Sectie A: Samenvatting van de waarderingsregels en didactische samenvatting 1 Sectie B: Boekhoudregels 17 1 Toepasselijke IFRS normen 18

BOEKHOUDHANDLEIDING NMBS GROEP

Personeelsbeloningen Hoofdstuk 23 17/03/2011 – BR Inhoudstafel

Sectie A: Samenvatting van de waarderingsregels en didactische samenvatting ______________ 1 Sectie B: Boekhoudregels ________________________________________________________ 17 1

Toepasselijke IFRS normen __________________________________________________ 18 1.1

Referenties ___________________________________________________________________ 18

1.2

Toepassingsgebied _____________________________________________________________ 18

1.3

Toepassing binnen de NMBS groep _______________________________________________ 18

2

Definities__________________________________________________________________ 20

3

Categorieën________________________________________________________________ 22 3.1

Algemeen _____________________________________________________________________ 22

3.2

Kortetermijnpersoneelsbeloningen _______________________________________________ 22

3.3

Vergoedingen na uitdiensttreding ________________________________________________ 22

3.3.1 3.3.2 3.3.3

4

3.4

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen _________________________________________ 23

3.5

Ontslagvergoedingen ___________________________________________________________ 23

Opnamecriteria_____________________________________________________________ 24 4.1


4.2


4.2.1 4.2.2

5

Algemeen ________________________________________________________________________ 22 Toegezegde-bijdragenregelingen ______________________________________________________ 22 Toegezegde-pensioenregelingen _______________________________________________________ 23

Toegezegde-bijdragenregelingen ______________________________________________________ 24 Toegezegde-pensioenregelingen _______________________________________________________ 24

4.3


4.4


Waardering ________________________________________________________________ 26 5.1


5.2


5.2.1 Toegezegde-bijdragenregelingen ______________________________________________________ 5.2.2 Toegezegde-pensioenregelingen _______________________________________________________ 5.2.2.1 Waarderingsmethode voor de toegezegde-pensioenregelingen _____________________________ 5.2.2.2 Pensioenkosten van verstreken diensttijd ______________________________________________ 5.2.2.3 Actuariële winsten en verliezen _____________________________________________________ 5.2.2.4 Inperkingen en afwikkelingen van de verplichtingen _____________________________________ 5.2.2.5 Boeking van de toegezegde-pensioenregelingen ________________________________________

6

26 26 26 29 29 29 30

5.3


5.4


Toepassing bij de NMBS groep ________________________________________________ 32 6.1


6.1.1 6.1.2 6.1.3 6.1.4

Bezoldigingen _____________________________________________________________________ Verlofdagen ______________________________________________________________________ Uitkeringen wegens afwezigheid ______________________________________________________ Andere kortetermijnpersoneelsbeloningen _______________________________________________

32 32 32 32


Personeelsbeloningen Hoofdstuk 23 17/03/2011 – BR

6.2


6.2.1 6.2.2 6.2.3 6.2.4 6.2.5

6.3

Voltijdse of deeltijdse loopbaanonderbreking ____________________________________________ 34 Conventioneel brugpensioen van tijdelijke agenten ________________________________________ 34 Systeem van deeltijds werken _________________________________________________________ 34

Uurtarief __________________________________________________________________ 35 7.1

Algemeen _____________________________________________________________________ 35

7.2

“Personeelskosten”_____________________________________________________________ 35

7.2.1 7.2.2 7.2.3 7.2.4

7.3

8

Anciënniteitpremies ________________________________________________________________ 34 Verlofdagen gelinkt aan de leeftijd _____________________________________________________ 34 Beschikbaarheidverlof ______________________________________________________________ 34


6.4.1 6.4.2 6.4.3

7

32 33 33 33 33


6.3.1 6.3.2 6.3.3

6.4

Pensioenplannen ___________________________________________________________________ Werkgeversbijdrage aan de sociale solidariteitskas op de pensioenvergoedingen _________________ Hospitalisatieverzekering ____________________________________________________________ Uitkeringen bij werkongevallen _______________________________________________________ Werkgeversbijdrage aan het syndicaal fonds _____________________________________________

Kortetermijnpersoneelsbeloningen _____________________________________________________ Vergoedingen na uitdiensttreding en andere langetermijnpersoneelsbeloningen __________________ Ontslagvergoedingen _______________________________________________________________ Overige vergoedingen die niet opgenomen worden in het uurtarief ____________________________

35 36 37 37

“Aantal aanwezige uren”________________________________________________________ 37

Samenvatting van de verschillen tussen IFRS en de Belgische boekhoudregels _________ 38 8.1

Presentatie ___________________________________________________________________ 38

8.1.1

Balans ___________________________________________________________________________ 38

Sectie C: Boekhoudplan en consolidatiepakket _______________________________________ 39 9

Boekhoudplan _____________________________________________________________ 40 9.1

Balans _______________________________________________________________________ 40

9.1.1 Actief ___________________________________________________________________________ 40 9.1.1.1 Vorderingen met betrekking tot personeelsbeloningen ____________________________________ 40 9.1.1.2 Overlopende rekeningen van het actief met betrekking tot personeelsbeloningen _______________ 40 9.1.2 Passief ___________________________________________________________________________ 41 9.1.2.1 Vergoedingen na uitdiensttreding, andere langetermijnpersoneelsbeloningen en ontslagvergoedingen 41 9.1.2.2 Kortetermijnpersoneelsbeloningen ___________________________________________________ 41 9.1.2.3 Overlopende rekeningen van het passief _______________________________________________ 42

9.2

Winst- en verliesrekeningen _____________________________________________________ 42

9.2.1 Diensten en diverse goederen _________________________________________________________ 9.2.2 Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen _____________________________________________ 9.2.3 Bewegingen in de schulden met betrekking tot vergoedingen na uitdiensttreding, andere langetermijnpersoneelsbeloningen en ontslagvergoedingen __________________________________________ 9.2.3.1 Dienst kosten____________________________________________________________________ 9.2.3.2 Besteding ______________________________________________________________________ 9.2.3.3 Actuariële winsten en verliezen _____________________________________________________ 9.2.4 Opbrengsten ______________________________________________________________________ 9.2.5 Andere bedrijfsopbrengsten __________________________________________________________ 9.2.6 Rentekost ________________________________________________________________________ 9.2.7 Andere kosten _____________________________________________________________________

42 43 45 45 45 45 46 46 46 46

10 Consolidatiepakket __________________________________________________________ 47 Sectie D: Boekingen en voorbeelden _______________________________________________ 48


Personeelsbeloningen Hoofdstuk 23 17/03/2011 – BR

11 Kortetermijnpersoneelsbeloningen _____________________________________________ 49 11.1

Eigen personeel dat niet ter beschikking wordt gesteld _____________________________ 49

11.2 Personeel ter beschikking gesteld van NMBS / Infrabel of overige filialen (boekingen op het niveau van de NMBS Holding) ________________________________________________________ 49 11.3 Personeel ter beschikking gesteld door de NMBS Holding (boekingen op het niveau van de NMBS / Infrabel of overige filialen) ____________________________________________________ 50

12 Vergoedingen na uitdiensttreding ______________________________________________ 51 12.1

Toegezegde-bijdragenregelingen________________________________________________ 51

12.1.1 Eigen personeel dat niet ter beschikking wordt gesteld _____________________________________ 51 12.1.2 Personeel ter beschikking gesteld van NMBS / Infrabel of overige filialen (boekingen op het niveau van de NMBS Holding) _________________________________________________________________________ 51 12.1.3 Personeel ter beschikking gesteld door de NMBS Holding (boekingen op het niveau van de NMBS / Infrabel of overige filialen) ___________________________________________________________________ 52

12.2

Toegezegde-pensioenregelingen ________________________________________________ 52


13 Andere langetermijnpersoneelsbeloningen _______________________________________ 55 13.1 Andere langetermijnpersoneelsbeloningen met uitzondering van “verlofdagen gelinkt aan de leeftijd” en “anciënniteitpremies” ___________________________________________________ 55 13.1.1 Eigen personeel dat niet ter beschikking wordt gesteld _____________________________________ 55 13.1.2 Personeel ter beschikking gesteld van NMBS / Infrabel of overige filialen (boekingen op het niveau van de NMBS Holding) _________________________________________________________________________ 56 13.1.3 Personeel ter beschikking gesteld door de NMBS Holding (boekingen op het niveau van de NMBS / Infrabel of overige filialen) ___________________________________________________________________ 57

13.2

“Verlofdagen gelinkt aan de leeftijd” en “anciënniteitpremies” ______________________ 58


14 Ontslagvergoedingen ________________________________________________________ 61 14.1

Eigen personeel dat niet ter beschikking wordt gesteld _____________________________ 61

14.2 Personeel ter beschikking gesteld van NMBS / Infrabel of overige filialen (boekingen op het niveau van de NMBS Holding) ________________________________________________________ 62 14.3 Personeel ter beschikking gesteld door de NMBS Holding (boekingen op het niveau van de NMBS / Infrabel of overige filialen) ____________________________________________________ 63


Personeelsbeloningen Hoofdstuk 23

Pagina 1 17/03/2011 – BR

Sectie A: Samenvatting van de waarderingsregels en didactische samenvatting



Pagina 2 17/03/2011 – BR

Samenvatting van de waarderingsregels Kortetermijnspersoneelsbeloningen De kortetermijnspersoneelsbeloningen zijn personeelsbeloningen die volledig betaalbaar zijn binnen twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde diensten presteerden. De kortetermijnspersoneelsbeloningen worden in kosten opgenomen naar rato van de door de personeelsleden gepresteerde diensten. De personeelsbeloningen die nog niet betaald zijn op de balansdatum worden opgenomen onder de rubriek “sociale schulden”. Vergoedingen na uitdiensttreding De vergoedingen na uitdiensttreding zijn personeelsbeloningen die verschuldigd zijn na de voltooiing van het dienstverband. De vergoedingen na uitdiensttreding kunnen worden onderverdeeld in twee categorieën: 



Toegezegde-bijdragenregelingen: het zijn regelingen waarbij de NMBS groep bijdragen afdraagt aan een aparte entiteit, en de NMBS groep geen in rechte afdwingbare of feitelijke verplichting heeft om bijkomende bijdragen te betalen. Deze bijdragen worden opgenomen in kosten over de periodes waarin de diensten verricht worden door de personeelsleden. Indien er bijdragen op voorhand betaald werden (nog niet gestort werden) worden deze opgenomen op de actiefzijde (respectievelijk passiefzijde) van de balans; Toegezegde-pensioenregelingen: dit zijn alle regelingen die geen toegezegde-bijdragenregelingen zijn.

De vergoedingen na uitdiensttreding die behoren tot de categorie toegezegde-pensioenregelingen worden gewaardeerd volgens een actuariële waarderingsmethode. Ze worden opgenomen (verminderd met eventuele tegoeden in de regeling) voor zover de NMBS groep een verplichting heeft de kosten te dragen die voortvloeien uit de prestaties verricht door de personeelsleden. Deze verplichting kan voortvloeien uit een wet, contract of uit de verworven rechten door een gedragslijn in het verleden (feitelijke verplichting). De weerhouden actuariële waarderingsmethode is de methode van de geprojecteerde kredieteenheden. De verdisconteringsvoet die gebruikt wordt is gebaseerd op het marktrendement op de berekeningsdatum van ondernemingsobligaties van eerste categorie, met een vergelijkbare looptijd aan die van de verbintenissen. De overige actuariële hypothesen (sterftecijfer, toekomstige niveaus van lonen, inflatie, enz.) geven de beste schattingen van de NMBS groep weer. Aangezien er gebruik gemaakt wordt van actuariële hypothesen om deze verbintenissen te waarderen, ontstaan er onvermijdelijk actuariële winsten en verliezen, deze resulteren uit wijzigingen in de actuariële hypothesen van het ene boekjaar naar het volgende en alsook uit verschillen tussen de gebruikte actuariële hypothesen en de werkelijkheid. De NMBS groep heeft geopteerd voor de volledige opname van de actuariële winsten en verliezen met betrekking tot de vergoedingen na uitdiensttreding in de andere elementen van het globaal resultaat. Andere langetermijnpersoneelsbeloningen De andere langetermijnpersoneelsbeloningen zijn personeelsbeloningen die niet volledig betaalbaar zijn binnen twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde diensten verrichten. Het bedrag dat opgenomen wordt in de balans is gelijk aan de contante waarde van de verplichting, desgevallend, verminderd met de marktwaarde van de fondsbeleggingen op balansdatum. De berekeningen worden gemaakt volgens de methode van de geprojecteerde kredieteenheden. De actuariële winsten en verliezen worden opgenomen in het netto-resultaat.



Pagina 3 17/03/2011 – BR

Ontslagvergoedingen De ontslagvergoedingen zijn de vergoedingen die betaalbaar zijn omwille van een beslissing van de NMBS groep om het arbeidscontract van één of meerdere personeelsleden op te zeggen voor de normale pensioendatum, of omwille van een beslissing van een personeelslid om vrijwillig de NMBS groep te verlaten in ruil voor deze vergoedingen. Een schuld, gewaardeerd op actuariële basis, wordt opgenomen voor deze vergoedingen voor zover de NMBS groep een manifeste verbintenis heeft. De schuld wordt verdisconteerd indien ze betaalbaar is na twaalf maanden. Voor al deze personeelsbeloningen (met uitzondering van de kortetermijnspersoneelsbeloningen), vertegenwoordigt de rentekost het tijdsverloop. Deze wordt opgenomen onder de financiële kosten.



Pagina 4 17/03/2011 – BR

Didactische samenvatting A.

Overzicht Toepasselijke IFRS Normen -

IAS 19 Personeelsbeloningen.

De norm IAS 19 behandelt de boekhoudkundige verwerking en informatieverschaffing van alle 1 personeelsbeloningen die door de NMBS groep aan haar werknemers worden aangeboden in ruil voor gepresteerde diensten, of het nu gaat over de periode van dienstverband of nadien. Categorieën van personeelsbeloningen In functie van de kenmerken van de toegekende beloningen kan men vier verschillende categorieën van beloningen onderscheiden. De boekhoudkundige verwerking en de informatieverschaffing verschillen naargelang de categorie waartoe een beloning behoort. Categorie

Illustratieve voorbeelden -

Kortetermijnpersoneelsbeloningen

-

Vergoedingen na uitdiensttreding

1

Bezoldigingen (Basisbehandeling, supplementen verbonden aan bepaalde graden, gezinsbijdragen, vakantiegeld, jaarlijkse bonus, productiviteitspremie, enz.); Verlofdagen (Omvat de niet opgenomen verlofdagen. Voorbeelden van verlofdagen zijn: normale verlofdagen, CCP dagen, kredietdagen, rustdagen, enz.); Uitkeringen wegens afwezigheid (De ziekte- en blessurevergoedingen voor de statutairen (maximum 1 jaar) en de wachtvergoedingen voor de statutairen geplaatst in wacht sectie); Andere kortetermijnpersoneelsbeloningen (Bijdragen voor Kas III (Kas voor Sociale Solidariteit) voor de actieve statutairen, hospitalisatieverzekering voor de actieven, enz.).

Toegezegde-bijdragenregelingen: - Pensioenplan voor de statutairen. Toegezegde-pensioenregelingen: - Werkgeversbijdrage aan de sociale solidariteitskas op de pensioenvergoedingen; - Hospitalisatieverzekering voor inactieve werknemers; - Uitkeringen bij werkongevallen; - Werkgeversbijdrage aan het syndicaal fonds voor inactieven.

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen

-

Anciënniteitpremies (eretekens); Verlofdagen gelinkt aan de leeftijd; Beschikbaarheidverlof.

Ontslagvergoedingen

-

Voltijdse of deeltijdse loopbaanonderbreking; Conventioneel brugpensioen van tijdelijke agenten; Systeem van deeltijds werken.

Met uitzondering van personeelsbeloningen waarvoor IFRS 2 Op aandelen gebaseerde betalingen van toepassing is (Vb.: Aandelen, aandelenopties, enz.). Niet van toepassing binnen de NMBS groep.



Pagina 5 17/03/2011 – BR

Toepassing binnen de NMBS groep Niet alle personeelsbeloningen maken echter het onderwerp uit van een schuld in de enkelvoudige jaarrekening van de NMBS en Infrabel. De strikte toepassing van IAS 19 resulteert inderdaad in de opname van bepaalde schulden uitsluitend op het niveau van de NMBS Holding. Het onderstaande schema geeft een overzicht van de praktische toepassing binnen de NMBS groep: NMBS Holding Eigen personeel dat niet ter beschikking wordt gesteld

Alle personeelsbeloningen worden conform IAS 19 opgenomen.

NMBS / Infrabel

Overige filialen

Niet van toepassing.


Personeelsbeloningen met uitzondering van "verlofdagen gelinkt aan de leeftijd" en "anciënniteitpremies" Deze personeelsbeloningen worden conform IAS 19 opgenomen Personeel ter beschikking gesteld door de NMBS Holding aan de NMBS / Infrabel of overige filialen

+ doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen volgens het facturatiecontract.

Een intercompany schuld volgens het facturatiecontract.

Een intercompany schuld volgens een facturatiecontract.

"Verlofdagen gelinkt aan de leeftijd" en "anciënniteitpremies"


Deze personeelsbeloningen worden conform IAS 19 opgenomen.




Pagina 6 17/03/2011 – BR

Opname en waardering Er zal een schuld, met betrekking tot dat boekjaar, moeten worden erkend indien er nog een bedrag dient betaald te worden na het einde van dat boekjaar. Als een werknemer prestaties heeft verricht, moet het bedrag van de personeelsbeloningen dat in ruil voor die prestaties zal betaald worden, in kosten opgenomen worden. Categorie

Opname en waardering Opname


Als een werknemer prestaties heeft verricht, moet het bedrag van de kortetermijnpersoneelsbeloningen dat in ruil voor die prestaties zal worden betaald, opgenomen worden. Waardering De schulden worden gewaardeerd op niet-verdisconteerde basis. Toegezegde-bijdragenregelingen Opname


Als een werknemer prestaties heeft verricht, moet de bijdrage die in ruil voor die prestaties aan een toegezegde-bijdragenregeling is verschuldigd, opgenomen worden. Waardering De schulden worden gewaardeerd op niet-verdisconteerde basis.



Pagina 7 17/03/2011 – BR

Toegezegde-pensioenregelingen Opname Er moet een schuld opgenomen worden om de beloningen te dekken die pas verschuldigd zijn na de voltooiing van het dienstverband, maar die reeds op voorhand werden verdiend door de werknemer op basis van zijn meetellende dienstjaren.


De schuld = 2 de contante waarde van de brutoverplichting 3 +/(-) de nog niet opgenomen actuariële winsten (verliezen) (Niet van toepassing bij de NMBS groep) 4 - de nog niet opgenomen pensioenkosten van verstreken diensttijd 5 - de reële waarde van eventuele fondsbeleggingen Waardering 2

De contante waarde van de brutoverplichting en de aan het dienstjaar 6 toegerekende pensioenkosten 7

Het is noodzakelijk om : -

De actuariële “projected unit credit”-methode toe te passen; Vergoedingen toe te rekenen aan dienstperioden; en Actuariële veronderstellingen op te maken.

Actuariële winsten en verliezen

3

Pensioenkosten van verstreken diensttijd

2

4

De contante waarde, zonder aftrek van de fondsbeleggingen, van verwachte toekomstige betalingen die vereist zijn om de verplichting af te wikkelen die resulteert uit het dienstverband van de werknemer in de lopende en in voorgaande perioden. 3 Omvatten: - De ervaringsaanpassingen; en - De gevolgen van wijzigingen in actuariële veronderstellingen. 4 Verwijst naar de toename van de contante waarde van de brutoverplichting voor prestaties die in voorgaande perioden door werknemers zijn verricht, en die in de lopende periode resulteren uit de introductie van of wijzigingen in vergoedingen. Pensioenkosten van verstreken diensttijd kunnen zowel positief (indien beloningen werden geïntroduceerd of verbeterd) als negatief (als bestaande personeelsbeloningen worden verlaagd) zijn. 5 Omvatten: - Activa aangehouden door een pensioenfonds; en - In aanmerking komende verzekeringscontracten. Niet van toepassing binnen de NMBS groep. 6 Verwijst naar de toename van de contante waarde van de brutoverplichting die resulteert uit het dienstverband van de werknemer in de lopende periode. 7 De berekeningen worden meestal uitgevoerd door een actuaris.



Pagina 8 17/03/2011 – BR

Opname Er moet een schuld opgenomen worden om de beloningen te dekken die pas na meerdere jaren zullen betaald worden, maar die reeds op voorhand werden verdiend door de werknemer op basis van zijn meetellende dienstjaren. De schuld = 2 de contante waarde van de brutoverplichting 5 - de reële waarde van eventuele fondsbeleggingen Andere langetermijnpersoneelsbeloningen

Waardering Hoewel de “projected unit credit”-methode eveneens dient toegepast te worden, schrijft IAS 19 een vereenvoudigde boekhoudmethode voor ten opzichte van deze die wordt voorgeschreven voor de vergoedingen na uitdiensttreding: 3

-

De actuariële winsten en verliezen worden onmiddellijk opgenomen in de winsten verliesrekening; en 4 - Alle pensioenkosten van verstreken diensttijd worden onmiddellijk opgenomen in de winsten verliesrekening. Opname De NMBS groep zal de ontslagvergoedingen als schuld moeten boeken (en als kost) als en alleen als ze zich manifest verbonden heeft om: -

Een einde te maken aan het dienstverband van één of meerdere leden van het personeel vóór de normale pensioenleeftijd; of Ontslagvergoedingen aan te bieden als gevolg van een aanbod dat aan werknemers is gedaan om vrijwillige ontslagen aan te moedigen.

Men zal spreken over een manifeste verbintenis indien: Ontslagvergoedingen

-

De NMBS groep over een geformaliseerd en gedetailleerd ontslagplan beschikt; en De NMBS groep geen realistische mogelijkheid heeft om het plan in te trekken.

Waardering Wanneer de vergoedingen slechts opeisbaar zijn meer dan 12 maanden na de balansdatum, dienen ze te worden verdisconteerd. De berekeningen moeten rekening houden met actuariële demografische (Vb.: Sterftecijfer, enz.) en financiële (Vb.: Inflatie, enz.) veronderstellingen. In het kader van een aanbod dat gedaan wordt om vrijwillige ontslagen aan te moedigen, dient de waardering van de ontslagvergoedingen te gebeuren op basis van het aantal verwachte personen die het aanbod zullen aanvaarden.



Pagina 9 17/03/2011 – BR

Uurtarief In sommige gevallen worden personeelskosten opgenomen in de kostprijs van activa (Vb.: Voorraden, materiële vaste activa, enz.). Het uurtarief dat gebruikt wordt bij de activering van personeelskosten, wordt als volgt berekend: “Personeelskosten”/ “Aantal aanwezige uren”. Informatieverschaffing (in de bijlage van de financiële staten) Voor informatieverschaffing verwijzen we naar titel 10 Consolidatiepakket van de boekhoudhandleiding.



Pagina 10 17/03/2011 – BR

B.

Didactische samenvatting

B.1.

Definities

Personeelsbeloningen zijn alle vormen van vergoedingen die door de NMBS groep worden toegekend in 8 ruil voor de prestaties die door werknemers worden verricht, of het nu gaat over de periode van dienstverband of nadien: -

De beloningen kunnen toegekend zijn aan werknemers of inactieve werknemers (gepensioneerden, personen die in de onmogelijkheid verkeren te werken, enz.) maar ook aan de personen die bij hen ten laste zijn (Vb.: Partner, kinderen, langstlevende partner, enz.). De beloningen kunnen vereffend worden door middel van directe betalingen aan de belanghebbenden of aan derden (Vb.: Een verzekeringsmaatschappij), of door het leveren van goederen of diensten (Vb.: Een bedrijfswagen). De beloningen kunnen voortvloeien uit: -

Formele plannen, formele overeenkomsten tussen de NMBS groep en de personeelsleden, groepen van werknemers of hun afgevaardigden; Wettelijke vereisten of sectorale overeenkomsten; of 9 Gedragslijnen die aanleiding geven tot een feitelijke verplichting .

In functie van de kenmerken van de toegekende beloningen kan men vier verschillende categorieën van beloningen onderscheiden. De boekhoudkundige verwerking en de informatieverschaffing verschillen naargelang de categorie waartoe een beloning behoort.

8

Een werknemer kan prestaties verrichten voor de NMBS groep op voltijdse of deeltijdse basis, voor een periode van bepaalde of onbepaalde duur, dan wel op incidentele basis. In het kader van IAS 19 omvat het begrip werknemers eveneens de bestuurders en andere leden van het management. 9 Gedragslijnen geven aanleiding tot een feitelijke verplichting als de NMBS groep geen realistisch alternatief heeft dan de betaling van de personeelsbeloningen. Een voorbeeld van een feitelijke verplichting is wanneer een verandering in de gedragslijnen van de NMBS groep onaanvaardbare schade zou berokkenen aan de relatie met haar werknemers.



Pagina 11 17/03/2011 – BR

Categorie

Definities en illustratieve voorbeelden Personeelsbeloningen (met uitzondering van ontslagvergoedingen) die verschuldigd zijn tijdens de carrière en die volledig betaalbaar zijn binnen twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde prestaties verrichten. Voorbeelden: -


Bezoldigingen (Basisbehandeling, supplementen verbonden aan bepaalde graden, gezinsbijdragen, vakantiegeld, jaarlijkse bonus, productiviteitspremie, enz.); - Verlofdagen (Omvat de niet opgenomen verlofdagen. Voorbeelden van verlofdagen zijn: normale verlofdagen, CCP dagen, kredietdagen, rustdagen, enz.); - Uitkeringen wegens afwezigheid (De ziekte- en blessurevergoedingen voor de statutairen (maximum 1 jaar) en de wachtvergoedingen voor de statutairen geplaatst in wacht sectie); - Andere kortetermijnpersoneelsbeloningen (Bijdragen voor Kas III (Kas voor Sociale Solidariteit) voor de actieve statutairen, hospitalisatieverzekering voor de actieven, enz.). Personeelsbeloningen (met uitzondering van ontslagvergoedingen) die verschuldigd zijn na de voltooiing van het dienstverband. Er bestaan 2 types regelingen: -


-

Toegezegde-bijdragenregelingen: regelingen waarbij de NMBS groep vaste bijdragen afdraagt aan een aparte entiteit (een fonds), en geen enkele andere verplichting heeft om verdere bijdragen te betalen indien het fonds niet over voldoende activa beschikt om alle personeelsbeloningen te betalen die verband houden met werknemersprestaties in de huidige en in voorgaande perioden; Toegezegde-pensioenregelingen: alle andere regelingen dan toegezegde-bijdragenregelingen.

Voorbeelden: -

Toegezegde-bijdragenregelingen: - Pensioenplan voor de statutairen. - Toegezegde-pensioenregelingen: - Werkgeversbijdrage aan de sociale solidariteitskas op de pensioenvergoedingen; - Hospitalisatieverzekering voor inactieve werknemers; - Uitkeringen bij werkongevallen; - Werkgeversbijdrage aan het syndicaal fonds voor inactieven. Personeelsbeloningen (met uitzondering van ontslagvergoedingen) die verschuldigd zijn tijdens de carrière maar die niet volledig betaalbaar zijn binnen twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde prestaties verrichten. Andere langetermijnpersoneelsbeloningen

Voorbeelden: -

Anciënniteitpremies (eretekens); Verlofdagen gelinkt aan de leeftijd; Beschikbaarheidverlof.



Pagina 12 17/03/2011 – BR

Personeelsbeloningen die verschuldigd zijn als gevolg van: Ontslagvergoedingen

De beslissing van de NMBS groep om het dienstverband van een werknemer te beëindigen vóór de normale pensioendatum; of De beslissing van een werknemer om in ruil voor deze vergoeding vrijwillig ontslag te nemen.

Voorbeelden: -

Voltijdse of deeltijdse loopbaanonderbreking; Conventioneel brugpensioen van tijdelijke agenten; Systeem van deeltijds werken.

Voor een meer gedetailleerde behandeling wordt er verwezen naar titel 3 Categorieën en titel 6 Toepassing bij de NMBS groep van de boekhoudhandleiding. B.2.

Opname

Er zal een schuld, met betrekking tot dat boekjaar, moeten worden erkend indien er nog een bedrag dient betaald te worden na het einde van dat boekjaar. Als een werknemer prestaties heeft verricht, moet het bedrag van de personeelsbeloningen dat in ruil voor die prestaties zal betaald worden, in kosten opgenomen worden. De opname is afhankelijk van de categorie van personeelsbeloningen en wordt hieronder besproken per categorie: Categorie



Opname Als een werknemer prestaties heeft verricht, moet het bedrag van de kortetermijnpersoneelsbeloningen dat in ruil voor die prestaties zal worden betaald, opgenomen worden: -

Als een schuld (te betalen lasten), na aftrek van alle reeds betaalde bedragen. Als het reeds betaalde bedrag hoger is dan het bedrag van de beloningen, moet het surplus opgenomen worden als een actief (vooruitbetaalde kosten); en 10 - Als een kost . Toegezegde-bijdragenregelingen Als een werknemer prestaties heeft verricht, moet de bijdrage die in ruil voor die prestaties aan een toegezegde-bijdragenregeling is verschuldigd, opgenomen worden: -

-

10

Als een schuld (te betalen lasten), na aftrek van alle reeds betaalde bedragen. Als de reeds betaalde bijdrage hoger is dan de verschuldigde bijdrage voor prestaties, moet het surplus opgenomen worden als een actief (vooruitbetaalde kosten); en 10 Als een kost .

Tenzij een andere norm voorschrijft of toelaat dat de beloningen in de kostprijs van een actief mogen worden opgenomen (zie bijvoorbeeld IAS 2 Voorraden en IAS 16 Materiële vaste activa). We verwijzen naar de titel B.4. Uurtarief voor de bespreking van het uurtarief dat gebruikt wordt bij de activering van personeelskosten.



Pagina 13 17/03/2011 – BR

Toegezegde-pensioenregelingen Er moet een schuld opgenomen worden om de beloningen te dekken die pas verschuldigd zijn na de voltooiing van het dienstverband, maar die reeds op voorhand werden verdiend door de werknemer op basis van zijn meetellende dienstjaren. De schuld = 2 de contante waarde van de brutoverplichting 3 +/(-) de nog niet opgenomen actuariële winsten (verliezen) (Niet van toepassing bij de NMBS groep) 4 - de nog niet opgenomen pensioenkosten van verstreken diensttijd 5 - de reële waarde van eventuele fondsbeleggingen


10

De kost = 6 aan het dienstjaar toegerekende pensioenkosten 11 + de rentekost 12 - het verwachte rendement op fondsbeleggingen 3 -/(+) actuariële winsten (verliezen) 4 + de pensioenkosten van verstreken diensttijd + de gevolgen van inperkingen of afwikkelingen Er moet een schuld opgenomen worden om de beloningen te dekken die pas na meerdere jaren zullen betaald worden, maar die reeds op voorhand werden verdiend door de werknemer op basis van zijn meetellende dienstjaren.


De schuld = 2 de contante waarde van de brutoverplichting 5 - de reële waarde van eventuele fondsbeleggingen 10

De kost = 6 aan het dienstjaar toegerekende pensioenkosten 11 + de rentekost 12 - het verwachte rendement op fondsbeleggingen 3 -/(+) actuariële winsten (verliezen) 4 + de pensioenkosten van verstreken diensttijd + de gevolgen van inperkingen of afwikkelingen De NMBS groep zal de ontslagvergoedingen als schuld moeten boeken (en als kost) als en alleen als ze zich manifest verbonden heeft om: -

Ontslagvergoedingen


Men zal spreken over een manifeste verbintenis indien:µ -

11

De NMBS groep over een geformaliseerd en gedetailleerd ontslagplan beschikt; en De NMBS groep geen realistische mogelijkheid heeft om het plan in te trekken.

Verwijst naar de toename van de brutoverplichting tijdens een periode die plaatsvindt omdat de vergoedingen één periode dichter bij de afwikkeling liggen. 12 Het rendement op fondsbeleggingen verwijst naar rente, dividenden en andere opbrengsten die van de fondsbeleggingen afkomstig zijn, samen met de gerealiseerde en niet-gerealiseerde winsten of verliezen op de fondsbeleggingen, en verminderd met enige beheerskosten van het fonds en eventuele belastingen die door het fonds zelf zijn verschuldigd.



Pagina 14 17/03/2011 – BR

Voor een meer gedetailleerde behandeling wordt er verwezen naar titel 4 Opnamecriteria van de boekhoudhandleiding. B.3.

Waardering

De waardering is afhankelijk van de categorie van personeelsbeloningen en wordt hieronder besproken per categorie: Categorie Kortetermijnpersoneelsbeloningen


Waardering De schulden worden gewaardeerd op niet-verdisconteerde basis.

Toegezegde-bijdragenregelingen De schulden worden gewaardeerd op niet-verdisconteerde basis.



Pagina 15 17/03/2011 – BR

Toegezegde-pensioenregelingen 2

De contante waarde van de brutoverplichting en de aan het dienstjaar 6 toegerekende pensioenkosten 7

Het is noodzakelijk om : - De actuariële “projected unit credit”-methode toe te passen; - Vergoedingen toe te rekenen aan dienstperioden; en - Actuariële veronderstellingen op te maken. De actuariële “projected unit credit”-methode toe te passen De door IAS 19 weerhouden actuariële waarderingsmethode is de “projected unit credit”-methode, die een lineaire spreiding voorziet van de van de kosten over alle dienstjaren. Volgens deze methode geeft elke periode in dienst aanleiding tot een aanvullende eenheid van recht op vergoeding. Vergoedingen toe te rekenen aan dienstperioden


De NMBS groep rekent vergoedingen toe aan de boekjaren gedurende dewelke de verplichting ontstaat om vergoedingen na uitdiensttreding te betalen. Actuariële veronderstellingen op te maken Actuariële veronderstellingen omvatten: - Demografische veronderstellingen (Vb.: Sterftecijfer, enz.); en - Financiële veronderstellingen (Vb.: Verdisconteringsvoet, salarisstijging, enz.). Actuariële winsten en verliezen

3

De NMBS groep heeft geopteerd voor de volledige erkenning van de actuariële winsten en verliezen in de andere elementen van het globaal resultaat. Pensioenkosten van verstreken diensttijd

4

De pensioenkosten van verstreken diensttijd worden gespreid over de looptijd van het verkregen recht tot de gewijzigde vergoedingen. Indien de beloningen direct worden verkregen, dan worden de pensioenkosten van verstreken diensttijd direct als kost erkend.


Hoewel de “projected unit credit”-methode eveneens dient toegepast te worden, schrijft IAS 19 een vereenvoudigde boekhoudmethode voor ten opzichte van deze die wordt voorgeschreven voor de vergoedingen na uitdiensttreding: 3 - De actuariële winsten en verliezen worden onmiddellijk opgenomen in de winsten verliesrekening; en 4 - Alle pensioenkosten van verstreken diensttijd worden onmiddellijk opgenomen in de winsten verliesrekening.



Pagina 16 17/03/2011 – BR

Wanneer de vergoedingen slechts opeisbaar zijn meer dan 12 maanden na de balansdatum, dienen ze te worden verdisconteerd.

Ontslagvergoedingen

De berekeningen moeten rekening houden met actuariële demografische (Vb.: Sterftecijfer, enz.) en financiële (Vb.: Inflatie, enz.) veronderstellingen. In het kader van een aanbod dat gedaan wordt om vrijwillige ontslagen aan te moedigen, dient de waardering van de ontslagvergoedingen te gebeuren op basis van het aantal verwachte personen die het aanbod zullen aanvaarden.

Voor een meer gedetailleerde behandeling wordt er verwezen naar titel 5 Waardering van de boekhoudhandleiding. B.4.

Uurtarief

In sommige gevallen worden personeelskosten opgenomen in de kostprijs van activa (Vb.: Voorraden, materiële vaste activa, enz.). Het uurtarief dat gebruikt wordt bij de activering van personeelskosten, wordt als volgt berekend: “Personeelskosten”/ “Aantal aanwezige uren”. Personeelskosten De personeelskosten die dienen opgenomen te worden in de berekening van het uurtarief kunnen opgedeeld worden in 4 categorieën: Kortetermijnpersoneelsbeloningen; Vergoedingen na uitdiensttreding; Andere langetermijnpersoneelsbeloningen; en Ontslagvergoedingen (voor zover ze betrekking hebben op werknemers die nog deeltijds werken). De volgende kosten worden niet opgenomen in het uurtarief: Opleidingskosten alsook veiligheidsuitgaven; Werkingskosten van de HR dienst, alsook de opbrengsten van de administratie van het syndicaal fonds; Recuperatie van de professionele opleiding; Kosten van externe sprekers. Aantal aanwezige uren Alle aanwezige uren (inclusief de vrijstelling van dienst) worden in rekening gebracht voor de berekening van het uurtarief en uitsluitend de aanwezige uren. Voor een meer gedetailleerde behandeling wordt er verwezen naar titel 7 Uurtarief van de boekhoudhandleiding.



Pagina 17 17/03/2011 – BR

Sectie B: Boekhoudregels



Pagina 18 17/03/2011 – BR

1

Toepasselijke IFRS normen

1.1

Referenties 13

IAS 19 - Personeelsbeloningen .

1.2

Toepassingsgebied

IAS 19 behandelt de boekhoudkundige verwerking van alle personeelsbeloningen die door de NMBS groep aan haar werknemers worden aangeboden in ruil voor de gepresteerde diensten, of het nu gaat over de periode van dienstverband of nadien. De personeelsbeloningen omvatten de beloningen die worden toegekend aan het personeel, maar ook aan de personen die bij hen ten laste zijn (Vb.: Partner, kinderen, enz.). De beloningen kunnen worden vereffend hetzij door directe betalingen aan de belanghebbenden of aan derden (Vb.: Een verzekeringsmaatschappij), hetzij door de levering van goederen en diensten (Vb.: Een bedrijfswagen). De standaard is van toepassing op de beloningen die worden toegekend op basis van:   

Formele regelingen of andere formele overeenkomsten tussen de NMBS groep en individuele werknemers, groepen van werknemers of hun afgevaardigden; Wettelijke vereisten of sectorale overeenkomsten; 14 Gedragslijnen die aanleiding geven tot een feitelijke verplichting .

Er is sprake van een feitelijke verplichting als de NMBS groep geen andere realistische oplossing heeft dan de betaling van de personeelsbeloningen (bijvoorbeeld wanneer een verandering in de gedragslijnen onaanvaardbare schade zou berokkenen aan de relatie met de werknemers).

Een werknemer kan prestaties verrichten voor de NMBS groep op voltijdse of deeltijdse basis, voor een periode van bepaalde of onbepaalde duur, dan wel op incidentele basis. In het kader van IAS 19 omvat het begrip werknemers eveneens de bestuurders en andere leden van het management.

1.3

Toepassing binnen de NMBS groep

Niet alle personeelsbeloningen maken echter het onderwerp uit van een schuld in de enkelvoudige jaarrekening van de NMBS en Infrabel. De strikte toepassing van IAS 19 resulteert inderdaad in de opname van bepaalde schulden uitsluitend op het niveau van de NMBS Holding.

13

Deze versie omvat wijzigingen tot 17 januari 2008. Een feitelijke verplichting wordt eveneens in IAS 37 Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa gedefinieerd als een verplichting die ontstaat uit de handelingen van de NMBS groep waarbij: De NMBS groep, door een patroon van bestendig gevolgde gedragslijnen in het verleden, gepubliceerde beleidsregels of een voldoende specifieke actuele verklaring, aan andere partijen te kennen heeft gegeven dat zij bepaalde verantwoordelijken accepteert; en De NMBS groep als gevolg daarvan bij die andere partijen een geldige verwachting heeft gewekt dat zij die verantwoordelijkheden zal opnemen. 14



Pagina 19 17/03/2011 – BR

Het onderstaande schema geeft een overzicht van de praktische toepassing binnen de NMBS groep: NMBS Holding Eigen personeel dat niet ter beschikking wordt gesteld


NMBS / Infrabel

Overige filialen



Personeelsbeloningen met uitzondering van "verlofdagen gelinkt aan de leeftijd" en "anciënniteitpremies" Deze personeelsbeloningen worden conform IAS 19 opgenomen Personeel ter beschikking gesteld door de NMBS Holding aan de NMBS / Infrabel of overige filialen

+ doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen volgens het facturatiecontract.

Een intercompany schuld volgens het facturatiecontract.

Een intercompany schuld volgens een facturatiecontract.

"Verlofdagen gelinkt aan de leeftijd" en "anciënniteitpremies"






Pagina 20 17/03/2011 – BR

2

Definities

Personeelsbeloningen: alle vormen van vergoedingen die door de NMBS groep worden toegekend in ruil voor de prestaties die door werknemers worden verricht. Kortetermijnpersoneelsbeloningen: personeelsbeloningen (met uitzondering van ontslagvergoedingen) die volledig betaalbaar zijn binnen twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde prestaties verrichten. Vergoedingen na uitdiensttreding: personeelsbeloningen (met uitzondering van ontslagvergoedingen) die verschuldigd zijn na de voltooiing van het dienstverband. Er bestaan twee types regelingen inzake vergoedingen na uitdiensttreding: (a) Toegezegde-bijdragenregelingen: regelingen inzake vergoedingen na uitdiensttreding waarbij de NMBS groep vaste bijdragen afdraagt aan een aparte entiteit (een fonds), en geen in rechte afdwingbare of feitelijke verplichting heeft om verdere bijdragen te betalen indien het fonds niet over voldoende activa beschikt om alle personeelsbeloningen te betalen die verband houden met werknemersprestaties in de huidige periode en in voorgaande perioden. (b) Toegezegde-pensioenregelingen: alle andere regelingen inzake vergoedingen na uitdiensttreding dan toegezegde-bijdragenregelingen. Andere langetermijnpersoneelsbeloningen: personeelsbeloningen (met uitzondering van vergoedingen na uitdiensttreding en ontslagvergoedingen) die niet volledig betaalbaar zijn binnen twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde prestaties verrichten. Ontslagvergoedingen: personeelsbeloningen die zijn verschuldigd als gevolg van hetzij: (a) De beslissing van de NMBS groep om het dienstverband van een werknemer te beëindigen vóór de normale pensioendatum; of (b) De beslissing van een werknemer om in ruil voor deze vergoeding vrijwillig ontslag te nemen. Contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegde-pensioenrechten: contante waarde, zonder de aftrek van de fondsbeleggingen, van verwachte toekomstige betalingen die vereist zijn om de verplichting af te wikkelen die resulteert uit het dienstverband van de werknemer in de lopende periode en in voorgaande perioden. Aan het dienstjaar toegerekende-pensioenkosten verwijst naar de toename van de contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegde-pensioenrechten die resulteert uit het dienstverband van de werknemer in de lopende periode. Pensioenkosten van verstreken diensttijd verwijst naar de toename van de contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegde-pensioenrechten voor prestaties die in voorgaande perioden door werknemers zijn verricht, en die in de lopende periode resulteren uit de introductie van of wijzigingen in vergoedingen na uitdiensttreding of andere langetermijnpersoneelsbeloningen. Pensioenkosten van verstreken diensttijd kunnen zowel positief (indien beloningen worden geïntroduceerd of verbeterd) als negatief (als bestaande personeelsbeloningen worden verlaagd) zijn. Rentekost verwijst naar de toename van de contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegde-pensioenrechten tijdens een periode die plaatsvindt omdat de vergoedingen één periode dichter bij de afwikkeling liggen. Actuariële winsten en verliezen omvatten: (a) Ervaringsaanpassingen (de gevolgen van verschillen tussen de veronderstellingen en wat er daadwerkelijk heeft plaatsgevonden); en (b) De gevolgen van wijzigingen in actuariële veronderstellingen.

voorgaande

actuariële



Pagina 21 17/03/2011 – BR

Fondsbeleggingen omvatten: (a) Activa aangehouden door een pensioenfonds; en (b) In aanmerking komende verzekeringscontracten. Activa gehouden door een pensioenfonds: activa (met uitzondering van niet-overdraagbare financiële instrumenten die door de NMBS groep worden uitgegeven) die: (a) Worden gehouden door een entiteit (een fonds) die geen juridische banden heeft met de NMBS groep en uitsluitend bestaat voor de uitkering of financiering van personeelsbeloningen; en (b) Uitsluitend beschikbaar zijn voor de uitkering of financiering van personeelsbeloningen, niet beschikbaar zijn voor de eigen crediteuren van de NMBS groep (zelfs niet in geval van een faillissement), en niet aan de NMBS groep kunnen worden gerestitueerd, tenzij ofwel: (i) De resterende activa van het fonds volstaan om alle gerelateerde verplichtingen uit hoofde van personeelsbeloningen van de regeling of de NMBS groep te vervullen; of (ii) De activa aan de NMBS groep worden gerestitueerd om haar te vergoeden voor reeds betaalde personeelsbeloningen. 15

In aanmerking komend verzekeringscontract : verzekeringscontract uitgegeven door een verzekeraar die geen verbonden partij (zoals gedefinieerd in IAS 24 Informatieverschaffing over verbonden partijen) van de NMBS groep is, indien de opbrengst van het contract: (a) Uitsluitend kan worden gebruikt voor de uitkering of financiering van personeelsbeloningen uit hoofde van een toegezegde-pensioenregeling; en (b) Niet beschikbaar is voor de eigen crediteuren van de NMBS groep (zelfs niet in geval van een faillissement) en niet aan de NMBS groep kan worden gerestitueerd, tenzij ofwel: (i) De opbrengst een surplus van activa vertegenwoordigt dat het contract niet nodig heeft om alle gerelateerde verplichtingen uit hoofde van personeelsbeloningen te kunnen afwikkelen; of (ii) De opbrengst aan de NMBS groep wordt gerestitueerd om haar te vergoeden voor reeds betaalde personeelsbeloningen. Het rendement op fondsbeleggingen verwijst naar rente, dividenden en andere opbrengsten die van de fondsbeleggingen afkomstig zijn, samen met de gerealiseerde en niet-gerealiseerde winsten of verliezen op de fondsbeleggingen, en verminderd met enige beheerskosten van het fonds en eventuele belastingen die door het fonds zelf zijn verschuldigd. De reële waarde is het bedrag waarvoor een actief kan worden verhandeld of een passief kan worden afgewikkeld in een zakelijke, objectieve transactie tussen ter zake goed geïnformeerde, tot een transactie bereid zijnde partijen die onafhankelijk zijn.

15

Een in aanmerking komende verzekeringspolis is niet noodzakelijk een verzekeringscontract, zoals gedefinieerd in IFRS 4 verzekeringscontracten.



Pagina 22 17/03/2011 – BR

3

Categorieën

3.1

Algemeen

In functie van de kenmerken van de toegekende beloningen kan men 4 verschillende categorieën van beloningen onderscheiden. De 4 categorieën van beloningen zijn de volgende:    

Kortetermijnpersoneelsbeloningen; Vergoedingen na uitdiensttreding; Andere langetermijnpersoneelsbeloningen; Ontslagvergoedingen.

De verschillende categorieën worden hieronder meer in detail besproken.

3.2


De kortetermijnpersoneelsbeloningen zijn personeelsbeloningen (met uitzondering van 16 ontslagvergoedingen en personeelsbeloningen in de vorm van eigen-vermogensinstrumenten ) die volledig betaalbaar zijn binnen twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde prestaties verrichten. Het betreft dus lonen, sociale bijdragen, bonussen die betaalbaar zijn binnen twaalf maanden, vakantiegeld, winstdeling, betaald verlof, ziekteverlof en beloningen in natura (Vb.: Medische bijstand, ter beschikking stelling van een woonplaats, van een wagen, enz.).

3.3


3.3.1

Algemeen

De vergoedingen na uitdiensttreding zijn personeelsbeloningen (met uitzondering van 16 ontslagvergoedingen en personeelsbeloningen in de vorm van eigen-vermogensinstrumenten ) die verschuldigd zijn na de voltooiing van het dienstverband. Ze betreffen niet alleen de pensioenplannen, maar ook de andere beloningen na uitdiensttreding zoals de medische zorgverzekering voor gepensioneerden, enz. De vergoedingen na uitdiensttreding kunnen worden onderverdeeld in 2 categorieën: toegezegdebijdragenregelingen en toegezegde-pensioenregelingen.

3.3.2

Toegezegde-bijdragenregelingen

In het geval van toegezegde-bijdragenregelingen draagt de NMBS groep vaste bijdragen af aan een aparte entiteit (een fonds), en heeft de NMBS groep geen in rechte afdwingbare of feitelijke verplichting om verdere bijdragen te betalen indien het fonds niet over voldoende activa beschikt om alle personeelsbeloningen te betalen die verband houden met werknemersprestaties in de huidige periode en in voorgaande perioden. De bijdragen zijn veelal gedefinieerd in een regeling, bijvoorbeeld in een pensioenplan: 5% van het salaris van de geaffilieerde. De verplichting op termijn is het resultaat van de gekapitaliseerde bijdragen en van het 16

Personeelsbeloningen in de vorm van eigen vermogensinstrumenten omvatten o.a. aandelen en aandelenopties die aan werknemers kunnen worden toegekend als onderdeel van hun verloningspakket.



Pagina 23 17/03/2011 – BR

verkregen rendement. Het engagement van de werkgever beperkt zich dus tot de betaling van de premies. Het actuariële risico (dat de vergoeding minder bedraagt dan verwacht) en het beleggingsrisico (dat de belegde activa niet zullen volstaan om de verwachte vergoedingen te betalen) vallen ten laste van de werknemer.

3.3.3

Toegezegde-pensioenregelingen

De toegezegde-pensioenregelingen zijn alle andere regelingen voor vergoedingen na uitdiensttreding dan de toegezegde-bijdragenregelingen. Voor deze regelingen vallen het actuariële risico (wanneer eventueel het geconstitueerd voordeel minder belangrijk is dan voorzien en gegarandeerd) en / of het beleggingsrisico (wanneer de bekomen rendementen niet voldoende zijn) in wezen ten laste van de NMBS groep.

3.4


De andere langetermijnpersoneelsbeloningen zijn de beloningen die betaald worden gedurende de loopbaan, maar in een periode die 12 maanden overschrijdt na de dienst die recht geeft op deze beloningen. Zo omvatten de andere langetermijnpersoneelsbeloningen: (a) (b) (c) (d)

Betaald verlof op lange termijn, zoals verlof voor lange dienstprestatie of sabbatsverlof; Jubileumuitkeringen of andere voordelen die samenhangen met een langdurig dienstverband; Uitkeringen voor langdurige arbeidsongeschiktheid; Winstdeling en bonussen die betaalbaar zijn na minstens twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde prestaties hebben verricht; en (e) Uitgestelde vergoedingen die twaalf maanden of later na het einde van de periode waarin ze verdiend zijn, worden betaald.

3.5

Ontslagvergoedingen

De ontslagvergoedingen zijn de vergoedingen die betaalbaar zijn aan het personeel omwille van: (a) De opzegging van het werkcontract van het personeelslid door de NMBS groep vóór de normale pensioendatum; of (b) De beslissing van het personeelslid om de NMBS groep vrijwillig te verlaten in ruil voor deze vergoedingen. Ontslagvergoedingen zijn gewoonlijk vaste vergoedingen, maar omvatten soms eveneens: (a) Een verbetering van de pensioenrechten of van andere vergoedingen na uitdiensttreding, hetzij indirect via een beloningsregeling voor het personeel, hetzij direct; en (b) Salaris tot het einde van een bepaalde opzegperiode als de werknemer geen verdere prestaties verricht die economische voordelen voor de NMBS groep genereren. De gebeurtenis die aanleiding geeft tot een verplichting is de beëindiging van het dienstverband. In andere omstandigheden geeft het eigenlijke dienstverband van de werknemer aanleiding tot een verplichting. Een voorbeeld van een ontslagvergoeding zijn de conventionele brugpensioenen die ingesteld worden door de collectieve arbeidsovereenkomsten.



Pagina 24 17/03/2011 – BR

4

Opnamecriteria

De opnamecriteria zijn afhankelijk van de categorie van personeelsbeloningen en worden hieronder per categorie besproken.

4.1


Er zal een schuld moeten worden erkend indien er nog een bedrag dient betaald te worden na het einde van het boekjaar, met betrekking tot dat boekjaar, zo zal ook een actief worden erkend indien een surplus werd uitbetaald.

4.2


4.2.1


De boekhoudkundige verwerking van de toegezegde-bijdragenregelingen is eenvoudig: de kost die in de boekhouding wordt opgenomen komt overeen met het bedrag van de betaalde of betaalbare bijdragen voor de periode. Er is geen impact op de balans (tenzij de bijdragen op voorhand betaald werden of nog betaalbaar zijn) en er is geen enkele actuariële hypothese nodig om de verplichting of de kost te waarderen. Bovendien zijn actuariële winsten of verliezen niet mogelijk.

4.2.2


De verwerking houdt voor de NMBS groep in dat: 



   

Het bedrag van de door de personeelsleden geaccumuleerde beloningen (in ruil voor de geleverde diensten gedurende het boekjaar en de voorgaande boekjaren) op een betrouwbare manier geschat wordt op basis van actuariële hypotheses over demografische en financiële variabelen; De actuariële methode van de geprojecteerde kredieteenheden (“Projected Unit Credit method”) gebruikt wordt om de contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van de toegezegde-pensioenregeling te bepalen, evenals de aan het dienstjaar toegerekende pensioenkosten. Volgens deze methode geeft elk dienstjaar recht op een bijkomende kredieteenheid die geboekt moet worden in de waardering van de toegekende vergoedingen en de daaraan verbonden verplichtingen; De reële waarde van de fondsbeleggingen van het plan bepaald wordt; Het totale bedrag van de actuariële winsten en verliezen en het op te nemen aandeel bepaald wordt; De pensioenkosten van verstreken diensttijd die voortkomen uit de wijziging of de invoering van een regeling bepaald wordt; Winst of verlies dat voortvloeit uit de beperking of de afwikkeling van een plan bepaald wordt.

De boekhoudkundige verwerking van dit type regeling is dus veel complexer. Aangezien de werkgever zich ertoe verbonden heeft een bepaald bedrag te betalen bepaald op het moment van vertrek of na stopzetting van het dienstverband van het personeelslid en aangezien hij een actuarieel- en financieel risico loopt door deze verbintenis, moet het risico ingeschat worden. Een schuld (in geval van onder-financiering van de regeling) of een actief (in geval van over-financiering van de regeling) moet worden geboekt, aangepast voor de eventueel niet opgenomen actuariële winsten en verliezen en de niet opgenomen pensioenkosten van verstreken diensttijd.



Pagina 25 17/03/2011 – BR

Het bedrag dat geboekt wordt op de balans voor de toegezegde-pensioenrechten is de DBL (“Defined Benefit Liability”) of DBA (“Defined Benefit Asset”) en wordt als volgt gedefinieerd:

Contante waarde van de brutoverplichting

17

- de reële waarde van de fondsbeleggingen (als ze bestaan) - de nog niet opgenomen pensioenkosten van verstreken diensttijd - / (+) de niet opgenomen actuariële verliezen (winsten) (al naar gelang van de gekozen optie)

4.3


Voor de andere langetermijnpersoneelsbeloningen moet er een schuld erkend worden om de beloningen te dekken die pas na meerdere jaren zullen betaald worden, maar die reeds op voorhand werden verdiend door het personeelslid op basis van zijn meetellende dienstjaren. De uitkeringen in geval van arbeidsongeschiktheid maken deel uit van de andere langetermijnpersoneelsbeloningen. Ze dienen echter enkel geboekt te worden indien ze gelinkt worden aan het dienstverband. Indien dit niet het geval is dient de kost pas geboekt te worden wanneer de gebeurtenis die aanleiding geeft tot de verplichting zich voordoet.

4.4

Ontslagvergoedingen

De NMBS groep zal de ontslagvergoedingen als verplichting moeten boeken en als kost als en alleen als ze zich manifest verbonden heeft om:  


Men zal spreken over een manifeste verbintenis indien: 



De NMBS groep over een geformaliseerd en gedetailleerd ontslagplan beschikt dat ten minste het volgende omvat: - De locatie, de functie en het geschatte aantal van de betrokken personen; - De ontslagvergoeding die voor elke functie of elke functie classificatie is voorzien; en - De datum waarop het plan zal worden uitgevoerd. De NMBS groep geen realistische mogelijkheid heeft om het plan in te trekken.

Zo zal men, in het geval van conventionele brugpensioenen, enkel rekening houden met de huidige overeenkomst en nog niet met de overeenkomsten die nog niet werden gesloten, tenzij de NMBS groep manifest verbonden is om de overeenkomsten te vernieuwen.

17

Contante waarde van de brutoverplichting = DBO = Defined Benefit Obligation.



Pagina 26 17/03/2011 – BR

5

Waardering

5.1


De mogelijke waardering van kortetermijnpersoneelsbeloningen komt overeen met het niet-verdisconteerde bedrag dat de NMBS groep verwacht te moeten betalen aan de personeelsleden. Voorbeeld 1: Op 31 december 20xx, zal een schuld worden erkend die overeenstemt met de schatting van de vakantiegelden die zullen worden gestort in het begin van het jaar 20xx+1, aangezien deze betrekking hebben op het jaar 20xx.

5.2


5.2.1


De boekhoudkundige verwerking van toegezegde-bijdragenregelingen verloopt gewoonlijk ongecompliceerd, omdat de verplichting van de NMBS groep voor elke periode wordt bepaald door de bijdragen die voor die periode moeten worden betaald. Bijgevolg zijn er geen actuariële veronderstellingen vereist om de verplichting of de last te waarderen en zijn er geen actuariële winsten of verliezen. Bovendien worden de verplichtingen gewaardeerd op niet-verdisconteerde basis, tenzij ze niet volledig betaalbaar zijn binnen twaalf maanden na het einde van de periode waarin de werknemers de gerelateerde prestaties verrichtten.

5.2.2


5.2.2.1

Waarderingsmethode voor de toegezegde-pensioenregelingen

Om de contante waarde van de brutoverplichtingen uit hoofde van vergoedingen na uitdiensttreding en de gerelateerde aan het dienstjaar toegerekende pensioenkosten te waarderen, is het noodzakelijk om: Een actuariële waarderingsmethode toe te passen: De door IAS 19 weerhouden actuariële waarderingsmethode is de methode van de geprojecteerde kredieteenheden (“Projected Unit Credit method”), die een lineaire spreiding voorziet van de kosten over alle dienstjaren. Deze methode:   

Houdt rekening met de gepresteerde diensten op balansdatum; Houdt rekening met een toekomstige projectie van de lonen en andere elementen die een invloed Hebben op de vergoeding; Bepaalt een jaarlijks stijgende dienstkost naargelang het personeelslid het einde van zijn carrière bereikt.

Vergoedingen toe te rekenen aan dienstperioden: De NMBS groep rekent vergoedingen toe aan de boekjaren gedurende dewelke de verplichting ontstaat om vergoedingen na uitdiensttreding te betalen. Deze verplichting ontstaat door het feit dat het personeel diensten levert in ruil voor vergoedingen na uitdiensttreding die door de NMBS groep zullen moeten betaald worden in de loop van toekomstige boekjaren. De actuariële technieken laten de NMBS groep toe om deze verplichting op voldoende betrouwbare wijze te waarderen om de boeking van een schuld te verantwoorden.



Pagina 27 17/03/2011 – BR

Actuariële hypothesen op te stellen: De actuariële hypothesen zijn de beste schattingen van de variabelen die de finale kostprijs zullen bepalen van de vergoedingen na uitdiensttreding. Er bestaan 2 types van hypothesen: 



De demografische hypothesen die betrekking hebben op de toekomstige kenmerken van het vroegere en huidige personeel (en hun personen ten laste) die van de vergoedingen zouden kunnen genieten. Deze demografische hypothesen betreffen onder meer: - Het sterftecijfer, gedurende en na het dienstverband; - De burgerlijke stand, het aantal kinderen ten laste; - Het personeelsverloop, werkonbekwaamheid en vervroegd pensioen, enz. De financiële hypothesen staan in verband met de volgende elementen: - De verdisconteringsvoet: dit is een zeer gevoelige hypothese. De verdisconteringsvoet die gebruikt dient te worden om de verplichtingen te actualiseren uit hoofde van de vergoedingen na uitdiensttreding moet gebaseerd worden op het marktrendement op balansdatum van ondernemingsobligaties van eerste categorie, die dezelfde looptijd en dezelfde munt als hun verbintenissen hebben. Men kan bijvoorbeeld refereren naar de IBoxx Corporate Bonds AA, rekening 18 houdend met de looptijd van de verschillende voordelen. - De toekomstige niveaus van lonen en andere personeelsbeloningen; - De evolutie van de uitkeringen voor sociale zekerheid; - Het verwachte rendement van de fondsbeleggingen, enz.

De contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van de gedefinieerde prestaties (“Defined Benefit Obligation” of “DBO”) moet worden bepaald voor elke huidige en toekomstige begunstigde. De verbintenis of de verplichting van de NMBS groep (DBO) moet het volgende omvatten:  

18

De toekomstige kosten van de huidige inactieven (hetzij 100% van de geschatte toekomstige kosten van deze inactieven); De toekomstige kosten van potentiële inactieven (ofwel de huidige actieven en hun rechthebbenden in geval van overlijden) rekening houdend met de gecumuleerde dienst van deze actieven bij elke balansdatum en met de kans dat het personeel in dienst de gewenste leeftijd bereikt om te kunnen genieten van de prestaties (de verplichting wordt opgesteld op progressieve wijze, naargelang het personeelslid vordert in zijn loopbaan).

De duurtijd van de verbintenissen is de gemiddelde duur van de financiële stromen gewogen tegen hun geactualiseerde waarde.



Pagina 28 17/03/2011 – BR

DBO

= pro rata van de dienst x verwachte vergoeding x kans x actualisatie.

Voorbeeld 2: Onderstaand (vereenvoudigd) voorbeeld toont de berekening van de DBO: Veronderstel een werknemer van 45 jaar, die in dienst is in het bedrijf sinds 15 jaar en die op zijn 65 jaar een kapitaal uitbetaald zal krijgen dat gelijk is aan éénmaal zijn jaarlijks loon (huidig loon bedraagt € 50.000). Hypothesen:  Uniforme sterftekans van 0,5% per jaar (vereenvoudigde hypothese);  Loongroei van 3% per jaar inclusief inflatie;  Verdisconteringsvoet van 6%; (65-45)  Het verwachte kapitaal op 65 jaar bedraagt: € 50.000 x (1,03) = € 90.306. De DBO op 45 jarige leeftijd wordt als volgt berekend: DBO

= pro rata van de dienst x verwachte vergoeding x kans x actualisatie 20 20 = 15 / 35 x € 90.306 x (1-0,5%) x 1 / (1,06) = € 10.916

Onderstaande grafiek toont de samenstelling van de brutoverplichting (DBO), gedurende de loopbaan om aan het geprojecteerde doel te komen van € 90.306. De sterftegraad werd vereenvoudigd.

De aan het dienstjaar toegerekende pensioenkost is één van de componenten van de jaarlijkse kost. Hij moet bepaald worden voor de actieve personen en komt overeen met de last die betrekking heeft op het bijkomstige dienstjaar. Voorbeeld 3: De aan het dienstjaar toegerekende pensioenkost kan als volgt bepaald worden: = 1 / 35 x € 90.306 x (1-0,5%) = € 728 (ofwel = DBO / 15)

20

x 1 / (1,06)

20



Pagina 29 17/03/2011 – BR

De rentekost stelt de additionele interestlast voor, ontstaan door het tijdsverloop (naderen van termijn). De rentekost zal gepresenteerd worden onder de financiële kosten. Voorbeeld 4: De rentekost kan bepaald worden als volgt: Rentekost

= 6% x (DBO + de aan het dienstjaar toegerekende pensioenkost) = 6% x (€ 10.916 + € 728) = € 699

5.2.2.2

Pensioenkosten van verstreken diensttijd

Pensioenkosten van verstreken diensttijd ontstaan wanneer de NMBS groep een regeling introduceert van toegezegde-pensioenen of wanneer ze de vergoedingen van een bepaalde regeling aanpast (in dat geval kan het ook gaan over winst). Deze kost wordt bepaald als het verschil tussen de DBO voor en na de aanpassing van de vergoedingen. De pensioenkosten van verstreken diensttijd worden gespreid over de looptijd van het verkregen recht tot de gewijzigde vergoedingen. Indien de beloningen direct worden verkregen, wat meestal het geval is, dan worden de pensioenkosten van verstreken diensttijd direct als kost erkend. Een voorbeeld is de introductie van een hospitalisatieverzekering voor gepensioneerden: indien er geen erkenningsperiode is van het recht om op een dag van deze beloning te kunnen gebruik maken, impliceert dit een onmiddelijke erkenning van de pensioenkosten van verstreken diensttijd.

5.2.2.3


Aangezien de verbintenissen voor toegezegde-pensioenregelingen op een dynamische wijze worden berekend aan de hand van lange-termijn projecties conform IAS 19, stelt zich de vraag hoe de verschillen op korte termijn dienen behandeld te worden. Inderdaad, op balansdatum ontstaan er onvermijdelijk verschillen (actuariële winsten en verliezen), die resulteren uit de wijzigingen in actuariële hypothesen of de verschillen tussen de voorgaande actuariële hypothesen en de werkelijkheid (ervaringsverschillen) die ontstaan in de loop van het jaar, zoals onder meer de onverwachte fluctuatie van het aantal werknemers. Deze actuariële winsten en verliezen vormen een deel van de personeelskosten van de NMBS groep. In principe voorziet IAS 19 dat de NMBS groep vrij kan kiezen tussen drie boekingsmethoden:   

Volledige erkenning in de winsten verliesrekening; “Corridor” methode (voorziet in de gespreide opname van actuariële winsten en verliezen); Volledige erkenning in de andere elementen van het globaal resultaat.

De NMBS groep heeft geopteerd voor de volledige erkenning van de actuariële winsten en verliezen in de andere elementen van het globaal resultaat.

5.2.2.4

Inperkingen en afwikkelingen van de verplichtingen

Een inperking treedt op wanneer de NMBS groep:  

Kan aantonen dat ze zich ertoe heeft verbonden op significante wijze het aantal personen, die van een plan genieten kan terugdringen; of De voorwaarden wijzigt van een pensioenregeling zodat een deel van de toekomstige diensten van de huidige personeelsleden hen geen recht meer op vergoedingen zal geven of maar enkel recht op verlaagde vergoedingen.



Pagina 30 17/03/2011 – BR

Een inperking kan resulteren uit een geïsoleerd evenement (Vb.: Sluiting van een fabriek) of uit de opzegging van een regeling. Een evenement is voldoende materieel om als inperking te worden gekwalificeerd indien de opname van een winst of verlies uit een inperking materiële gevolgen zou hebben op de financiële staten. Men spreekt van een afwikkeling wanneer de NMBS groep een transactie sluit die alle latere in rechte afdwingbare of feitelijke verplichtingen uitsluit voor alle of een gedeelte van de vergoedingen uit hoofde van een toegezegde-pensioenregeling. Een voorbeeld is wanneer de NMBS groep de begunstigden van een regeling een forfaitaire som aanbiedt in ruil voor hun rechten op vergoedingen na uitdiensttreding. Een herstructurering brengt normaal gezien een inperking en een afwikkeling met zich mee op het niveau van de toegezegde-pensioenregelingen. De termijn van deze operaties (inperking aan de ene kant en afwikkeling aan de andere kant) kan echter verschillend zijn. De NMBS groep moet winsten of verliezen op de inperking of de afwikkeling van een toegezegdepensioenregeling opnemen op het moment dat zich een inperking of een afwikkeling voordoet. De winsten of verliezen die betrekking hebben op een inperking of een afwikkeling worden als volgt bepaald:   

Elke verandering in de contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van toegezegde-pensioenrechten; Elke verandering in de reële waarde van de fondsbeleggingen; Alle actuariële winsten en verliezen en pensioenkosten van verstreken diensttijd die nog niet eerder waren opgenomen.

Alvorens het effect van een inperking of een afwikkeling te bepalen moet de NMBS groep opnieuw de verplichting waarderen (en, indien nodig de aan de regeling gerelateerde fondsbeleggingen) op basis van de huidige actuariële hypothesen (onder meer de huidige marktrente en andere actuele marktprijzen).

5.2.2.5

Boeking van de toegezegde-pensioenregelingen

Balans: Ervan uitgaand dat er geen tegoeden zijn in de regeling, dient het bedrag dat op de passiefzijde wordt geboekt uit hoofde van de toegezegde-pensioenregelingen gelijk te zijn aan het totaal van:    

De contante waarde van de brutoverplichting uit hoofde van de toegezegde-pensioenregelingen op balansdatum (DBO); Vermeerderd met de niet opgenomen actuariële winsten (verminderd met de actuariële verliezen); Verminderd met nog niet opgenomen pensioenkosten van verstreken diensttijd; Verminderd met de reële waarde op balansdatum van de fondsbeleggingen (indien deze bestaan).

Winst- en verliesrekening: De NMBS groep dient in de winsten verliesrekening het netto totaal van de volgende bedragen op te nemen:      

De aan het dienstjaar toegerekende pensioenkosten; De rentekosten; Het verwachte rendement op fondsbeleggingen en restitutierechten (indien deze bestaan); De actuariële winsten of verliezen, zoals bepaald door de boekhoudmethode van de NMBS groep; De pensioenkosten van verstreken diensttijd; Het effect van elke inperking of afwikkeling van de regeling.



Pagina 31 17/03/2011 – BR

5.3


Over het algemeen wordt de waardering van andere langetermijnpersoneelsbeloningen niet onderworpen aan dezelfde mate van onzekerheid als de vergoedingen na uitdiensttreding. Hoewel de methode van geprojecteerde kredieteenheden eveneens dient te worden toegepast, schrijft IAS 19 een vereenvoudigde boekhoudmethode voor deze beloningen voor ten opzichte van deze die wordt voorgeschreven voor de vergoedingen na uitdiensttreding: • •

5.4

De actuariële winsten en verliezen worden onmiddellijk opgenomen in de winsten verliesrekening; en Alle pensioenkosten van verstreken diensttijd worden onmiddellijk opgenomen.

Ontslagvergoedingen

De ontslagvergoedingen leveren voor de NMBS groep geen toekomstige economische voordelen op en dienen bijgevolg onmiddellijk als kost te worden geboekt. Wanneer de ontslagvergoedingen slechts opeisbaar zijn meer dan 12 maanden na de balansdatum, dienen ze te worden geactualiseerd. In het kader van een aanbod dat gedaan wordt om vrijwillige ontslagen aan te moedigen, dient de waardering van de ontslagvergoedingen te gebeuren op basis van het aantal verwachte personen die het aanbod zullen aanvaarden. Voorbeeld 5: In het geval van conventionele brugpensioenen, zal een schuld worden bepaald voor de personen die reeds een notificatie hebben gekregen van hun vertrek. Een schuld zal enkel worden geboekt voor de personen die mogelijks zouden kunnen genieten van het systeem en uitsluitend als de ontslagen op vrijwillige basis gebeuren.



Pagina 32 17/03/2011 – BR

6

Toepassing bij de NMBS groep

6.1


6.1.1

Bezoldigingen

De bezoldigingen van het personeel zijn kortetermijnpersoneelsbeloningen, want ze zijn betaalbaar in minder dan 12 maanden nadat het personeelslid de dienst heeft gepresteerd die recht geeft op deze beloning. Ze moeten niet als schuld worden erkend behalve voor de bedragen die betaalbaar zijn, maar niet betaald werden op de balansdatum. Voorbeelden van bezoldigingen zijn: basisbehandeling, supplementen verbonden aan bepaalde graden, gezinsbijdragen, vakantiegeld, jaarlijkse bonus, productiviteitspremie, enz.

6.1.2

Verlofdagen

Op het einde van het boekjaar heeft de NMBS groep een schuld ten opzichte van het personeel ten aanzien van de niet opgenomen verlofdagen. Deze schuld zal gelijkgesteld worden aan een kortetermijnpersoneelsbeloning aangezien de verlofdagen zullen moeten opgenomen worden binnen de 12 maanden die volgen op het boekjaar waarop ze zich verhalen. De schatting van de schuld dient dus te gebeuren op niet-geactualiseerde basis. Voorbeelden van verlofdagen zijn: normale verlofdagen, CCP dagen, kredietdagen, rustdagen, enz.

6.1.3

Uitkeringen wegens afwezigheid

IAS 19 voorziet dat de afwezigheden wegens ziekte kortetermijnpersoneelsbeloningen zijn indien de beloningen volledig worden betaald binnen de 12 maanden die volgen op het dienstverband, hetgeen gemiddeld het geval is binnen de NMBS Groep. Als een persoon op de betrokken afsluiting geniet van beloningen van dit type en voor dewelke nog vergoedingen dienen gestort te worden na de afsluiting, dient er een schuld geboekt te worden. Voorbeelden van uitkeringen wegens afwezigheid zijn: de ziekte- en blessurevergoedingen voor de statutairen (maximum 1 jaar) en de wachtvergoedingen voor de statutairen geplaatst in wacht sectie.

6.1.4

Andere kortetermijnpersoneelsbeloningen

De kosten met betrekking tot deze beloningen worden ten laste genomen van het jaar waarop ze betrekking hebben. Geen enkele waardering is dus vereist. Voorbeelden van andere kortetermijnpersoneelsbeloningen zijn: bijdragen voor Kas III (Kas voor de Sociale Solidariteit) voor de statutairen, hospitalisatieverzekering voor de actieven, enz.

6.2


6.2.1

Pensioenplannen

Voor de statutairen is de verbintenis van de NMBS groep van het type toegezegde-bijdrageregelingen aangezien de verplichting zich beperkt tot de betaling van de werkgeversbijdragen (8,86%). De NMBS groep heeft geen enkele in rechte afdwingbare of feitelijke verplichting om verdere bijdragen te betalen. Het actuariële risico valt niet meer ten laste van de NMBS groep.



Pagina 33 17/03/2011 – BR

Voor de niet-statutairen, bestaan er individuele pensioenplannen voor een beperkt aantal agenten. Aangezien de jaarlijkse last niet materieel wordt bevonden, zullen deze beloningen niet verder besproken worden.

6.2.2

Werkgeversbijdrage aan pensioenvergoedingen

de

sociale

solidariteitskas

op

de

Het betreft hier duidelijk een vergoeding na uitdiensttreding aangezien de NMBS groep een kost heeft met betrekking tot personen die geen diensten meer presteren. De storting in Kas III stelt een plan voor van het type toegezegde-pensioenregelingen die dus gewaardeerd dient te worden. De beloning moet niet alleen voor de huidige gepensioneerden gewaardeerd worden maar ook voor de toekomstige gepensioneerden (die vandaag actief zijn).

6.2.3

Hospitalisatieverzekering

Het betreft een kortetermijnpersoneelsbeloning gedurende de diensttijd. Na deze periode betreft het een vergoeding na uitdiensttreding, in het bijzonder een plan van het type toegezegde-pensioenregelingen. Zodoende zal er een schuld moeten worden erkend voor de premies die zullen gedragen worden gedurende de periode na uitdiensttreding (het progressief erkennen van de schuld volgens de methode van geprojecteerde kredieteenheden voor de momenteel actieve agenten, en het in één keer erkennen van de schuld voor de reeds gepensioneerde agenten). De schuld zal berekend worden op basis van de geschatte premies die de NMBS groep zal moeten betalen gedurende deze periode na uitdiensttreding voor het geheel van de begunstigden. De schatting van de bedoelde premies zal in de mate van het mogelijke gebeuren op basis van de statistieken die beschikbaar zijn bij de verzekeringsmaatschappij betreffende de evolutie van premies in het verleden.

6.2.4

Uitkeringen bij werkongevallen

Deze uitkeringen zijn vergoedingen na uitdiensttreding, aangezien deze uitkeringen verschuldigd zijn na het dienstverband van de betrokken persoon. Ze moeten gewaardeerd en opgenomen worden als schuld voor de huidige begunstigden.

6.2.5

Werkgeversbijdrage aan het syndicaal fonds

Het betreft hier duidelijk een vergoeding na uitdiensttreding aangezien de NMBS groep een kost heeft met betrekking tot personen die geen diensten meer presteren. De storting van deze bijdrage door de NMBS groep vormt een plan van het type toegezegdepensioenregelingen die dus gewaardeerd dient te worden. Deze beloning moet niet alleen voor de huidige gepensioneerden gewaardeerd worden, maar ook voor de toekomstige gepensioneerden (die vandaag actief zijn).



Pagina 34 17/03/2011 – BR

6.3


6.3.1

Anciënniteitpremies

Deze beloningen dienen als schuld te worden opgenomen en hun waardering moet rekening houden met de totale kost van de anciënniteitpremie (inclusief de bijkomende kosten aangaande de organisatie van het feest van de gelauwerden).

6.3.2

Verlofdagen gelinkt aan de leeftijd

Het gaat om andere langetermijnpersoneelsbeloningen die moeten worden opgenomen als schuld, maar enkel voor de populatie waarvoor deze extra dagen effectief een kost voorstellen voor de NMBS groep. Voor het personeel dat werkzaam is in onregelmatige cycli zoals het mobiele personeel, het treinpersoneel en het seinpersoneel, waarvoor de prestaties dienen te worden verzekerd.

6.3.3

Beschikbaarheidverlof

Het gaat hier over een andere langetermijnpersoneelsbeloning (aangezien de beloningen gedeeltelijk worden gestort na 12 maanden), die het voorwerp vormt van een schuld. De schuld moet gewaardeerd worden rekening houdend met een verdisconteringsvoet voor de beloningen die betaalbaar zijn na 12 maanden.

6.4

Ontslagvergoedingen

6.4.1

Voltijdse of deeltijdse loopbaanonderbreking

Het betreft ontslagvergoedingen aangezien de vergoedingen worden gegeven in het kader van een aanmoediging voor vrijwillig vertrek op brugpensioen. Ze moeten dus gewaardeerd worden. De schuld wordt gewaardeerd op verdisconteerde basis.

6.4.2

Conventioneel brugpensioen van tijdelijke agenten

Het betreft hier ontslagvergoedingen die dienen te worden gewaardeerd. De schuld wordt gewaardeerd op verdisconteerde basis.

6.4.3

Systeem van deeltijds werken

Deze beloningen worden als ontslagvergoedingen aanzien. De corresponderende schuld wordt gewaardeerd op verdisconteerde basis.



Pagina 35 17/03/2011 – BR

7

Uurtarief

7.1

Algemeen

In sommige gevallen worden personeelskosten opgenomen in de kostprijs van activa (Vb.: Voorraden, materiële vaste activa, enz.). Het uurtarief dat gebruikt wordt bij de activering van personeelskosten, wordt als volgt berekend: “Personeelskosten” / “Aantal aanwezige uren”. De “Personeelskosten” en het “Aantal aanwezige uren” worden hieronder verder besproken.

“Personeelskosten”

7.2

De loonkosten, die dienen opgenomen te worden in het uurtarief, zijn de volgende: Voor NMBS / Infrabel / Overige filialen -

De IAS 19 kosten met betrekking tot personeelsbeloningen waarvoor de schulden zijn opgenomen in de individuele rekeningen; en

-

De doorgerekende kosten door de NMBS Holding aangaande personeelsbeloningen waarvoor de schulden niet zijn opgenomen in de individuele rekeningen (met uitzondering van de conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten).

Voor NMBS Holding De berekening van de loonkosten, die dienen opgenomen te worden in het uurtarief, volgt dezelfde logica als bij de NMBS / Infrabel / Overige filialen. Aldus zijn de loonkosten die dienen opgenomen te worden de volgende: - De IAS 19 kosten met betrekking tot personeelsbeloningen waarvoor de schulden zijn opgenomen in de individuele rekeningen van de NMBS en Infrabel; en - De theoretische doorgerekende kosten voor de andere personeelsbeloningen (met uitzondering van de conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten).

7.2.1


De volgende kosten dienen opgenomen te worden in het uurtarief:           

de prepensioen vergoedingen voor invaliditeit voor de statutairen geplaatst in een wachtsectie; basisbehandeling; verblijfsvergoeding; jaarlijkse premies; productiviteitspremies; normale verlofdagen; CCP verlofdagen; kredietdagen; rustdagen; bijdragen voor FOS (Kas III) ) - statutairen; werkgeversbijdragen RSZ - statutairen;



Pagina 36 17/03/2011 – BR

                  

werkgeversbijdragen RSZ voertuigen - statutairen en contractuelen; commissie maaltijdcheques - statutairen en contractuelen; syndicaal fonds; werkgeversbijdragen RSZ - contractuelen; hoofdelijke bijdragen RKW - statutairen; bijdrage RIZIV (7,56%) - statutairen en contractuelen; recuperatie van de kosten van Kas II en werkongevallen (opbrengst); bijdrage van de onderneming aan Kas II - statutairen: ziekte, blessure en wacht sectie; cadeaucheques; omniumverzekering; hospitalisatieverzekering voor de actieven; bijdragen openbare ondernemingen - statutairen en contractuelen; verzekeringen publieke verantwoordelijkheid van de leidinggevenden; agressieverzekering; assistentie verzekering reizen in missie; ongevallenverzekering tijdelijke werkkrachten; provisies verlofdagen te laat; inflatie swap; alle andere kosten van beloningen op korte termijn met betrekking tot de periode dienen in de teller van de berekening van het uurtarief voor deze periode te worden opgenomen. De kost van de beloningen die in de berekening dienen te worden opgenomen komt overeen met de last gerelateerd aan de periode.

De volgende kosten worden niet opgenomen in het uurtarief:    

de opleidingskosten alsook de veiligheidsuitgaven; de werkingskosten van de HR dienst, alsook de opbrengsten van de administratie van het syndicaal fonds; recuperatie van de professionele opleiding; kosten van externe sprekers.

7.2.2

Vergoedingen na uitdiensttreding langetermijnpersoneelsbeloningen

en

andere

De kosten van voordelen aan het personeel dienen enkel opgenomen te worden in het uurtarief indien deze kosten direct voortkomen uit de constructie of de aanschaffing van dit actief. De vergoedingen na uitdiensttreding en de andere langetermijnpersoneelsbeloningen van het personeel dat investeringsactiviteiten uitvoert, stellen kosten voor die direct gelinkt kunnen worden aan de constructie of aan de aanschaffing van het vast actief. Voorbeelden van vergoedingen die opgenomen worden in het uurtarief:        

werkgeversbijdragen pensioenen - statutairen; hospitalisatieverzekering - statutairen (werkenden en gepensioneerden); groepsverzekering van de hogere ambtenaren; vergoedingen voor werkongevallen - statutairen; verlofdagen op basis van de anciënniteit; beschikbaarheidverlof; werkgeversbijdragen aan het syndicaal fonds; feest van de gedecoreerden (= anciënniteitspremie).



Pagina 37 17/03/2011 – BR

7.2.3

Ontslagvergoedingen

De volgende kosten dienen opgenomen te worden in het uurtarief:  

tijdelijke loopbaanonderbrekingen (22-28 HR); deeltijds loopbaansysteem (31-32 PS).

Vergoedingen die niet opgenomen worden in het uurtarief: 

conventionele prepensioenen voor tijdelijke agenten.

7.2.4

Overige vergoedingen die niet opgenomen worden in het uurtarief

Voorbeelden van overige vergoedingen die niet opgenomen worden in het uurtarief:    

subsidies administratieve kosten RKW en pensioenen (opbrengst); spreiding van de HR kosten; administratieve kosten syndicaal fonds (opbrengst voor HR); uitgaven met betrekking tot veiligheid.

7.3

“Aantal aanwezige uren”

Alle aanwezige uren (inclusief de vrijstelling van dienst) worden in rekening gebracht voor de berekening van het uurtarief en uitsluitend de aanwezige uren. De volgende situaties worden aanschouwd als afwezigheden:     

ziekte; blessure; familiale evenementen; verlof; wacht sectie.



Pagina 38 17/03/2011 – BR

8

Samenvatting van de verschillen tussen IFRS en de Belgische boekhoudregels

8.1

Presentatie

8.1.1

Balans

Onder de Belgische boekhoudregels worden sommige personeelsbeloningen opgenomen onder de voorzieningen (“16 rekeningen”) in een afzonderlijke rubriek in de balans tussen het eigen en het vreemd vermogen. Onder IFRS worden alle personeelsbeloningen opgenomen onder het vreemd vermogen en vervolgens opgesplitst in schulden op korte en op lange termijn.



Pagina 39 17/03/2011 – BR

Sectie C: Boekhoudplan en consolidatiepakket



Pagina 40 17/03/2011 – BR

9

Boekhoudplan

De vennootschappen van de NMBS Groep hebben ieder hun eigen boekhoudplan. De rekeningen hieronder worden enkel weergegeven voor didactische doeleinden. Gelieve steeds het specifieke boekhoudplan van uw vennootschap te raadplegen.

9.1

Balans

Hieronder volgen de personeelsbeloningen.

rekeningen

die

betrekking

hebben

tot

9.1.1

Actief

9.1.1.1

Vorderingen met betrekking tot personeelsbeloningen

40010000 41600100 41600101 41600102 41600103 41600104 41600399 41600400 41600410

9.1.1.2

de

balansrekeningen

van

Handelsvorderingen Interco Permanante voorschotten toegekend aan personeel Vordering personeel: Inhoudingen op maaltijdcheques Personeel: Rechtzetting van het netto bedrag Vordering personeel: Verzekering gezondheidszorg sup. ambt. Vordering personeel: Te recupereren vergoed (neg. staten) Kas Sociale Solidariteit Pensioenen - Groep NMBS Pensioenen - Wet 14/04/1965

Overlopende rekeningen van het actief met betrekking tot personeelsbeloningen

49000000 49010000 49010100 49010200 49010201 49010202 49010203 49010204 49010205 49010206 49010300 49010399 49033000

Over te dragen kosten Voorafbetaalde lonen Verschuldigde pensioenen - Versch op vervald (P2) Verzekeringen mbt personeel - Hospitalisatie Verzekeringen mbt personeel - Omnium Verzekeringen mbt personeel - Groepsverzekering Verzekeringen mbt personeel - Burgerlijke Aansprakelijkh Verzekeringen mbt personeel - Agressie verzekering Verzekeringen mbt personeel - Missie- en reisbijst Verzekeringen mbt personeel - Werkongeval tijdelijken Andere personeelskosten Kas voor Sociale Solidariteit Personeelskosten

49110000 49110100 49110200 49130100 49130200 49130300 49130400 49130500

Verkregen opbrengsten mbt personeel op te betalen vakantiegeld Verkregen opbrengsten mbt personeel op vakantiegeld jr bet Verkregen opbrengsten mbt personeel - Diverse Vakantiegeld tgv gedetacheerd personeel Te betalen premies gedetacheerd personeel Prorata nominaal bedrag terugname pensioenfonds Saldo N verlof terbeschikkingstelling personeel Saldo kredietdagen terbeschikkingstelling personeel

de



Pagina 41 17/03/2011 – BR

9.1.2

Passief

9.1.2.1

Vergoedingen na uitdiensttreding, andere langetermijnpersoneelsbeloningen en ontslagvergoedingen

Lange termijn: 16000000 16000100 16000300 16000400 16010000 16010100 16010200 16010300 16300100 16300300 16300400

Prepensioenen Bericht 28HR/2003 en 22HR/2004 Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten Gestorte Vergoedingen voor deeltijds personeel Eindeloopbaanmaatregel - Bericht 38H-HR/2011 Arbeidsongevallen Werkgeversbijdrage kas III Hospitalisatieverzekeringen Syndicale premies voor niet-actieven Jubileumpremies Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/96 Verlof verbonden aan de leeftijd

Korte termijn: 16000001 16000101 16000301 16000401 16010001 16010101 16010201 16010301 16300101 16300301 16300401

9.1.2.2

Prepensioen Bericht 28HR/2003 en 22HR/2004 (KT) Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten (KT) Gestorte vergoedingen voor deeltijds personeel (KT) Eindeloopbaanmaatregel - Bericht 38H-HR/2011 (KT) Arbeidsongevallen (KT) Werkgeversbijdrage kas III (KT) Hospitalisatieverzekeringen (KT) Syndicale premies voor niet-actieven (KT) Jubileumpremies (KT) Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/97 (KT) Verloven verbonden aan de leeftijd (KT)


45300000 45400000 45500000 45500100 45500200 45500300 45510000 45520000 45520100 45530000 45530100 45530101 45600000 45600100 45900100 45910000

Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën RSZ - Elektronische aangifte (DMFA) Voorzieningen premies hogere ambtenaren Voorzieningen premies rang 3 Voorzieningen premies overig personeel Voorzieningen toewijzingen en schadevergoedingen Voorzieningen saldo vakantie en urenkrediet C/CV/ Jaarlijkse premies Jaarlijkse premies - Referentie jaar AA Netto te betalen bezoldigingen Terug te storten netto bezoldigingen Netto te betalen bezoldigingen via kwitanties Vakantiegeld bezoldigingen Jaar Ref A-1 Vakantiegeld bezoldigingen Jaar Ref A +1 Personeel Verenig ACOD Statutair Personeel PODOS



Pagina 42 17/03/2011 – BR

45910100 45920000 45930399 45940000 45950000 45950100 45960000 45960100 45970000 45970101 45970200 45970300 45970100 45980000 48900000 48900700

9.1.2.3

Nationaal Fonds voor Pensioenen Kas Geneeskundige zorgen Kas Sociale Solidariteit Fonds Sociale Documentatie Te betalen Kinderbijslag Saldo RKW RIZIV RIZIV - Bijdrage 7.56% - Wet 16/04/63 Verschuldigde pensioenen - Kw - Versch op vervald (P2) Verschuldigde pensioenen - Voorafbetaald (P1) Terug te vorderen pensioenen Betaalbare pensioenen onbetaald Verschuldigde pensioenen - Versch op vervald (P2) Andere Sociale Schulden Andere diverse schulden Bijslagen ingeh. ter.te stort. aan kinderbijslagf

Overlopende rekeningen van het passief

49210000 49210100 49210101 49210102 49210103 49210104 49210105 49210106 49210200 49233000

Toe te rekenen kosten Personeel Toe te rekenen personeelskosten - Hospitalisatie verzeker Toe te rekenen personeelskosten - Omnium verzekering Toe te rekenen personeelskosten - Groepsverzekering Toe te rekenen personeelskosten - Burg aanspraak Toe te rekenen personeelskosten - Agressieverzekering Toe te rekenen personeelskosten - Missie en reisbijstand Toe te rekenen personeelskosten - Verzekering werkongeval tijd WN Toe te rekenen kosten - Personeel Swapinflatie Toe te rekenen kosten Interco - Gedetacheerd personeel

49310100 49310200 49310300

Pers bijdr Fonds Ontwikkelings Samenw op bezoldig Jaarlijkse premies ingevolge detachering van pers Actualisatie vorderingen wegens terugn. pens. (KT)

9.2

Winst- en verliesrekeningen

Hieronder volgen de rekeningen die betrekking hebben tot de personeelskosten.

9.2.1

Diensten en diverse goederen

61714000 61800000 61800100 61800200 61800300 61950010 61950100 61950210 61950220 61950230 61950300 61950400

Door Holding terbeschikking gesteld personeel Bestuurdersvergoedingen Bestuurdersvergoedingen sociale bijdragen Bestuurderspensioenen Bestuurders andere vergoedingen Kosten gerelateerd aan beroepsopleiding Preventie bescherming werkomgeving Terugbetaling telefoonkosten personeel Terbeschikkingstelling voedingsmiddelen personeel Andere kosten eigen aan de werkgever Overname pensioenfonds door de staat Kosten van medisch onderzoek



Pagina 43 17/03/2011 – BR

61950401 61950402 61950500 61954400

9.2.2

Kosten beheer van medische risico's Kosten dienstverleningen CPS Andere personeelskosten Dienstverleningen EAS

Bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen

62000001 62000002 62010001 62010002 62020000 62020001 62020002 62030001 62030002 62040001 62040002 62100001 62100002 62200001 62200002 62300001 62300002 62400001 62400002 62500001 62500002 62980001 62990001 62990002 62990003 62990004 62990005 62990006 62990007 62990008 62990009 62990010 62990011 62990012 62990013 62990014 62990015 62990016 62990017 62990018 62990100 62990101 62990102 62990103 62990104 62990105 62990106 62990107

Beheerder & zaakvoerder: Huidig Boekjaar Beheerder & zaakvoerder: Vorige Boekjaren Directiepersoneel: Huidig boekjaar Directiepersoneel: Vorige Boekjaren Bezoldigingen - Bedienden Bedienden: Huidig boekjaar Bedienden: Vorige Boekjaren Arbeiders: Huidig boekjaar Arbeiders: Vorige Boekjaren Andere personeelsleden: Huidig boekjaar Andere personeelsleden: Vorige Boekjaren WG-bijdragen voor sociale verzekering: Huidig boekjaar WG-bijdragen voor sociale verzekering: Vorige Boekjaar WG-premies extralegale verzekering: Huidig boekjaar WG-premies extralegale verzekering: Vorige Boekjaar Andere personeelskosten: Huidig boekjaar Andere personeelskosten: Vorige Boekjaar Extra-legale pensioenen: Huidig boekjaar Extra-legale pensioenen: Vorig boekjaar Prepensioen: Huidig boekjaar Prepensioen: Vorig boekjaar PM: Ziektes op korte termijn Personeelskosten: Activeerbaar, Vast Personeelskosten: Vakantiegeld Personeelskosten: Jaarpremie Vast Personeelskosten: Hospitalisatieverzekering Personeelskosten: Te verdelen Vast Personeelskosten: And kosten (activeerbaar) Var Personeelskosten: Ziekte lange termijn, kas 2 Personeelskosten: Niet-activeerbaar Andere kosten: Niet-activeerbaar Toe te rekenen kosten: Voorziening verworven premies Toe te rekenen kosten: Jaarlijkse Voorziening, Vast Toe te rekenen kosten: Voorziening vakantiegeld Personeelskosten: Activeerbaar, Var Personeelskosten: Jaarpremie, Var Toe te rek.kosten: Jaarlijkse voorz., Var Syndicaat ACV Syndicaat ACOD Voorzieningen IAS 19 Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 0 Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 1 Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 2 Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 3 Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 4 Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 5 Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 6 Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 7



Pagina 44 17/03/2011 – BR

62990108 62990120 62990121 62990122 62990123 62990124 62990125 62990126 62990127 62990128 62990150 62990151 62990152 62990153 62990154 62990155 62990156 62990157 62990158 62990170 62990171 62990172 62990173 62990174 62990175 62990176 62990177 62990178 62990200 62990201 62990202 62990203 62990204 62990205 62990206 62990207 62990208 62990220 62990221 62990222 62990223 62990224 62990225 62990226 62990227 62990228 62990998 62990999 62994101 62994121 62994151 62994171 62994201 62994221 62994999 62995101 62995121

Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 8 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 0 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 1 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 2 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 3 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 4 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 5 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 6 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 7 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 8 Regularisatie personeelskosten, Fixe, Categorie 0 Regularisatie personeelskosten, Fixe, Categorie 1 Regularisatie personeelskosten, Vast, Categorie 2 Regularisatie personeelskosten, Vast, Categorie 3 Regularisatie personeelskosten, Vast, Categorie 4 Regularisatie personeelskosten, Vast, Categorie 5 Regularisatie personeelskosten, Vast, Categorie 6 Regularisatie personeelskosten, Vast, Categorie 7 Regularisatie personeelskosten, Vast, Categorie 8 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 0 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 1 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 2 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 3 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 4 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 5 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 6 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 7 Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 8 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 0 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 1 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 2 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 3 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 4 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 5 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 6 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 7 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Vast, Categorie 8 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 0 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 1 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 2 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 3 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 4 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 5 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 6 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 7 Toe te rekenen en over te dragen kosten, Var, Categorie 8 Personeelskosten: Niet-activeerbaar Regularisatie Personeelskosten: Niet-activeerbaar NMBS-Peroneelskost: Activeerbaar, Vast, Categorie 1 NMBS-Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 1 NMBS-Regularisatie personeelskosten, Fixe, Categorie 1 NMBS-Salariskosten: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 1 NMBS-Toe te reken en over te dragen kost, Vast, Categorie 1 NMBS-Toe te rekenen en over te dragen kost, Var, Categorie 1 NMBS-Personeelskosten: Niet-activeerbaar Infra-Personeelskosten: Activeerbaar, Vast, Categorie 1 Infra-Personeelskosten: Activeerbaar, Var, Categorie 1



Pagina 45 17/03/2011 – BR

62995151 62995171 62995201 62995221 62995999 62999999

Infra-Regularisatie personeelskosten, Fixe, Categorie 1 Infra-Personeelskostenen: Activeerbaar, Var, Regularisatie, Categorie 1 Infra-Toe te reken en over te dragen kost, Vast, Categorie 1 Infra-Toe te rekenen en over te drag kost, Var, Categorie 1 Infra-Personeelskosten: Niet-activeerbaar Budget (PS) voor intern personeel

9.2.3

Bewegingen in de schulden met betrekking tot vergoedingen uitdiensttreding, andere langetermijnpersoneelsbeloningen ontslagvergoedingen

9.2.3.1

Dienst kosten

63500000 63500100 63500300 63500400 63501000 63501100 63501200 63501300 63700100 63700300 63700400

9.2.3.2

Besteding

63510000 63510100 63510300 63511000 63511100 63511200 63511300 63710100 63710300 63710400

9.2.3.3

Berichten 28HR/2003 en 22HR/2004 - Dienstkosten Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten - Dienstkosten Vergoedingen voor deeltijds personeel - Dienstkosten Eindeloopbaanmaatregel - Dienstkosten Arbeidsongevallen - Dienstkosten Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) - Dienstkosten Hospitalisatieverzekering - Dienstkosten Syndicale premies voor niet-actieven - Dienstkosten Jubileumpremies - Dienstkosten Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof - Dienstkosten Verlof gelinkt aan leeftijd - Dienstkosten

Berichten 28HR/2003 en 22HR/2004 - Bestedingen Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten - Bestedingen Uitkeringen v deeltijds personeel - Bestedingen Arbeidsongevallen - Bestedingen Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) - Bestedingen Hospitalisatieverzekering - Bestedingen Syndicale premies voor niet-actieven - Bestendingen Jubileumpremies - Bestedingen Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof - Bestedingen Verlof gelinkt leeftijd - Bestedingen


63500002 63520000 63500102 63520100 63500302 63520300 63501002 (*) 63521000 (*) 63501102 (*) 63521100 (*) 63501202 (*) 63521200 (*) 63501302 (*)

Bericht 28HR/2003 en 22HR/2004 - Herziening verlies Berichten 28HR/2003 en 22HR/2004 - Herziening winst Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten - Herziening verlies Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten - Herziening winst Uitk v deeltijds personeel verlies - Herziening Uitk voor deeltijds personeel - Herziening winst Arbeidsongevallen - Herziening verlies Arbeidsongevallen - Herziening winst Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) - Herziening verlies Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) - Herziening winst Hospitalisatieverzekering - Herziening verlies Hospitalisatieverzekering - Herziening winst Syndicale premies voor niet-actieven - Herziening verlies

na en



Pagina 46 17/03/2011 – BR

63521300 (*) Syndicale premies voor niet-actieven - Herziening winst 63700102 Jubileumpremies Stat agent - Herziening verlies 63720100 Jubileumpremies - Herziening winst 63700302 Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof - Herziening verlies 63720300 Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof 63700402 Verlof gelinkt aan leeftijd - Herziening verlies 63720400 Verlof gelinkt aan leeftijd - Herziening winst (*) Deze rekeningen worden in de financiële staten opgenomen onder de “Andere elementen van het globaal resultaat”.

9.2.4

Opbrengsten

70701123 70702123 70703123 70703200 70703300 70704000 70704123

9.2.5

Andere bedrijfsopbrengsten

74001000 74300300 74300301 74310100 74431100 74431200 74431300 74441000 74441100 74441200 74450001 74800000

9.2.6

Compensaties voor arbeidsongevallen Recuperatie van kosten door H-LA (behalve ON/personeel) Recuperatie door H-LA van kosten ivm het personeel Recuperatie van andere personeelskosten Beheer pensioenen Administratiekosten RKW Administratiekosten Syndicaal Fonds Op vakantiegeld BV niet-statutair personeel Inhoudingen schadevergoedingen Syndicaal verlof Inflatieswaps

Rentekost

63500001 63500101 63500301 63501001 63501101 63501201 63501301 63700101 63700301 63700401

9.2.7

Ter beschikkingstellingen van personeel aan Infrabel Ter beschikkingstellingen van personeel aan NMBS Detachering personeel naar andere groepsentiteiten Detachering personeel naar andere bedrijfentiteiten Detachering personeel naar syndicale organismen Administratieve prestaties voor de KGV Terbeschikkingstellingen personeel aan B-Logistics

Bericht 28HR/2003 en 22HR/2004 - Verstrijken v/d tijd Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten - Verstrijken v/d tijd Uitk v deeltijds personeel - Verstrijken v/d tijd Arbeidsongevallen effect - Verstrijken v/d tijd Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) - Verstrijken v/d tijd Hospitalisatieverzekering effect - Verstrijken v/d tijd Syndicale premies voor niet-actieven effect - Verstrijken v/d tijd Jubileumpremies effect - Verstrijken v/d tijd Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof - Verstrijken v/d tijd Verlof gelinkt aan leeftijd - Verstrijken v/d tijd

Andere kosten

64320000

Inflatie - Swaps



Pagina 47 17/03/2011 – BR

10

Consolidatiepakket

De informatie met betrekking tot het consolidatiepakket is voorlopig nog niet-beschikbaar.



Pagina 48 17/03/2011 – BR

Sectie D: Boekingen en voorbeelden



Pagina 49 17/03/2011 – BR

11


De boekingen met betrekking tot de bezoldigingen, RSZ werkgeversbijdragen en andere sociale lasten worden als voorbeeld gegeven.

11.1

20xx

11.2

Eigen personeel dat niet ter beschikking wordt gesteld Kortetermijnpersoneelsbeloningen Boeking bezoldigingen, RSZ werkgeversbijdragen en andere sociale lasten Dt 62020001 / Bedienden: Huidig boekjaar / XX 62030001 Arbeiders: Huidig boekjaar Dt 62100001 WG-bijdragen voor sociale verzekeringen: XX Huidig boekjaar Dt 62200001 WG-premies extralegale verzekeringen: XX Huidig boekjaar Dt 62300001 Andere personeelskosten: Huidig boekjaar XX Ct 45400000 RSZ - Elektronische aangifte (DMFA) Ct 45930399 Kas Sociale Solidariteit Ct 45950100 Saldo RKW Ct 45980000 Andere Sociale Schulden Ct 45300000 Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën

XX XX XX XX XX

Personeel ter beschikking gesteld van NMBS / Infrabel of overige filialen (boekingen op het niveau van de NMBS Holding)

De boekingen met betrekking tot de bezoldigingen en RSZ werkgeversbijdragen worden als voorbeeld gegeven:

20xx

Kortetermijnpersoneelsbeloningen Boeking bezoldigingen, RSZ werkgeversbijdragen en andere sociale lasten Dt 62020001 / Bedienden: Huidig boekjaar / XX 62030001 Arbeiders: Huidig boekjaar Dt 62100001 WG-bijdragen voor sociale verzekeringen: XX Huidig boekjaar Dt 62200001 WG-premies extralegale verzekeringen: XX Huidig boekjaar Dt 62300001 Andere personeelskosten: Huidig boekjaar XX Ct 45400000 RSZ - Elektronische aangifte (DMFA) Ct 45930399 Kas Sociale Solidariteit Ct 45950100 Saldo RKW Ct 45980000 Andere Sociale Schulden Ct 45300000 Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën

XX XX XX XX XX

De doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen gebeurt door de volgende boeking:

20xx

Dt Ct

Kortetermijnpersoneelsbeloningen Doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen 40010000 Handelsvorderingen Interco 7070x123 Ter beschikkingstellingen van personeel

XX XX



Pagina 50 17/03/2011 – BR

11.3

Personeel ter beschikking gesteld door de NMBS Holding (boekingen op het niveau van de NMBS / Infrabel of overige filialen)

De doorrekening vanuit de NMBS Holding wordt als volgt verwerkt in de boeken van de NMBS / Infrabel of overige filialen:

20xx

Kortetermijnpersoneelsbeloningen Inboeking van de doorrekening in de NMBS / Infrabel of overige filialen Dt 61714000 Door Holding terbeschikking gesteld XX personeel Ct 44010000 Leveranciers ICO

XX



Pagina 51 17/03/2011 – BR

12


12.1


12.1.1

Eigen personeel dat niet ter beschikking wordt gesteld

De boeking van de schuld voor de premie die betaald dient te worden door de werkgever met betrekking tot de periode: Vergoedingen na uitdiensttreding Boeking van de schuld voor de premie die betaald dient te worden door de werkgever met betrekking tot de periode 20xx Dt 62100001 WG-bijdragen voor sociale verzekeringen: XX Huidig boekjaar Dt 62200001 WG-premies extralegale verzekeringen: XX Huidig boekjaar Ct 44000000 Leveranciers XX Ct 45400000 RSZ - Elektronische aangifte (DMFA) XX

12.1.2


De boeking van de schuld voor de premie die betaald dient te worden door de werkgever met betrekking tot de periode: Vergoedingen na uitdiensttreding Boeking van de schuld voor de premie die betaald dient te worden door de werkgever met betrekking tot de periode 20xx Dt 62100001 WG-bijdragen voor sociale verzekeringen: XX Huidig boekjaar Dt 62200001 WG-premies extralegale verzekeringen: XX Huidig boekjaar Ct 44000000 Leveranciers XX Ct 45400000 RSZ - Elektronische aangifte (DMFA) XX De doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen gebeurt door de volgende boeking:

20xx

Dt Ct

Vergoedingen na uitdiensttreding Doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen 40010000 Handelsvorderingen Interco 7070x123 Ter beschikkingstellingen van personeel

XX XX



Pagina 52 17/03/2011 – BR

12.1.3


De ontvangen doorberekening van de NMBS Holding wordt als volgt verwerkt in de boeken van de NMBS / Infrabel of overige filialen: Vergoedingen na uitdiensttreding Inboeking van de doorrekening in de NMBS / Infrabel of overige filialen Dt 61714000 Door Holding ter beschikking gesteld XX personeel Ct 44010000 Leveranciers ICO

20xx

12.2

XX


Gegevens (voorbeeld): In de tabel hieronder worden de cijfers van de actuaris weergegeven die gebruikt zullen worden bij de boekingen met betrekking tot werkgeversbijdragen aan de sociale solidariteitskas op de pensioenvergoedingen. Schuld - Begin periode (01/01/20xx) Korte termijn Lange termijn

2.491,00 112,00 2.379,00

Dienst kost Rentekost Besteding Actuariële verliezen (winsten) Schuld - Einde periode (31/12/20xx) Korte termijn Lange termijn

12.2.1

43,00 114,00 (115,00) (10,00) 2.523,00 130,00 2.393,00


Boekingen op basis van de actuariële berekening:

31/12/20xx

Dt Dt Ct Ct

(*) Deze rekening resultaat”.

31/12/20xx

Dt Ct

Vergoedingen na uitdiensttreding Boeking beweging van de schuld 63501100 Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) 43,00 Dienstkosten 63501101 Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) 114,00 Verstrijken v/d tijd 16010100 Werkgeversbijdrage kas III 147,00 63521100(*) Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) 10,00 Herziening verlies wordt in de financiële staten opgenomen onder de “Andere elementen van het globaal

16010101 63511100

Vergoedingen na uitdiensttreding Boeking besteding Werkgeversbijdrage kas III (KT) Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) Bestedingen

115,00 115,00



Pagina 53 17/03/2011 – BR

31/12/20xx

Dt

41600400

Dt Ct

62300001 45970101

Ct 45930399 Ct 45300000 (*) 230,00 = 2 x 115,00

Vergoedingen na uitdiensttreding Boeking besteding Dienst Pensioenen openbare sector NMBS groep Andere personeelskosten: Huidig boekjaar Verschuldigde pensioenen - Voorafbetaald (P1) Kas Sociale Solidariteit Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën

XX 115,00 XX 230,00(*) XX

Ieder trimester moet eveneens de correcte opsplitsing tussen korte en lange termijn schuld gemaakt worden.

31/12/20xx

12.2.2

Dt Ct

16010100 16010101

Vergoedingen na uitdiensttreding Overboeking naar korte termijn schuld Werkgeversbijdrage kas III Werkgeversbijdrage kas III (KT)

133,00 133,00


Boekingen op basis van de actuariële berekening:

31/12/20xx

Dt Dt Ct Ct

(*) Deze rekening resultaat”.

31/12/20xx

31/12/20xx

Dt Ct

Vergoedingen na uitdiensttreding Boeking beweging van de schuld 63501100 Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) 43,00 Dienstkosten 63501101 Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) 114,00 Verstrijken v/d tijd 16010100 Werkgeversbijdrage kas III 147,00 63521100(*) Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) - Winst 10,00 herzienin wordt in de financiële staten opgenomen onder de “Andere elementen van het globaal

16010101 63511100

Dt

41600400

Dt Ct

62300001 45970101

Ct 45930399 Ct 45300000 (*) 230,00 = 2 x 115,00

Vergoedingen na uitdiensttreding Boeking besteding Werkgeversbijdrage kas III (KT) Werkgeversbijdrage kas III (0,83%) Bestedingen Vergoedingen na uitdiensttreding Boeking besteding Dienst Pensioenen openbare sector NMBS groep Andere personeelskosten: Huidig boekjaar Verschuldigde pensioenen - Voorafbetaald (P1) Kas Sociale Solidariteit Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën

115,00 115,00

XX 115,00 XX 230,00(*) XX



Pagina 54 17/03/2011 – BR


31/12/20xx

Dt Ct

16010100 16010101

Vergoedingen na uitdiensttreding Overboeking naar korte termijn schuld Werkgeversbijdrage kas III Werkgeversbijdrage kas III (KT)

133,00 133,00


31/12/20xx

Dt Ct

Vergoedingen na uitdiensttreding Doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen 40010000 Handelsvorderingen Interco 7070x123 Ter beschikkingstellingen van personeel

XX XX

De besteding van de NMBS groep wordt prorata verdeeld over de NMBS / Infrabel en overige filialen op basis van het aantal actieve personeelsleden.

12.2.3



31/12/20xx

Vergoedingen na uitdiensttreding Inboeking van de doorrekening in de NMBS / Infrabel of overige filialen Dt 61714000 Door Holding ter beschikking gesteld XX personeel Ct 44010000 Leveranciers ICO

XX

De besteding van de NMBS groep wordt prorata verdeeld over de NMBS / Infrabel en overige filialen op basis van het aantal actieve personeelsleden.



Pagina 55 17/03/2011 – BR

13


13.1

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen met uitzondering van “verlofdagen gelinkt aan de leeftijd” en “anciënniteitpremies”

Gegevens (voorbeeld): In de tabel hieronder worden de cijfers van de actuaris weergegeven die gebruikt zullen worden bij de boekingen met betrekking tot beschikbaarheidsverlof. Schuld - Begin periode (01/01/20xx) Korte termijn Lange termijn

1.107,00 65,50 1.041,50


13.1.1

17,50 59,00 (60,00) 122,00 1.245,50 56,00 1.189,50


Boekingen op basis van de actuariële berekening: Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking beweging van de schuld 31/12/20xx Dt 63700300 Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof 17,50 Dienstkosten Dt 63700301 Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof 59,00 Verstrijken v/d tijd Dt 63700302(*) Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof 122,00 Herziening verlies Ct 16300300 Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/96 198,50 (*) Actuariële winsten en verliezen met betrekking tot andere langetermijnpersoneelsbeloningen worden in de winsten verliesrekening opgenomen.

31/12/20xx

Dt Ct

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking besteding 16300301 Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/97 (KT) 63710300 Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof Bestedingen

60,00 60,00



Pagina 56 17/03/2011 – BR

31/12/20xx

Dt

62020001 62030001 Dt 62300001 Ct 45530000 Ct 45930399 Ct 45300000 (*) 0,564 = 2 x (60,00 x 0,47%)

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking besteding / Bedienden: Huidig boekjaar / Arbeiders: Huidig boekjaar Andere personeelskosten: Huidig boekjaar Netto te betalen bezoldigingen Kas Sociale Solidariteit Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën

60,00 XX 0,564(*) XX


31/12/20xx

13.1.2

Dt Ct

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Overboeking naar korte termijn schuld 16300300 Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/96 16300301 Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/97 (KT)

50,50 50,50


Boekingen op basis van de actuariële berekening: Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking beweging van de schuld 31/12/20xx Dt 63700300 Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof 17,50 Dienstkosten Dt 63700301 Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof 59,00 Verstrijken v/d tijd Dt 63700302(*) Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof 122,00 Herziening verlies Ct 16300300 Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/96 198,50 (*) Actuariële winsten en verliezen met betrekking tot andere langetermijnpersoneelsbeloningen worden in de winsten verliesrekening opgenomen.

31/12/20xx

Dt Ct

31/12/20xx

Dt

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking besteding 16300301 Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/97 (KT) 63710300 Bericht 26PS/96 beschikbaar verlof Bestedingen

62020001 62030001 Dt 62300001 Ct 45530000 Ct 45930399 Ct 45300000 (*) 0,564 = 2 x (60,00 x 0,47%)

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking besteding / Bedienden: Huidig boekjaar / Arbeiders: Huidig boekjaar Andere personeelskosten: Huidig boekjaar Netto te betalen bezoldigingen Kas Sociale Solidariteit Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën

60,00 60,00

60,00

XX 0,564(*) XX



Pagina 57 17/03/2011 – BR

Avantages à court terme Comptabilisation des rémunérations, cotisations patronales ONSS et autres charges sociales 20xx Dt 62020001 / Bedienden: Huidig boekjaar / 62030001 Arbeiders: Huidig boekjaar 60,00 Dt 62300001 Andere personeelskosten: Huidig boekjaar Ct 45530000 Netto te betalen bezoldigingen XX Ct 45930399 Kas Sociale Solidariteit 0,564(*) Ct 45300000 Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën XX (*) 0,564 = 2 x (60,00 x 0,47%) Ieder trimester moet eveneens de correcte opsplitsing tussen korte en lange termijn schuld gemaakt worden.

31/12/20xx

Dt Ct

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Overboeking naar korte termijn schuld 16300300 Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/96 16300301 Beschikbaarheidsverloven Bericht 26PS/97 (KT)

50,50 50,50


31/12/20xx

Dt Ct

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen 40010000 Handelsvorderingen Interco 7070x123 Ter beschikkingstellingen van personeel

XX XX

De doorrekening gebeurt aan de hand van de formule voorzien in artikel 4.1 van het contract met betrekking tot terbeschikkingstellingen van personeel voor de doorrekening van voorzieningen die aangelegd werden vóór 1 januari 2005 (bedrag prorata te verdelen op basis van bruto salarissen).

13.1.3



31/03/20xx

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Inboeking van de doorrekening in de NMBS / Infrabel of overige filialen Dt 61714000 Door Holding ter beschikking gesteld XX personeel Ct 44010000 Leveranciers ICO

XX




Pagina 58 17/03/2011 – BR

13.2

“Verlofdagen gelinkt aan de leeftijd” en “anciënniteitpremies”

Gegevens (voorbeeld): In de tabel hieronder worden de cijfers van de actuaris weergegeven die gebruikt zullen worden bij de boekingen met betrekking tot verlofdagen gelinkt aan de leeftijd. Schuld - Begin periode (01/01/20xx) Korte termijn Lange termijn

2.214,00 131,00 2.083,00


13.2.1

35,00 118,00 (120,00) 244,00 2.491,00 112,00 2.379,00


Boekingen op basis van de actuariële berekening: Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking beweging van de schuld 31/12/20xx Dt 63700400 Verlof gelinkt aan de leeftijd - Dienstkosten 35,00 Dt 63700401 Verlof gelinkt aan de leeftijd - Verstrijken v/d 118,00 tijd Dt 63700402(*) Verlof gelinkt aan de leeftijd - Herziening 244,00 verlies Ct 16300400 Verlof verbonden aan de leeftijd 397,00 (*) Actuariële winsten en verliezen met betrekking tot andere langetermijnpersoneelsbeloningen worden in de winsten verliesrekening opgenomen.

31/12/20xx

20xx

Dt Ct

Dt

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking besteding 16300401 Verloven verbonden aan de leeftijd (KT) 63710400 Verlof gelinkt aan de leeftijd - Bestedingen

Dt

62020001 62030001 62100001

Dt Ct Ct Ct Ct Ct

62300001 45530000 45930399 45400000 45300000 45910000

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking besteding / Bedienden: Huidig boekjaar / Arbeiders: Huidig boekjaar WG-bijdragen voor sociale verzekeringen: Huidig boekjaar Andere personeelskosten: Huidig boekjaar Netto te betalen bezoldigingen Kas Sociale Solidariteit RSZ - Elektronische aangifte (DMFA) Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën PODOS

120,00 120,00

120,00

XX XX XX XX XX



Pagina 59 17/03/2011 – BR


31/12/20xx

13.2.2

Dt Ct

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Overboeking naar korte termijn schuld 16300400 Verlof verbonden aan de leeftijd 16300401 Verloven verbonden aan de leeftijd (KT)

101,00 101,00


20xx

Dt Dt

62020001 62030001 62100001

Dt Ct Ct Ct Ct Ct

62300001 45530000 45930399 45400000 45300000 45910000

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking besteding / Bedienden: Huidig boekjaar / Arbeiders: Huidig boekjaar WG-bijdragen voor sociale verzekeringen: Huidig boekjaar Andere personeelskosten: Huidig boekjaar Netto te betalen bezoldigingen Kas Sociale Solidariteit RSZ - Elektronische aangifte (DMFA) Bedrijfsvoorheffing FOD Financiën PODOS

120,00

XX XX XX XX XX


31/12/20xx

13.2.3

Dt Ct

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen 40010000 Handelsvorderingen Interco 7070x123 Ter beschikkingstellingen van personeel

120,00 120,00


Boekingen op basis van de actuariële berekening: Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking beweging van de schuld 31/12/20xx Dt 63700400 Verlof gelinkt aan de leeftijd - Dienstkosten 35,00 Dt 63700401 Verlof gelinkt aan de leeftijd - Verstrijken v/d 118,00 tijd Dt 63700402(*) Verlof gelinkt aan de leeftijd - Herziening 244,00 verlies Ct 16300400 Verlof verbonden aan de leeftijd 397,00 (*) Actuariële winsten en verliezen met betrekking tot andere langetermijnpersoneelsbeloningen worden in de winsten verliesrekening opgenomen.

31/12/20xx

Dt Ct

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Boeking besteding 16300401 Verloven verbonden aan de leeftijd (KT) 63710400 Verlof gelinkt aan de leeftijd - Bestedingen

120,00 120,00



Pagina 60 17/03/2011 – BR


31/12/20xx

Dt Ct

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Overboeking naar korte termijn schuld 16300400 Verlof verbonden aan de leeftijd 16300401 Verloven verbonden aan de leeftijd (KT)

101,00 101,00

Nadien ontvangen de NMBS / Infrabel of overige filialen een doorrekening vanuit de NMBS Holding:

31/12/20xx

Andere langetermijnpersoneelsbeloningen Inboeking van de doorrekening in de NMBS / Infrabel of overige filialen Dt 61714000 Door Holding ter beschikking gesteld 120,00 personeel Ct 44010000 Leveranciers ICO

120,00



Pagina 61 17/03/2011 – BR

14

Ontslagvergoedingen

Gegevens (voorbeeld): In de tabel hieronder worden de cijfers van de actuaris weergegeven die gebruikt zullen worden bij de boekingen met betrekking tot conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten. Schuld - Begin periode (01/01/20xx) Korte termijn Lange termijn

1.245,50 56,00 1.189,50


14.1

21,50 57,00 (57,50) (5,00) 1.261,50 65,00 1.196,50


Boekingen op basis van de actuariële berekening: Ontslagvergoedingen Boeking beweging van de schuld 31/12/20xx Dt 63500100 Conventionele brugpensioenen van tijdelijke 21,50 agenten - Dienstkosten Dt 63500101 Conventionele brugpensioenen van tijdelijke 57,00 agenten - Verstrijken v/d tijd Ct 16000100 Conventionele brugpensioenen van tijdelijke 73,50 agenten Ct 63520100(*) Conventionele brugpensioenen van tijdelijke 5,00 agenten - Herziening winst (*) Actuariële winsten en verliezen met betrekking tot ontslagvergoedingen worden in de winsten verliesrekening opgenomen.

31/12/20xx

31/12/20xx

Dt

16000101

Ct

63510100

Dt Dt

62500001 62100001

Ct Ct

45530000 45400000

Ontslagvergoedingen Boeking besteding Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten (KT) Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten - Bestedingen

57,50

Ontslagvergoedingen Boeking besteding Prepensioenen: Huidig boekjaar WG-bijdragen voor sociale verzekeringen: Huidig boekjaar Netto te betalen bezoldigingen RSZ - Elektronische aangifte (DMFA)

57,50

57,50

XX XX



Pagina 62 17/03/2011 – BR


31/12/20xx

14.2

Dt

16000100

Ct

16000101

Ontslagvergoedingen Overboeking naar korte termijn schuld Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten (KT)

66,50 66,50


Boekingen op basis van de actuariële berekening: Ontslagvergoedingen Boeking beweging van de schuld 31/12/20xx Dt 63500100 Conventionele brugpensioenen van tijdelijke 21,50 agenten - Dienstkosten Dt 63500101 Conventionele brugpensioenen van tijdelijke 57,00 agenten - Verstrijken v/d tijd Ct 16000100 Conventionele brugpensioenen van tijdelijke 73,50 agenten Ct 63520100(*) Conventionele brugpensioenen van tijdelijke 5,00 agenten - Herziening winst (*) Actuariële winsten en verliezen met betrekking tot ontslagvergoedingen worden in de winsten verliesrekening opgenomen.

31/12/20xx

31/12/20xx

Dt

16000101

Ct

63510100

Dt Dt

62500001 62100001

Ct Ct

45530000 45400000

Ontslagvergoedingen Boeking besteding Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten (KT) Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten - Bestedingen

57,50

Ontslagvergoedingen Boeking besteding Prepensioenen: Huidig boekjaar WG-bijdragen voor sociale verzekeringen: Huidig boekjaar Netto te betalen bezoldigingen RSZ - Elektronische aangifte (DMFA)

57,50

57,50

XX XX


31/12/20xx

Dt

16000100

Ct

16000101

Ontslagvergoedingen Overboeking naar korte termijn schuld Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten Conventionele brugpensioenen van tijdelijke agenten (KT)

66,50 66,50



Pagina 63 17/03/2011 – BR


31/12/20xx

Dt Ct

Ontslagvergoedingen Doorrekening naar de NMBS / Infrabel of overige filialen 40010000 Handelsvorderingen Interco 7070x123 Ter beschikkingstellingen van personeel

XX XX


14.3



31/12/20xx

Ontslagvergoedingen Inboeking van de doorrekening in de NMBS / Infrabel of overige filialen Dt 61714000 Door Holding ter beschikking gesteld XX personeel Ct 44010000 Leveranciers ICO

XX


Sectie A: Samenvatting van de waarderingsregels en didactische samenvatting 1 Sectie B: Boekhoudregels 17 1 Toepasselijke IFRS normen 18

Recommend Documents