Familie: a) de echtgenoot of samenwonende van de erflater of aandeelhouder; b) de ouders van de erflater of aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden; c) zijverwanten van de erflater of aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden; d) kinderen van vooroverleden broers en zusters van de erflater of aandeelhouder. > Vervolg op pagina 4

WAALS GEWEST

Geconsolideerde groep (vennootschap met dochtervennootschappen): a vennootschap waarvan de effectieve directiezetel gevestigd is in een lidstaat van de Europese Economische Ruimte EN a die zelf of samen met haar dochtervennootschappen in hoofdberoep een industriële, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwonderneming uitbaatte of een vrij beroep, een ambt of een post uitoefende op geconsolideerde basis voor de vennootschap en haar dochtervennootschappen, voor het lopende boekjaar van de vennootschap en voor elk van beide laatste boekjaren van de vennootschap, afgesloten op het ogenblik van overlijden van de erflater.

Die minstens 10 % van de stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen.

© Genealogie DECUYPER, 2014 Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. 3

VLAAMS GEWEST

Uitzondering: Die op het ogenblik van de overdracht minstens voor 30 % toebehoren aan de schenker en/of zijn familie indien hij: a hetzij gezamenlijk met één andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 % van de aandelen van de vennootschap; a hetzij gezamenlijk met twee andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 % van de aandelen van de vennootschap. Certificaten van aandelen: ja, wanneer: uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in een van de lidstaten van de Europese Economische Ruimte, ter vertegenwoordiging van aandelen van de betrokken vennootschap, op voorwaarde dat de rechtspersoon de verplichting heeft om de dividenden en andere vermogensvoordelen onmiddellijk en ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder.

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

Certificaten van effecten: ja: Certificaten van effecten: ja, wanneer: als de certificaten van aandelen of van a ze worden uitgegeven door een rechtsmaatschappelijke rechten, uitgereikt door persoon die gevestigd is in een van de rechtspersonen met zetel in een lidstaat lidstaten van de Europese Economische van de Europese Economische Ruimte, ter Ruimte en die houder is van de effecten vertegenwoordiging van aandelen of van waarop de certificaten betrekking maatschappelijke rechten in vennootschappen hebben; aan de gestelde voorwaarden voldoen, a de uitgever alle rechten gebonden op voorwaarde dat: aan de effecten, met inbegrip van het a aan elk aandeel of maatschappelijk recht stemrecht, uitoefent; één certificaat beantwoordt; a dit certificaat bepaalt dat zijn titularis a de rechtspersoon de verplichting heeft om elk product of inkomen gebonden dividenden en andere vermogensvoordelen aan de effecten onderworpen aan de onmiddellijk en uiterlijk binnen een maand certificering van de uitgever van de na de beslissing tot betaalbaarstelling door effecten kan eisen. te storten aan de certificaathouder; a de rechtspersoon de aandelen of de maatschappelijke rechten niet kan vervreemden zonder toestemming van de certificaathouder.

C. Overdracht van schuldvorderingen Beoogde schuldvorderingen

Niet de schuldvorderingen

Niet de schuldvorderingen

Uitgesloten schuldvorderingen

4

Vorderingen op een vennootschap waarvan de aandelen worden overgedragen; a Geldlening, al dan niet in de vorm van effecten, gegeven door de erflater aan een vennootschap waarvan hij reeds effecten bezit, wanneer deze lening rechtstreeks is gebonden aan de behoeften van de activiteit, van het vrij beroep of van het ambt of post uitgeoefend ofwel door de vennootschap (vennootschap alleen) ofwel door de vennootschap zelf en haar dochtervennootschappen (geconsolideerde groep). Uitgesloten schuldvorderingen voor zover hun totale nominale bedrag hoger is dan het werkelijk volgestorte deel van het maatschappelijk kapitaal dat niet het voorwerp uitmaakt van een vermindering, noch van een terugbetaling in hoofde van de erflater op de datum van overlijden van de erflater; de niet-verdeelde winsten die in het kapitaal worden ingelijfd, worden niet beschouwd als volgestort kapitaal. De nalatenschap moet de effecten bevatten die minstens 10% van de stemrechten in de AV vertegenwoordigen op de dag van het overlijden.

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

5. VORMVOORWAARDEN (niet behandeld)

(niet behandeld)

(niet behandeld)

6.TOEKENNINGSVOORWAARDEN VAN HET VERLAAGDE RECHT Tewerkstelling

Geen tewerkstellingsvoorwaarde opgelegd. Geen tewerkstellingsvoorwaarde opgelegd. De onderneming of vennootschap moet: a ofwel op de datum van overlijden personeel aangeworven op grond van een arbeidscontract in de Europese Economische Ruimte tewerkstellen; a ofwel, wanneer zelfstandigen (uitbater(s) en hun echtgenoot, hun wettelijk samenwonende, hun bloed- en aanverwanten in de 1ste graad) de enige in de Europese Economische Ruimte tewerkgestelde werknemers zijn, bewijzen dat die personen aangesloten zijn bij een Belgische sociale verzekeringskas voor zelfstandigen en hun bijdragen hebben betaald, op de datum van overlijden. AandeelGeen aandeelhouderschaps-overeenkomst Wanneer de overdracht betrekking heeft Wanneer de successie betrekking heeft op houderschaps- vereist. op effecten van een vennootschap en de effecten en schuldvorderingen van een overeenkomst geschonken effecten minder dan 50 % van vennootschap en de overgedragen effecten de stemrechten in de A.V. vertegenwoorminder dan 50 % van de stemrechten digen, moet de begunstigde met andere in de A.V. vertegenwoordigen, moet een aandeelhouders een aandeelhouderschaps- aandeelhouderschaps-overeenkomst gesloten overeenkomst sluiten die betrekking heeft worden die betrekking heeft op ten minste op ten minste 50 % van de stemrechten. In 50 % van de stemrechten en die voldoet aan deze aandeelhouderschaps-overeenkomst volgende voorwaarden: moeten de partijen zich ertoe verbinden te a minimumperiode van de overeenkomst voldoen aan de voorwaarden bepaald in § 5 bedraagt vijf jaar op de datum van van art. 60bis W.Succ. Br. Hfd. Gew. overlijden; a de ondertekenaars verbinden zich ertoe de in § 3 bedoelde voorwaarden van voortzetting in acht te nemen. De partijen kunnen vrijgesteld worden van de aandeelhouder-schapsovereenkomst wanneer minstens 50 % van de stemrechten in de A.V. op de datum van overlijden in bezit zijn van personen die een onderlinge verwantschapsband hebben, met name: 1. de overledene, zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende; 2. hun bloedverwanten in de opgaande lijn, afstammelingen, respectieve broers en zusters (zelfs halve broers en zusters van moeders- of vaderszijde) 3. de echtgenoten of wettelijk samenwonenden van die bloedverwanten in de opgaande lijn, afstammelingen, broers en zusters; 4. de afstammelingen van die broers en zusters; 5. de echtgenoten of wettelijk samenwonenden van de afstammelingen van die broers en zusters.

5

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

7. VOORWAARDEN VOOR BEHOUD VAN HET VERLAAGDE RECHT OF DE VRIJSTELLING A. Overdracht van eenmanszaak Voortzetting van de activiteit

De erfopvolger die de vermindering geniet moet de activiteit zonder onderbreking voortzetten gedurende drie jaar na het overlijden (W.Succ. Vl. Gew., art. 60/3, al. 1°).

Niet-aanwending van het overgedragen goed voor bewoning

De onroerende goederen die met toepassing van het verlaagde recht werden overgedragen, mogen niet gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend of bestemd worden gedurende een ononderbroken duur van drie jaar te rekenen van de datum van overlijden van de overledene (W. Succ. Vl. Gew., art. 60/3, eerste lid 2°).

De erfopvolger die de vermindering geniet moet de activiteit van de onderneming (en niet een andere) persoonlijk voortzetten zonder onderbreking gedurende vijf jaar na het overlijden (W.Succ. Br. Hfd. Gew., art. 60bis, § 5, 1°).

Behoud van Geen voorwaarde tewerkstelling

Het aantal werknemers tewerkgesteld in de onderneming, uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet de eerste vijf jaar na het overlijden jaar na jaar voor minstens 75 % worden behouden

Behoud van Geen voorwaarde het wezen van de onderneming

De activa belegd in een bedrijf of een vrij beroep, een ambt of een post mogen niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen in de eerste vijf jaar na het overlijden. De activa die belegd werden in de laatste drie jaar vóór het overlijden, komen voor de vermindering niet in aanmerking, tenzij de belegging van deze activa beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften. Geen voorwaarde

Niet-overGeen voorwaarde dracht van de goederen van de exploitatie

6

De onderneming moet (zelfs na de overdracht) gedurende vijf jaar te rekenen van de datum van overlijden van de erflater een (zelfde of andere) professionele activiteit zonder onderbreking voortzetten. De onroerende goederen mogen niet bestemd worden voor bewoning, noch geheel noch gedeeltelijk, tijdens een ononderbroken duur van vijf jaar te rekenen van de datum van het overlijden van de erflater. Indien de bewoning van het onroerende goed dat met het voordeel van het verlaagde recht gedeeltelijk overgedragen wordt, een nieuwe of bijkomende bestemming krijgt, wordt het verlaagde recht enkel ingetrokken in de mate van de verkoopwaarde van het deel van het onroerend goed dat de nieuwe of bijkomende bestemming als bewoning kreeg, in verhouding tot de totale verkoopwaarde van het onroerend goed dat is overgedragen met het voordeel van het verlaagde recht. Het totaal aantal werknemers en zelfstandigen die voldoen aan de voorwaarden van artikel § 1erbis, 1° (overdracht eenmanszaak), uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet tijdens de eerste vijf jaar in jaargemiddelden op minstens 75 % van zijn bestand behouden blijven. Dit gemiddelde wordt berekend door het totaal van de jaargemiddelden van de voltijdse eenheden door 5 te delen voor de bovenvermelde vijf jaar. Als een jaargemiddelde van de voltijdse eenheden geen geheel getal is, wordt het naar beneden of naar boven afgerond, al naargelang zijn eerste decimaal al dan niet gelijk is aan of hoger is dan 5. Het tegoed dat in een activiteit, een vrij beroep of een ambt of post geïnvesteerd wordt, mag niet afnemen ten gevolge van vooruitnemingen of verdelingen tijdens de eerste vijf jaar te rekenen van de datum van overlijden van de erflater.

Geen voorwaarde

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

B. Overdracht van effecten van een vennootschap Voortzetting van de activiteit

De vennootschap moet zonder onderbreking Geen uitdrukkelijke voorwaarde gedurende drie jaar te rekenen van de datum van overlijden van de overledene blijven voldoen aan de voorwaarden gesteld in art. 60/1, § 2, 2° (W.Succ. Vl. Gew., art. 60/3, eerste lid 2, 1° tot 4°). De activiteit moet zonder onderbreking worden voortgezet gedurende drie jaar te rekenen van de datum van overlijden van de overledene en er moet voor elk van de drie jaar een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening worden opgemaakt en in voorkomend geval worden gepubliceerd overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving van de lidstaat waar de maatschappelijke zetel gevestigd is op het ogenblik van de datum van de authentieke schenkingsakte, welke tevens aangewend werd ter verantwoording van de aangifte in de inkomstenbelasting. Ondernemingen of vennootschappen waarvan de maatschappelijke zetel gelegen is buiten het Vlaamse Gewest maar binnen België, moeten een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening opmaken en in voorkomend geval publiceren overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving in België op de datum van overlijden; Het kapitaal mag gedurende 3 jaar te rekenen van de datum van datum van overlijden van de overledene niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen. Indien het kapitaal daalt door uitkeringen of terugbetalingen binnen de 3 jaar na de datum van overlijden van de overledene, wordt evenredig het normaal tarief verschuldigd. Niet-overdracht Geen voorwaarde Geen voorwaarde van de effecten Behoud van Geen voorwaarde Het aantal werknemers tewerkgesteld in tewerkstelling de onderneming, uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet de eerste vijf jaar na het overlijden jaar na jaar voor minstens 75 % worden behouden.

Behoud van W.Succ. Vl. Gew., art. 60/3, al. 2, 4° het wezen van de vennootschap

De vennootschap moet (zelfs na overdracht van de effecten) een (bestaande of andere) professionele activiteit toegelaten door artikel 60bis, § 1 voortzetten gedurende minstens vijf jaar te rekenen van de datum van de overlijden van de erflater, in hoofde van de vennootschap zelf of van de vennootschap en van haar dochtervennootschappen.

Geen voorwaarde

Het totaal aantal werknemers en zelfstandigen, uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet tijdens de vijf jaar vanaf de datum van het overlijden, in hoofde van de vennootschap zelf en van haar eventuele dochtervennootschappen, in jaargemiddelden op minstens 75 % van zijn bestand behouden blijven. Dit gemiddelde wordt berekend door het totaal van de jaargemiddelden van de voltijdse eenheden door 5 te delen voor de bovenvermelde vijf jaar. Als een jaargemiddelde van de voltijdse eenheden geen geheel getal is, wordt het naar beneden of naar boven afgerond, al naargelang zijn eerste decimaal al dan niet gelijk is aan of hoger is dan 5. De activa belegd in een vennootschap mogen Het maatschappelijk kapitaal van de niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen vennootschap mag niet afnemen ten gevolge in de eerste vijf jaar na het overlijden. van vooruitnemingen of verdelingen Het kapitaal dat in de laatste drie jaar vóór tijdens de eerste vijf jaar te rekenen van de het overlijden werd gestort, komt voor het authentieke schenkingsakte. verlaagd tarief niet in aanmerking, tenzij het beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften.

C. Overdracht van schuldvorderingen Voortzetting van de activiteit

Zelfde voorwaarden voor behoud van het verlaagd tarief als bij de overdracht van effecten. 7

VLAAMS GEWEST

BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST

WAALS GEWEST

Bij niet-vervulling van een voorwaarde uiterlijk bij de aangifte van de nalatenschap, is het gewone tarief van toepassing, zonder mogelijkheid van teruggave.

Bij niet-vervulling van een voorwaarde uiterlijk terzelfder tijd als de aangifte van nalatenschap, worden de rechten berekend tegen het gewone tarief, behoudens teruggave overeenkomstig het bepaalde in artikel 135, 8°.

8. SANCTIES Gewoon tarief Bij niet-vervulling van een voorwaarde uiterlijk bij de aangifte van nalatenschap, is het gewone tarief van toepassing. Zijn vatbaar voor teruggaaf: de rechten geheven omdat partijen in gebreke zijn gebleven het attest waarvan sprake in artikel 60/1, bij te brengen, zodat geen toepassing werd gemaakt van artikel 2bis, wanneer dit attest neergelegd wordt bij de ontvanger binnen twee jaar na de betaling van de belasting (W.Succ. Vl. Gew., art. 135, 9°). Vervroegde Indien gewone rechten verschuldigd worden betaling doordat de voorwaarden, gesteld tot behoud van de vrijstelling, niet langer vervuld zijn, kunnen de begiftigden dit melden bij de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren van de Vlaamse Belastingdienst. De Vlaamse regering bepaalt de nadere voorwaarden en modaliteiten aangaande deze melding. Bij niet-vervulling van de voorwaarden zoals bedoeld in het vorige lid, worden de rechten geacht verschuldigd te zijn berekend tegen het gewone tarief. Opeisbaarheid Zodra een voorwaarde voor behoud van het van het verlaagd tarief niet meer vervuld is of er gewone recht onvoldoende bewijs is dat de voorwaarden voor behoud vervuld zijn (gebrek aan melding overeenkomstig art. 60/5, § 2, al. 2) is de begiftigde gehouden tot betaling tegen het gewoon tarief. Er is geen enkele boete opeisbaar.

Met indiening van een aangifte van nalatenschap, vóór het verstrijken van de termijn van vijf jaar waarin de voorwaarden vervuld moeten blijven en voordat het moment aanbreekt waarop de voorwaarden tot behoud niet meer vervuld zijn, kan de voortzetter die het verlaagde recht heeft genoten spontaan aanbieden om het gewone recht te betalen.

Bij niet-vervulling van een van de voorwaarden tot behoud gedurende de periode van vijf jaar vanaf het overlijden, zijn de voortzetters gehouden tot betaling: a van het recht tegen het gewone tarief (art. 48 tot 60); a van verwijlinteresten op dit gewone recht tegen de wettelijke rentevoet, vanaf het verstrijken van de gewone termijn voor de betaling van de successierechten. Er is geen enkele boete opeisbaar.

Behoudens overmacht wordt het verschuldigde recht overeenkomstig artikels 48 tot 60 en 60ter opeisbaar lastens de opvolgers vanaf het moment dat de voorwaarden van § 3 niet meer zijn vervuld, met uitzondering van de opvolgers die gebruik hebben gemaakt van de mogelijkheid om het verschuldigde recht bepaald in § 5, lid 1 en 2, voorafgaand aan dat moment te betalen. Wanneer het verschuldigde recht opeisbaar wordt in toepassing van de vorige alinea, moeten de opvolgers bij het bureau dat het verlaagde recht heeft geïnd, een nieuwe aangifte indienen in de zin van artikel 37, binnen de in artikel 40 bepaalde termijn na het verstrijken van het jaar waarin een van de oorzaken van de debitering van dat verschuldigde recht is opgetreden.

9. UITZONDERINGEN OP DE OPEISBAARHEID VAN HET GEWONE RECHT Overmacht

Niet voorzien

Niet voorzien

Het gewoon tarief is niet opeisbaar wanneer een voorwaarde voor behoud niet langer vervuld is tijdens de voorziene periode van vijf jaar als gevolg van overmacht.

W.Succ. Br. Hfd. Gew., art. 60bis

W.Succ. W. Gew., art. 60bis en 135, 8°

10. WETTEKSTEN W.Succ. Vl. Gew., art. 60/1 tot 60/7 11. CIRCULAIRES Adm. circ. nr. 1 van 24 maart 1997, nr. 2 van Adm. Circ. nr. 9 van 18 mei 1999 12 februari 2008, nr. 8 van 7 april 2009 en nr. 7 van 6 mei 2010

Adm. circ. nr. 18 van 13 september 2006 en nr. 5 van 26 maart 2010

Auteur: André Culot, belastingconsulent I.A.B., registratie- en erfenisrecht adviseur, consultant voor PricewaterhouseCoopers, Hoogleraar bij de ESSF, de EFP en de FUCaM, wetenschappelijke medewerker bij de ULg, Hoofdredacteur van de Recueil général de l’enregistrement et du notariat Wetenschappelijk comité: Prof. dr. Hélène Casman, emeritus hoogleraar VUB/ULB, erenotaris Me Pierre Nicaise, maître de conférences UCL, notaire associé Verantwoordelijke uitgever: Genealogie DECUYPER, Priester Cuypersstraat 3, 1040 Brussel www.gendec.be - [email protected] - Tel.: 02 478 02 36 - Fax: 02 478 00 68