TESIS
PENGARUH ETIKA PADA HUBUNGAN ANTARA PENGALAMAN, TIME BUDGET PRESSURE, DAN KOMPENSASI PADA KUALITAS AUDIT (STUDI EMPIRIS PADA AUDITOR KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BALI)
PUTU DIAH SAVITRI
PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016
TESIS
PENGARUH ETIKA PADA HUBUNGAN ANTARA PENGALAMAN, TIME BUDGET PRESSURE, DAN KOMPENSASI PADA KUALITAS AUDIT (STUDI EMPIRIS PADA AUDITOR KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BALI)
PUTU DIAH SAVITRI NIM 1391662016
PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016
i
PENGARUH ETIKA PADA HUBUNGAN ANTARA PENGALAMAN, TIME BUDGET PRESSURE DAN KOMPENSASI PADA KUALITAS AUDIT (STUDI EMPIRIS PADA AUDITOR KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BALI)
Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister pada Program Magister, Program Studi Akuntansi, Program Pascasarjana Universitas Udayana
PUTU DIAH SAVITRI NIM 1391662016
PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016
ii
Lembar Pengesahan
TESIS INI TELAH DISETUJUI TANGGAL 12 JULI 2016
Pembimbing I,
Pembimbing II,
Dr. Ida Bagus Putra Astika, SE,MSi.,Ak. NIP. 19580718 198601 1 001
Dr. Made Gede Wirakusuma, SE,MSi.Ak. NIP. 19651122 199203 1 004
Mengetahui
Ketua Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana
Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana
Dr. Dewa Gede Wirama, SE., MSBA., Ak. NIP 19591202 198702 1 001
Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp.S(K) NIP 19590215 198510 2 001
iii
Tesis Ini Telah Diuji pada Tanggal 12 Juli 2016
Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor Universitas Udayana, Nomor :2981/UN14.4/HK/2016 Tanggal 27 Juni 2016
Ketua
:
Dr. Ida Bagus Putra Astika, SE,MSi.,Ak.
Sekretaris
:
Dr. Made Gede Wirakusuma, SE, MSi.Ak.
Anggota
: 1. Dr. A.A.G.P Widanaputra, SE, MSi., Ak 2. Dr. I Ketut Budiartha, SE, MSi., Ak. 3. Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE, MSi., Ak.
iv
PERNYATAAN KEASLIAN KARYA ILMIAH MAHASISWA
Yang bertanda tangan di bawah ini: Nama
: Putu Diah Savitri
NIM
: 1391662016
Program Studi : Magister Akuntansi Judul Tesis
: Pengaruh Etika Pada Hubungan Antara Pengalaman, Time Budget Pressure, dan Kompensasi Pada Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Auditor Kantor Akuntan Publik di Bali)
Dengan ini menyatakan bahwa karya ilmiah saya merupakan hasil karyasendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak di kemudian hari terbukti terdapatplagiasi dalam karya ilmiah ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuaiperaturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia No 17 Tahun2010 dan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Denpasar, 12 Juli 2016 Mahasiswa,
Putu Diah Savitri NIM 1391662016
v
UCAPAN TERIMA KASIH
Pertama-tama perkenankanlah penulis memanjatkan puji syukur ke hadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa, Tuhan Yang Maha esa, karena hanya atas Asung Wara Nugraha-Nya penulis dapat meyelesaikan tesis yang berjudul: “PengaruhEtika Pada Hubungan Antara Pengalaman, Time Budget Pressure, dan Kompensasi Pada Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Auditor KAP di Bali).”Tesis ini merupakan hasil penelitian sebagai persyaratan akhir studi jenjang Strata-2, di bidang Akuntansi, Program Studi Magister Akuntansi, Program Pascasarjana Universitas Udayana, Denpasar. Pada kesempatan ini perkenankanlah penulis mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada Dr. Ida Bagus Putra Astika,SE, Msi., Ak, pembimbing utama yang dengan sabar memberikan motivasi, bimbingan dan saran selama persiapandan pelaksanaan penelitian serta penyelesaian penyusunan tesis.Terima kasih sebesar-besarnya pula penulis sampaikan kepada Dr. Made Gede Wirakusuma, SE, MSi.Ak, pembimbing pendamping yang dengan penuh perhatian dan kesabaran telah memberikan bimbingan dan saran kepada penulis. Ucapan yang sama juga ditujukan kepada Rektor Universitas Udayana Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program Magister di Universitas Udayana. Ucapan terima kasih ini juga ditujukan kepada Direktur
vi
Program Pascasarjana Universitas Udayana yang dijabat oleh Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp.S (K) atas kesempatan yang diberikan kepada penulis untuk menjadi mahasiswa Program Magister pada Program Pascasarjana Universitas Udayana. Tidak lupa pula penulis ucapkan terima kasih kepada Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana masa atas ijin yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti pendidikan program Magister. Pada kesempatan ini, penulis juga menyampaikan rasa terima kasih kepada Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE,MSi., Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana dan Dr. Dewa Gede Wirama, SE, MSBA, Ak, Ketua Program Magister Akuntansi pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana. Ungkapan terima kasih penulis sampaikan pula kepada para penguji tesis Dr. A.A.G.P Widanaputra, SE, MSi., Ak, Dr. I Ketut Budiartha, SE, MSi., Ak. dan Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE, MSi., Ak yang telah memberikan masukan, saran, sanggahan, dan koreksi sehingga tesis ini dapat terwujud seperti ini. Pada kesempatan ini penulis menyampaikan ucapan terima kasih yang tulus disertai penghargaan kepada seluruh dosen yang telah membimbing penulis selama mengikuti perkuliahandan staf administrasi yang telah membantu kelancaran pelaksanaan
kuliahserta
rekan-rekan
mahasiswa
MAKSI
Angkatan
13
ataskebersamaan, kekeluargaan serta dukungannya selama perkuliahan.Kedua orang tua Bapak I Nyoman Agus Pandetria dan Ibu Desak Made Ariani. Untuk adik- adik tercinta Made Intan Pradnya Mitha, Komang Adinda Mas Pratiwi, Ketut Virya Divadi, dan Putu Keisya Trianjali Maheswarayang selalu memberikan dukungan
vii
morilnya kepada penulis. Untuk sahabat-sahabat Nonik, Widiastini, Anggi, Riski dan seluruh Staff Dagna Group yang telah memberikan dukungan sehingga penulis dapat menyelesaikan tesis ini. Semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa selalu melimpahkan kebahagiaan kepada semua pihak yang telah membantu pelaksanaan dan penyelesaian tesis ini.
Penulis, 12 Juli 2016
Putu Diah Savitri
viii
ABSTRAK PENGARUH ETIKA PADA HUBUNGAN ANTARA PENGALAMAN, TIME BUDGET PRESSURE, DAN KOMPENSASI PADA KUALITAS AUDIT (STUDI EMPIRIS PADA AUDITOR KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BALI)
Kualitas audit adalah probabilitas seorang auditor untuk menemukan dan melaporkan pelanggaran atau kecurangan pada system akuntansi suatu perusahaan atau instansi berdasarkan kemampuannya dan berpedomana pada standar akuntansi serta standar audit yang telah ditetapkan. Penelitian ini bertujuan untuk mendapatkan bukti empiris kemampuan etika memoderasi pengaruh pengalaman, time budget pressure dan kompensasi pada kualitas audit auditor Kantor Akuntan Publik di Bali.Kajian teoritis yang digunakan dalam penelitian ini adalah teori atribusi. Metode penentuan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode nonprobability sampling dengan teknik purposive samplingyaitu auditor memiliki pengalaman audit minimal 1 tahun. Sampel dalam penelitian ini adalah sebanyak 95 orang auditor. Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Moderate Regression Analysis (MRA).Instrumen penelitiantelah lulus uji validitas dan reliabilitas. Model regresi juga telah lulus uji asumsi klasik.Hasil penelitian menunjukkan etika tidak mampu memoderasi pengaruh pengalaman pada kualitas audit auditor KAP di Bali, etika tidak mampu memoderasi pengaruh time budget pressure pada kualitas audit auditor KAP di Bali, dan etika mampu memoderasi pengaruh kompensasi pada kualitas audit auditor KAP di Bali.
Kata Kunci: Etika, Pengalaman, Time Budget Pressure, Kompensasi, Kualitas Audit.
ix
ABSTRACT THE EFFECT OF ETHICS IN RELATIONSHIP BETWEEN EXPERIENCE, TIME BUDGET PRESSURE, AND COMPENSATION ON AUDIT QUALITY (EMPIRICAL RESEARCHAUDITOR’S PUBLIC ACCOUNTANT FIRM IN BALI) Audit quality is the probability of an auditor to find and report violations or fraud in the accounting system of a company or agency based on its ability and guided the accounting standards and auditing standards that have been set. This study aimed to get empirical evidence of the ability of the ethics moderating influence of experience , time budget pressure on audit quality and auditor's compensation public accounting firm in Bali . Theoretical studies used in this study is attribution theory . The technique sampling is nonprobability sampling with purposive sampling technique is auditor has audit experience at least 1 year. The sample in this research were 95 auditors. Data analysis techniques used in this study is Moderate Regression Analysis (MRA). The research instrument has passed the test of validity and reliability . The regression model also has passed the test classic assumptions .The results showed that ethics is not able to moderate the influence of experience on audit quality auditor KAP in Bali, ethics is not able to moderate the influence of time budget pressure on audit quality auditor KAP in Bali, and ethics able to moderate the effect of compensation on the quality of audit KAP in Bali. Keywords: Ethics, Experience, Time Budget Pressure, Compensation, Audit Quality.
x
RINGKASAN PENGARUH ETIKA PADA HUBUNGAN ANTARA PENGALAMAN, TIME BUDGET PRESSURE, DAN KOMPENSASI PADA KUALITAS AUDIT (STUDI EMPIRIS PADA AUDITOR KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BALI)
Indonesia sedang menata perekonomiannya menuju perekonomian yang sehat dan efisien dalam rangka menyongsong Asean Free Trade Area (AFTA). Diperlukan prinsip-prinsip pengelolaan sumber daya ekonomi dan sumber daya manusia yang transparan dan akuntabel, sehingga terwujud kesiapan masyarakat untuk bersaing secara global. Dalam proses ini peran berbagai pihak khususnya akuntan publik sangat dibutuhkan. Pemerintah menerbitkan UU No. 5 Tahun 2011 tentang akuntan public. Latar belakang dikeluarkannya undang-undang ini adalah adanya tuntutan dari masyarakat terhadap integritas dan profesionalisme akuntan publik serta melindungi kepentingan akuntan publik sesuai dengan standar audit. Pada tanggal 29 Mei 2015 Sekretaris Jendral Keuangan mengatas namankan Menteri Keuangan Republik Indonesia kembali mengeluarkan surat Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia No. 445/KM.1/2015 tentang keputusan pembekuan izin akuntan publik Ben Ardi, CPA. Akuntan publik Ben Ardi, CPA belum sepenuhnya mematuhi Standar Audit (SA)-SPAP dalam pelaksanaan audit umum atas laporan keuangan PT. Bumi Citra Permai, Tbk. Tahun Buku 2013. Ketidakpatuhan merupakan pelanggaran terhadap ketentuan Pasal 25 ayat (2) huruf b UU No. 5 tahun 201. Kasus pembekuan izin Ben Ardi, CPA menimbulkan pertanyaan tentang kualitas audit akuntan publik, apakah sebenarnya akuntan publik mampu mendeteksi kecurangan dan kelemahan penyajian laporan keuangan klien atau sebenarnya mereka mampu mendeteksinya tapi tidak mengumumkannya didalam laporan audit. Penelitian ini bertujuan untuk meneliti pengaruh etika pada hubungan antara pengalaman, time budget pressure, dan kompensasi terhadap kualitas audit. Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan metode survei dengan teknik kuesioner dan metode penentuan sampel adalah purposive sampling. Kriteria dalam penentuan sampel adalah auditor yang bekerja lebih dari satu tahun pada Kantor Akuntan Publik (KAP). Adapun variabel penelitian terdiri dari pengalaman (X1), time budget pressure (X2), kompensasi (X3), etika (X4), dan kualitas audit (Y). Alat analisis yang digunakan adalah moderate regression analysis dengan model Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4+ β5X1X4 + β6X2X4 + β7X3X4+ ε. Sebelum melakukan analisis regresi
xi
moderasi, terlebih dahulu dilakukan pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan terbebas dari gejala multikolinearitas, heteroskedastisitas serta model regresi memiliki distribusi normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodness of fit) dengan melihat nilai koefisien determinasi (R2), hasil uji F dan uji t. Uji asumsi klasik menyatakan bahwa model regresi yang digunakan berdistribusi normal, tidak terjadi multikolinearitas dan heteroskedastisitas. Hasil pengujian goodness of fit menunjukkan bahwa model sudah fit, dapat dilihat dari nilai adjusted R square sebesar 0,799yang berarti bahwa 79,9 % variabel dependen kualitas audit dapat dijelaskan oleh variabel independen yaitu pengalaman, time budget pressure, dan kompensasi. Sisanya sebesar 20,1persen dijelaskan oleh variabel-variabel lain yang tidak dimasukkan ke dalam model.Persamaan regresi yang diperoleh adalah Ŷ = 6,732 + 0,306X1 + 0,716X2 – 0,251X3 + 0,057X4 – 0,004X1X4 – 0,021X2X4 + 0,030X3X4.Hasil persamaan regresi tersebut menunjukkan bahwa variabel pengalaman, time budget pressure, etika serta interaksi variabel kompensasi dan etika berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Variabel kompensasi, interaksi variabel pengalaman dan etika serta interaksi variabel time budget pressure dan etika berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.Hasil uji F sebesar 54,484 dengan signifikansi sebesar 0,000, kecil dari taraf nyata yang ditetapkan sebesar 0,05. Dapat disimpulkan model regresi penelitian inilayak atau variabel bebas mampu menjelaskan variabel terikat. Hipotesis pertama menguji pengaruh etika pada hubungan antara pengalaman pada kualitas audit. Nilai t hitung sebesar -0,064dan nilai signifikansi sebesar 0,949lebih besar dari tingkat alpha yang ditetapkan (α=0,05). Hal ini berarti etika tidak mampu memoderasi hubungan antara pengalaman pada kualitas audit.Pengujian hipotesis kedua, yaitu menguji pengaruh etika pada hubungan antara time budget pressure pada kualitas audit. Nilai uji t hitung sebesar -1,138dan nilai signifikansi sebesar 0,258lebih besar dari tingkat alpha yang ditetapkan (α=0,05). Hal ini berarti etika tidak mampu memoderasi hubungan antara time budget pressure pada kualitas audit. Pengujian hipotesis ketiga yaitu menguji pengaruh etika pada hubungan antara kompensasi pada kualitas audit. Nilai uji t hitung sebesar 2,208dan nilai signifikansi sebesar 0,030lebih besar dari tingkat alpha yang ditetapkan (α=0,05). Hal ini berarti etika mampu memoderasi hubungan antara kompensasi pada kualitas audit Berdasarkan hasil penelitian ini dapat disimpulkan bahwa etika tidak mampu memoderasi pengaruh pengalaman pada kualitas audit. Etika tidak mampu memoderasi pengaruh time budget pressure pada kualitas audit. Etika mampu memoderasi pengaruh kompensasi pada kualitas audit. Berdasarkan hasil penelitian tersebut, disarankan penelitian selanjutnya dapat menggunakan metode eksperimental. Penelitian selanjutnya dapat melakukan perbandingan antara persepsi auditor akuntan publik dengan auditor BPK terkait dengan kualitas audit. Peluang riset selanjutnya diharapkan dapat menemukan variabel-variabel baru yang mempengaruhi kualitas audit.
xii
DAFTAR ISI Halaman SAMPUL DALAM......................................................................................... i PRASYARAT GELAR.................................................................................. ii LEMBAR PERSETUJUAN .......................................................................... iii PENETAPAN PANITIA PENGUJI............................................................. iv PERNYATAAN KEASLIAN KARYA ILMIAH MAHASISWA ............. v UCAPAN TERIMAKASIH........................................................................... vi ABSTRAK ...................................................................................................... ix ABSTRACT .................................................................................................... x RINGKASAN ................................................................................................. xi DAFTAR ISI................................................................................................... xiii DAFTAR TABEL .......................................................................................... xv DAFTAR GAMBAR...................................................................................... xvi DAFTAR LAMPIRAN .................................................................................. xvii BAB IPENDAHULUAN................................................................................ 1.1 Latar Belakang.......................................................................... 1.2 Rumusan Masalah .................................................................... 1.3 TujuanPenelitian....................................................................... 1.4 Manfaat Penelitian................................................................................
1 1 9 10 10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA.................................................................. 2.1 Landasan Teori ......................................................................... 2.1.1Teori Atribusi (Atribution Theory)................................... 2.1.2 Audit ................................................................................ 2.1.3 Akuntan Publik................................................................ 2.1.4 Kualitas Audit.................................................................. 2.1.5 Etika................................................................................. 2.1.6 Pengalaman (Audit Experience) ...................................... 2.1.7 Time Budget Pressure ..................................................... 2.1.8 Kompensasi ..................................................................... 2.2 Hasil Penelitian Sebelumnya ....................................................
11 11 11 14 15 16 18 19 22 24 26
BAB IIIKERANGKA BERPIKIR, KONSEP, DAN HIPOTESIS PENELITIAN ......................................................................................................... 33 3.1 Kerangka Berpikir .................................................................... 33 3.2 Konsep Penelitian ..................................................................... 37 3.3 Hipotesis Penelitian .................................................................. 38
xiii
BAB IVMETODE PENELITIAN ................................................................ 4.1 Rancangan Penelitian ............................................................... 4.2 Lokasi dan Waktu Penelitian ................................................... 4.3 Data Penelitian ......................................................................... 4.3.1 Populasi dan Sampel........................................................ 4.3.2 Jenis Data ........................................................................ 4.3.3 Sumber Data.................................................................... 4.4 Variabel Penelitian ................................................................... 4.4.1 Identifikasi Variabel........................................................ 4.4.2 Definisi Operasional Variabel......................................... 4.5 Metode Pengumpulan Data ...................................................... 4.6 Prosedur Pengumpulan Data .................................................... 4.7 Teknik Analisis Data................................................................ 4.7.1 Pengujian Instrumen........................................................ 4.7.2 Uji Asumsi Klasik ........................................................... 4.7.3 Analisis Regresi Moderasi (Moderate Regression Alaysis)
45 45 46 33 47 48 49 49 49 50 58 59 59 60 61 62
BAB VHASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN ................................ 5.1 Gambaran Umum Responden .................................................. 5.2 Karakteristik Responden .......................................................... 5.3 . Deskripsi Variabel Penelitian ................................................... 5.4 . Hasil Penelitian......................................................................... 5.3.1 Uji Instrumen .................................................................. 5.3.2 Hasil Uji Asumsi Klasik ................................................. 5.3.3 Uji Kelayakan Model (Goodness Of Fit) ........................ 5.5 Pembahasan.............................................................................. 5.4.1Pengaruh etika pada hubungan antara pengalaman pada kualitas audit ................................................................... 5.4.2Pengaruh etika pada hubungan antara time budget pressure pada kualitas audit ......................................... 5.4.3 Pengaruh etika pada hubungan antara kompensasi pada kualitas audit.................................................................
65 65 67 69 74 74 76 78 81
BAB VISIMPULAN DAN SARAN .............................................................. 6.1 Simpulan .................................................................................. 6.2 Saran.........................................................................................
87 87 89
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................... LAMPIRAN....................................................................................................
90 98
xiv
81 83 85
DAFTAR TABEL
Tabel 4.1 5.1 5.2 5.3 5.3
Halaman
Daftar KAP di Provinsi Bali 2015........................................................... Jumlah Populasi Auditor di KAP Provinsi Bali Tahun 2015.................. Tingkat Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner ................................. Karakteristik Responden ......................................................................... Hasil Statistik Deskriptif .........................................................................
xv
47 65 66 67 69
DAFTAR GAMBAR
Gambar
Halaman
3.1 Kerangka Berpikir.................................................................................... 3.2Konsep Penelitian........................................................................................ 4.1Rancangan Penelitian ..................................................................................
xvi
36 38 46
DAFTAR LAMPIRAN Halaman Lampiran 1 Lampiran 2 Lampiran 3 Lampiran 4 Lampiran 5 Lampiran 6 Lampiran 7 Lampiran 8 Lampiran 9
Kuesioner Penelitian ............................................................ Tabulasi Data ....................................................................... Hasil Uji Statistik Deskriptif................................................ Hasil Uji Validitas................................................................ Hasil Uji Reliabilitas ............................................................ Hasil Uji Normalitas ............................................................ Hasil Uji Multikolinearitas................................................... Hasil Uji Heteroskedastisitas ............................................... Hasil Regresi Moderasi ........................................................
xvii
97 102 105 107 113 118 119 120 121
59
