PENGARUH UKURAN KAP, AUDIT TENURE, DAN SPESIALISASI INDUSTRI AUDITOR TERHADAP KEMUNGKINAN TERJADINYA FRAUD PADA LAPORAN KEUANGAN (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2011-2013)
SKRIPSI
Diajukan untuk Melengkapi Tugas-tugas dan Memenuhi Syarat-syarat untuk Mencapai Gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret Surakarta
Disusun oleh: DENNY BAYU YULIAWAN NIM: F0311038
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2015
ABSTRAK PENGARUH UKURAN KAP, AUDIT TENURE, DAN SPESIALISASI INDUSTRI AUDITOR TERHADAP KEMUNGKINAN TERJADINYA FRAUD PADA LAPORAN KEUANGAN
Denny Bayu Yuliawan F0311038
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh ukuran KAP, audit tenure, dan spesialisasi industri auditor terhadap kemungkinan terjadinya fraud pada laporan keuangan. Penelitian ini melalui dua tahap pengujian regresi serta pengujian tambahan untuk mencapai tujuan tersebut. Sampel diambil dari perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dengan metode purposive sampling. Sampel yang digunakan sebanyak 94 perusahaan selama tiga tahun sejak tahun 2011-2013.. Metode analisis data pada penelitian ini menggunakan analisis regresi logistik. Setelah melakukan keseluruhan pengujian dapat disimpulkan bahwa ukuran KAP dan spesialisasi industri auditor berpengaruh negatif signifikan terhadap kemungkinan terjadinya fraud pada laporan keuangan. Sementara itu audit tenure yang diproksikan dengan tenure KAP dan tenure partner tidak berpengaruh signifikan terhadap kemungkinan terjadinya fraud pada laporan keuangan. Penelitian ini juga berhasil membuktikan bahwa terdapat pengaruh positif signifikan antara tenure KAP dan spesialisasi industri auditor. Hasil tersebut membuktikan adanya variabel lain yang menjadi penghubung antara audit tenure dan fraud. Kata Kunci: fraud, ukuran KAP, audit tenure, tenure KAP, tenure partner, spesialisasi industri auditor
ii
ABSTRACT THE EFFECT OF CPA FIRMS SIZE, AUDIT TENURE AND AUDITOR INDUSTRY SPECIALIZATION ON THE PROBABILITY OF FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING Denny Bayu Yuliawan F0311038
This study aims to examine the effect of CPA firms size, audit tenure and auditor industry specialization on the probability of fraudulent financial reporting. This research is done through a two-stage regression testing and additional testing to achieve these objectives. Samples were taken from the companies listed in the Indonesia Stock Exchange with purposive sampling method. The samples are 94 companies during the three years in 2011-2013. Analyze method in this study uses logistic regression analysis. After doing the entire tests, it can be concluded that CPA firms size and auditor industry specialization have significant negative effect on the probability of fraudulent financial reporting. In contrast, the audit tenure proxied by the CPA firm tenure and partner tenure does not significantly influence the probability of fraudulent financial reporting. The study also proves that there is a significant positive effect between CPA firm tenure and auditor industry specialization. These results prove the existence of other variables that mediate the link between tenure and fraud. Keywords: fraud, CPA firm size, audit tenure, CPA firm tenure, partner tenure, auditor industry specialization
iii
iv
v
vi
MOTTO
“Sesungguhnya setelah kesulitan akan ada kemudahan.” (QS. Al-Insyirah: 6)
“... dan barang siapa yang bertakwa kepada Allah niscaya Allah menjadikan baginya jalan kemudahan dalam urusannya.” (QS. Ath-Thalaq: 4)
“Jangan pernah patah semangat apapun yang terjadi. Jika kita menyerah, maka habislah sudah.” (Top Ittiphat)
“Hidup harus terus berlanjut, tidak peduli seberapa menyakitkan atau membahagiakan. Biar waktu yang menjadi obat.” (Tere Liye)
vii
HALAMAN PERSEMBAHAN
Skripsi dipersembahkan kepada: Kedua orang tua ku tercinta, Sudibyo dan Erna Sari Dewi, serta adikku Dhimas Abimanyu. Terima kasih atas segalanya yang telah kalian berikan.
viii
KATA PENGANTAR Puji syukur kehadirat Allah SWT yang senantiasa memberikan nikmat, rahmat, dan anugerah-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul
“PENGARUH
SPESIALISASI
UKURAN
INDUSTRI
KAP,
AUDITOR
AUDIT
TERHADAP
TENURE,
DAN
KEMUNGKINAN
TERJADINYA FRAUD PADA LAPORAN KEUANGAN (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2011-2013)” dengan baik dan lancar. Skripsi ini disusun untuk memenuhi gelar Sarjana (S1) Ekonomi Jurusan Akuntansi. Penulis menyadari, dalam penulisan skripsi ini telah banyak pihak yang membantu baik secara langsung maupun tidak langsung. Oleh karena itu, penulis mengucapkan terima kasih kepada: 1. Bapak Prof. Dr. Ravik Karsidi, M.S. selaku Rektor Universitas Sebelas Maret. 2. Ibu Dr. Hunik Sri Runing Sawitri, M.Si. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret. 3. Bapak Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si., Ak. selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret. 4. Bapak Prof. Drs. Djoko Suhardjanto, M.Com (Hons), Ph.D, Ak. selaku pembimbing akademik yang telah memberikan saran dan nasihat selama perkuliahan.
ix
5. Bapak Drs. Subekti Djamaluddin, M.Si., Ak. selaku pembimbing skripsi yang telah meluangkan waktu untuk membimbing, memberikan kritik, dan sarannya dalam penyususunan skripsi ini. 6.
Bapak dan ibu dosen beserta karyawan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret yang telah memberikan ilmu dan bantuan selama perkuliahan.
7. Bapak, mama, adik, nenek, dan seluruh keluarga besar yang telah banyak memberikan doa, semangat, dan motivasi selama ini. 8. Aghny Laily Harisna yang telah menemaniku melalui berbagai macam suka dan duka selama perkuliahan. 9. Serigalau (Al-Qodri, Babin, dan Gani). Terima kasih banyak sudah menjadi partner dan saudara dari awal perkuliahan. Persahabatan kita abadi. Sukses terus untuk kita semua. 10. Teman-teman Akuntansi 2011 yang banyak sekali memberikan bantuan dari awal perkuliahan. 11. Seluruh pihak yang tidak dapat disebutkan satu per satu. Penulis menyadari bahwa masih terdapat banyak kekurangan. Oleh karena itu, penulis mengharapkan skripsi ini bisa disempurnakan dan dikembangkan dengan penelitian selanjutnya dan bisa menjadi sesuatu yang bermanfaat bagi para pembaca Surakarta, 30 September 2015
Penulis
x
DAFTAR ISI JUDUL ............................................................................................................ i ABSTRAK ...................................................................................................... ii ABSTRACT ...................................................................................................... iii HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ............................................. iv HALAMAN PENGESAHAN SKRIPSI ......................................................... v SURAT PERNYATAAN................................................................................. vi MOTTO .......................................................................................................... vii HALAMAN PERSEMBAHAN ...................................................................... viii KATA PENGANTAR .................................................................................... ix DAFTAR TABEL ........................................................................................... xv DAFTAR GAMBAR ...................................................................................... xvii BAB I PENDAHULUAN ............................................................................... 1 1.1.
Latar Belakang Masalah ....................................................... 1
1.2.
Perumusan Masalah ............................................................. 10
1.3.
Tujuan Penelitian ................................................................. 11
1.4.
Manfaat Penelitian ............................................................... 11
1.5.
Orisinalitas Penelitian .......................................................... 12
1.6.
Sistematika Penulisan .......................................................... 13
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ..................................................................... 15 2.1
Landasan Teori ..................................................................... 15 2.1.1
Teori Agensi ............................................................. 15
2.1.2
Fraud ........................................................................ 18
xi
2.1.3
Fraud pada Laporan Keuangan ................................ 21
2.1.4
Audit ......................................................................... 26
2.1.5
Audit dan Fraud pada Laporan Keuangan ............... 29
2.1.6
Kantor Akuntan Publik ............................................ 32
2.1.7
Ukuran Kantor Akuntan Publik ............................... 34
2.1.8
Audit Tenure ............................................................. 37
2.1.9
Spesialisasi Industri Auditor .................................... 39
2.2
Penelitian Terdahulu ............................................................ 41
2.3
Pengembangan Hipotesis ..................................................... 51
2.4
Kerangka Penelitian .............................................................. 56
BAB III METODE PENELITIAN .................................................................. 58 1.1
Populasi dan Sampel Penelitian ........................................... 58 1.1.1
Populasi .................................................................... 58
1.1.2
Sampel ...................................................................... 58
1.2
Jenis Data dan Teknik Pengumpulan Data ........................... 59
1.3
Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel ................... 60 1.3.1
Variabel Penelitian ................................................... 60
1.3.2
Definisi Operasional Variabel .................................. 61 1.3.2.1 Variabel Dependen ....................................... 61 1.3.2.2 Variabel Independen .................................... 62 1.3.2.3 Variabel Kontrol ........................................... 66
1.4
Metode Penelitian ................................................................. 68 1.4.1
Statistik Deskriptif ................................................... 68
xii
1.4.2
Regresi Logistik ....................................................... 69
1.4.3
Pengujian Tambahan ................................................ 73
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN .................................................. 77 4.1
Deskripsi Obyek Penelitian .................................................. 77
4.2
Analisis Data ........................................................................ 79 4.2.1
Statistik Deskriptif ................................................... 79
4.2.2
Regresi Logistik ....................................................... 81 4.2.2.1 Menilai Model Fit ........................................ 81 4.2.2.2 Menilai Kelayakan Model Regresi ............... 82 4.2.2.3 Koefisien Determinasi .................................. 83 4.2.2.4 Matriks Klasifikasi ....................................... 84 4.2.2.5 Estimasi Parameter atau Koefisien Regresi . 86
4.2.3 4.3
Uji Beda (t-test) ........................................................ 88
Pembahasan .......................................................................... 91 4.3.1
Pengaruh Ukuran KAP terhadap Kemungkinan Terjadinya Fraud pada Laporan Keuangan ............. 91
4.3.2
Pengaruh Audit Tenure terhadap Kemungkinan Terjadinya Fraud pada Laporan Keuangan ............. 92
4.3.3
Pengaruh Tenure KAP terhadap Spesialisasi Industri Auditor ..................................................................... 94
4.3.4
Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap Kemungkinan Terjadinya Fraud pada Laporan Keuangan .................................................................. 94
xiii
4.3.5
Pengaruh Variabel Kontrol terhadap Kemungkinan Terjadinya Fraud pada Laporan Keuangan ............. 96
BAB V PENUTUP .......................................................................................... 97 5.1
Kesimpulan .......................................................................... 97
5.2
Keterbatasan ......................................................................... 98
5.3
Saran ..................................................................................... 98
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................... 100 LAMPIRAN .................................................................................................... 105
xiv
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1: Hasil Penelitian Terdahulu ............................................................. 42 Tabel 4.1: Prosedur Seleksi Sampel Pengujian Pertama dan Kedua ............... 78 Tabel 4.2: Proses Seleksi Sampel Pengujian Sub Sampel .............................. 79 Tabel 4.3: Statistik Deskriptif Pengujian Pertama .......................................... 80 Tabel 4.4: Statistik Deskriptif Pengujian Sub Sampel .................................... 81 Tabel 4.5: Ringkasan Likelihood Block 0 dan Likelihood Block 1 ................. 82 Tabel 4.6: Hosmer and Lemeshow’s Test ....................................................... 83 Tabel 4.7: Nagekerke R Square ....................................................................... 84 Tabel 4.8: Matriks Klasifikasi Pengujian Pertama dan Sub Sampel ................ 85 Tabel 4.9: Matriks Klasifikasi Pengujian Kedua ............................................ 85 Tabel 4.10: Pengujian Hipotesis pada Pengujian Pertama .............................. 87 Tabel 4.11: Pengujian Hipotesis pada Pengujian Kedua ................................ 87 Tabel 4.12: Hasil Pengujian Sub Sampel ........................................................ 88 Tabel 4.13: Uji Beda Pertama ......................................................................... 89 Tabel 4.14: Uji Beda Kedua ............................................................................ 89
xv
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1: Persentase Jumlah Kasus Fraud ................................................. 24 Gambar 2.2: Nominal Kerugian Fraud ........................................................... 24 Gambar 2.3: Kerangka Penelitian ................................................................... 57
xvi
