Účetní zpravodaj. Daňový zpravodaj. Řízení rizik. ICT zpravodaj. Deloitte Česká republika prosinec 2013

Deloitte Česká republika prosinec 2013

Účetní zpravodaj České účetnictví, IFRS a US GAAP

Daňový zpravodaj Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata

Řízení rizik Zohlednění rizik ve finančním plánování

ICT zpravodaj Seriál Big data a výzkum digitální zralosti v pojišťovnách

Podporujeme mladé talenty v umění Deloitte - hlavní partner Ceny Jindřicha Chalupeckého

Účetní zpravodaj Novinky z oblasti českého účetnictví, IFRS a US GAAP

02

České účetnictví

prosinec 2013, Deloitte Česká republika

03

IFRS

• Co je a není oprava chyb minulého období

• Okénko IFRS praktika

• Pozvánka na seminář Aktuality v českém účetnictví

• IASB vydala úpravy IFRS 9 Finanční nástroje – Obecné zajišťovací účetnictví

• Stav schvalování IFRS v Evropské unii

• Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS

05

US GAAP • Účtování o franchisingu

České účetnictví | Co je a není oprava chyb minulého období V březnovém čísle účetního zpravodaje jsme analyzovali účetní problematiku novelizace vyhlášky č. 500/2002 Sb., a to Opravy chyb minulých let, která vstoupila v platnost 1. ledna 2013. Připomeňme si jen v krátkosti nový postup účtování oprav chyb minulých let: •• Pokud není chyba z pohledu účetní závěrky významná, oprava v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích se účtuje stejně jako před 1. lednem 2013 prostřednictvím účtů nákladů a výnosů podle druhů, tj. na účtech, se kterými daná transakce věcně souvisí. •• Jestliže je však daná chyba významná, dojde nově k opravě proti účtu vlastního kapitálu (Jiný výsledek hospodaření minulých let). V tomto případě tak promítnutí opravy chyb neovlivní výsledek hospodaření v běžném účetním období. •• Významná nesprávnost představuje takové nesprávné uvedení nebo neuvedení informace, jež může jednotlivě nebo kumulovaně ovlivnit rozhodování přiměřeně informovaného uživatele účetních informací. •• Společnost musí upravit srovnatelné informace za minulé účetní období a doplnit je / odůvodnit komentářem v příloze k účetní závěrce. Dále by měla společnost podat dodatečné daňové přiznání a zohlednit upravený výsledek hospodaření při rozhodování valné hromady v dalším období. V praxi se setkáváme s několika různými výklady pojmu chyba minulých let. Nejčastější chyby v účetnictví jsou dány lidským faktorem a představují: •• nesprávně naúčtovaný doklad (rozdílná částka, nesprávné období, špatně zvolený účet-kontace), •• opomenutý doklad (neobdržená faktura) nebo •• duplicitně naúčtovaný doklad.

02

Pokud účetní jednotka zjistí takovouto chybu, a pokud je chyba významná, provede korekci do hospodářského výsledku letošního nebo minulého období. Při opravách chyb minulých let nemusí jít samozřejmě pouze o fyzické dokumenty, které nám chybí/přebývají v účetnictví. Může jít i o účetní zápisy, které jsou předmětem odhadů vedení společnosti, jako jsou rezervy či dohadné položky pasivní, resp. aktivní, a které společnost bude muset někdy v budoucnu uhradit, resp. budou jí uhrazeny. A zde se přesuňme ještě více do praxe. Společnost v roce 2012 vytvořila dohadné položky aktivní s očekáváním, že jí bude v budoucnu dodavatelem uhrazena částka ve výši 5 mil. Kč jako bonus za odebrané množství. V roce 2013 společnost zjistila, že dohadná položka byla nadhodnocena a úhrada nebude provedena. Je tento příklad opravou chyby minulých let? Odpověď je ANO i NE….záleží na dalších okolnostech. Sestavení účetní závěrky vyžaduje, aby vedení společnosti používalo odhady a předpoklady, jež mají vliv na vykazované hodnoty majetku a závazků k datu účetní závěrky a na vykazovanou výši výnosů a nákladů za sledované období. Vedení společnosti stanovuje tyto odhady a předpoklady na základě všech jemu dostupných relevantních informací. Nicméně, jak vyplývá z podstaty odhadu, skutečné hodnoty v budoucnu se mohou od těchto odhadů odlišovat. Pokud tedy společnost vytvořila dohadné položky ke konci účetního období, ale vědomě či nevědomě opomněla zahrnout všechny typy nákladů, popř. nevzala v potaz veškeré informace dostupné do data sestavení účetní závěrky, je takový rozdíl důvodem pro zaúčtování oprav chyb minulých let a vykázání na řádku „Jiný výsledek hospodaření minulých let“.

Jiné účtování však nastane v případě, kdy společnost, resp. vedení společnosti obhajuje zaúčtované dohadné položky aktivní jako současný výnos vyplývající z budoucích jednání s dodavatelem. Typickým příkladem může být vyjednávání o přiznaném bonusu pro rok 2012 za odebrané množství, např. tam, kde není uzavřena smlouva, resp. výklad smlouvy není jasný. 2012 Očekávaná úhrada

2012-2013 Vyjednávání

2013 Dohoda

2013 Zúčtování

Vzhledem k časové posloupnosti jednotlivých kroků přiznaného bonusu a výše uvedeného tvrzení společnosti je nutno brát v potaz podstatu nesprávnosti dohadných položek. Společnost měla při tvorbě dohadných položek aktivních k dispozici všechny dostupné a relevantní informace, bohužel však vyjednávání dopadla v její neprospěch. Není to tedy korekce chyby minulých let, ale dopad vyjednávání roku 2013. Rozpuštění dohadných položek aktivních bude proto provedeno s dopadem na hospodářský výsledek roku 2013. Shrnutí Jako každý zápis provedený v účetnictví vyžaduje zamyšlení tak i opravy chyb je nutné zvážit. Opravy chyb totiž mohou významně ovlivnit hospodářský výsledek běžného roku, pokud nejsou provedeny správně. Česká legislativa nám vymezila dva možné způsoby účtování, kde jediné hledisko je hladina významnosti. Realita však není pouze černobílá, je potřeba analyzovat a zkoumat podstatu jednotlivé transakce.

České účetnictví Pozvánka

Seminář Aktuality v českém účetnictví Praha, Brno, Ostrava Jako každým rokem i letos jsme pro Vás připravili oblíbený seminář o aktuálních otázkách z českého účetnictví, který shrnuje nejen změny v účetní legislativě, ale i právní a daňové novinky s dopadem na účetní závěrku společností. Seminář je určen především účetním, ekonomům a finančním manažerům, kteří připravují účetní závěrku podle české účetní legislativy a souvisejících daňových a právních předpisů či jsou jinak s její přípravou spojeni, ale také všem, kteří se chtějí o českém účetnictví a daňových a právních novinkách dozvědět víc. Půldenní přednášky proběhnou v listopadu a prosinci v Praze, Brně a Ostravě v českém jazyce a vystoupí na nich odborníci naší společnosti. Program •• Změny v účetní legislativě pro rok 2013 a následující účetní období •• Dopady rekodifikace soukromého a obchodního práva na účetní jednotku •• Praktické potíže při sestavování účetní závěrky •• Daňový pohled na účetní závěrku (daň z příjmů, DPH) Termíny Praha: Ostrava:

12. prosince 2013 11. prosince 2013

Pro více informací a registraci prosím navštivte: www.deloitte.com/cz/akce

IFRS | Okénko IFRS praktika Tentokrát uvádíme otázky, které nám pokládají naši klienti v souvislosti se standardem IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení. V květnu 2012 bylo vydáno Roční zdokonalení IFRS (cyklus 2009 – 2011), které mimo jiné provedlo drobnou úpravu i v odstavci 8 standardu IAS 16, který upravuje vykazování náhradních dílů a servisního zařízení. Znění odstavce 16.8 platné pro účetní období začínající před 1. lednem 2013: „Náhradní díly a servisní zařízení jsou obvykle evidovány jako zásoby a zachyceny ve výsledovce při spotřebě. Nicméně hlavní náhradní díly a přídavná zařízení se klasifikují jako pozemky, budovy a zařízení, pokud účetní jednotka očekává, že je bude používat po více než jedno období. Obdobně, jestliže náhradní díly a servisní zařízení lze použít pouze ve spojení s položkou pozemků, budov a zařízení, jsou tyto zachyceny jako pozemky, budovy a zařízení.“ Znění odstavce 16.8 platné pro účetní období začínající 1. lednem 2013 nebo později: „Položky jako náhradní díly, přídavná zařízení a servisní zařízení se vykazují v souladu se standardem IAS 16, pokud splňují definici pozemků, budov a zařízení. Jinak jsou tyto položky klasifikovány jako zásoby.“ Účetní jednotka by měla tuto úpravu aplikovat retrospektivně v souladu s IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby.

Pro úplnost uvádíme i další související odstavce standardu IAS 16. Definice pozemků, budov a zařízení je uvedena v odstavci IAS 16.6 – jsou to hmotná aktiva, která: a. účetní jednotka drží z důvodu používání ve výrobě nebo zásobování zbožím či službami, za účelem pronájmu jiným osobám, nebo k administrativním účelům, a b. u kterých se očekává, že budou užívána během více než jednoho období. Odstavec IAS 16.7 dále upravuje, že pořizovací náklady se uznávají jako aktivum tehdy a pouze tehdy, když: a. je pravděpodobné, že budoucí ekonomické užitky spojené s danou položkou poplynou do účetní jednotky, a b. je možno spolehlivě ocenit pořizovací náklady dané položky. Nyní si ukážeme aplikaci těchto požadavků standardu na praktických příkladech. Příklad 1 – Přídavné zařízení Situace Účetní jednotka instalovala dvě turbíny. Jedna turbína zajišťuje výrobu energie pro budovu, druhá je používána jako záložní pro případ, že by první turbína selhala či byla z jakéhokoli důvodu mimo provoz. Pravděpodobnost, že bude náhradní turbína využita, je velmi nízká. Náhradní turbína je však zapotřebí k zajištění kontinuity výrobního procesu, pokud první turbína vypadne. Doba použitelnosti přídavné turbíny odpovídá době použitelnosti budovy, která se shoduje s dobou použitelnosti hlavní turbíny. Otázka Jakým způsobem by mělo být o tomto přídavném zařízení účtováno?

pokračování na další straně

03

IFRS Odpověď Standard IAS 16.8 uvádí, že přídavná zařízení jsou klasifikována jako pozemky, budovy a zařízení, pokud odpovídají definici pozemků, budov a zařízení, tj. jsou to hmotná aktiva, která: a. účetní jednotka drží z důvodu používání ve výrobě nebo zásobování zbožím či službami, za účelem pronájmu jiným osobám, nebo k administrativním účelům, a b. u kterých se očekává, že budou užívána během více než jednoho období. Přestože je na základě této definice vyžadováno, aby účetní jednotka plánovala používat turbínu déle než jedno období, neuvádí se, že by toto použití mělo být pravidelné. Náhradní turbína je proto klasifikována jako pozemky, budovy a zařízení a měla by být odepisována od data, od něhož je k dispozici pro užití (tj. nachází-li se na daném místě a je ve stavu, jenž umožňuje její provoz tak, jak bylo vedením zamýšleno). Doba použitelnosti přídavného zařízení by měla být určena na základě doby použitelnosti zařízení, pro něž slouží jako záložní. V tomto příkladu by turbína měla být odepisována od data, od něhož je možné ji používat (tj. nachází-li se na daném místě a je ve stavu, jenž umožňuje její provoz tak, jak bylo vedením zamýšleno) po dobu použitelnosti turbíny nebo budovy, jejíž je turbína součástí (za předpokladu, že turbínu nelze odstranit a používat v jiné budově), podle toho, která je kratší. Upozorňujeme, že bude-li stanovená zůstatková hodnota přídavné turbíny výrazně vyšší než zůstatková cena hlavní turbíny (protože se očekává, že na konci doby použitelnosti bude aktivum díky nižšímu využití v lepším stavu), bude ovlivněna výše odpisů účtovaných po danou dobu použitelnosti. Účtování o přídavném zařízení se liší od účtování o náhradních dílech klasifikovaných také jako pozemky, budovy a zařízení, ale které „nejsou k dispozici pro užití“, viz příklad 2 týkající se účtování o náhradních dílech.

Příklad 2 – Náhradní díly klasifikované jako pozemky, budovy a zařízení Situace Účetní jednotka zakoupí pět nových strojů určených k použití ve výrobním zařízení této účetní jednotky. Současně koupí náhradní motor, který je určen jako náhrada, pokud by se motor v jednom z pěti strojů rozbil. Otázka Měl by být tento náhradní motor klasifikován jako pozemky, budovy a zařízení a pokud ano, od jakého data by měl být odepisován? Odpověď Položky, jako jsou náhradní díly, přídavné a servisní zařízení by měly být vykazovány jako pozemky, budovy a zařízení, pokud splňují definici pozemků, budov a zařízení. Jinak jsou tyto položky klasifikovány jako zásoby v souladu se standardem IAS 2 Zásoby [IAS 16.8]. Ve výše popsané situaci bude motor používán k výrobě zboží a jakmile bude uveden do provozu, bude používán více než jedno období. Proto je klasifikován jako pozemky, budovy a zařízení. Motor nelze klasifikovat jako přídavné zařízení (viz výše Příklad 1), protože nebude připraven k použití, dokud nebude nainstalován. Z tohoto důvodu začíná doba použitelnosti motoru spíše od okamžiku, kdy jej lze v přístroji použít, než od okamžiku jeho pořízení. Měl by tedy být odepisován od okamžiku uvedení do provozu a dále pak po dobu své použitelnosti nebo po zbývající dobu použitelnosti aktiva, k němuž se vztahuje, podle toho, která doba použitelnosti je kratší. Pokud aktivum, k němuž se motor vztahuje, bude na konci doby použitelnosti vyměněno a očekává se, že motor bude použit nebo použitelný i pro nové aktivum, je vhodné použít delší dobu odepisování. Předtím, než je motor připraven pro použití, by jakékoli snížení hodnoty mělo být zohledněno jako ztráta ze snížení hodnoty v souladu se standardem IAS 36 Snížení hodnoty aktiv v okamžiku, kdy ke snížení hodnoty dojde.

| Stav schvalování IFRS v Evropské unii Dne 24. Listopadu 2013 Evropská komise schválila k používání v Evropské unii dokument Investiční účetní jednotky (úpravy standardů IFRS 10, IFRS 12 and IAS 27). Dokument vydala rada IASB v říjnu 2012. Úpravy poskytují výjimku z konsolidace dceřiných společností podle IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka pro účetní jednotky, které splňují definici „investiční účetní jednotky“, např. určité investiční fondy. Tyto účetní jednotky budou oceňovat své investice do konkrétních dceřiných společností v reálné hodnotě vykázané do zisku nebo ztráty v souladu se standardem IFRS 9 Finanční nástroje nebo IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování. Více informací o těchto úpravách standardu IFRS 10 naleznete v našem Účetním zpravodaji z listopadu 2012. Datum účinnosti tohoto dokumentu schváleného k používání v EU je stejné jako datum účinnosti tohoto dokumentu vydaného radou IASB - 1. ledna 2014. Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 21. listopadu 2013. Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 24. listopadu 2013 následující dokumenty rady IASB: Standardy •• IFRS 9 Finanční nástroje (vydáno v listopadu 2009) a následné úpravy (úpravy IFRS 9 a IFRS 7 vydané v prosinci 2011 a úpravy IFRS 9 Obecné zajišťovací účetnictví vydané v listopadu 2013) Úpravy •• Úprava standardu IAS 36 Zveřejnění zpětně získatelné částky u nefinančních aktiv (vydáno v květnu 2013) •• Úprava standardu IAS 39 Novace derivátů a pokračování zajišťovacího účetnictví (vydáno v červnu 2013) Interpretace •• IFRIC 21 Odvody (vydáno v květnu 2013)

04

Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU.

IFRS

US GAAP

| IASB vydala úpravy IFRS 9 Finanční nástroje – Obecné zajišťovací účetnictví

| Účtování o franchisingu

Dne 19. listopadu 2013 vydala Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) úpravy standardu IFRS 9 Finanční nástroje obsahující nový model obecného zajišťovacího účetnictví. Vydání další kapitoly IFRS 9 představuje významný milník, neboť byla ukončena další fáze projektu rady IASB, jejímž cílem je nahrazení stávajícího standardu IAS 39 Finanční nástroje – vykazování a oceňování. Nový model obecného zajišťovacího účetnictví poskytuje více možností pro použití zajišťovacího účetnictví. Více informací o úpravách IFRS 9 přineseme v dalším čísle Účetního zpravodaje.

I Nová publikace společnosti Deloitte z oblasti IFRS

Franšízy se v poslední době staly vyhledávaným obchodním modelem a především ve střední Evropě jsou pro nadnárodní společnosti téměř ideální příležitostí, jak proniknout na lokální trhy. Dnešní článek proto překládá shrnutí nejdůležitějších principů souvisejících s účtováním o franšízových smlouvách podle amerických účetních standardů (US GAAP) s cílem usnadnit pochopení celého konceptu. ASC 952 upravuje požadavky na účtování pro franšízory, tj. poskytovatele franšízové licence. Tento standard se zabývá výnosy z franšízových poplatků vyplývajících z jednotlivých a oblastních franšízových prodejů a dále vymezuje, kdy lze uvažovat, že franšízor poskytl všechny významné služby či splnil všechny významné podmínky související s prodejem. Standard dále upravuje účetní postupy v oblasti průběžných franšízových poplatků, průběžných prodejů produktů, agenturních prodejů v rámci franšízové sítě, odejmutých franšíz, nákladů spojených s franšízingem, smíšených výnosů a vztahů mezi franšízorem a franšízantem, tj. franšízovým příjemcem.

Dotazník pro ověření splnění požadavků IFRS pro rok 2013 Náš článek se nicméně zaměří na nejvýznamnější podoblasti, kterými jsou: Tento dotazník společnosti Deloitte na rok 2013 (IFRS Compliance, Presentation and Disclosure Checklist) slouží k ověření splnění požadavků IFRS na: •• účtování a oceňování a •• vykázání a zveřejnění informací v účetní závěrce sestavené dle IFRS.

•• obecná ustanovení, •• náklady příštích období u franšízora, •• závazky, •• vykazování výnosů,

V tomto dotazníku jsou shrnuty požadavky obsažené ve standardech a interpretacích vydaných k 30. dubnu 2013. U položek obsažených v dotazníku jsou uvedeny odkazy na příslušné části standardů a interpretací IFRS. Dotazník je v Excelu a je sestaven tak, aby do něj bylo možné zaznamenat kontrolu účetní závěrky, a u každého požadavku na účtování, oceňování, vykázání a zveřejnění informací obsahuje kolonku Ano/ Ne/ Není relevantní.

•• náklady.

Obecná ustanovení Standard ASC 952 se týká všech účetních jednotek splňujících kritéria definice franšízora, tj. strana, která uděluje obchodní práva (tzv. franšízu) druhé straně (franšízantovi), která bude franšízovou pobočku provozovat. Z hlediska transakcí se tento standard vztahuje na: •• výnosy z franšízových poplatků získaných prostřednictvím franšízové smlouvy, •• náklady spojené s franšízovými aktivitami, a •• transakce mezi franšízorem a franšízantem. Pro lepší pochopení standardu ASC 952 je na místě vysvětlit terminologii, která je ve standardu zavedena. Oblastní franšízovou smlouvou se rozumí smlouva, na jejímž základě jsou do jisté geografické oblasti převedena práva umožňující otevření určitého počtu franšízových poboček. Rozhodnutí týkající se počtu franšízových poboček, jejich umístění apod. činí za těchto okolností spíše franšízant samostatně, než ve spolupráci s franšízorem. Franšízor může oblastní franšízovou smlouvu prodat franšízantovi, který řídí franšízové pobočky, nebo ji může prodat zprostředkovatelskému franšízantovi, který jednotlivé franšízy následně prodává dalším franšízantům, kteří pak jednotlivé pobočky provozují. Průběžné franšízové poplatky označují protiplnění za práva udělená na základě franšízové smlouvy za obecné či specifické služby poskytované po dobu platnosti smlouvy.

Publikaci IFRS Compliance, Presentation and Disclosure checklist 2013 v anglickém jazyce si můžete stáhnout zdarma.


05

US GAAP Franšízová smlouva představuje písemnou obchodní dohodu, která splňuje tato hlavní kritéria: •• mezi franšízorem a franšízantem je smluvní vztah, •• smluvního vztahu je distribuce produktu nebo služby, případně celého obchodního konceptu, v určitém tržním segmentu, •• franšízor i franšízant poskytnou prostředky na zřízení a udržování franšízové pobočky, •• smlouva obsahuje přehled a popis konkrétních marketingových postupů, které je třeba dodržovat, •• zřízením franšízové pobočky je vytvořena obchodní jednotka, která ve většině případů bude vyžadovat plné nasazení franšízanta a bude zdrojem jeho veškerých obchodních aktivit, •• franšízant i franšízor vystupují před veřejností pod společnou identitou. Uhrazení počátečního franšízového poplatku nebo průběžného licenčního poplatku není nezbytnou podmínkou toho, aby byla určitá dohoda považována za franšízovou smlouvu. Výhodná koupě je transakcí, při níž je franšízantovi dovoleno koupit vybavení nebo plnění za cenu, která je výrazně nižší než reálná hodnota tohoto vybavení nebo plnění. Počáteční franšízový poplatek označuje protiplnění za navázání franšízového vztahu a poskytnutí některých počátečních služeb. Tento poplatek se v určitých případech může rovněž vztahovat na původní vybavení a zásoby, avšak tato aktiva jsou zpravidla předmětem samostatného protiplnění. Počáteční službou se rozumí společné ustanovení franšízové smlouvy, na jejímž základě franšízor obvykle poskytne franšízantovi různé služby a poradenství, jako je asistence s výběrem místa, koupě zařízení, propagace, školení, vedení účetnictví atd.

Náklady příštích období pro franšízora Franšízorovi vznikají při poskytování franšízy náklady, se kterými je dle konceptu účtování ve věcné a časové souvislosti (akruální účetnictví) třeba nakládat následovně: •• přímé náklady spojené s franšízou, které dosud nevygenerovaly výnosy, jsou časově rozlišeny až do okamžiku vykázání souvisejících výnosů, •• náklady příštích období nesmí přesáhnout očekávané výnosy po zohlednění odhadovaných souvisejících dodatečných nákladů, •• náklady, které teprve vzniknou, jsou časově rozlišeny a účtovány proti příjmům nejpozději v období, v němž jsou vykázány související výnosy. Závazky Podobně jako u standardu ASC 440 musí být zveřejněn charakter všech významných závazků a povinností vyplývajících z franšízových smluv, včetně popisu služeb, které franšízor bude poskytovat v souvislosti se službami, jejichž plnění dosud nebylo z valné části poskytnuto. Vykazování výnosů Počáteční franšízové poplatky Výnosy z franšízových poplatků vyplývajících z prodeje jednotlivých franšíz jsou vykazovány po odečtení rezervy na odhadované nedobytné částky, pokud franšízor poskytl všechny významné služby, či splnil všechny významné podmínky související s prodejem.

Pokud poskytování počátečních služeb není vyžadováno franšízovou smlouvou, ale existuje pouze na dobrovolné bázi, pak nelze o splnění uvažovat, dokud nejsou tyto počáteční služby poskytnuty nebo dokud existuje oprávněná obava, že tyto služby nikdy poskytnuty nebudou. Někdy se může stát, že jsou vyžadovány vysoké počáteční franšízové poplatky, avšak průběžné franšízové poplatky jsou ve srovnání s budoucími službami nízké. Pokud lze očekávat, že výše průběžných poplatků nepokryje náklady spojené s průběžnými službami poskytovanými franšízorem a neposkytne přiměřený zisk z těchto průběžných služeb, pak je část počátečního franšízového poplatku časově rozlišena a amortizována po dobu trvání franšízy. Tato časově rozlišená část je částkou, jejíž výše dostatečně kryje očekávané náklady přesahující průběžné franšízové poplatky a poskytuje přiměřený zisk z poskytování průběžných služeb. Pokud jde o prodej oblastních franšíz, závisí-li podstatná část závazků franšízora na počtu jednotlivých franšíz zřízených v dané oblasti, jsou franšízové poplatky z této oblasti vykázány úměrně k poskytovaným počátečním službám. Výnosy, které mohou být v budoucnu franšízorem refundovány kvůli tomu, že nedojde k poskytnutí daných služeb, nebudou franšízorem vykázány, dokud franšízant nepozbude právo na získání této refundace. Podstatnou náležitostí oblastní franšízové smlouvy je tak určit, kdy jsou služby nebo podmínky související s prodejem splněny.

Pro franšízora to znamená, že byly splněny tyto podmínky: •• franšízor nemá žádný závazek nebo úmysl (na základě smlouvy, obchodní praxe nebo právních předpisů) refundovat jakoukoli získanou hotovost nebo prominout jakékoli nesplacené pohledávky, •• franšízor poskytnul všechny počáteční služby vyžadované franšízovou smlouvou, •• neexistují žádné další významné (materiální) podmínky či závazky spojené s určením poskytnutého plnění.


06

US GAAP Smíšené výnosy Franšízová smlouva určuje počáteční franšízový poplatek jako protiplnění franšízorovi za poskytnutí franšízových práv a počátečních služeb. Tento poplatek však někdy rovněž může zahrnovat hmotný majetek, jako například označení prodejen, vybavení, zásoby, pozemky či budovy. Za těchto okolností by část tohoto poplatku, která se vztahuje k hmotnému majetku, měla být určena na základě reálné hodnoty majetku a lze ji zaúčtovat před vykázáním či po vykázání té části poplatku, která se týká poskytování počátečních služeb. Pokud reálné hodnoty pro konkrétní části poplatku nejsou k dispozici, franšízové poplatky by neměly být vykázány a uznány před tím, než dojde ke splnění všech služeb. Přestože franšízová smlouva může vymezit jednotlivé části celkového poplatku, které se vztahují na konkrétní služby poskytované franšízorem, tyto služby jsou často vzájemně propojené do takové míry, že příslušná částka týkající se každé služby nemůže být objektivně oddělena. Tento poplatek by tak neměl být rozdělen mezi jednotlivé služby jako výnos předtím, než došlo ke splnění všech služeb, pokud nejsou k dispozici reálné hodnoty jednotlivých služeb (například díky prodeji jednotlivých služeb v poslední době).

07

Průběžný franšízový poplatek Průběžný franšízový poplatek je vykázán průběžně jako výnos a představuje pohledávku za franšízantem.

Ostatní náklady Náklady týkající se průběžných franšízových poplatků jsou účtovány do nákladů v době svého vzniku.

Průběžný prodej produktů Franšízant může od franšízora zakoupit vybrané nebo veškeré vybavení či plnění, jež potřebuje pro své obchodní aktivity. V určitých případech je franšízantovi uděleno právo učinit výhodnou koupi vybavení nebo plnění v konkrétním období nebo do určité částky, pokud je uhrazen počáteční franšízový poplatek. Je-li cena této výhodné nabídky nižší než prodejní cena stejného produktu pro ostatní zákazníky, nebo pokud tato cena nepřináší franšízorovi přiměřený zisk z prodeje vybavení nebo plnění, je část počátečního franšízového poplatku časově rozlišena a účtována jako úprava prodejní ceny v okamžiku, kdy franšízant vybavení nebo plnění pořizuje.

Nepřímé náklady pravidelného a opakujícího se charakteru, které vznikly bez ohledu na úroveň prodejů, jako například obecné, prodejní či administrativní náklady, jsou účtovány do nákladů v době svého vzniku.

Časově rozlišenou část je možno určit dvěma způsoby jako: •• rozdíl mezi prodejní cenou ostatním zákazníkům a nákupní cenou výhodné nabídky, •• částku, jejíž výše dostatečně pokryje veškeré náklady přesahující nákupní cenu výhodné nabídky a která poskytuje přiměřený zisk z prodeje.

Závěr Účtování o franšízových transakcích se může u jednotlivých smluv lišit. Tento článek shrnuje základní předpoklady a nejrozšířenější koncepty účtování v oblasti franšízingu. Pokud potřebujete podrobnou analýzu franšízy z hlediska účetní problematiky, neváhejte prosím kontaktovat společnost Deloitte.

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

České účetnictví Stanislav Staněk:

IFRS a US GAAP [email protected]

Martin Tesař: Soňa Plachá: Jiří Šauer:

[email protected] [email protected] [email protected]

Deloitte Advisory s.r.o. Nile House Karolinská 654/2 186 00 Praha 8 - Karlín Česká republika Tel.: +420 246 042 500 Fax: +420 246 042 555 www.deloitte.cz

Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace. Společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited, její členské firmy a přidružené společnosti neodpovídají nikomu za žádné škody vzniklé v důsledku použití této publikace. *** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2013 Deloitte Česká republika

Zvážili jste dobře všechny možnosti?

Daňový zpravodaj prosinec 2013, Deloitte Česká republika

02

Přímé daně

04

Nepřímé daně

05

Dotace & výzkum a vývoj

• Vklady nemovitostí od 1. ledna 2014 - zrušení osvobození u daně z převodu nemovitostí

• Informace Generálního finančního ředitelství

• Upozornění na blížící se konec lhůty pro předkládání žádostí o dotace

• Koordinační výbory KDP ČR a GFŘ

• Kajmanské ostrovy a Velká Británie podepsaly smlouvu typu „FATCA“

• Evropská legislativa

• Program Inovace - Prodloužení lhůty pro podávání žádostí o dotaci

• Soudní dvůr EU rozhodl ve věci Sabou týkající se procesu dokazování v daňových věcech v jiném členském státě Unie • Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění • Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) k problematice „nerealizovaných“ kurzových rozdílů

• Rozhodnutí SDEU C 431/12 SC Rafinăria Steaua Română

• Důležité změny v daňových odpočtech na výzkum a vývoj platné od roku 2014

06

Příloha • Daňové povinnosti na prosinec 2013 a leden 2014

Přímé daně | Vklady nemovitostí od 1. ledna 2014 - zrušení osvobození u daně z převodu nemovitostí

| Kajmanské ostrovy a Velká Británie podepsaly smlouvu typu „FATCA“

Za současného stavu jsou vklady nemovitostí, ať už samostatně nebo jako součást části podniku, osvobozeny od daně z převodu nemovitostí, pokud jsou tyto nemovitosti vloženy do základního kapitálu obchodní společnosti (družstva) a pokud vkládající subjekt dodrží podmínku držby podílu na této obchodní společnosti (družstvu) minimálně 5 let od provedení vkladu.

Dne 5. listopadu 2013 podepsaly Kajmanské ostrovy a Velká Británie mezivládní smlouvu typu „FATCA“, která připravuje cestu pro Kajmanské ostrovy k automatickému sdílení finančních informací s britskou vládou týkajících se britských daňových poplatníků, kteří mají účty na Kajmanských ostrovech.

Za předpokladu, že není počítáno s prodejem odpovídajícího podílu, je tak vklad nemovitosti nebo části podniku obsahující nemovitosti považován za vhodnou alternativu k přeměně, neboť vklad stejně jako přeměna negeneruje žádné dodatečné daňové dopady a na rozdíl od přeměn je časově i finančně méně náročný. Od 1. ledna 2014 ovšem vklad nemovitosti nebo části podniku obsahující nemovitosti bude oproti přeměnám výrazně znevýhodněn, neboť tento převod nemovitostí již nebude od daně z nabytí nemovitých věcí osvobozen, a to ani podmíněně při splnění určitých podmínek, ale bude podléhat dani z nabytí nemovitých věcí ve výši 4%. Pro stanovení základu daně v případě vkladů nemovitostí se bude obecně vycházet z hodnoty nemovitosti stanovené znalcem pro účely vkladu, v případě, že pro ocenění pro účely vkladu byly do ceny nemovitostí zahrnuty dluhy, které v rámci vkladu přebírá přijímající subjekt, pro účely daně z nabytí nemovitých věcí nebudou tyto dluhy reflektovány. V případě, že zvažujete provést změny ve svém portfoliu nemovitostí či plánujete restrukturalizaci Vaší skupiny, v rámci které by byl zvažován vklad nemovitostí nebo části podniku obsahujícího nemovitosti, doporučujeme při tomto plánování vzít v úvahu při rozhodování i tuto skutečnost, a provést tak případné změny do konce roku 2013.

Pro úplnost dodáváme, že FATCA je americký zákon, jehož smyslem je zabraňovat americkým občanům v daňových únicích za pomoci zahraničních bankovních institucí. Zavádí informační povinnost pro zahraniční finanční instituce týkající se účtů amerických občanů bez ohledu na zákony na ochranu osobních údajů v konkrétních zemích. Na instituce, které neshromažďují a neohlašují tyto informace, může být uvalena 30% srážková daň na příjmy z amerických zdrojů a výnosů z prodeje amerických cenných papírů a další nepříznivá opatření. Japonsko, Švýcarsko, Dánsko, Irsko, Mexiko, Velká Británie, Norsko a Španělsko již se Spojenými státy podepsaly bilaterální smlouvy o spolupráci dle FATCA a probíhají další jednání s ostatními nezávislými státy. V září skupina G20 podpořila Organizaci pro ekonomickou spolupráci a rozvoj (OECD) v zavedení jednotné celosvětové normy pro automatickou výměnu informací do února 2014 a finalizaci aspektů technické realizace do poloviny roku 2014. Britská vláda uvedla, že se vynasnaží podepsat další smlouvy s ostatními jurisdikcemi v rámci závazku boje proti daňovým únikům. Korunní závislá území (Ostrov Man, Guernsey a Jersey) a zámořská území Velké Británie (Kajmanské ostrovy, Britské Panenské ostrovy, Bermudy, Anguilla, ostrovy Turks a Caicos, Montserrat a Gibraltar) souhlasila s uzavřením smluv o automatické výměně informací s Velkou Británií. Očekává se, že pokračující spolupráce nezávislých států v oblasti podávání informací o daňově relevantních údajích zahraničních občanů a další mezistátní i vícestranné smlouvy v budoucnu zlepší dodržování daňových povinností.

02

| Soudní dvůr EU rozhodl ve věci Sabou týkající se procesu dokazování v daňových věcech v jiném členském státě Unie V předběžné otázce předložené Nejvyšším správním soudem („NSS“) se řešil problém týkající se procesních práv daňového subjektu v rámci spolupráce a výměny informací mezi berními správami členských států Unie. Na základě daňové kontroly doměřil FÚ pro Prahu 10 daňovému subjektu Jiřímu Sabou, který byl profesionálním fotbalistou, daň z příjmu fyzických osob za zdaňovací období 2004. Jiří Sabou v daňovém přiznání za rok 2004 mj. uplatnil výdaje vynaložené v několika státech za účelem svého případného přestupu do některého z fotbalových klubů v těchto státech. Správce daně po provedeném daňovém řízení zpochybnil věrohodnost těchto výdajů, a to zejména na základě informací od daňových správ Francie, Spojeného království a Španělska, resp. tamních dotčených fotbalových klubů; z odpovědí těchto orgánů vyplynulo, že žádný z klubů, s nimiž bylo údajně jednáno, nezná ani pana Saboua ani jeho agentku. V rámci následného daňového sporu se věc dostala až před NSS, který dospěl k závěru, že předložený spor se dotýká výkladu unijního práva a předložil Soudnímu dvoru EU násl. předběžné otázky, směřující k výkladu unijního práva upravujícího správní spolupráci členských států v oblasti daní: Má daňový subjekt právo být informován o rozhodnutí správce daně podat žádost o poskytnutí údajů podle příslušné evropské směrnice? Má právo se podílet na formulování této žádosti, popř. se účastnit výslechů svědků v dožádaném státě? Je dožádaný správce daně povinen dodržet nějaký minimální obsah odpovědi? Soudní dvůr EU v odpovědi na předložené otázky uvedl, že unijní právo nepřiznává daňovému subjektu členského státu právo být informován o žádosti státu o pomoc adresovanou jinému členskému státu, ani právo podílet se na formulování této žádosti nebo se účastnit výslechu svědků. Příslušná směrnice neupravuje ani žádné podmínky nebo zvláštní požadavky na obsah žádosti o poskytnutí informace. Tento závěr je v rozporu s dosavadní tuzemskou rozhodovací praxí NSS, která dovozovala, že nepřiznání práva daňovému subjektu podílet se na výměně informací a zejména účastnit se výslechu svědků v zahraničí vede k nepřípustnému zúžení jeho procesních práv. Soudní dvůr EU tak svým rozsudkem otevírá větší prostor pro české správce daně použít v tuzemském daňovém řízení jako důkaz informaci získanou výpovědí svědka provedenou zahraniční daňovou správou.

Přímé daně | Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění V oblasti sociálního zabezpečení se od Nového roku významně mění vymezení účasti zaměstnance na pojištění, tím i povinnost platit pojistné. Definice zaměstnance pro účely nemocenského a důchodového pojištění bude (obdobně jako ve zdravotním pojištění) vycházet z výkonu činnosti, ze které plynou příjmy označované zákonem o daních z příjmů za příjmy ze závislé činnosti. Pro odvod pojistného již tedy nebude důležité, zda je mezi zaměstnancem a společností uzavřen pracovně-právní vztah. Prakticky to znamená, že se k odvodu pojistného musí přihlásit vždy společnost, u které zaměstnanec vykonává práci. V případě pronájmu pracovní síly (resp. dočasného přidělení) ze zahraničí bude muset zahraniční společnost ukončit svou registraci a odvod pojistného k 31. prosinci 2013. Česká společnost bude muset zaměstnance ze zahraničí přihlásit k 1. lednu a odvádět za ně pojistné. Jestliže by v odvodu pojistného pokračovala zahraniční společnost, mohly by příslušné orgány sankcionovat českou společnost za neplnění jejích povinností. Povinnost odvodu pojistného na sociální zabezpečení by mohla nově nastat v situacích, kdy se dosud pojistné neplatilo. Společnosti poskytující jakákoliv plnění osobám, s nimiž nemají pracovně-právní vztah, by si proto měly ověřit, zda nebudou muset od ledna odvádět pojistné.

03

Pro účely zdravotního pojištění se nic nemění. V případě pronájmu pracovní síly (dočasného přidělení) ze zahraničí by nadále měla být dle názoru českých úřadů odpovědná za odvod pojistného česká společnost. Mírně se mění maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení, který zůstává ve výši 48násobku průměrné mzdy, což činí pro rok 2014 částku 1 245 216 Kč. Pojistné na zdravotní pojištění naproti tomu stále omezeno není, u vysoce příjmových zaměstnanců tedy musejí zaměstnavatelé stále platit 9 % mzdy a zaměstnanci 4,5 % na toto pojištění. Náklady zaměstnavatelů naopak sníží zkrácení doby poskytování náhrady mzdy v případě pracovní neschopnosti nebo karantény. Namísto dosavadních 21 kalendářních dnů budou zaměstnavatelé tuto náhradu vyplácet jen 14 dnů (s výjimkou prvních tří pracovních dnů ve stanovených případech), poté bude správa sociálního zabezpečení vyplácet nemocenské. Sazba pojistného na nemocenské pojištění, které platí zaměstnavatel, však zůstává ve výši 2,3 %. Tyto a další změny týkající se zaměstnavatelů budou zmiňovány na webcastu (on-line semináři) dne 4. prosince od 10 do 11 hodin. Bližší informace naleznete zde.

| Informace Generálního finančního ředitelství (GFŘ) k problematice „nerealizovaných“ kurzových rozdílů Na svých internetových stránkách zveřejnilo GFŘ informace týkající se tzv. „nerealizovaných“ kurzových rozdílů. S účinností od 1. ledna 2014 dojde k úpravě ustanovení § 23 odst. 1 zákona o daních z příjmů. Tato nová úprava jednoznačně stanovuje, že v případě tzv. „nerealizovaných“ kurzových rozdílů bude daňový režim těchto kurzových rozdílů vycházet přímo z předpisů upravujících účetnictví, tj. budou zahrnuty do základu daně z příjmů. Reaguje tak na rozsudek Nejvyššího správního soudu z května loňského roku, podle něhož tzv. nerealizované kurzové zisky (zahrnuté dle účetních předpisů do výsledku hospodaření) nepředstavují z hlediska daně z příjmů zdanitelný příjem. V Informaci GFŘ dále sděluje, jaké podmínky by měli dodržet poplatníci, kteří se rozhodli při zdaňování nerealizovaných kurzových rozdílů postupovat podle výše uvedených závěrů NSS (takto však lze postupovat pouze do zdaňovacích období začínajících v roce 2013). Od 1. ledna 2014 bude postup v případě zahrnutí „nerealizovaných“ kurzových rozdílů do základu daně uplatňován ve smyslu znění novelizovaného zákona o daních z příjmů, tzn. bude vycházet z předpisů upravujících účetnictví.

Neřímé daně | Informace Generálního finančního ředitelství

| Koordinační výbory KDP ČR a GFŘ

| Evropská legislativa

Generální finanční ředitelství (GFŘ) v nejnovější informaci popisuje, jak je možné snížit riziko ručení za DPH neodvedenou dodavatelem v případě, kdy je pohledávka postoupena faktoringové společnosti (tj. její úhrada již není provedena na zveřejněný účet dodavatele). Ačkoli je relativně obtížné naplnit veškeré požadavky dané informace, domníváme se, že v praxi bude Finanční správa tolerovat její širší aplikaci a ručení za DPH nebude při zapojení faktoringových společností vyžadovat. Dále se informace týká mimo jiné i problematiky ručení při platbách platebními kartami či při podnikání ve sdružení.

Ručení za nezaplacenou daň Dle zákona o DPH příjemce zdanitelného plnění ručí za nezaplacenou daň, pokud je ke dni uskutečnění zdanitelného plnění zveřejněna informace o tom, že poskytovatel je nespolehlivým plátcem. Předkladatelé dovozují, že by povinnost ručit neměla nastat v případě záloh hrazených ještě před DUZP, pokud v době úhrady dodavatel nespolehlivým plátcem nebyl. Příspěvek byl s tímto závěrem uzavřen.

Bylo finálně přijato Nařízení Rady EU 1042/2013, které od 1. ledna 2015 stanoví podrobná pravidla pro určení místa plnění u telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytovaných služeb finálním zákazníkům (B2C služby). Nařízení obsahuje mimo jiné i praktické příklady takových služeb, kdo je v jakých situacích povinen DPH přiznat, nebo definuje postavení zprostředkovatelů služeb v telekomunikačním sektoru.

Komoditních futures Nedávno předložený příspěvek týkající se uplatnění DPH u komoditních futures (otázka charakteru plnění a stanovení základu daně v případě, kdy dochází k fyzickému vypořádání futures, a v případě, kdy dochází pouze k vyrovnání prostřednictvím clearingového centra burzy), byl odložen na jednání dalšího koordinačního výboru. Nicméně předkladatelé a GFŘ v zásadních věcech nacházejí shodu.

Komise EU představila návrh Směrnice, která by měla od roku 2017 zavést jednotný formulář přiznání k DPH. Návrh je na samém počátku schvalovacího procesu.

Generální finanční ředitelství dále zveřejnilo anonymizované odpovědi na vybrané dotazy na aplikaci osvobození v případě asistenčních služeb v pojišťovnictví. Podle našeho názoru postoj Generálního finančního ředitelství odpovídá jak požadavkům zákona o DPH, tak i praxi v oblasti pojišťovnictví. Finanční správa také zveřejnila informaci, kde upozorňuje na novou povinnost platnou od příštího roku (podávat elektronicky daňová přiznání k DPH, přihlášky k registraci k DPH a oznámení o změně registračních údajů plátce). Tato změna vyplývá z novely zákona o DPH přijaté již na konci roku 2012, která s účinností od 1. ledna 2014 zavádí výše zmíněné povinnosti pro všechny právnické osoby a pro fyzické osoby s obratem vyšším než 6 mil. Kč ročně.

04

K § 56 a 56a zákona o DPH ve znění účinném od 1. 1. 2014 Rovněž i příspěvek přinášející výklad ustanovení o osvobození od DPH při transakcích s nemovitostmi byl odložen na další jednání, přitom předkladatelé se na hlavních závěrech dle našich informací již předběžně shodli. Služby spojené s pojištěním nebo zajištěním Předkladatel v příspěvku týkajícím se služeb v oblasti pojišťovnictví uvádí argumenty, proč by podle jeho názoru mohly být určité technické/poradenské/ koordinační/administrativní služby v pojištění rovněž osvobozeny od DPH. Stanovisko GFŘ je prozatím zamítavé, nicméně příspěvek doposud nebyl uzavřen.

| Rozhodnutí SDEU C 431/12 SC Rafinăria Steaua Română V daném rozhodnutí Soudní dvůr Evropské unie potvrdil, že plátce mám mít nárok na úroky z prodlení z nadměrného odpočtu vráceného po uplynutí přiměřeně dlouhé lhůty (aniž by definoval, co se „přiměřenou“ lhůtou má rozumět). Protože česká legislativa úrok z prodlení nepřiznává, možná obrana proti postupu správce daně při prodlení s vrácením odpočtů spočívá výhradně jen ve využití evropského práva.

Dotace & výzkum a vývoj | Upozornění na blížící se konec lhůty pro předkládání žádostí o dotace

| Program Inovace - Prodloužení lhůty pro podávání žádostí o dotaci

| Důležité změny v daňových odpočtech na výzkum a vývoj platné od roku 2014

V prosinci končí příjem žádostí o dotaci do programu ICT a strategické služby a programu ALFA. Příjem žádostí o dotaci do programu ICT a strategické služby končí dne 17. 12. 2013. Dotace je určena pro společnosti vyvíjející softwarová řešení či pro založení/rozvoj center sdílených služeb nebo centra oprav high-tech výrobků a technologií.

Agentura CzechInvest prodloužila lhůtu příjmu registračních a plných žádostí do programu Inovace. Příjem registračních žádostí byl prodloužen do 16. 12. 2013 do 13:00 a plné žádosti do 14. 2. 2014 do 13:00.

Dne 5. listopadu 2013 bylo ve Sbírce zákonů vyhlášeno Zákonné opatření Senátu, které pokud bude na ustavující schůzi Poslanecké sněmovny ČR schváleno, bude účinné od 1. 1. 2014. Jeho součástí je novelizace daňového odpočtu na výzkum a vývoj.

Dne 20. 12. 2013 končí lhůta pro předkládání žádostí o dotaci v programu ALFA. Program je zaměřen na podporu aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje v oblasti progresivních technologií, materiálů a systémů, energetických zdrojů, ochrany a tvorby životního prostředí a v oblasti udržitelného rozvoje dopravy.

Nově by tak daňoví poplatníci mohli uplatnit v daňovém odpočtu na výzkum a vývoj služby pořízené od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace, nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku souvisejícího s realizací projektu výzkumu a vývoje či výdaje na nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace. Zároveň by bylo možné uplatnit při meziročním navýšení nákladů na výzkum a vývoj 110 % z navýšení nákladů oproti předchozímu zdaňovacímu období.

05

Příloha | Daňové povinnosti Prosinec 2013 pondělí 2.

Leden 2014

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za říjen 2013

čtvrtek 9.

spotřební daň

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za říjen 2013

daň z nemovitostí

•• splatnost 2. splátky daně (všichni poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč)

pátek 17.

Intrastat

•• splatnost daně za říjen 2013 (mimo spotřební daň z lihu)

úterý 10.

spotřební daň

•• splatnost daně za říjen 2013 (mimo spotřební daň z lihu)

úterý 21.

daň z příjmů

•• podání výkazů pro intrastat za listopad 2013

pátek 13.

intrastat

•• podání výkazů pro intrastat za listopad 2013

pátek 24.

spotřební daň

•• čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň

daň z příjmů

•• čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň

pondělí 27.

spotřební daň

•• daňové přiznání za prosinec 2013

daň silniční

•• záloha na daň za říjen a listopad 2013, event. splatnost jedné zálohy na daň(nejméně ve výši 70 % roční daňové povinnosti) – v případě poplatníka daně, je-li provozovatelem nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun, kterým se dle § 6 odst. 10 zákona o dani silniční snižuje sazba daně o 48 %

pondělí 16.

pátek 20.

pátek 27.

daň z příjmů

•• podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za listopad 2013a splatnost zálohy na důchodové spoření

spotřební daň

•• splatnost daně za říjen 2013 (pouze spotřební daň z lihu)

•• souhrnné hlášení za 4. čtvrtletí a prosinec •• výpis z evidence 4. čtvrtletí a prosinec energetické daně pátek 31.

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za prosinec 2013

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za prosinec 2013

daň z nemovitosti

•• daňové přiznání (úplné) nebo dílčí daňové přiznání na rok 2014

biopaliva

•• hlášení dle § 19 odst. 9 zákona č. 201/2012 Sb.

•• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za listopad 2013 (pokud vznikl nárok)

daň silniční

•• daňové přiznání a daň za rok 2012

•• daňové přiznání a daň za listopad

•• výpis z evidence za listopad

06

•• daňové přiznání a daň za 4. čtvrtletí a za prosinec

•• daňové přiznání za listopad 2013

•• souhrnné hlášení za listopad

úterý 31.

daň z přidané hodnoty

•• měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

– pojistné

daň z přidané hodnoty

•• daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za prosinec 2013 (pokud vznikl nárok)

energetické daně

•• daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za listopad 2013

daň z příjmů

•• odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za listopad 2013

Zdroj: www.mfcr.cz, www.czso.cz

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z daňového oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Přímé daně Jaroslav Škvrna: John Ploem: Zbyněk Brtinský: Miroslav Svoboda: Marek Romancov: Peter Wright: LaDana Edwards:

Dotace CZ

Nepřímé daně [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected] [email protected]

Tomas Seidl: Adham Hafoudh: Radka Mašková:

[email protected] [email protected] [email protected]


Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich přidružených společností (souhrnně „síť společností Deloitte“) jejím prostřednictvím neposkytuje účetní, obchodní, finanční, investiční, právní, daňové či jiné odborné rady a služby. Tato publikace takové odborné rady či služby nenahrazuje, a nelze ji tedy považovat za materiál, na jehož základě by bylo možno provádět rozhodnutí anebo činnosti, které mohou mít dopady na finance nebo podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež mohou mít dopad na finance nebo podnikání, je třeba požádat o radu kvalifikovaného odborného poradce. Žádný ze subjektů sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této publikace.

*** Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou, a jejích členských firem. Každá z těchto firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. © 2013 Deloitte Česká republika

Investiční pobídky:

Luděk Hanáček Antonín Weber Patrik Filusz

[email protected] +420 246 042 108 [email protected] +420 246 042 394 [email protected] +420 246 043 152

Dotace SK Martin Rybar

[email protected] +421 (2) 582 49 11

Daniela Fotrová

[email protected], +420 246 042 921

Zachovejte chladnou hlavu, když ji ostatní ztrácejí

Řízení rizik prosinec 2013, Deloitte Česká republika

Risk-adjusted forecasting – zohlednění rizik ve finančním plánování

Příprava statických finančních plánů neumožňuje managementu dostatečně pochopit pravděpodobnost a dopad možných rizik na dosažení plánovaného hospodářského výsledku. Tradiční přístup Tradiční přístup k přípravě finančních plánů se skládá ze sběru podkladů a přípravy základního scénáře výkazu zisku a ztrát a cashflow. Sofistikovanější společnosti připravují několik scénářů (např. optimistický a pesimistický) a případně testují citlivost plánovaného zisku a cashflow na vybrané klíčové parametry, jako je objem prodeje či nákupní ceny základních vstupů. Dnešní tržní prostředí přináší řadu rizik, která mohou výrazně ovlivnit dosažení plánovaných výsledků - od finančních rizik, jako je kurzové riziko, přes fluktuaci cen komodit, legislativní změny, změny v cenové elasticitě poptávky až po příchod nových technologií a konkurentů, které mohou ohrozit objemy prodeje.

CFO a management společnosti potřebuje vědět, jaký mohou mít jednotlivá rizika a jejich různé kombinace dopad na plánované hospodářské výsledky. Příprava statického finančního plánu a případně dvou tří alternativních scénářů nedává managementu dost informací na to, aby mohli vyhodnotit spolehlivost plánovaných čísel a vliv různých rizik, především jim neposkytuje spolehlivou informaci o pravděpodobnosti jednotlivých scénářů. Řešením je metoda plánování "risk-adjusted forecasting" nebo "at-risk" vytvoření finančního modelu, který pomocí kvantitativních statistických metod zohledňuje různé rizikové faktory a na základě očekávané pravděpodobnosti každého z nich vypočítá možné scénáře při zvoleném intervalu spolehlivosti. Metoda umožňuje managementu kvantifikovat, jaká část plánovaného zisku (earnings-at-risk) či cashflow (cashflow-at-risk) je vystavena riziku a jak je toto riziko velké.


Výsledkem tohoto modelu může být následující příklad plánu cashflow:

Na základě modelu můžeme vidět, že v 80 ze 100 případů se hodnota plánovaného cashflow bude pohybovat mezi světle zelenou a tmavě zelenou křivkou - 10. a 90. percentilem. Bledě modrá křivka ukazuje plánovanou hodnotu s největší pravděpodobností, rozpočet je stanoven nad touto hodnotou.

Jedním z možných výstupů z finančního modelu je ilustrace, které rizikové faktory mají na plánované hospodářské výsledky největší vliv a kterým směrem je ovlivňují (tj. snížení vs. zvýšení zisku):

£ 7,000

Plán cashflow na období T+1

Kvantifikace rizik na úrovni EBIT (% očekávané hodnoty)

£ 6,000

Pravděpodobnost plánované hodnoty

Celkové riziko plánovaného EBIT

Plán cashflow Volné cash flow (£m)

£ 5,000

5 %

£ 4,000

4 %

£ 3,000 3 %

Ztráta klíčových manažerů

Rozpočet

Dodavatelský řetězec 90.percentil

£ 2,000 2 %

9% 8% 5%

Pohyby měnových kurzů Legislativní změny Ostatní rizika

£ 1,000

5%

Pohyb cen komodit

Očekávaná hodnota

10.percentil

46%

11% 8%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

1 %

£0 Předcházející období 90. percentil

Rozpočet

Aktuální období

Očekávaná hodnota

T+1

T+2

T+3

Kvantifikace příležitostí na úrovni EBIT (% očekávané hodnoty) 0 %

10. percentil

£ 3,600

£ 3,800

£ 4,000

£ 4,200

£ 4,400

31%

Potenciální zvýšení plánovaného EBIT

2%

Změna v daňové legislativě 10%

Pohyby měnových kurzů 7%

Úspory z kapitálové investice 3%

Pohyb cen komodit Změny v poptávce

5%

Ostatní příležitosti 4% 0%

10%

20%

30%

40%

50%


02

Metodika plánování Plánovaní pomocí metody „risk-adjusted forecasting“ se skládá ze tří kroků: příprava vstupů, výpočet, vyhodnocení výstupů.

Výpočet je založen na kvantitativních statistických technikách a jeho výstupem je ilustrace možných scénářů vývoje při zvolené hladině spolehlivosti, dále pak kvantifikace hlavních rizik a příležitostí (viz grafy výše).

Příprava vstupů

Benefity metody „risk-adjusted forecasting“

•• Základní scénář plánovaného výkazu zisků a ztrát nebo cashflow

•• Integrace risk managementu do finančního plánovaní a řízení

•• Identifikace rizikových faktorů, které ovlivňují plánovaný hospodářský výsledek (resp. jeho hlavní plánované parametry, jako je objem prodeje, prodejní cena, cena vstupů apod.). Například objem prodeje je ovlivněn očekávaným vývojem kupní síly, růstem HDP, sezónností, marketingovým rozpočtem nebo přítomností substitučních produktů. Na ceny vstupů má vliv očekávaný vývoj cen komodit, struktura a cenové mechanismy v nákupních kontraktech firmy a požadovaný poměr cena / kvalita / spolehlivost dodávek. Doporučuje se pracovat s maximálně 10 - 15 rizikovými faktory.

•• Zvýšení důvěryhodnosti a spolehlivosti finančního plánování

•• Příprava interních a externích dat, na jejichž základě se kvantifikují možné dopady každého rizikového faktoru na finanční plán a jejich pravděpodobnost. Ty mohou být založeny zčásti na historických statistických informacích (např. pohyby a volatilita měnových kurzů), tržních informacích (forwardové křivky) nebo na kvalifikovaném odhadu managementu (např. dosažení úspor z plánované investice).

•• Možnost testovat citlivost finančního plánu na různou kombinaci rizik a jejich korelaci

03

•• Zjednodušení rozhodování při plánování a alokaci zdrojů •• Identifikace rizikových parametrů, které nejvíc ohrožují plánovaný výsledek, což umožňuje včas přijmout opravná nebo preventivní opatření, stejně tak identifikace potenciálních příležitostí •• Simultánní zohlednění více rizik s kvantifikací dopadu na plánovaný hospodářský výsledek a určením pravděpodobnosti

•• Aplikace je možná jak na úrovni celé společnosti, tak i na její části (produktové řady, geografické divize apod.)

Rádi Vám zodpovíme Vaše otázky ohledně záležitostí uvedených v této publikaci. Prosím spojte se svou kontaktní osobou z oddělení řízení podnikových rizik společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků:

Ivan Foltman +420 246 042 330 [email protected] Ľuboš Briatka +420 246 042 563 [email protected]



Jaký je Váš výhled?

ICT zpravodaj prosinec 2013

Seriál Big Data: Nástroje pro uložení Big Data

Deloitte Česká republika

V předchozím díle našeho seriálu o Big Data jsme vám představili 7 elementárních kroků směřujících k vytěžení velkého objemu dat. Po technické stránce, zejména v oblasti ukládání a prvotního zpracování dat, vycházejí Big Data platformy z open-source technologií jako je Hadoop a MapReduce. Velcí dodavatelé tyto volně dostupné nástroje přebírají, obohacují o svá rozšíření a integrují je do svých stávajících analytických nástrojů. Aktuální počet distribucí, které obsahují Apache Hadoop se již vyšplhal na rovnou třicítku. Tento díl seriálu vám pomůže objasnit, jaké jsou rozdíly mezi placenými řešeními a těmi, které jsou zdarma. Klíčem k úspěchu je výběr platformy, která odpovídá vašim požadavkům nejlépe. Pozdější přechody mezi distribucemi nemusí být totiž jednoduché. Ačkoli mají distribuce společný základ, liší se citelně v použitých verzích zdrojových nástrojů a také konfiguraci.

Dále v tomto vydání: • Výzkum digitální zralosti u největších českých pojišťoven

Hlavním rozdílem je podpora a školení Pokud se chystáte na první kroky ve zpracování velkých objemů dat, musíte se rozhodnout mezi placenou či volnou distribucí základních nástrojů. Hlavním rozdílem placených distribucí je to, že poskytují podporu, školení či dokonce certifikaci. To vám může pomoci rychleji se zorientovat v problematice a získat rychle přidanou hodnotu.

Pokud se rozhodnete zvolit open-source řešení, které je zdarma, můžete se potýkat se složitým sestavováním distribuce nebo také nedostatkem kvalitních odborníků na problematiku big data. U volných distribucí je podpora poskytována především formou komunit, kde ale lze najít také velmi hodnotné informace. Byznys potřeby Dalším důležitým faktorem jsou samotné byznys potřeby a cíle, které chcete dosahovat pomocí inovativního řešení Big Data. Podle zaměření musíte vybrat řešení, které obsahuje veškeré potřebné komponenty. Každá distribuce klade větší důraz na rozdílné komponenty a analytické přístupy. Doporučujeme namapovat potřeby na komponenty Hadoop řešení jako jsou HBase, ZooKeeper, Flume, Pig či Hive. Tato mapovací tabulka vám pak pomůže najít nejvhodnější řešení. Obecné srovnání není možné Porovnat 30 distribucí bez znalosti uživatelských potřeb není možné. Distribuce nabízejí obecně podobnou funkcionalitu s akcentem na některé oblasti. Pokud Vás toto téma zajímá, tým Deloitte s vámi může provést sérii workshopů a pomoci vybrat vhodné Big Data řešení.

| Výzkum digitální zralosti u největších českých pojišťoven V návaznosti na lednový výzkum digitální zralosti u českých firem jsme se rozhodli udělat podobné porovnání i pro jednotlivé odvětví. V lednu 2013 pořádala digitální divize společnosti Deloitte výzkum digitální zralosti u největších českých firem. Tehdy vládli digitálnímu žebříčku telekomunikační firmy, které jsou svou vyspělostí a schopností využívat digitální technologie předběhli o minimálně osmnáct měsíců ostatní odvětví. V hodně dlouhém závěsu za nimi se umístili bankovní instituce, sázkové společnosti, pojišťovny. Nejméně rozvinutou oblastí v rámci využívání digitálních technologií byly farmaceutické firmy.

70 60 50 40 30 20 10 0

Telco

02

Bank

Lottery

Insurance

Postal

Utility

Pharma

Na základě tohoto výzkumu české digitální vyspělosti vytvořil Deloitte další studii věnující se detailně již jednotlivým odvětvím. Jako první byla vybrána oblast pojišťovnictví. Do šetření bylo vybráno deset největších pojišťoven, které operují na českém trhu. Výzkum byl rozdělen do tří velkých bloků, které popisují digitální aktivity společností na webu, v sociálních médiích a v rámci využívání mobilních technologií. Každá z těchto oblastí měla ještě dalších 5 – 10 kritérií, které byly hodnoceny škálou od 0 do 4 bodů. Mezi zkoumaná kritéria patří např. využívání e-commerce řešení, zákaznická podpora na sociálních sítí nebo gamifikace a zlepšování uživatelské zkušenosti v rámci mobilních aplikací.

Předběžné výsledky Z hlediska devítiměsíčního odstupu mezi oběma výzkumy musíme poukázat na fakt, že všechny pojišťovací instituce ušly poměrně velký kus cesty za účelem získáním zákazníků na digitálních platformách. Jejich digitální zralost rostla napříč všemi platformami. Je možné rovněž rozeznávat jednotlivé trendy, které vstupují do oblasti digitálních technologií a jaké společnosti jsou lídrem v zavádění těchto trendů. Kdo je lídrem mezi pojišťovnami, jaké jsou žhavé trendy a pro koho inovace nejsou velkou prioritou? V příštím vydání d-reportu váš seznámíme s kompletními výsledky této studie.

Kontakty

Petr Viktora +420 246 042 495 [email protected]



Účetní zpravodaj. Daňový zpravodaj. Řízení rizik. ICT zpravodaj. Deloitte Česká republika prosinec 2013

Recommend Documents