Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában

III. évfolyam (2008) 1. szám • 133–161. oldal

http://www.kormanyzas.hu

Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában Nemzetközi kitekintés, értékelés és hazai alkalmazási, szabályozási lehetőségek Semjén András A tanulmány áttekinti az Egyesült Államokban és az európai országokban a kulturális örökség védelmének ösztönzésére szolgáló kormányzati finanszírozási eszközöket. Ezenközben igyekszik azonosítani a főbb kedvezménytípusokat. A magyar gyakorlat áttekintése után néhány, politikaalakítással kapcsolatos következtetést fogalmaz meg: értékeli az egyes kedvezménytípusok hazai alkalmazhatóságát. Fő megállapításai, hogy (i) illetékmentességet lehetne adni a nyilvántartott építészeti örökség értékhatár feletti felújítására vállalkozó új tulajdonosnak, (ii) az építőiparra, illetve azon belül bizonyos (pl. lakásokkal kapcsolatos felújítási) munkálatokra általában vonatkozó általános áfa-kedvezmények nálunk is használhatóak lennének , (iii) a fenntartási, felújítási kiadások jövedelemadó keretében történő kedvezményezése indokolt, és a magyar adórendszerbe könnyen beépíthető lenne, valamint (iv) a helyi építményadók várható növekedésével párhuzamosan a helyi adókedvezményeket is ösztönözni lehetne.

Köszönjük a PPH Közpolitika Elemző Kft-nek a szám megjelenéséhez adott támogatást!

Kormányzás, Közpénzügyek, Szabályozás III. évfolyam (2008) 1. szám 133–161. oldal

http://www.kormanyzas.hu

Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában Nemzetközi kitekintés, értékelés és hazai alkalmazási, szabályozási lehetőségek1 Semjén András* A tanulmány áttekinti az Egyesült Államokban és az európai országokban a kulturális örökség védelmének ösztönzésére szolgáló kormányzati finanszírozási eszközöket. Ezenközben igyekszik azonosítani a főbb kedvezménytípusokat. A magyar gyakorlat áttekintése után néhány, politikaalakítással kapcsolatos következtetést fogalmaz meg: értékeli az egyes kedvezménytípusok hazai alkalmazhatóságát. Fő megállapításai, hogy (i) illetékmentességet lehetne adni a nyilvántartott építészeti örökség értékhatár feletti felújítására vállalkozó új tulajdonosnak, (ii) az építőiparra, illetve azon belül bizonyos (pl. lakásokkal kapcsolatos felújítási) munkálatokra általában vonatkozó általános áfa-kedvezmények nálunk is használhatóak lennének , (iii) a fenntartási, felújítási kiadások jövedelemadó keretében történő kedvezményezése indokolt, és a magyar adórendszerbe könnyen beépíthető lenne, valamint (iv) a helyi építményadók várható növekedésével párhuzamosan a helyi adókedvezményeket is ösztönözni lehetne. JEL: H23, H24,

A cikk négy részre tagolódik. Az első két – terjedelmében az írás legnagyobb hányadát kitevő – rész nemzetközi példák alapján a kulturális örökség védelmének ösztönzésére szolgáló kormányzati finanszírozási eszközöket tekinti át. Ez a téma önmagában is hatalmas, ezért ez a nemzetközi kitekintés több szempontból sem lehet teljes. Egyfelől a rendelkezésre álló közvetlen és közvetett kormányzati finanszírozási eszközökből, az örökségvédelmi célú kormányzati támogatásokból, ill. az örökségvédelemre ösztönző adókedvezményekből elsősorban az utóbbiakra

koncentrál (bár például az USA vonatkozásában röviden érinti a támogatásokat is).2 Másfelől a nemzetközi példákból csak az USA és Európa (ezen belül is elsősorban egyes, a bővítés előtt is az EU részét képező, jelentős kulturális örökséggel rendelkező államok) tapasztalataival foglalkozunk, elsősorban terjedelmi okokból. A fejlődő országok gyakorlatának figyelmen kívül hagyása még viszonylag jól védhető, az ugyanakkor azonban kétségtelen, hogy például a kanadai, ausztrál vagy japán örökségvédelem közvetlen kormányzati finanszírozási eszközeire3 és az ezekkel

* Tudományos főmunkatárs, MTA Közgazdaságtudományi Intézet. Email: [email protected] 1A Kulturális Örökségvédelmi Hivatal megbízásából 2004 novemberében készült tanulmány átdolgozott változata. 2Ennek oka a terjedelmi korlátokon kívül elsősorban az, hogy a költségvetési politika speciális, alapszerű eszközöket kulturális célokra elkülönítő megoldásai (pl. az Egyesült Királyságban a Lottery Fund felhasználása vagy nálunk az egykori „giccsadóból” kinőtt kulturális járulékra épülő NKA) meglehetősen speciálisak. Emellett a jelenlegi magyar költségvetési helyzetben az örök-

ségvédelmi célú közvetlen támogatások jelentős bővítése vagy ezek rendszerének megváltoztatása nem is tűnik különösebben időszerű feladatnak. 3Mindhárom említett ország örökségvédelmének finanszírozásáról lásd pl. Wyszomirsky et al. [2003]. A japán örökségvédelem finanszírozásáról lásd még Kakiuchi [2004]. A Japan National Trustról lásd pl. www.national-trust.or.jp. Az ausztrál örökségvédelem kormányzati finanszírozási eszközeiről lásd pl. www.deh.gov.au/ heritage. A kanadai támogatásokról lásd http://www.pch.gc.ca/ pc-ch/pubs/2004/index_e.cfm.

Kormányzás, Közpénzügyek, Szabályozás, III. évfolyam (2008) 1. szám

133

Semjén András párhuzamosan alkalmazott örökségvédelmi adókedvezményekre4 vonatkozó részletes információk érdemben gazdagíthatták volna a kitekintést, azonban elsősorban a terjedelmi korlátok miatt ezek nem szerepelnek itt. A cikk elsősorban az épített örökség védelmére koncentrál, az ingó kulturális örökség védelmének finanszírozásával kapcsolatos megoldásokat csak érintőlegesen tárgyalja. A harmadik rész a korábbiakban vizsgált nemzetközi tapasztaltok alapján tömören áttekinti a főbb kedvezménytípusokat, röviden bemutatja alkalmazásuk módját és jogosultsági feltételeiket, végül értékeli az egyes kedvezménytípusok hazai alkalmazhatóságát. Végezetül az írás az előzőekre támaszkodva konkrét javaslatokat fogalmaz meg az örökségvédelmi szempontból indokolható egyes főbb adó- és illetékkedvezmények hazai bevezetésére.

legtöbb szövetségi örökségvédelmi program hasonló logika alapján erősen ösztönzi a nem szövetségi szintű (magán-, illetve helyi köz-) programokat és kezdeményezéseket, illetve csak az ilyen kezdeményezések jelenlétében képes pozitív hatást kifejteni. Ez abban is megjelenik, hogy a közvetlen szövetségi támogatások általában ún. kapcsolódó, kiegészítő támogatások (matching grant) formáját öltik, azaz igénybe vételük csak megfelelő nem szövetségi kötelezettségvállalás mellett elképzelhető. 1.1.1 A „Mentsd meg Amerika kincseit”! program

Mint a témával foglalkozó egyik honlap (http:// www.saveamericastreasures.org/funding.htm) is megállapítja, az örökségvédelem Amerikában elsősorban a különböző érdekelt erők együttműködésére épít: „története a közösségi és a magánszektor együttműködésének, társulásának története5”. A

Az egyik legfontosabb ilyen szövetségi szintű kapcsolódó támogatási program a Save America’s Treasures (Mentsd meg Amerika kincseit!) program. Ezt még Clinton elnök javasolta az Unió helyzetéről szóló szokásos éves elnöki beszédben 1998-ban, és még abban az évben el is indították a programot „Amerika fenyegetett kulturális kincsei, ezen belül a történelmi örökség részét képező építmények, képzőművészeti alkotások, térképek, folyóiratok” megóvására. Ebben a közösségi és a magánszektor társulására épülő programban a Fehér Ház mellett állami oldalról a National Park Service (a természeti és kulturális örökség megőrzését és a szabadtéri kikapcsolódás előmozdítását egyaránt feladatának tekintő Nemzeti Park Szolgálat)6, a magánszektor részéről pedig a National Trust for Historic Preservation (Nemzeti Vagyonkezelői Alapítványnak a Történelmi Örökség Védelmére – egy több mint 200 ezer tagot számláló, 1949-ben alapított magánfinanszírozású nonprofit szervezet) vesz részt. Közösségi finanszírozás a National Park Service-en keresztül. Minden évben az NPS pályázati úton támogatja az országos jelentőségű szellemi és kulturális emlékek, építmények és helyek megőrzését szolgáló örökségvédelmi kezdeményezéseket: a nyertes pályázatok az anyagi támogatáson túl automatikusan kijelölt örökségvédelmi Hivatalos Projekt (Official

4A japán adókedvezményekről lásd pl. www.mext.go.jp/english/ org/struct/038.htm, az ausztrál tapasztalatokról (örökségvédelmi adókedvezményekről) pl. http://home.vicnet.net.au/~conserv/ethics. htm. A kanadai tapasztalatokat illetően lásd pl. www.pch.gc.ca/ progs/cebc-cperb/tax_e.cfm, www.pc.gc.ca/agen/trm-mrt/2003/ table5f_e.asp és www.pch.gc.ca/pc-ch/pubs/rpp2001/devel-culturel_eng.htm. 5Az angol szöveg kimondottan public-private partnershipről, tehát a mostanában divatos rövidítéssel PPP-ről beszél, ennek

értelmezése azonban itt lényegesen bővebb, mint az, amit az utóbbi időben Magyarországon PPP alatt általában szokás érteni (nálunk ugyanis ez alatt gyakorlatilag csak a magánberuházások eredményeként megvalósuló szolgáltatásra vonatkozó, tartós állami kötelezettségvállalást értik). 6A közfinanszírozású, a Belügyminisztérium alá rendelt National Park Service a jelen és a jövő generációk kikapcsolódása, nevelése és inspirációja céljából őrzi és védi a természeti és kulturális értékeket.

1. NEMZETKÖZI KITEKINTÉS: EGYESÜLT ÁLLAMOK Az USA-ban az örökségvédelmi célú állami politikák komplex rendszere működik. Egyfelől a szövetségi kormányzat is kidolgozott néhány támogatási programot és egy adókedvezményt, másfelől az egyes tagállamok ehhez kapcsolódóan saját támogatási programokat, sok esetben széles körű és változatos adókedvezményeket kínálnak az örökségvédelmi kezdeményezések előmozdítására. 1.1 Szövetségi támogatások és adókedvezmények

134


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában Project) státust7 is kapnak. A támogatások odaítélésében az NPS mellett olyan egyéb fontos kormányzati bizottságok és kulturális szervezetek is részt vesznek, mint az Elnöki Bizottság a Művészetekért és Bölcsészettudományokért (President's Committee on the Arts and the Humanities), a National Endowment for the Arts (Nemzeti Művészeti Közalapítvány), a National Endowment for the Humanities (Nemzeti Közalapítvány a Humán Tudományokért), továbbá az Institute of Museum and Library Services (Múzeumi és Könyvtári Szolgálatok Intézete). Az NPS által a program keretében odaítélt támogatás mindig kapcsolódó támogatás: minden egyes dollár szövetségi pénz felhasználásához legalább ugyanennyi nem szövetségi eredetű (magán, hely vagy állami eredetű) pénzeszköz felhasználására van szükség. A „Mentsd meg Amerika kincseit” program keretében elnyert Hivatalos Projekt státus is segíti a nyertes pályázókat az egyéb, nem szövetségi források megszerzésében. A pályázóknak bizonyítaniuk kell a pályázati cél fontosságát, sürgősségét, oktatási értékét és saját alkalmasságukat az örökségvédelmi feladat teljesítésére. A Clinton-adminisztráció három év alatt (1999 és 2001 között) 95 millió USD szövetségi támogatást biztosított a program céljaira. A Bush-kormányzat 2002-ben és 2003-ban 30 millió USD-t biztosított a szövetségi költségvetésből a program folytatására. Magánfinaszírozás a National Trust for Historic Presevation-ön keresztül. A magyarul Nemzeti Örökségvédelmi Vagyonkezelői Alapítványnak nevezhető intézmény (röviden National Trust) egy több mint 200 ezer tagot számláló, 1949-ben alapított, alapvetően magánfinanszírozású, nonprofit szervezet, amelynek küldetésnyilatkozata szerint az a feladata, hogy az Amerika történelmi helyeinek megóvására irányuló törekvések szószólója legyen, összefogja, vezesse, és oktatással is segítse az erre irányuló mozgalmat. A National Trust eddig több mint 54 millió USD-nyi forrást (vállalkozások, magánalapítványok, egyéni adományozók és kormányzati ügynökségek adományait) biztosított az örökségvédelem céljaira a Mentsd meg Amerika kincseit program keretében. 7Ezzel országos, állami elismerést nyújt a legjelentősebb örökségvédelmi kezdeményezéseknek. Ennek fő előnye maga a programmal való kapcsolat. A kiválasztott projektek használhatják a „Mentsd meg Amerika kincseit” program nevét és logóját, ami segít nekik közönségkapcsolataikban, marketingjükben és a szükséges magántámogatások megszerzésében.

1.1.2 A Történelmi Örökségvédelmi Alap támogatásai Az Örökségvédelmi Törvény (National Historic Preservation Act) módosításával létrehozott Historic Preservation Fund (HPF,Történelmi Örökségvédelmi Alap) a Mentsd meg Amerika kincseit! programhoz hasonlóan ez is kapcsolt, kiegészítő szövetségi támogatásokat oszt el. A program célja a kapcsolódó magán- és nem szövetségi források bekapcsolásának ösztönzése a történelmi örökség védelmét szolgáló beruházásokba. A program támogatásait szövetségi államok, tartományok, indián törzsek és a National Trust kaphatják. A támogatás segíti az azt elnyerő szövetségi államot, tartományt vagy törzset a szövetségi szintű ún. Nemzeti Nyilvántartásba (Történelmi Emlékek Nemzeti Nyilvántartása [National Register of Historic Places]) felvett építészeti emlékei8 megőrzésében és védelmében. Az alap által elosztott támogatásokat a leggyakrabban felmérések és állami szintű történelmi örökségvédelmi tervek költségeire, az egyes emlékek a Történelmi Emlékek Nemzeti Nyilvántartásába (National Register of Historic Places) való bekerülésének előkészítésére, műszaki állapotfelmérésre, régészeti feltárásra, mérnöki vizsgálatokra, illetve a nyilvánosság számára készült információs anyagok előállítására fordítják, de felújítási, helyreállítási projektek is jogosultak a támogatásra. Az alapot a Nemzeti Park Szolgálat a szövetségi államokkal, törzsekkel és helyhatóságokkal együttműködve működteti. A finanszírozási döntések mindig helyben születnek, nem az NPS dönt. (Bővebben lásd http://www2.cr.nps. gov/hpf/hpf_p.htm) A program finanszírozására szolgáló forrásokat az USA felségvizei alatt elhelyezkedő ún. külső kontinentális talapzat ásványi erőforrásaiból származó állami bevételek biztosítják. A program keretében 1968 óta mintegy 1 milliárd USD támogatást osztottak ki. A 2004-ben elosztott 34,5 millió USD-os keretből a szövetségi államok átlagosan államonként 573 ezer USD-t kaptak, amihez átlagosan 382 ezer USD-nyi nem szövetségi csatlakozó forrást tudtak kapcsolni. 8Minden egyes szövetségi államban a kormányzó nevezi ki az Állami Örökségvédelmi Biztost (State Historic Preservation Officer). Az adott államból a biztos jelölhet ingatlanokat a Történelmi Emlékek Nemzeti Nyilvántartásába.


135

Semjén András A program támogatásával az állam maga is végezhet örökségvédelmi munkálatokat, de szerződések keretében a munkát kiadhatja állami és magánügynökségeknek, nonprofit szervezeteknek, felsőoktatási intézményeknek és magánszemélyeknek is. A HPF támogatásával megvalósított felújítások során be kell tartani a Belügyminisztérium szakmai előírásait. A program keretében elosztott támogatások legalább 10%-a az ún. Minősített Helyi Önkormányzatok9 (Certified Local Government) bekapcsolódását szolgálja a történelmi örökség védelmébe. 1.1.3 Egyéb támogatási programok A kapcsolódó programok közül külön említést érdemel az őslakosok megmaradt emlékei, hagyományai és kultúrája megőrzését szolgáló Törzsi Örökségvédelmi Program (Tribal Preservation Program). A program elsősorban az őshonos indián, eszkimó és hawaii bennszülötteket segíti a rendelkezésükre álló erőforrások és hagyományaik megőrzésében és védelmében. Fő célja, hogy támogatásaival hozzásegítse az őslakosokat fenntartható örökségvédelmi programok kialakításához és működtetéséhez. Éppen ezért a törzs tagjaira irányuló, a törzs életét tartósan kedvezően befolyásolni képes képzési programok kiemelt prioritást kapnak. Ugyancsak említést érdemel az Amerikai Csatatérvédelmi Program (American Battlefield Protection Program), amely a nemzeti parkok hálózatába közvetlenül nem bekapcsolható fontosabb amerikai csataterek állapotának megőrzését, védelmét szolgálja azáltal, hogy elősegíti: egyének, nonprofit szervezetek, helyi közösségek, illetve szövetségi államok munkálkodjanak az indián háborúk, az amerikai forradalom és a polgárháború történelmi fontosságú és oktatási értékű csatatereinek, emlékhelyeinek megóvásáért. A Történelmi Örökségvédelmi Alap támogatásaihoz kapcsolódó, egyéb fontosabb, itt nem tárgyalt szövetségi programok, illetve szervezetek a Történelmi Örökségvédelmi Tervezési program (Historic Preservation Planning), a Történelmi Tájak Kezdeményezés (Historic Landscape Initiative), a Nemzeti Történelmi Emlékek Védelmét Segítő 9Az örökségvédelmi erőfeszítéseiket elmélyíteni kívánó helyi önkormányzatok az NPS-től ún. Minősített Helyi Önkormányzat státust nyerhetnek el pályázat útján, amennyiben megfelelnek a vonatkozó helyi, állami és NPS követelményeknek. Az ilyen stá-

136

Kezdeményezés (National Historic Landmark Preservation Assistance Initiative) és a Szolgálat a Történelmi Épületek Műszaki Megőrzésére (Technical Preservation Services for Historic Buildings). 1.1.4 Szövetségi adójóváírás a történelmi értékű ingatlanok felújítására: a Szövetségi Ingatlan-rehabilitációs Adójóváírási Program A Szövetségi Ingatlan-rehabilitációs Adójóváírás (Federal Rehabilitation Tax Credit) biztosításának lehetősége a történelmi jelentőségű, illetve régi épületek állapotának megőrzését és rehabilitációját szolgálja a gazdaságilag (jövedelemtermelő céllal) hasznosított ingatlanok körében. Jelenleg a történelmi ingatlant saját lakás céljára használó ingatlantulajdonosok nem jogosultak hasonló szövetségi adókedvezményre: a szövetségi államok (ill. helyhatóságok) azonban az ő részükre is gyakran hasonló kedvezményeket biztosítanak (lásd később). A kedvezményt (adójóváírást, elterjedt – az angolt követő – szóhasználattal adóhitelt) biztosító szövetségi törvény értelmében a gazdaságilag hasznosított történelmi (kulturális) értékű (a Nemzeti Nyilvántartásban szereplő vagy egy nyilvántartott történelmi negyed képéhez hozzájáruló) ingatlanok jelentős költségű, a megfelelő örökségvédelmi célú felújítási, rehabilitációs előírásokat (a Belügyminisztérium felújításai szabványait, szakmai előírásait [Department of Interior’s Standards for Rehabilitation]) betartó rehabilitációja, felújítása esetén az ingatlan tulajdonosa a felújítási költségek 20%-át levonhatja szövetségi jövedelemadójából A nem kimondottan történelmi értékű, ám viszonylag régen, 1936 előtt épült, gazdaságilag hasznosított épületek hasonló kritériumoknak eleget tevő felújítását 10%-os szövetségi adó-jóváírási lehetőséggel ösztönzi a törvény. A program a kulturális örökséget alkotó régi épületeket tartalmazó városrészek revitalizációjának hatásos eszköze: 1976-os bevezetése óta segítségével több mint 22 milliárd USD-nyi magánberuházást fordítottak történelmi építmények felújítására. A 2000-es pénzügyi évben felhasznált 520 miltusú önkormányzatok addicionális pénzbeli támogatásokra válnak jogosulttá, és értékes szakmai segítséget is kaphatnak az adott állam örökségvédelmi irodájától (State Historic Preservation Office).


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában lió USD szövetségi adóhitel több mint 1000 rehabilitációs projektet támogatott, és az ezek által teremtett állásokon keresztül a program a foglalkoztatás javításhoz is jelentősen hozzájárult. 1.2 Örökségvédelmi programok az egyes szövetségi államok szintjén Az örökségvédelem előmozdítására a már említett szövetségi programokon kívül az egyes szövetségi államok maguk is finanszíroznak közvetlen, ill. közvetett támogatásokat. A közvetlen támogatások az adott állam építészeti, kulturális és történelmi örökségének megóvását szolgáló államilag (tehát az adott szövetségi állam költségvetéséből) finanszírozott támogatási programokat foglalnak magukba. A közvetett támogatások ezzel szemben az adott állam adótörvényeiben biztosított, magánkezdeményezést ösztönző hatású kedvezmények, elsősorban a jövedelemadó terhére biztosított adójóváírások, illetve a helyi vagyonadók (ingatlanadók) alóli részleges adómentességek. 1.2.1 Közvetlen örökségvédelmi támogatások Számos szövetségi állam biztosít közvetlen támogatásokat a történelmi építmények és nyílt terek védelme, megóvása érdekében az állami örökségvédelmi irodán és más állami ügynökségeken keresztül. A National Trust elkészítette a fontosabb közvetlen állami programok (nem teljes) összefoglaló táblázatát (Forum Focus, 2002), amely először a National Trust Forum10 által kiadott Forum News 2002. május-júniusi számában jelent meg, és amely a világhálón is hozzáférhető (http://www.nationaltrust.org/ help/State_Funding.pdf ). Az egyes programok finanszírozása igen változatos (pl. 1 centes elkülönített adóemelés, állami szerencsejáték-bevételek, bíróság által megítélt kártérítés, ingatlanátruházási illetékbevételek meghatározott része, forgalmi adóbevételek egy része stb.). Számos program csak kiegészítő, csatlakozó támogatásokat finanszíroz, azaz feltételezi addicionális magánforrások bevonását is az örökségvédelmi munkába. Vannak magánforrásokból finanszírozott, a táblázatban nem szereplő 10Ez az örökségvédelmi mozgalomban elkötelezett embereket

tömörítő szervezet, amely tagjai számára fontos örökségvédelmi

programok is: ezekről általában a National Trust állami szintű nonprofit tagszervezeteitől lehet bővebb felvilágosítást kapni. 1.2.2 Közvetett örökségvédelmi támogatások: állami szintű adójóváírások Az Amerikai Egyesült Államokban az egyes tagállamok szintjén számos különböző adókedvezmény létezik a kulturális örökség (történelmi épületek) megőrzésének előmozdítása céljából. Ezek alapvetően két fő formába sorolhatók: vagyonadó- (ingatlanadó-) kedvezmények, illetve jövedelemadó terhére történő adójóváírások („adóhitelek”). Az alábbiakban röviden megkíséreljük áttekinteni ezeket (Beaumont-Pianca [2003]). Egyes államokban az örökségvédelem támogatása az ingatlanbővítést, korszerűsítést, felújítást ösztönző általánosabb adókedvezményeken keresztül jelenik meg, anélkül hogy az örökségi érték igazolása, vizsgálata előírás vagy követelmény lenne: általában csak a felújítandó ingatlan életkorára vonatkozóan léteznek nem különösebben szigorú előírások. Más államokban viszont kimondottan a történelmi (kultúrtörténeti) jelentőségű ingatlanok fenntartásra, felújítására szólnak a kedvezmények. Ilyen kedvezmények elsősorban a Történelmi Emlékek Nemzeti Nyilvántartásában (angolul National Register of Historic Places; röviden Nemzeti Nyilvántartás) szereplő, országos (szövetségi) szinten védelemre érdemesnek tartott ingatlanokra vonatkoznak. Számos államban azonban ezzel egyenértékű kedvezmények járnak az adott állam számára fontos történelmi értékű ingatlanokra, melyek az adott tagállamra vonatkozó Történelmi Emlékek Állami Nyilvántartásában (angolul State Register of Historic Places; röviden Állami Nyilvántartás) szerepelnek. Számos esetben a kedvezmények igénybe vételének az is elégséges feltétele, ha az ingatlan helyi jelentőségű (azaz az adott helyhatóság vagy közösség számára jelentős történelmi, örökségi értékkel bír). Az 1. táblázat az egyes államok által biztosított, az örökségvédelmet ösztönző adókedvezményeket foglalja össze, egy először a Forum News-ban megjelent, a világhálón is hozzáférhető (http://www. információkat és négyezer örökségvédelmi vezetőre kiterjedő hálózathoz való hozzáférést biztosít.


137

Semjén András nationaltrust.org/help/taxincentives.pdf ) összefoglaló összehasonlítás (Beaumont-Pianca, 2003) nyomán. A táblázat értelmezéséhez jó tudnunk, hogy benne a vagyonadó és az ingatlanadó egymás szinonimájaként szerepel – elméletben ugyan a vagyonadó alapja jóval tágabb is lehet, mint az ingatlanok becsült értéke, de praktikusan az USA államaiban létező property tax csak az ingatlanvagyont adóztatja. Az ingatlanadó-kedvezmény általában az ingatlan felújítása következtében bekövetkező értéknövekedés miatti adóalap-emelkedés átmeneti elhalasztását jelenti: az adóalapot néhány évre a felújítás előtti szinten befagyasztják, és ezután általában fokozatos, többéves átmenetet biztosítanak a felemelt értékelés szerinti adózásra. A helyi vagyonadók több más helyi cél mellett a helyi iskolafinanszírozásnak is fontos forrásai; a vagyonadó iskolafinanszírozási célt szolgáló részére általában nem vonatkozik az örökségvédelmi kedvezmény. A kedvezmények másik fő típusa az adójóváírás vagy közkeletű (kicsit félrevezető, tükörfordításra épülő) elnevezéssel „adóhitel”. A jóváírás alapvető sajátossága, hogy mindig csak utólag vehető igénybe: először saját forrásból ki kell fizetni a felújítás teljes költségét ahhoz, hogy később (legkorábban a befejezés utáni első adóévben) adókötelezettségünket ennek meghatározott részével csökkenthessük. (Ennyiben különösen félrevezető az „adóhitel” elnevezés.) A jóváírás általában csak a ténylegesen fizetendő adó erejéig vehető igénybe.11 Mivel ily módon a jóváírási lehetőségből csak a pozitív jövede-

lemmel (adóalappal) rendelkező adóalanyok profitálhatnak, és mivel egy értékesebb ingatlan rehabilitációja esetén a beruházási összegek jelentősen meghaladhatják az éves jövedelmet, általában megengedik a jóváírási lehetőség másik adóévre (időben előre) történő átvitelét. (Kivételes esetben visszafelé történő, utólagos átvitelről is szó lehet.) A kedvezményre való jogosultság általában megszűnik, ha a felújított ingatlant a felújítás utáni öt éven belül eladják, vagy ha az ingatlant törlik az örökségi nyilvántartásból, mivel a felújítás vagy természeti katasztrófa következtében örökségi értéke csorbul, történelmi integritását veszti vagy megsemmisül. Az ilyen helyzetek kivédésre a legtöbb esetben előírnak egy úgynevezett visszatérítési időszakot (recapture period), melyen belül az igénybe vett kedvezmény időarányos részére visszatérítési kötelezettséget írnak elő elidegenítés vagy örökségi értékvesztés esetére. Ezzel kapcsolatban érdemes azt is megemlíteni, hogy amennyiben a viszszatérítési időszakon belül egy történelmi értéktanúsítvánnyal rendelkező építmény (certified historic structure) tulajdonosa szövetségi adókedvezményre jogosító arculatmegőrzési céllal (ún. facade easement, azaz körülbelül „homlokzatmegóvási szolgalom”) adományoz, vagyis szövetségi adókedvezményre jogosító adományt vagy hozzájárulást fizet egy homlokzatmegóvásra szakosodott, az épület külső arculatának megőrzését szerződésben örök időkre felvállaló nonprofit szervezetnek. Ez az adomány is a tulajdonjog részleges elidegenítésének számít, és kedvezmény-visszatérítési kötelezettséget von maga után.

11Elvben (és nagyon ritkán a gyakorlatban is) azonban a viszszaigénylés is elképzelhető: ilyenkor a jóváírt összeget tényleges adóbefizetésnek tekintik, és ha az adókötelezettség ennél kisebb,

a különbözet visszaigényelhető, az adóalany részére készpénzben kifizethető.

138


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában 1. táblázat: Örökségvédelmi adókedvezmények az USA különböző tagállamaiban Állam neve

Ingatlanadó-kedvezmények

Alabama

Míg a „normál” ingatlanadónál az adóalap a becsült kereskedelmi érték 20%-a, addig a történelmi örökség részét képező ingatlanok esetén az adóalap feleekkora, a becsérték 10%-a, időbeli korlátozás nélkül. A kedvezmény a gazdasági (jövedelemtermelő) célú ingatlanokra vonatkozik, és az egész államra érvényes. A kedvezmény a tulajdonos által lakott lakóingatlanokra és a gazdaságilag hasznosított ingatlanokra egyaránt vonatkozik, és az egész államra érvényes. A történelmi örökség részét képező gazdaságilag hasznosított ingatlanokat tíz éven át csupán 1%-os adó terheli (alapesetben 25% lenne az adókulcs). A Történelmi Emlékek Nemzeti Nyilvántartásában (National Register of Historic Places) szereplő, az ingatlan fenntartására kötelezettséget vállaló tulajdonos által lakott lakóingatlanok ingatlanadóját megállapodás szerint maximum 50%-kal mérséklik; a kötelezettségeket és kedvezményeket formába öntő megállapodás 15 évre szól, és egyszer további 15 évre meghosszabbítható. A tulajdonos évente köteles igazolni a fenntartásra vonatkozó kötelezettségei teljesítését. A kedvezményre való jogosultsághoz nincs kikötve előírt minimális beruházási érték; ha azonban az ingatlan felújítására (rehabilitációjára) kerül sor, a tulajdonos ennek során köteles betartani a Belügyminisztérium vonatkozó szabályait. Amennyiben a szabályokat mégis megszegné, a büntetés az ingatlan piaci értéke vagy az ingatlanadó-kedvezmény közül a kisebbiknek a felét teszi ki.

Arizona

Arkansas Alaszka

Colorado

Állami jövedelemadójóváírás („adóhitel”)

Igénybevétel köre és egyéb információk

A program 1979-es bevezetése óta 2003-ig gazdaságilag hasznosított ingatlanokra 3627 esetben adtak kedvezményt; lakóingatlanokra pedig a program 1993-as bevezetésétől 2003-ig 75 esetben.

Állami szintű egységes kedvezmény nincs, de az egyes helyhatóságoknak van lehetősége ilyen kedvezmények odaítélésére.

Szövetségi, állami vagy helyhatósági szinten kijelölt ingatlanok és történelmi kerületek megfelelő épületei esetén a felújítási kiadások 20%-ára kiterjedő adójóváírás. Gazdaságilag hasznosított ingatlanok esetén a 20%-os állami adóhitel mellé 20% szövetségi adóhitel is jár. A jogosultsághoz a felújítási kiadásoknak meg kell haladniuk az 5 000 USD-t; a jóváírható összeg éves plafonja 50 000 USD. Egy adott évben fel nem használt jóváírási lehetőség átvihető (10 évig felhasználható marad). Az önkormányzat vizsgálhatja a felújítás tervét, és jóváhagyási jogot köthet ki. A felújításnak két éven belül be kell fejeződnie; be kell tartani a Belügyminisztérium felújításra vonatkozó szabályait. Az adóhitel 2009-ben zárul.


Fairbanks North Star Borough helyhatósága a nonprofit szervezetek tulajdonában lévő, a Történelmi Emlékek Nemzeti Nyilvántartásában szereplő ingatlanok felújítása esetén az adóalapot a felújítás értéke nem növeli. A program 1991-ben kezdődött, azóta mintegy 350 projektet hagytak jóvá. Az igénybe vett jóváírás („adóhitel”) egy projektre jutó átlaga 13 000 USD.

139

Semjén András 1. táblázat folytatása Connecticut

Dél-Dakota Dél-Karolina

Célzott válságövezetekben elhelyezkedő, a Történelmi Emlékek Nemzeti Nyilvántartásában, ill. Állami Nyilvántartásban szereplő ingatlanok felújítása esetén, ha a felújítási kiadás min. 25 000 USD, a tulajdonos által lakott lakóingatlanok (max. 4 egységből álló apartmanig) tulajdonosai költségeik 30%-áig, max. 30 000 USD-ig adójóváírást kapnak. Állami szinten a jóváírások összege nem haladhatja meg az évi 3 millió USD-t. Egy adott évben fel nem használt jóváírási lehetőség 4 éven át másik évre átvihető. Jogosultságvesztés esetére 5 évig visszatérítési kötelezettség van a jóváírásra. Történelmi ingatlanok jóváhagyott felújításai esetén 8 éves befagyasztás felújítás előtti értéken. Helyi opció a felújítás előtti értéken történő kétévi befagyasztás. A következő 8 évben az ingatlanadó alapja a felújítás utáni érték 40%-a, illetve a felújítás előtti érték közül a nagyobbik. Nemzeti (szövetségi) szinten vagy helyi szinten kijelölt (történelmi értékűnek minősített) ingatlanok jogosultak, amennyiben a beruházási érték egy kétéves perióduson belül meghaladja az épület adóalap-értékelésének a felét.

Delaware

Állami szintű egységes kedvezmény nincs, de az egyes helyhatóságoknak van lehetőségük ilyen kedvezmények odaítélésére. Newarkban a felújított történelmi lakóházak ingatlanadóját a felújítás előtti szinten befagyasztják (azaz a felújítás miatti értéknövekedés nem növeli az adóterhet). A Kent megyei adóügyi bíróság 1999. szeptemberi határozata szerint a feltételeknek megfelelő felújítások értékének max. 50%-a leírható az ingatlanadóból. Dover ingatlanadó rendszerében is működik hasonló adóleírási („adóhitel”) program, de ez csak a BM szabályainak megfelelő külső felújításokra vonatkozik.

Észak-Dakota

Az állam az (értéknövekedés miatti) ingatlanadónövekedést 3 évre felfüggeszti (elengedi) a 25 évesnél idősebb lakóingatlanok korszerűsítése esetén; a jogosultság nincs a történelmi érték vizsgálatához kötve.

Észak-Karolina

Helyi opció.

140

A szövetségi adójóváírást kapó jövedelemtermelő ingatlanok 10%-os állami jóváírást is kapnak. A szövetségi adójóváírásban nem részesülő tulajdonos által lakott lakóingatlanok 25%-os állami adójóváírásra jogosultak. A 36 hónapos perióduson belül ráfordított felújítási kiadásoknak meg kell haladniuk a 15 000 USD-t. Egy adófizető egy felépítmény után 10 éven belül csak egyszer kaphat jóváírást. A jóváírás nem átruházható, és öt azonos évi részletben kell felhasználni. A jövedelemtermelő ingatlanok tulajdonosai 20%-os, a (bentlakó) lakástulajdonosok pedig 30%-os adójóváírást érvényesíthetnek. További 10% jóváírási lehetőség jár az alacsony jövedelműek lakhatását szolgáló ingatlanokra attól függetlenül, hogy ezeket bérlakásként kiadják, vagy a tulajdonos lakik bennük. Tízéves adójóváírás-átviteli lehetőség van. A lakástulajdonosok adójóváírása nem haladhatja meg a 20 000 USD-t. A jóváírási lehetőség átruházható. Egy adóéven belül állami szinten a jóváírások összege maximum 3 millió USD lehet. A beruházási érték 25%-át kitevő jóváírási lehetőség 250 000 USD-os határig a jogosult (a Reneszánsz Övezet Projekt részét képező) történelmi jelentőségű ingatlanok megőrzését és felújítását szolgáló, 200 01.01. és 2004.12.31. közt megvalósított beruházásokra. Ötéves átviteli lehetőség van más adóévre. 30%-os adó-jóváírási lehetőség a történelmi jelentőségű lakóingatlanokra 25 000 USD-t meghaladó értékű értéknövelő beruházás esetén; 20%-os adójóváírás a gazdaságilag hasznosított történelmi jelentőségű ingatlanokra, ami kombinálható a szövetségi 20%-os jóváírással. Az állami adójóváírást öt évre elosztva, egyenlő részletekben lehet érvényesíteni.

Az adó-jóváírási program kezdete (2001) óta mintegy 30 projektet hagytak jóvá.

A program 1998-as bevezetése óta mintegy 161 gazdaságilag hasznosított ingatlanra és 144 lakóingatlanra használták ki az adó-jóváírási lehetőséget.


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában 1. táblázat folytatása Florida

Georgia

Hawaii

Illinois

Állami szintű egységes kedvezmény nincs, de az egyes helyhatóságoknak állami szinten meghatározott kereteken belül van lehetőségük ilyen kedvezmények odaítélésére. A helyi kedvezmény a tulajdonos által lakott lakóingatlanokra és a gazdaságilag hasznosított ingatlanokra egyaránt vonatkozhat. Ha a történelmi örökség részét képező ingatlan felújítási költsége eléri az ingatlan becsült értékének a felét, a helyhatóság az értéknövekedést a teljes felújítási összeg erejéig mentesítheti az ingatlanadó alól. (Az oktatásfinanszírozási célokra szolgáló vagyonadóra azonban nem érvényes ez a kedvezmény). A kedvezmények maximum 10 évre szólhatnak. Nemzeti vagy helyi szinten örökségi értékűnek minősített ingatlanok részesülhetnek ilyen kedvezményben. A külső vagy belső felújítások során a tulajdonosnak tekintettel kell lennie a Belügyminisztérium vonatkozó szabályaira. Állami szintű kedvezmény vonatkozik a tulajdonos által lakott lakóingatlanokra és a gazdaságilag hasznosított ingatlanokra: felújított ingatlanok esetén az ingatlanadót a felújítás előtti szinten 8 évre befagyasztják; ezután pedig fokozatos átmenetet biztosítanak az adóalapnak a felújítás által növelt értéken történő megállapítására. (A 10. év után már a növelt érték lesz az adó alapja.) Az ingatlan típusától függő differenciált minimális beruházási követelmény vonatkozik a felújításokra: tulajdonos által lakott lakóingatlanok esetén legalább 50, vegyes használatú ingatlanok esetén 75, a gazdaságilag hasznosított ingatlanok esetén pedig minimum 100%-kal kell növelnie a felújításnak az ingatlan piaci értékét a kedvezményre való jogosultság megszerzéséhez. Négy megyében (Hawaii, Maui, Kauai, Honolulu) a Hawaii Történelmi Emlékek Nyilvántartásában (Register of Hawaii Historic Places) szereplő, a tulajdonos által lakott lakóingatlanok mentesülnek az ingatlanadó alól. Idaho Állami szintű kedvezmény vonatkozik a tulajdonos által lakott lakóingatlanokra: ez minden adóhatóságra vonatkozik, beleértve a helyhatóságokat, iskolakörzeteket/oktatási hatóságokat és a légikikötőket (hacsak azok önként nem lépnek ki ez alól). A családi házaktól a társasházi lakásokon át a szövetkezeti lakásokig mindenféle tulajdonos által lakott ingatlanra kiterjed a kedvezmény. (A nemzeti nyilvántartásban szereplő vagy helyileg kijelölt történelmi ingatlanok felújítása esetén, amennyiben a felújítás összege meghaladta az ingatlan piaci értékének negyedét, az ingatlanadót 8 évig a felújítás előtti szinten befagyasztják, ezután pedig 4 éves fokozatos átmenetet garantálnak a felújítás által növelt értéken történő adóalap-megállapításra. A felújítás során a tulajdonosnak tekintettel kell lennie a Belügyminisztérium vonatkozó szabályaira.) A kedvezmény gazdaságilag hasznosított ingatlanokra történő kiterjesztése helyi lehetőség.

51 floridai önkormányzat alkalmaz ingatlanadó-kedvezményt. Emellett Floridában működik a Közösségi Hozzájárulást Ösztönző Adókedvezmények (Community Contribution Tax Incentives) rendszere is. Ennek keretében a vállalatok a jóváhagyott történelmi örökségvédelmi projektek javára történő adományaik 50%-ával, (évi maximum 200 000 USD) is csökkenthetik adófizetési kötelezettségüket.

2004 januárjában életbe lép a jövedelemtermelő ingatlanok esetén 20%-os, a saját lakás céljára szolgáló ingatlantulajdon esetén 10%-os adójóváírás (felújítási célövezetekben ez 15%). Tíz év alatt legfeljebb 5 000 USD jóváírás vehető igénybe.


Az örökségmegőrzési rendeletet hozó helyhatóságoknak Georgiában lükehetőség van helyi opcióként az ingatlanadó befagyasztására a jövedelemtermelő történelmi építmények esetén. Három önkormányzat jogalkotása élt ezzel a lehetőséggel: Athens, Atlanta és Cobb megye.

A program 1983-as kezdete óta mintegy 1625 projektet hagytak jóvá.

141

Semjén András 1. táblázat folytatása Indiana

Az 50 évnél idősebb, felújított (rehabilitált) épületek, melyeket emiatt újraértékeltek, átmenetileg részben mentesülhetnek a megnőtt értékbecslés hatására bekövetkező ingatlanadó-növekedés alól, amennyiben a felújítás miatti beruházásuk meghaladta a 10 000 USD-t. A felújítás miatti értéknövekedés 50%-ával csökkenthetik az újraértékelés utáni első öt évben az adóalapul szolgáló becsértéket. A kedvezmény igénybe vételét nem kötik a felújítás örökségvédelmi jóváhagyásához. A becsértékcsökkentés felső határa egy család által lakott ingatlanokra 60 000 USD, egyéb esetekben 300 000 USD.

Iowa

Megyei szinten eldönthető helyi opció a felújított történelmi értékű ingatlanokra vonatkozó vagyonadó mérséklése. A kedvezmény az adóalap átmeneti, 4 éves befagyasztása a felújítás (értéknövekedés) előtti értékelésen, és további 4 éves fokozatos átmenet a felújítás utáni vagyonértékelés életbe lépéséig.

Kalifornia

Állami szintű egységes kedvezmény nincs, de az egyes helyhatóságoknak állami szinten meghatározott kereteken belül van lehetőségük ilyen kedvezmények odaítélésére. A helyi kedvezmény a tulajdonos által lakott lakóingatlanokra és a gazdaságilag hasznosított ingatlanokra egyaránt vonatkozhat. A történelmi örökség részét képező ingatlan fenntartására (és esetleg szükséges felújítására) szerződéses kötelezettséget vállaló tulajdonos ingatlanadóját a helyhatósággal kötött megállapodás szerint maximum 50%-kal mérsékelhetik; a kötelezettségeket és kedvezményeket formába öntő megállapodás 10 évre szól. Nincs államilag előírt minimális beruházási érték, de a helyhatóság a szerződésben kiköthet ilyet. Ha az ingatlan felújítására (rehabilitációjára) kerül sor, a tulajdonos köteles betartani a Belügyminisztérium vonatkozó szabályait. Amennyiben e szabályokat mégis megszegné, a büntetés az ingatlan piaci értékének maximum 12,5%-ára rúghat.

Kansas

Kentucky

142

5 éves vagyonadó-befagyasztás az értéknövekedés előtti szinten a legalább 25 éves lakóingatlanok felújítása esetén a kijelölt „lakókörnyezet-javítási zónákban”. Nem vizsgálják a környék történelmi, örökségi értékét. Louisiana

Gazdaságilag hasznosított, a történelmi örökség állami nyilvántartásába felvett ingatlanok, bérlakások, istállók, farmok felújítása esetén a 100 000 USD-t nem meghaladó kiadások 20%-a levonható az adóból. Minimális előírt beruházási összeg 5 000 USD kétéves perióduson belül; egy projekt esetén a jóváírás felső határa 20 000 USD; állami szinten a plafon évi 450 000 USD. Előzetes jóváhagyás kikötve. 15 éves átviteli időszak. Tiszteletdíjak nem jogosultak. Tulajdonos által lakott lakóingatlanok esetén a 10 000 USD feletti felújítások 20%-a írható jóvá, állami szinten évi 250 000 USD-os határig. 25%-os adójóváírás a jövedelemtermelő, gazdaságilag hasznosított ingatlanok és a nem jövedelemtermelő lakóingatlanok (istállók is) felújítási költségeire. A BM szabványait a felújítás során be kell tartani. Állami szinten évi 2,4 millió USD az erre a programra igénybe vehető maximális kedvezmény. Azok az adózók, akik esetében a jóváírható összeg meghaladja az adókötelezettséget, lehetőség van a különbözet max. 75%-ának pénzben történő kiutalására (visszatérítésre).

5 000 USD minimális, a program kritériumainak megfelelő, gazdaságilag hasznosított ingatlanokra vagy nem jövedelemtermelő lakóingatlanokra fordított kiadás felett a kiadások 25%-a jóváírható a jövedelemadó-kötelezettség terhére. A jóváírási lehetőség 10 éven át átvihető más adóévre, más adóalanyra szabadon átruházható. Sem a befogadható projektekre nincs felső korlát, sem állami szinten az egész programra. Helyi opció az ingatlanadó értéknövekedés előtti szinten történő befagyasztása 5 évre, ami újabb 5 évre meghosszabbítható. Mind a tulajdonos által lakott lakóingatlanok (társas- és ikerházak is), mind pedig a gazdaságilag hasznosított ingatlanok jogosultak. A lakóingatlanokra előírt minimális beruházás a becsérték 25%-a két év alatt; a gazdaságilag hasznosított ingatlanoknál nincs előírt minimum.

Az adó-jóváírási program 1994-es kezdete óta mintegy 123 gazdaságilag hasznosított ingatlan esetében hagytak jóvá rehabilitációs projektet.

Évi 3-10 projekt kerül be az ingatlanadó-kedvezmény programba.

Az 1994. évi kansasi lakókörnyezet-revitalizációs törvény lehetővé teszi, hogy az arra kijelölt körzetekben a közösségi revitalizációs projektek is adókedvezményt (visszatérítést) kapjanak. Ennek százalékos mértéke és időtartama az érintett helyhatóságok döntésétől függ. A „belvárosi fejlesztési övezetekben” elhelyezkedő jövedelemtermelő célú ingatlanoknál van 25%-os adójóváírásra lehetőség, ami 5 éven belül más adóévre is átvihető. Az előírás szerint a felső határ építményenként 250 000 USD.


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában 1. táblázat folytatása Maine

Helyi opció a vagyonadó csökkentése (visszatérítése), ha az ingatlan tulajdonosa a helyhatóság által elfogadott történelmi vagy tájképi értékmegőrzési elveknek megfelelően tartja fenn az ingatlant.

Maryland

Az ingatlanadó 10 éves befagyasztása helyi opcióként adható.

Massachusetts

Helyi opció. Azon történelmi értékű lakóingatlan-tulajdonosok ingatlanadójának átmeneti (legalább 5 éves) csökkentését tehetik lehetővé, akik a megfelelő előírások figyelembe vételével újítják fel ingatlanukat.

Michigan

A szövetségi adójóváírásra jogosult jövedelemtermelő ingatlanok rehabilitációja esetén 20%-os állami jövedelemadójóváírás is jár. Jogosultságvesztés esetén a kedvezmény arányos része öt éven belül visszatérítendő. Tulajdonos vagy tartós haszonbérlő jogosult. A kedvezményezett ingatlanoknak a Nemzeti Nyilvántartásban szerepelniük kell (vagy ki kell elégíteniük a nyilvántartásba való felvétel kritériumait). Be kell tartani a BM felújításra és a felszámítható költségekre vonatkozó szabályait. A kedvezmény igénybe vételéhez a felújítási projekteket a Maine-i Történelmi Örökségmegőrzési Bizottságnak és a Nemzeti Park Szolgálatnak jóvá kell hagynia. Minimális beruházási kiadások: az ingatlan adóalap-értékelését meghaladó nagyságú, de minimum 5 000 USD beruházás az adóév alatt. Az egy adóalany által igénybe vehető kedvezmény felső határa 100 000 USD. 20%-os jóváírás a jövedelemtermelő és a tulajdonos által lakott lakóingatlanokra. A jövedelemtermelő ingatlanok esetén projektenként 3 millió USD-os felső határ érvényes az igénybe vehető adóhitelre, és 2004 2. félévében 15 millió USDos az e célra költhető állami keret. A tulajdonos által lakott ingatlanokra nincs felső keret. A Nemzeti Nyilvántartásban szereplő és a helyileg kijelölt történelmi értékű ingatlanok egyaránt jogosultak. Az ingatlanra 24 hónap alatt fordított kiadásoknak meg kell haladniuk az 5000 USD-t tulajdonos által lakott ingatlanok esetén, a többi ingatlantípus esetén pedig az ingatlan adóalap-értékelését, de minimum az 5 000 USD-t. A vonatkozó BM előírásokat be kell tartani a felújítás során. 10 éves átviteli lehetőség és teljes visszaigénylési lehetőség. 2004 júniusában zárul a program. 2005 januárjától lép életbe. 20% jóváírás az igényjogosult jövedelemtermelő célú ingatlanokra. Másik adóévre történő átviteli lehetőség öt év. Évi 10 millió USD-os felső limit a jóváírásra. A BM felújítási szabályainak betartása követelmény. 2009-ben az egész program lezárul. 25%-os jóváírás a történelmi értékű, gazdaságilag hasznosított ingatlanokra és tulajdonos által lakott lakóingatlanokra fordított, a jogosultsági feltételeknek megfelelő kiadásokra. Amennyiben a tulajdonos igénybe veszi a gazdaságilag hasznosított ingatlanok esetén járó 20%-os szövetségi jóváírást, a neki járó állami adójóváírás mértéke 5%-ra csökken. Jogosultság: nemzeti, állami vagy helyi szinten kijelölt (történelmi örökség körébe tartozónak minősített) ingatlanok; a BM felújítási szabályainak betartása követelmény. Minimális kiadás az ingatlan értékének 10%-a. Ötéves kedvezmény-visszatérítési periódus, tízéves átviteli lehetőség más adóévre.

Az adó-jóváírási program kezdete (1997) óta a programban mintegy 190 gazdaságilag hasznosított és 590 lakáscélú ingatlan felújítási projektjének részvételét hagyták jóvá.

A helyi opció szerinti ingatlanadó- (adóalap-) értékelést lehetővé tevő közösségek sorába tartozik Chelmsford, Foxborough és Ludlow.

1999 óta mintegy 205 projektet hagytak jóvá.

Minnesota


143

Semjén András 1. táblázat folytatása Mississippi

Missouri

Montana

Helyi opció a vagyonadó mérséklése maximum 7 éven át gazdaságilag hasznosított ingatlanok, illetve tulajdonos által lakott lakóingatlanok rehabilitációs beruházása esetén. (A központi üzleti negyedben fekvő, újonnan épült épületek tulajdonosai is kaphatnak ilyen adómérséklést.) A vagyonadó mérséklése lehetséges a kijelölt gazdaságilag hátrányos helyzetű területeken. A kedvezmény nincs a történelmi érték vizsgálatához kötve.

14 helyhatóság vesz részt a vagyonadó-csökkentési programban.

25%-os jóváírás a Nemzeti Nyilvántartásban szereplő vagy igazoltan történelmi körzetben lévő (történelmi jelentőségű) gazdaságilag hasznosított ingatlanokra, illetve tulajdonos által lakott lakóingatlanokra fordított rehabilitációs kiadásokra, amennyiben azok meghaladják az építmény adóalap-értékelésének 50%-át, és a felújítási munka során betartják a BM vonatkozó előírásait. A jóváírási lehetőség visszamenőleg 3, előre pedig 10 adóévre átvihető. Nincs felső határ. Helyi opció a vagyonadó mérséklése maximum A jövedelemtermelő célú, igazoltan tör5 éven át a tulajdonos által lakott lakóingatla- ténelmi jelentőségű ingatlanok autonok esetén. matikusan megkapják az 5%-os állami adójóváírást, amennyiben jogosultak a 20%-os szövetségi adójóváírásra. Hétéves átvitelei lehetőség más adóévre.

Nebraska

Nevada New Hampshire New Jersey

144

Helena, Missouloa, Bozeman és Butte él a helyi adóenyhítés lehetőségével.

A történelmi jelentőségük miatt szolgalommal terhelt ingatlanok esetén a tulajdonjog bizonyos fokú korlátozottsága figyelembe vehető az ingatlanadókivetés alapjául szolgáló vagyonértékelés során. Helyi opció.

Alkalmazása nem terjedt el szélesebb körben.

Az állam az (értéknövekedés miatti) ingatlanadó-növekedés 5 évvel történő elhalasztását teszi lehetővé a 20 évnél idősebb lakóingatlanok rehabilitációja esetén; a jogosultság nincs a történelmi érték vizsgálatához kötve. New York

Ohio

Oklahoma Oregon

Az adóhitelprogram kezdete (1998) óta körülbelül 170 gazdaságilag hasznosított ingatlanra és 90 tulajdonos által lakott lakóingatlanra vonatkozó projektet hagytak jóvá.

Helyi opció: a történelmi értéket képviselő ingatlanokon végzett értéknövelő beruházások egy ideig mentesül(het)nek az ingatlanadó aló: az érintett ingatlanokra kivetett adót ugyanis öt évre (a beruházás előtti szinten) befagyaszt(hat)ják. Ilyenkor az értéknövekedés után járó adó a mentesség lejárta után is csak fokozatosan, további öt évre egyenletesen elosztva (éves növekedés a teljes értéknövekedés miatti növekmény 20%-a) lép életbe. Nyugat-Virginia A történelmi jelentőségük miatt szolgalommal terhelt ingatlanok esetén a tulajdonjog bizonyos fokú korlátozottsága miatti értékcsökkenést figyelembe kell venni az ingatlanadókivetés alapjául szolgáló vagyonértékelés során.

Állami szintű kedvezmény van a történelmi értékű lakóingatlanokra és a gazdaságilag hasznosított ingatlanokra: felújított ingatlanok esetén az ingatlanadót a felújítás előtti szinten 15 évre befagyasztják, ha az ingatlan szerepel a Nemzeti Nyilvántartásban. A gazdaságilag hasznosított ingatlanok tulajdonosai ezen a befagyasztáson túl további befagyasztást is kérelmezhetnek, ha akadálymentesítési, energiafelhasználási vagy földrengésvédelmi célú beruházásokra is sor került a felújítás során. A program 2010-ben zárul.


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában 1. táblázat folytatása Pennsylvania Rhode Island

30%-os adójóváírás a jövedelemtermelő céllal hasznosított, történelmi jelentőségű ingatlanokra, amennyiben a beruházás meghaladja az építmény adóalap-értékelésének 50%-át. Éves keret és projektenkénti plafon nincs, és a jóváírási lehetőség szabadon átruházható. 10 éves átviteli lehetőség előre másik adóévre. A tulajdonos által lakott lakóingatlanokra 20%-os jóváírási lehetőség. 2 000 USD-os minimális beruházás felett. Projektenkénti 2 000 USD-os éves jóváírási plafon. A fel nem használt jóváírási lehetőség előre másik adóévre mindaddig átvihető, amíg az ingatlan fenntartásáról gondoskodnak. Belső munkálatok költségei nem jogosítanak jóváírásra. A jogosultság feltétele az Állami Nyilvántartásban való szereplés.

Tennessee

Texas

Új-Mexikó

Utah

Vermont

A történelmi jelentőségük miatt szolgalommal terhelt ingatlanok esetén a tulajdonjog bizonyos fokú korlátozottságát figyelembe kell venni az ingatlanadókivetés alapjául szolgáló vagyonértékelés során. 26 város, ill. megye vesz részt az ingatlanadó-kedvezmény programban.

Helyi opció lakóingatlanok és gazdasági célú ingatlanok esetén egyaránt. Az ingatlanadó alóli részleges adóenyhítés vagy teljes adómentesség is adható a programban részt vevő önkormányzatok döntése alapján. Az iskolázási célú helyi adókra soha nem vonatkozik kedvezmény. A rehabilitációs költségek fele jóváírható a projektenként 25 000 USD-os határig. A gazdaságilag hasznosított ingatlanok, a tulajdonos által lakott és a bérbe adott lakóingatlanok egyaránt jogosultak. Az Állami Nyilvántartásban szereplő, történelmi értékű ingatlanok mellett a régészeti lelőhelyen lévő ingatlanok is. A tulajdonosok mellett a legalább 5 éves bérleti joggal rendelkező bérlők is jogosultak. Nincs minimálisan előírt beruházási érték. 4 éves átviteli lehetőség (későbbi adóévre), a BM követelményeinek megfelelő, előzetesen jóváhagyott felújítások. 20%-os adójóváírás lakóingatlanok felújítására (attól függetlenül, hogy az ingatlant a tulajdonos lakja-e), ha 3 éves perióduson belül a beruházott összeg meghaladja a 10 000 USD-t. BM-előírások betartandók, tiszteletdíjak nem írhatók jóvá. A 20%-os szövetségi adójóváírásban részesülő projektekre a kijelölt belvárosi övezetekben a szövetségi adóhitelen túl 10%-os (faluközpontok esetén pedig 5%-os) állami adójóváírás vehető igénybe. A szövetségi adójóváírásban nem részesülő projektek 25%-os állami adójóváírást kapnak, projektenként maximum 25 000 USD-t. Ez lakásvásárlás esetén jelzálog-kedvezményként (mortgage credit certificate) is felhasználható. Állami szinten 2004-ben 1 millió USD-os plafont állapítottak meg az összes (történelmi és nem történelmi) ingatlanfelújítási projekt utáni adóhitelre.


A program kezdete (1984) óta mintegy 370 projektet engedélyeztek.

A program 1993-as kezdete óta mintegy 390 lakóingatlan-projekt kedvezményezését hagyták jóvá.

145

Semjén András 1. táblázat folytatása Virginia

Washington

Wisconsin

Wyoming District of Columbia

146

Helyi opció. Nincs külön kedvezmény a történelmi épületekre, de minden jelentősebb értéknövelő beruházáson átment, 15 évnél idősebb épület esetén az ingatlan 15 évig terjedően mentesíthető az adóalap újraértékelése alól.

25% jóváírás jár a Nemzeti, illetve az A program kezdete (1997) Állami Nyilvántartásban szereplő törté- óta mintegy 300 engedélyenelmi értékű ingatlanok BM-előírásokat zett projekt. betartó, értéknövelő beruházásai esetén, amennyiben a felújítási-bővítési beruházás értéke meghaladja az (adóalapul szolgáló) ingatlanérték 25%-át tulajdonos által lakott lakóingatlanok esetén, ill. 50%-át a többi esetben. Más adóévre történő átvitel 10 évig megengedett. Nincs felső határ. Kedvezményezett ingatlan megosztható, és a részek külön is értékesíthetők. Helyi opció. Lakóingatlanok és gazdasági célú 42 város és megye vesz részt ingatlanok esetén 10 éves speciális értékelésre a programban. A történelmi adható lehetőség, ha a beruházási érték eléri a értékű ingatlanok esetén rehabilitáció előtti ingatlanértékelés 25%-át. az ingatlan legmagasabb jövedelmet eredményező, legjobb potenciális hasznosítása helyett az ingatlan jelenlegi felhasználása lehet az értékelés alapja. 25%-os jóváírás a tulajdonos által lakott A gazdaságilag hasznosított lakóingatlanokra, projektenként 10 000 ingatlanokat érintő progUSD-os felső határig, két éven belül ram 1988-as kezdete óta legalább 10 000 USD-t elérő beruhá- 387 ilyen ingatlanprojektet zás esetén. (Öt évre kiterjeszthető.) A hagytak jóvá. gazdaságilag hasznosított ingatlanokra pedig 5%-os jóváírási lehetőség van, ami a szövetségi 20%-os adóhitellel párosulhat. A beruházás minimális értékének el kell érnie az ingatlanadó alapjául szolgáló korrigált értékbecslést. A történelmi értékű ingatlanok esetén az ingatlan legmagasabb jövedelmet eredményező, legjobb potenciális hasznosítása helyett az ingatlan jelenlegi felhasználása lehet az értékelés alapja.


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában 3. KORMÁNYZATI ESZKÖZÖK A KULTURÁLIS ÖRÖKSÉG VÉDELMÉRE EURÓPÁBAN A kulturális örökség védelmére szolgáló kormányzati eszközök fő típusai: – szabályozás (pl. speciális építési, felújítási előírások a nyilvántartott örökségre); – közvetlen kormányzati támogatások és programok az örökség védelmére; – örökség védelmére, fenntartására ösztönző adókedvezmények (ezek feltétele számos esetben a speciális építési, felújítási szabályok betartása, esetleg a munka központi engedélyeztetése. Az alábbiakban a rendelkezésre álló idő és terjedelem miatt az elemzést a közvetett támogatásokra, azaz az örökségvédelmi célú adókedvezményekre korlátozzuk. 3.1 Ösztönző adókedvezmények Az alábbiakban röviden összefoglaljuk az Európában alkalmazott főbb adórendszerbeli ösztönzőket, melyek fő eszköze az örökségvédelemmel kapcsolatos építőipari munkák és szakmai szolgáltatások speciális adórendszerbeli kezelése, kedvezményezése. Egyes országokban nem specifikusan a műemlékekre, a védettséget élvező emlékekre vagy a védett övezetekben található épületekre vonatkozó munkálatokat, hanem általában az építési, felújítási munkákat kedvezményezik (gyakran csak egy bizonyos kornál – például 30 vagy 50 év – idősebb épületek esetében). Bár az ilyen kedvezmények nem elsődlegesen örökségvédelmi célokat szolgálnak, közvetve, a felújítások vagy az építkezések általános kedvezményezése miatt ezek is ösztönzik az örökségvédelmi kiadásokat (ha nem is jobban, mint a nem védett épületekre irányuló kiadásokat). A kedvezményeket több szempont szerint is csoportosíthatjuk: az alábbi tárgyalás során többek között olyan megközelítést alkalmazunk, amelyben szétválnak 1. a tulajdonszerzéshez kapcsolódó kedvezmények (elsősorban illetékkedvezmények), 2. a tulajdon birtoklása és használata során a megfelelő fenntartást és az örökségvédelmi munkálatokat ösztönző, illetve az ilyen ingatlanok tulajdonlásával kapcsolatos többletköltségeket elismerő adókedvezmények (áfa-, jövedelemadó-, ingatlanadó-kedvezmények) és

3. a tulajdon értékesítésekor a jó fenntartott ingatlan értéknövekedésének adóztatása során nyújtott adókedvezmények. Tulajdonszerzés adórendszerbeli kezelése. Fontos kedvezménytípus a tulajdonszerzésnél (a tulajdonszerzéshez kapcsolódó illetékek és adók kedvezményes mértékeivel, esetleg mentességgel), így különösen az öröklésnél és ajándékozásnál nyújt előnyöket (vagy hátránykompenzációt) a védett épületek új tulajdonosai számára. Ehhez kapcsolódik a visszterhes tulajdonszerzés illetékeinek csökkentése az örökségi értékű épületekre. Fenntartásra, felújításra ösztönző kedvezmények a tulajdon birtoklása és hasznosítása. – Az ösztönzők egy része speciális, kedvező áfa-szabályokat tartalmaz az örökségvédelmi munkálatokra vagy azok egy részére, illetve az azokhoz kapcsolódó szakmai szolgáltatásokra. – Más részük a fenntartási, illetve felújítási kiadásokat valamilyen (személyi vagy társasági) jövedelemadó-kedvezménnyel (pl. a kiadások adóalapból történő levonása, esetleg egy részük jóváírása az adókötelezettség terhére) ösztönzi. A jövedelemadó-kedvezmény gyakran a védett épületek tulajdonosainak magasabb fenntartási kiadásait kívánja ellensúlyozni, azaz részben kompenzálni próbál az ilyen épületek hátrányaiért. – A műemléki épületek bérbeadásból származó jövedelmek az egyéb ingatlan-bérbeadásból származó jövedelemnél kedvezőbb adóztatása is ösztönözheti a műemlékei épületek forgalmát és gazdasági hasznosítását. – Egy további kedvezménytípus az ingatlanadókon (vagyonadókon), esetleg a hasonló helyi adókon (pl. építményadók) keresztül nyújt speciális ösztönzőket az örökség védelmére. Kedvezmények a tulajdon elidegenítésekor: – A megfelelő fenntartást ösztönző, ritkábban alkalmazott kedvezmény a védett épület eladásából keletkező jövedelem (tulajdonképpen az eladás során realizált tőkeérték-növekedés) alapesetnél kedvezőbb adóztatásával kedvez a védett épületek gondos tulajdonosainak. 3.2 Az egyes országok gyakorlata A 2. táblázat összefoglalja, hogy egyes európai országok milyen adókedvezményekkel igyekeznek támogatni az örökségvédelmi beruházásokat. Lássuk azonban külön is egy-két fontosabb ország gyakorlatát.


147

Semjén András

A fő kedvezmény az, hogy az ingatlannal kapcsolatos (tágan értelmezett12 fenntartási és felújítási) kiadásokat le lehet írni a jövedelemből, ill. az adóalapból.

Az épületek műemléki érték alapján történő osztályozása szerint némileg eltérő szabályok vonatkoznak a. a nyilvántartásban szereplő műemléképületekre és a minisztérium által művészeti vagy történelmi értékűnek elismert13 épületekre; b. a Malraux-törvény (1962. augusztus 4.) értelmében védett övezetben14 (conservation area) található épületekre; és c. az Örökségvédelmi Közalapítvány15 (Heritage Foundation) által védelemre érdemesnek elismert, egyébként nem műemlékként nyilvántartott épületekre. A tulajdon megszerzésekor az (a) csoportba sorolt, nyilvántartott történelmi emlékek (épületek) mentesülnek az örökösödési, ill. ajándékozási illeték alól, amennyiben nyitva álltak a közönség előtt, és az új tulajdonos egy megállapodásban vállalja, hogy a hozzáférés nyilvánosságát a jövőben is biztosítja. A tulajdonlás során az (a) csoportba sorolt épületek tulajdonosait megillető kedvezményt jelent, hogy amennyiben a műemléki nyilvántartásban szereplő épületet saját lakhatásukra használják, a fenntartási, felújítási és javítási kiadások, az ingatlan vételére vagy felújításra felvett hitelek kamatai és az ingatlanadók is – 100%-ban levonhatók a jövedelemből, ha az ingatlan a közönség előtt nyitva áll; – 50%-ban vonhatóak le, ha nem áll nyitva a közönség előtt. Szintén 50%-vonhatók le, ha a nyilvántartásban nem szereplő épületet a minisztérium művészeti vagy történelmi értékűnek ismerte el. A bérbe adott épületek tulajdonosai a bérletből származó jövedelem (ill. ingatlanadójuk) terhére jóváírhatják az ingatlanra fordított kiadásaikat. Amennyiben emiatt az ingatlanadó-kötelezettség negatívvá válna, a különbözet a jövedelemadó alapjából korlátozás nélkül leírható.16 Az épületben nem lakó tulajdonos, ha az épület megtekintését a közönség számára belépti díj ellenében teszi lehetővé, akkor a nyilvános hozzáfé-

12Számos esetben az ingatlan megszerzésére, illetve felújítására felvett hitelek kamatai, illetve az ingatlan után fizetett önkormányzati ingatlanadók is az elismert, levonható kiadások körébe tartoznak. 13Ilyen elismerést csak a nyilvánosság (közönség) számára megnyitott épületek kaphatnak. 14Az ilyen övezetek épületei a törvény szerint olyan „történelmi, esztétikai vagy egyéb értékkel bírnak, amely indokolja megóvásukat, helyreállításukat és szépítésüket”. 15A közalapítványt az 1996. július 2-i 96-590. sz. törvény hozta létre a nem nyilvántartott örökség védelmére.

16A leírás ezen a ponton nem elég világos, vagy nem tartalmaz minden szükséges információt („deficits for property tax purposes […] may be used […] to offset income from property”). A hasonló kiadások egy része a nem kedvezményezett épületek esetén is jóváírható (az ingatlanadó-kötelezettség terhére), de ilyenkor a kamatok például nem vonhatóak le, és az esetleges különbség is csak egy bizonyos határig (évi 10 700 EUR) vonható le a jövedelemadó alapjából. Általános esetben ez a jövedelemadó-alapra történő átviteli lehetőség is korlátozott ideig, 10 éves perióduson belül érvényes.

3.2.1 Anglia és Wales Kétszintű védettségi szintet különböztetnek meg. Magasabb védettség vonatkozik az ún. minősített történelmi emlékekre; az alacsonyabb szintet az épület kora és védelmének szükségessége alapján az örökségi nyilvántartásba felvett védett épületekre alkalmazzák. A védett épületekre kedvező áfa-szabályok vonatkoznak. A tulajdon megszerzésekor diszkrecionális mentesség adható a történelmi jelentőségű épületekre, ha az örökös vállalja az épület fenntartását és a közönség számára történő megnyitását. A tulajdonlás ideje alatt 0 kulcsos az áfa a lakáscélú védett épületeken folyó munkákra (munkához szükséges anyagokra és szolgáltatásokra az építészeti tervezői díjak kivételével). De ez csak hatóságok által jóváhagyott, jelentős átépítések, bontások esetén alkalmazható. A kedvezményezett a 0 kulcs miatt a beszerzett anyagok stb. árában befizetett áfát visszaigényelheti (ennyiben ez jobb, mint az áfa-mentesség). A tulajdon elidegenítésekor szintén 0 kulcsos az áfa a lakássá átalakított, korábban nem lakáscélú védett épületek (pl. ipari raktárak) első értékesítése vagy 21 évnél hosszabb időre történő bérbe adása esetén. Ennek feltétele, hogy csak a külső falak maradnak eredeti formában, az átépítési munka minisztériumi jóváhagyást kapott, és költsége az új lakások árának legalább 60%-a. Léteznek (nem speciális) jövedelemadó-kedvezmények, amelyekkel az örökségi értékű vagyon közhasznú szervezetnek történő ajándékozását kívánják ösztönözni. 3.2.2 Franciaország

148


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában rés biztosításával kapcsolatos költségeire költségátalányt vonhat le17 (illetve maximum akkora öszszeget, hogy az ingatlanadó-kötelezettség ne váljon negatívvá). A Malraux-törvény alapján védett övezetben található (tehát a (b) csoportba tartozó) ingatlanok tulajdonosaira is hasonló szabályok vonatkoznak azzal a különbséggel, hogy esetükben speciális szabályok mozdítják elő a kollektív örökségvédelmi erőfeszítéseket: a szokásos fenntartási és felújítási kiadások mellett a kollektív övezetvédelmi munkálatok keretében végzett bontási munkálatok, illetve a tetőfelújítás és a külső falak felújításának költségei, továbbá a lakóingatlanná történő átalakítás költségei is levonhatók.18 A (c) csoportba tartozó, az Örökségvédelmi Közalapítvány által védett ingatlanok esetén általában csak az épület kívülről látható részeinek állagmegóvására és felújítására fordított kiadások vonhatóak le (részben vagy egészben)19 az adóköteles jövedelemből. A belső munkálatok után tehát általában nem érvényesíthető kedvezmény (a nem lakáscélú, a nagyközönség számára nyitott épületek kivételével). 3.2.3 Írország A kulturális tárca (Ministry for Arts, Heritage, Gaeltacht and the Islands) jelöli ki a védelmet élvező, „jelentős történelmi, építészeti vagy esztétikai értékű” épületeket, illetve parkokat (kerteket). Adókedvezmények szempontjából a védett tárgyak halmazán belül több speciális kategória is van: jelentős épületek és kertek; főúri kastélyok és kertek, jelentős kulturális örökségnek számító tárgyak, nemzeti jelentőségű tárgyak stb. A kedvezményes áfa-kulcsokon túlmenő kedvezmények a jövedelemadóra és a tulajdonszerzési adókra (CAT, capital acquisition tax: ez tulajdonképpen egységes rendszerbe foglalt ajándékozási és öröklési illeték vagy adó) is kiterjednek. 17Az átalány összege alapesetben évi 1 525 EUR; amennyiben

az épülethez park vagy kert is tartozik, ez 2 290 EUR-ra emelkedik. 18Amennyiben a levonások hatására az ingatlanadó-kötelezettség negatívvá válna, a különbözet korlátlanul levonható a tulajdonos egyéb jövedelmeiből (jövedelemadó-alapjából), kivéve a hiány kamatokkal arányos részét, aminek esetében a jövedelemadó-alapra történő átviteli lehetőség csak korlátozott ideig, 10 éves perióduson belül érvényesíthető. 19Amennyiben a munkálatok költségeinek kevesebb, mint 20%-a volt állami támogatásból fedezve, a tulajdonos által viselt költségek

A védett épületek tulajdonosai kötelesek megfelelő állapotban fenntartatni tulajdonukat; e kötelességük teljesítésében évi 4-5 millió fontos állagmegóvási-restaurálási támogatás20 is segíti őket. Amennyiben ezt a fenntartási kötelezettséget elmulasztják, és ezzel veszélyeztetik az örökségi érték megmaradását, az államnak joga van a tulajdont megváltani (kisajátítani). A tulajdon megszerzésekor főúri kastélyok (stately homes) és kertek ajándékozása vagy megöröklése esetén nem kell adót fizetni, ha az a tulajdonosváltás előtti 3 évben a közönség előtt nyitva volt, és a jövőben is megtekinthető marad. Ha az ajándékozástól vagy örökléstől számított hat éven belül eladják az ingatlant (kivétel: ha a vevő országos múzeum, helyhatóság vagy a „The Friends of the National Collection of Ireland”), a kedvezmény elvész, az adót visszamenőleg mégis meg kell fizetni. Amennyiben egy örökségi értékű ingatlan tulajdonjogát birtokló társaság részvényei öröklés vagy ajándékozás esetén olyan mértékben mentesülnek a CAT alól, amilyen mértéket értékükben az ingatlan értéke képvisel. Az adóhivatal az örökségi értékű ingóságokra (nemzeti, tudományos, történelmi vagy művészeti jelentőségű tárgyakra, pl. képekre, nyomatokra, könyvekre, kéziratokra, műtárgyakra, ékszerekre, tudományos gyűjteményekre) is mentességet adhat az adó vagy illeték alól, amennyiben ezek tartósan az országban maradnak, és a közönség, illetve meghatározott szervezetek tagjai számára nyilvánosak. A tulajdonlás alatt az illetékes miniszter által jelentős történelmi, építészeti vagy esztétikai értékűnek elismert épületek és kertek tulajdonosai a jövedelemadó, ill. a társasági adó alól kedvezményt kapnak.21 A kedvezmény igénybevételének feltétele, hogy az ingatlan (vagy számottevő része) a közönség előtt legalább évi 60 napon át (melyből május 1. és szeptember 30. közé kell esnie legalább 40 napnak) napi minimum 4 órán át nyitva álljon, díj50%-a vonható le. Amennyiben a munkálatokhoz kapott állami támogatás meghaladja a teljes költség 20%-át, a tulajdonos által viselt költségek teljes egészében levonhatók. 20Ezen túlmenően a kulturális tárca, illetve a helyi önkormányzatok műemlékvédelmi koordinációs és tanácsadó funkcióira is rendelkezésre áll 1 millió font; a turisztikai és üdülési tárca pedig további 3 milliós támogatási keretet nyitott meg kertek helyreállítására: ebből 25 kert kapott támogatást. 21Mivel a leírás szerint a jövedelemadó-kedvezmény a határadókulcs szerint érvényesül, adóalapból való levonhatóságról lehet szó.


149

Semjén András mentesen vagy ésszerű mértékű díj ellenében. Ha az épületet évi hat hónapon át legalább vendégházként használják, a nyilvánosság hozzáférésére vonatkozó kritériumot ez is teljesíti. Restaurálásra, riasztóberendezésekre és biztosításra fordított kiadások is elszámolhatók évi 5000 fontig, ha legalább 2 éven át kiállított tárgyakra vonatkoznak. 1982 óta ezen a jogcímen 106 ingatlan részesült adókedvezményben (103 ház, 1 vendégház, 2 kert), a kedvezmény évi költsége (az ún. „adókiadás”) mintegy 0,4 millió font. A tulajdon átruházásakor, ha a jelentős örökségi értékű (egy szakértő bizottság által jóváhagyott) tárgyakat elismert nemzeti gyűjteményeknek (Nemzeti Levéltár, Nemzeti Galéria, Nemzeti Könyvtár, Nemzeti Múzeum, Modern Művészetek Múzeuma, Ír Építészeti Archívum) ajándékozzák, akkor az ajándék teljes értéke jóváírható az adóból (a jövedelemadó, társasági adó, tőkeérték-növekedési adó, ill. a tulajdonszerzési adók terhére).22

lakott épületek esetén a védett épületek mellett a helyi jelentőségű épületek után is hasonló levonási lehetőségek vannak – feltéve, hogy nincs más adókedvezmény. Az adórendszer biztosítja, hogy a rehabilitációs kiadások után gyorsított leírását alkalmazzanak, amennyiben védett, ill. történelmi, műemléki vagy régészeti jelentőségű épületekről van szó. Ha a védett épületet bérbe adják, akkor a fenntartási kiadások leírását 2-5 évre szétterítik. A helyi ingatlanadó alóli mentesség illeti meg az épületet, ha a tartományi hatóság igazolja annak örökségi értékét (ha nem, akkor még mindig lehetséges, hogy az adóalapot az ingatlan valós értékénél kisebb értékben állapítják meg). Az elidegenítéskor, ha arra a szerzés után 10 éven belül kerül sor, a tőkenyereség (értéknövekedés) után adót kell fizetni: a műemléki ingatlanokra nincs külön kedvezmény.23

3.2.4 Németország

A „nemzeti történelmi és művészeti örökség” részének számító, illetve a Művelődési Minisztérium rendeletében (1999.10.29.) speciális kulturális jelentőségűnek elismert, műemlékként nyilvántartott épületek tulajdonosait a jogszabály kötelezi a nyilvántartott épület állagmegóvására, megfelelő állapotban való fenntartására; e kötelezettségük elismeréseképp az egyes adótörvényekben különféle kedvezményeket kapnak. A tulajdon megszerzésekor az átírási illeték (a telekkönyvi bejegyzés illetéke) általában a piaci érték 7%-a; ezzel szemben a kulturális örökségként nyilvántartott épületek vásárlása (ill. az első otthonukat vásárló adófizetők) esetében csupán 3%. Ennek feltétele azonban az, hogy az új tulajdonos betartsa a nyilvántartott épület megőrzésére kötelező törvényi előírást. Amennyiben a vételtől számított két éven belül megszegné ezt a kötelezettségét, a kedvezményes és a normál átírási illeték különbözetét visszamenőleg meg kell térítenie, és emellett még büntetés is terheli. A nyilvántartott épületek öröklése esetén egyáltalán nem kell örökösödési adót vagy illetéket fizetni (ezek ugyanis nem számítanak bele az örökösödési adó alapjába), feltéve, hogy a tu-

A szabályozás tartományonként eltérő. Egyes tartományokban a védettséghez minősítési folyamat, területi nyilvántartásba vétel kell. Más tartományokban elég az előírt törvényi feltételek teljesülése. A tulajdon megszerzésekor bizonyos feltételek esetén (a közönség számára önként megnyitott épületek; tartományi örökségmegóvási szabályozásnak önként alávetett épületek) a régi épületek teljes mértékben mentesülnek az örökösödési adó alól. A közönség vagy kutatók számára részben megnyitott épületek esetén az örökösödési adóból (illetékből) 60% a kedvezmény. (Az ajándékozásra is az örökösödéssel kapcsolatos kedvezményi szabályok érvényesek.) Fontos, hogy védett épületek esetében az adóalapot 5-10%-kal alacsonyabb értéken állapítják meg. A tulajdonlás alatt a fenntartási és felújítási kiadások levonhatóak az adóköteles jövedelemből, amennyiben (i) a munka szükségességét hatóság igazolja; (ii) a kiadások évében nem származik jövedelem az épület tulajdonlásából; (iii) a projekt nem kap más adókedvezményt. Tulajdonos által 22Egy adott évben az országosan ezen a jogcímen igénybe vehető

teljes jóváírás maximum 750 000 font lehet. 23Ugyanakkor a tőkenyereség általánosan megállapított számí-

3.2.5 Olaszország

az ingatlanokat. Ugyanis: tőkenyereség = eladási ár – (vételár + ráfordított értéknövelő kiadások – felhasznált, pl. gyorsított leírás miatti adóalap-csökkentő kedvezmények).

tási módja némileg előnyösen kezeli – a fentiek miatt – ezeket

150


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában lajdonos betartja a nyilvántartott épület megőrzésére vonatkozó előírásokat, és öt éven belül nem is idegeníti el az örökölt vagyont. Az ajándékozási illeték, amely normál esetben az ingatlan értékének 3 és 7%-a közé esik (az ajándékozó és a megajándékozott közti kapcsolat fokától függően), a műemléki nyilvántartásban szereplő épületekre egységesen 130 EUR. A tulajdonlás alatt az adóalapul szolgáló imputált (becsült) jövedelmet24 a hatóság állapítja meg, és 10 évenként felülvizsgálja. A műemléki nyilvántartásban szereplő épületek esetén ezt az imputált jövedelmet (és az önkormányzati ingatlanadót25 is) az ingatlanhoz hasonló besorolású területen elhelyezkedő ingatlanokra vonatkozó minimális kataszteri értékelésből kiindulva állapítják meg. A műemlékékként nyilvántartott, tulajdonos által lakott (illetve bérbe nem adott) ingatlanok esetén az állagmegőrzési, fenntartási kiadások 19%-a adóhitelként jóváírható a jövedelemadó terhére. A kulturális minisztériumnak azonban tanúsítania kell a kiadások indokoltságát. Amennyiben bérbe adják a nyilvántartott ingatlant, a kötelező fenntartási kiadások elismeréseképpen a bérleti díj fix (általában 15, egyes kiemelt műemléki jelentőségű övezetekben26 azonban magasabb) százaléka levonható a bevételből. Ahol hiány van bérelhető ingatlanból27, ott ezen túlmenően további 30% is levonható. 3.2.6 Spanyolország A „kulturális, művészeti és emlékművi örökség” védelme az alkotmány értelmében az állam felelőssége, ugyanakkor a regionális autonómiát kapott ún. autonóm közösségek (17 régió)28 joga. A nemzeti kulturális örökségbe tartozó épületeket a Kulturális Jelentőségű Ingatlanok Nyilvántartása tartalmazza. A nyilvántartásban szereplő emlékekkel azonos elbírálás alá esnek a régészeti vagy konzervált területek, a várak, a 100 évnél régebbi emlékművek és a galíciai vagy asturiai horreo-k (magtárak) és caba24Az ingatlantulajdonosoknak az olasz törvények értelmében akkor is („képzetes”) adóköteles jövedelmük keletkezik tulajdonjoguk miatt, ha az ingatlant maguk használják. 25Az önkormányzati ingatlanadó mértéke önkormányzattól függően az adóalap 4-7 ezreléke. 26Velence, ill. Giudecca, Murano és Burano szigete: 25%. 27Főként Bologna, Firenze, Genova, Milano, Nápoly, Palermo, Róma, Torino és Velence, illetve ezek elővárosai területén. 28Lásd erről bővebben http://www.sispain.org/english/politics/

zo-k is. A nyilvántartásban szereplő, ill. ezzel azonos jogállású építmények tulajdonosai adókedvezményeket kapnak. (Itt csak az állami adókedvezményeket tekintjük át, de az autonóm közösségek saját kedvezményeket is adhatnak az általuk szedett három adónemen – örökösödési, ajándék- és ingatlanadón – belül.) A tulajdonszerzéskor a nyilvántartásban szereplő ingatlanok megvásárlásakor a vételár 15%-a jóváírható a jövedelemadó terhére. A jóváírható öszszeg maximált, és összevonás alá is esik az egyesületeknek adott adományok utáni jóváírással (a két jóváírás összege együttesen nem lehet nagyobb az adóköteles jövedelem 10%-ánál29). A kedvezmény csak abban az esetben vehető igénybe, ha a tulajdonos legalább három éven át az ingatlan tulajdonosa marad, a kutatás számára hozzáférést (szabad bejárást) biztosít, és legalább havi négy napra a nagyközönség előtt is megnyitja az épületet. Öröklés és ajándékozás30 esetén az örökös vagy megajándékozott házastárs (vagy leszármazott) az érték 95%-a után nem köteles illetéket fizetni, ha legalább 10 évig az ingatlan tulajdonosa marad. (Ezen felül az autonóm közösségek további illetékkedvezményeket adhatnak.) Az ingatlan tulajdonlása alatt a nyilvántartásban szereplő ingatlanok megóvására, javítására és helyreállítására fordított kiadások 15%-a jóváírható a jövedelemadó terhére, ha az ingatlan jövedelméből közvetlenül nem vonták le ezeket. (Ennek hasonlóak a feltételei, mint a tulajdon megszerzésekor járó jóváírásnál.) Minden, az 1985. évi örökségvédelmi törvény értelmében kulturális jelentőségű épület mentes a vagyonadó, az önkormányzati építményadó, ill. ingatlanadó alól. 3.2.7 Svájc A természeti és a kulturális örökség védelme elsősorban az egyes kantonok felelőssége, de a nemzeti jelentőségű objektumok esetében szövetségi hatáskör autonomo/autonom.html. Ilyen autonóm közösség vagy régió például Aragónia, Andalúzia, a Baleári-szigetek, Baszkföld, a Kanári szigetek, Katalónia, Madrid, Valencia, stb. 291999. január 1. óta az 1998. december 9-én elfogadott szja-törvény értelmében. Korábban az 1985/16. tv. értelmében az ár 20%-a volt jóváírható az adóalap 30%-áig. 30Az ajándékozónak legalább 65 évesnek vagy fizikailag cselekvésképtelennek kell lennie.


151

Semjén András is. Az örökségvédelmi politika fő eszközei Svájcban a támogatások; az adókedvezmények szerepe csekély. A fő kedvezmény az, hogy a fenntartási költségeket le lehet vonni a jövedelemből (adóalapból), de ez gyakorlatilag minden épületre érvényes, kortól, illetve műemléki védettségtől függetlenül. Az ingatlan tulajdonlása során a műemlékek felújítására fordított, nem szubvencionált kiadások levonhatóak a szövetségi jövedelemadó adóalapjából. A kantonális (ill. esetleges helyi) jövedelemadókra is ugyanez érvényes. A vonatkozó törvényhely alapján azonban a nem értéknövelő fenntartási kiadások minden magántulajdonú épület esetében éppígy levonhatók az adóalapból. Ugyanakkor egy 1973-as (és 1992-ben megerősített) szövetségi bírósági döntés, az ún. Dumont-elv31 értelmében a vásárlástól számított 5 éven belül az épület helyreállítására, állagmegőrzésére fordított kiadások nem vonhatóak le, mert értéknövelők. Ez a döntés (bár ennek nem minden kantonban szereznek egyformán érvényt) megnehezíti a régi, így többek között a műemléki épületek megfelelő állapotban történő megőrzését, és visszatartja a befektetőket a rossz állapotú idősebb épületek (többek között egyes műemlékek) vásárlásától. Értékesítéskor realizált tőkenyereség (értéknövekedés) után kantonális (egyes helyeken önkormányzati szinten beszedett) értéknövekedési adót kell fizetni. Számos kanton lehetővé teszi, hogy az eladó a Dumont-elv értelmében az adóalapból nem levonható, értéknövelő ráfordításai értékével csökkentse az adó alapjául szolgáló tőkenyereséget.

31A döntést egy 1997-es ítélet annyiban módosította (enyhítette),

hogy a nem rossz állapotban megvásárolt épületek esetén a fenntartási

152

4. A NEMZETKÖZI SZÍNTÉREN TALÁLHATÓ FŐBB KEDVEZMÉNYEK ÁTTEKINTÉSE ÉS HAZAI FELHASZNÁLHATÓSÁGUK ÉRTÉKELÉSE A 3. táblázatban a hazai előfordulás illetve alkalmazhatóság szempontjából tömören áttekintjük a főbb nemzetközi kedvezménytípusokat, röviden bemutatjuk alkalmazásuk módját és jogosultsági feltételeiket. Mivel a korábbi elemzés során elsősorban az épített örökség védelmét szolgáló kedvezményekre koncentráltunk, ez az áttekintés is értelemszerűen elsősorban az erre a körre vonatkozó kedvezményeket vizsgálja. Ez az áttekintés nem helyettesítheti a korábbi táblázatok által adott részletesebb leírást, éppen ezért a részletekre kíváncsi Olvasó számára érdemes lehet oda visszamenni. A táblázat utolsó oszlopa röviden értékeli az adott kedvezmény örökségvédelmi hasznát, indokoltságát és illeszkedését a magyar adórendszerbe. Ahol az ingatlanokra vonatkozó kedvezmények analógiájára hasonló kedvezmény járhatna a kulturális örökség részét képező ingó vagyontárgyak után is, külön jelezzük. A táblázat három részre tagolódik: külön-külön rész tekinti át a – tulajdon megszerzésekor, – a tulajdon birtoklása során és – a tulajdon elidegenítésekor a műemlékekre (védelmet élvező ingatlanokra) és a kulturális örökség részét képező védett ingóságokra igénybe vehető főbb kedvezményeket.

kiadások már közvetlenül a vásárlás után is levonhatóak, amennyiben nem növelik az ingatlan értékét.



A táblázat értelmezéséhez: ahol világossárga satírozás van, ott nincs kedvezmény az épített örökség védelmére az adott adók terén; ahol narancssárga satírozás van, ott viszont van valamilyen kedvezmény (vagy kimondottan a nyilvántartott épített örökségre, vagy pedig általában véve a lakásépítésre, felújításra).

Megjegyzések: a hiányzó országokra (Albánia, Andorra, Azerbajdzsán, Belorusszia, Bulgária, Lettország, Liechtenstein, Litvánia, Luxemburg, Macedónia, Románia, Oroszország, San Marino, Szerbia-Montenegró, Ukrajna, Törökország) a forrás nem ad meg adatot. Svájc: 26 kanton konföderációja: az adók kantononként különbözhetnek. Szlovákia: Az ország Sell eredeti táblázatában szereplő áfa-adatait a http://www.worldwide-tax.com/slovakia/slo_other.asp alapján felülvizsgáltam. Az áfa kulcsa alapesetben 19% (egyes, feltehetően régebben frissített világhálós források szerint 23%), de sok szolgáltatásra – így Sell alalpján az építési, felújítási szolgáltatásokra is – 10% az áfa. Szlovénia: Rokkantak lakásfelújítására 8,5% az áfa, egyéb lakásmunkákra, ill. történelmi, kulturális örökség védelmére nincs áfa-kedvezmény. Azokban az országokban, ahol a táblázat szerint vagyonadó nincs, az ingatlanvagyon a helyi adók hatálya alá eshet. Pl. a *-gal jelölt esetekben biztosan ez a helyzet: Belgium précompte immobilier; Magyarország: építményadó, Portugália:contribuicao autarquica (http://www.properties-in-europe.com/info_portugal_tax.php). */ Ipari műemlékek lakáscélú átalakításakor bizonyos feltételek teljesítése esetén a lakásértékesítés ÁFA-kulcsa az Egyesült Királyságban 0 lehet!

Áfa Jövedelemadó Vagyonadó Örökösödési illeték Ajándékozási illeték Adókedvezmény Alacsonyabb kulcs Alacsonyabb Kedvezmény Kedvezmény Kedvezmény Szakmai szolgálStandard kulcs Ország Van? Van? (jóváírás, levonás) Van? örökségi munká- kulcs lakásmunVan-e? van? van? van? tatások kulcsa (%) (%) van? latokra kákra Ausztria Van 20 Nincs Nincs 20 Van Van Van Van Van Van Van Azerbajdzsán Van 18 Nincs Nincs 18 Van Van Van Van Van Van Van Belgium Van 21 Nincs 6 21 / 6 Van Nincs* – Van Nincs Van Nincs Bosznia-Hg. Nincs – – – – Van? Nincs – Van Van Van Van Ciprus Van 13 Nincs Nincs 13 Van Nincs – Nincs – Nincs – Csehország Van 22. Nincs Nincs 22 Van Nincs – Van Nincs Van Van Dánia Van 25 Nincs Nincs 25 Nincs Van Nincs Van Nincs Van Nincs Egyesült Kir. Van 17,5 Nincs* Nincs 17,5 Nincs Nincs – Van Nincs Van Nincs Észtország Van 18 Nincs Nincs 18 Nincs Nincs – Van Nincs Van Nincs Finnország Van 22 Nincs Nincs 22 Van Van Nincs Van Nincs Van Nincs Franciaország Van 20,6 Nincs Van 5,5 Van Van Van Van Van Van Nincs Görögország Van 18 Nincs Nincs 18 Van Van Van Van Nincs Van Nincs Hollandia Van 17,5 Nincs Nincs 17,5 Van Van Van Van Van Van Van Horvátország Van 22 Nincs Nincs 22 Van Nincs – Van Nincs Van Nincs Írország Van 21 Nincs 12,5 21 Van Nincs – Van Van Van Van Izland Van 24,5 Nincs 9,8 24,5 Nincs Van Nincs Van Nincs Van Nincs Lengyelország Van 22 0 (véd.–re) Nincs 22 Van Nincs – Van Van Van Van Magyarország Van 25 Nincs Nincs 25 Nincs Nincs* – Van Nincs Van Nincs Málta Van 15 Nincs Nincs 15 Van Van Van Van Van Van Nincs Németország Van 16 Nincs Nincs 16 Van Van Van Van Van Van Van Norvégia Van 24 Nincs Nincs 24 Van Van Nincs Van Nincs Nincs – Olaszország Van 20 Nincs 10 20 Van Van Van Nincs – Van Van Portugália Van 17 Nincs Nincs 17 Nincs Nincs* – Van Van Van Van Spanyolország Van 16 7 Nincs 7 Van Van Van Van Nincs Van Nincs Svájc Van 7,6 Nincs Nincs 7,6 Van / Nincs Van/Nincs Van? V/N Nincs V/N Nincs Szlovákia Van 19 Nincs 10 (?) 23 (19?) Nincs Nincs – Van Nincs Van Nincs Szlovénia Van 20,5 Nincs N / 8,5 20,5 Van Van Van Van Nincs Van Nincs Adatok forrása: Sell (2003), kivéve a szlovák áfa, ahol részben a http://www.worldwide-tax.com/slovakia/slo_other.asp, a cseh áfa, ahol http://www.worldwide-tax.com/czech/cze_value.asp, a belga vagyonadó: http://www. hrservices.be/ias/iawb/iawb1.html, portugál vagyonadó, ahol http://www.hamptons-portugal.com/portugal-buying-selling-property.html.

2. táblázat: Az épített örökség (és felújítása) kezelésének összefoglaló leírása egyes európai országok adórendszerében a 2000-es évek elején

Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában

153

Semjén András 3. táblázat: Adókedvezmények áttekintése és értékelése Kedvezmények a tulajdon megszerzésekor Kedvezmény típusa

Kedvezmény részletei, működése

Jogosultság feltételei

Illetékkedvez- Nem specif ikált mény vagy men- mértékű kedveztesség öröklés mények. és ajándékozás útján történő tulajdon szerzéskor Az örökösödési és ajándékozási adó (illeték) egy részét elengedik.

Legfontosabb példák

Értékelés magyar szempontból

Ausztria, Hollandia, Az 1990. évi XCIII. tv. Az illetékekről Portugália. tartalmazza az örökösödési illeték és az ajándékozási illeték szabályait. Kulturális örökségvédelmi prioritásokat tükröző kedvezmény egy irreleváns kivételtől (16. § (3) az ilyen örökség állam, helyi önkormányzat vagy felsőNémetország (60%-os oktatási intézmény részére való felajánlásától) eltekintve nincs a törvényben, kedvezmény). Olaszország (egységes, de beépítése értelmes és megvalósítható értéktől független aján- lenne. Például az örökségvédelmi szemdékozási illeték műem- pontból nyilvántartott, védett ingó és ingatlan vagyon ajándékozása és lékekre). Spanyolország (95%-os öröklése esetén az illetékeket a jelenlegi szint felére lehetne csökkenteni. kedvezmény)

A közönség vagy kutatók számára részben megnyitott, nyilvántartott építészeti emlékek esetén (Németo.) Az új tulajdonos meghatározott ideig tulajdonos marad (Olaszo., Spanyolo.). Örökségi értékű ingatlan tulajdonjogát birtokló társaság részvénye- Írország: olyan mértékű inek öröklése vagy ajándékozása adókedvezmény, ami(Írország). lyen mértéket a társaság értékében az ingatlan értéke képvisel.

Diszkrecionális men- Ha az örökös vállalja a megfelelő tesség adható az adó, állapot megőrzését, fenntartását és illeték alól. a nyilvánosság számára hozzáférést biztosít.

Anglia és Wales. Írország (nemzeti, tudományos, történelmi vagy művészeti jelentőségű ingóságokra).

Feltételek teljesülése esetén az örökösödési, ill. ajándékozási illeték alóli garantált mentesség.

Műemlékként nyilvántartott épü- Franciaország, letek (Olaszo.). Nyilvánosság előtt Írország, Olaszország, önkéntesen megnyitott; tartomá- Németország. nyi szabályozásnak önként alávetett épületek (Németo.). Nyilvántartott történelmi emlékek (Franciao.), főúri kastélyok (Írország). Feltétel lehet, hogy eddig nyitva álltak-e a közönség számára, és az új tulajdonos a hozzáférés nyilvánosságát a jövőben is biztosítja-e. Az ingatlan bizonyos időn belüli eladása esetén az adókedvezményt meg kell fizetni.

Visszterhes vagyonátruházási (ún. átírási) illeték csökkentése vételkor

A kulturális örökségként nyilvántartott ingatlanok vásárlása esetében az átírási illeték csökkentett mértékű.

Az ingatlan szerepel a műemléki Olaszország. nyilvántartásban; az új tulajdonos betartja az ilyen épületek megőrzésére vonatkozó törvényi előírást. (Amennyiben két éven belül megszegné e kötelezettségét, a kedvezményes és a normál átírási illeték különbözetét visszamenőleg meg kell térítenie.)

Vé t e l á r e g y részére adókedvezmény (pl. jóváírhatóság)

A kulturális örökségként nyilvántartott ingatlanok megvásárlásakor a vételár egy része jóváírható a jövedelemadó terhére. A jóváírható összeg maximált, és összevonás alá is eshet más jóváírási lehetőségekkel.

A kedvezmény csak abban az eset- Spanyolország (a vételár Nem tűnik reálisnak magyar körülmében vehető igénybe, ha a tulajdonos 15%-a). nyek között, és különben is feltehetően meghatározott ideig az ingatlan árfelhajtó hatású. tulajdonosa marad, biztosítja a kutatói hozzáférést és meghatározott időre a nagyközönség előtt is megnyitja az épületet.

154

Az ún. visszterhes vagyonátruházási illetékről (népszerű nevén az átírási illetékről) az 1990. évi XCIII. tv. Az illetékekről rendelkezik. Az illeték általános mértéke a 19. § értelmében 10%, de a lakástulajdonra a 21. § értelmében értéktől függő mértékű, kedvezőbb kulcsok vonatkoznak. A mentességeket, kedvezményeket a 26. § tartalmazza. Örökségvédelmi kedvezmény nincs. A 26. § (1) a) pont szerint a 4 éven belül lakás céljára beépített telek mentesül az illeték alól. Ennek mintájára illetékmentességet lehetne adni a nyilvántartott építészeti örökség értékhatár feletti felújítására vállalkozó új tulajdonosnak is.


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában 3. táblázat folytatása Kedvezmények a tulajdonlás ideje alatt K e d v e z m é n y Kedvezmény műkö- Jogosultság feltételei típusa dése

Példák

Áfa-kedvezmé- Lakásépítésre vagy Lakás nyek lakásokkal kapcsolatos felújítási, karLakás, 15 évnél idősebb bantartási munkákra kedvezményes Lakás, 2 évnél idősebb adókulcs. Rokkantak lakása

Írország, Izland, Olaszország

Nonrofit szervezetek által végzett felújítás Építőipari munkára Minden építőipari munka. általában.

Jövedelemadóés társaságiadójóváírások és kedvezmények (elsősorban fenn tartási és felújítási kiadások utáni)

Kevés ország nyújt áfa-kedvezményt külön a műemléki, örökségi épületeken végzett munkákra, ezért ezt Belgium Magyarország esetében sem javaslom, bár politikai akarat esetén elvFranciaország ben megvalósítható. A kedvezmények Szlovénia szokásosabb formája az építőiparra, illetve azon belül bizonyos (pl. lakásokkal Szlovénia, 0 kulcs kapcsolatos, felújítási) munkálatokra vonatkozik; ennek nálunk is lenne Szlovákia értelme. Emellett speciális esetekre (ipari épületek átalakítása, műemléki Spanyolország épületekkel és ingóságokkal kapcsolatos 0 kulcs: Lengyelország. szakmai szolgáltatások) is lenne leheés (anyagokra és szak- tőség áfa-kedvezményekre. mai szolgáltatásokra építészeti tervezési díj kivételével) Anglia

Védett építészeti emlékekkel kapcsolatos fenntartási és felújítási kiadásokra kedvezményes kulcs (speciális alesetekben akár 0 kulcs is).

Szereplés az Örökségi nyilvántartásban; esetleg emellett a munkák örökségvédelmi indokoltsága és engedélyezése.

Szakmai szolgáltatások (pl. állapotfelmérés, szaktanácsadás, tervezés) kedvezményes kulcsú (felújítással azonos) adóztatása lakások vagy örökségi épületek esetén.

Lakás, 15 évnél idősebb

Belgium

Lakás, 2 évesnél idősebb

Franciaország

Fenntartási, felújítási kiadások a jövedelemadó terhére részben jóváírhatók.

Műemléki, védett, nyilván-tartott, jelentős történelmi, építészeti vagy esztétikai értékűnek elismert épületek (esetleg kertek is): jelentős eltérések lehetnek a hasznosítási cél (saját lakás, bérbeadás, egyéb gazdasági hasznosítás, vendégház stb.) függvényében. Addicionális feltétel lehet, hogy az ingatlan legyen a közönség előtt ésszerű ideig nyitott. (Változatos helyi szabályok) Minimális kiadási szint is követelmény lehet (pl. USA-tagállamok).

Kiadások adóból vagy adóalapból történő levonása időben szétteríthető (más adóévre átvihető). Fenntartási, felújítási kiadások l e von h a t ó k a z adóalapból.


Szereplés az Örökségi nyilvántar- Spanyolország tásban

Ausztria (adó 10%-áig), Ciprus, Dánia, Olaszország, Spanyolország, USA

Fenntartási, felújítási kiadások kedvezményezése a műemléki körben indokolt, és beépíthető az adórendszerbe. A kedvezmény az ingó kulturális örökségre (pl. gyűjteményekre) is kiterjeszthető. Németország, az USA Részleges adójóváírás lenne javasolt (míg ez minden adókötelezettséggel számos tagállama stb. rendelkező számára egyforma kedvezmény, addig az adóalapból történő leírás a magasabb határadókulcsúak számára kedvezőbb). Más adóévre történő átviteli lehetőséget legalább 5 évre Franciaország, Írország, érdemes biztosítani. Megfontolható a Németország, Svájc gyorsított leírás lehetősége a műemlékek felújítási kiadásaira.

Gyorsított leírás lehetősége felújítási kiadásokra.

Németország

Ingatlanra, felújításra felvett hitelek kamatai levonhatók az adóalapból vagy az ingatlanjövedelemből.

Franciaország

Fenntartási,. felújítási kiadások (vagy erre vonatkozó átalány) elszámolhatók a bérbeadás jövedelméből.

Franciaország, Németország, Olaszország

Adóalapba beszámított, becsült jövedelem kedvező megállapítása.

Olaszország


155

Semjén András 3. táblázat folytatása Helyi ingatlan- Mentesség vagy Nyilvántartott (esetleg helyi szinten Németország, adó-kedvezmé- kedvező értékelés. is!) műemlékek. Olaszország, nyek Spanyolország, az USA számos tagállama

Helyi építményadó mértéke és alkalmazási köre a törvényi lehetőségeken belül önkormányzati hatáskör; alkalmazási köre egyelőre nem túl jelentős; ahol alkalmazzák, ott is sok a kedvezmény (pl. sok helyen nincs adó a lakáscélú épületekre). Mivel az adófajta jelentősége várhatóan nőni fog, lenne értelme a műemlékeknek adandó helyi adókedvezményekre ösztönözni az önkormányzatokat (a kieső bevétel egy részét támogatás formájában a költségvetés megtéríthetné). A kedvezmények kötelező előírására az önkormányzati törvény nem ad módot.

Kedvezmények a tulajdon elidegenítésekor K e d v e z m é n y Kedvezmény műkö- Jogosultság feltételei típusa dése

Példák


Realizált tőkenyereség kedvezményes adóztatása

Normál esethez Műemléki nyilvántartásban szereplő képest jelentős adó- épületek. engedmény; tőkenyereség terhére a jövedelemadóból nem levonható ún. értéknövelő ráfordítások költségei elszámolhatók.

Olaszország (2003 előtt 75%-os engedmény), Svájc (értéknövelő ráfordítások levonhatók)

Az ingó- és ingatlanértékesítésből származó tőkenyereség adóztatása az szja-ban történik. A mai szabályok e tekintetben nem kedvezményezik a műemléki ingatlanokat vagy a védett ingóságokat, ez nem is lenne különösebben indokolt.

0 kulcsos áfa átalakított örökségi értékű épület értékesítésekor

Lakássá átalakított, korábban nem lakáscélú védett épületek első értékesítéskor vagy tartós bérbe adásakor az áfa-kulcs mértéke 0.

Korábban nem lakáscélú, nyilván- Anglia és Wales tartott vagy védett épületek (pl. raktárak) jelentős mértékű (csak a külső falakat megőrző!), műemlékvédelmi szempontból engedélyezett átalakítása, ha annak költsége az eladási ár legalább 60%-a.

Hasonló körben hasonló, de más mértékű kedvezménynek (pl. 5%-os áfa-kulcs) lenne értelme.

Kulturális örökségi tárgyak elismert nemzeti gyűjteményeknek történő elajándékozása esetén az ajándék teljes becsült értéke jóváírható a jövedelemadó, társasági adó, tőkeértéknövekedési adó, tulajdon-szerzési adók bármelyike terhére.

Az ajándék műemléki jelentőségét Írország szakértői bizottságnak kell jóváhagynia; a kedvezményezett intézmény a Nemzeti Levéltár, Nemzeti Galéria, Nemzeti Könyvtár, Nemzeti Múzeum, Modern Művészetek Múzeuma és az Ír Építészeti Archívum lehet.

Közcélú adományok (szja-tv. 41. §) utáni adókedvezmény természetbeni adományokra nem értelmezhető; a 2001/LXIV. tv. a kulturális örökség védelméről sem szól a védett tárgyak (ingóságok) közintézménynek történő ajándékozásáról – a kedvezmény hasznos lehetne.

Kulturális örökség közintézménynek történő ajándékozása esetén adójóváírás az ajándék értékére

156


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában

4.1 Javaslatok A fenti értékelés szempontjait tükröző kedvezmények bevezetésre kellene törekedni: nyilván célszerű lenne, ha a kedvezmények fő típusait és alkalmazásuk körét az örökségvédelmi törvény is tartalmazná, azok konkrét mértékét és a részletes jogosultsági feltételeket azonban nyilvánvalóan az egyes pénzügyi szaktörvényekben (illeték- és adótörvények) kell majd szabályozni. Az alábbiakban a fenti táblázattal összhangban az egyes főbb adó- és illetéknemeken belül érvényesítendő kedvezményekre külön-külön fogalmazok meg örökségvédelmi szempontból indokolt javaslatokat. 4.1.1 Illetékek Az 1990. évi XCIII. tv. Az illetékekről tartalmazza az örökösödési illeték és az ajándékozási illeték szabályait Magyarországon. Az örökség és – speciális esetektől eltekintve – általában az ajándék is az szja szempontjából adómentes bevétel, de illetékköteles; az illeték általános mértékére és a lakástulajdon öröklése, ill. ajándékozása esetén érvényes mértékére vonatkozó szabályokat a törvény tartalmazza. A mértékek a rokonsági foktól függenek, és általában elég magasak; lakástulajdon esetén az ajándékozás kezelése hagyományosan jóval kedvezőtlenebb az öröklésénél.. Örökségvédelmi prioritásokat tükröző kedvezmény egy irreleváns kivételtől (az ilyen örökség állam, helyi önkormányzat vagy felsőoktatási intézmény részére való felajánlásáról) eltekintve jelenleg nincs, de értelmes és megvalósítható lenne. Például az örökségvédelmi szempontból nyilvántartott, védett ingó és ingatlan vagyon ajándékozása és öröklése esetén az illetékek a jelenlegi szint felére lennének csökkenthetők. A lakásépítést ösztönző illetékmenetességek mintájára az épített örökség megfelelő felújítására ösztönző illetékkedvezményt is be lehetne iktatni. Ez például kimondhatná, hogy amennyiben az örökös vagy ajándékozott vállalja, hogy a tulajdonszerzéstől számított négy éven belül az örökségvédelmi követelményeknek megfelelő módon felújítja az ingatlant (kedvezményre jogosító minimális felújítási költség legyen például az illetékkötelezettség 200%-a), az illetéket nem kell megfizetnie. Amennyiben a felújítás elmarad, késik vagy nem felel meg az előírá-

soknak, az esetleges illetékkedvezményt kamatostól vissza kell téríteni. Az esetleges örökségvédelmi célú kedvezmények esetén a kedvezményre jogosító feltételként érdemes lenne előírni az országos műemléki nyilvántartásban való szereplést. Emellett bizonyos (pl. övezeti védettséget élvező negyedek) épületei egyedi műemléki védettség nélkül is hasonló elbírálást kaphatnának. 4.1.2 Áfa A szolgáltatásnyújtás, illetve termékértékesítés után fizetendő általános forgalmi adó mértéke az áfa-törvény szerint Magyarországon alapesetben az adó alapjának 20%-a. Kivételt jelentenek azok a termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások, amelyek az áfa-törvény 1. számú mellékletében szerepelnek (15% és 5%-os adómérték alá eső termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások). A fentieken kívül a felszámított adó mértéke nulla százalék termékexport, a termékexporttal egy tekintet alá eső termékértékesítés, valamint a nemzetközi közlekedéshez és a termékek nemzetközi forgalmához közvetlenül kapcsolódó termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás esetén. Az örökségvédelmet érintő áfa-kedvezményeket illetően megoszlanak az európai tapasztalatok: csak elenyészően kevés ország kedvezményezi az áfa-szabályozásban külön a műemléki, örökségi épületeken végzett munkákat, ezért ezt Magyarországra sem javaslom, bár politikai akarat esetén elvben minden további nélkül megvalósítható lenne. A műemlékvédelmet érintő kedvezmények szokásosabb, tágabb kört érintő formája az építőiparra, illetve azon belül bizonyos (pl. lakásokkal kapcsolatos) munkálatokra vonatkozó áfa-kedvezményeken keresztül érvényesülő kedvezményes kezelés. Ilyenkor azonban értelemszerűen nemcsak a műemlékek, hanem minden építés, lakásépítés, lakásfelújítás stb. kedvezményes kulccsal adózik. Ilyen jellegű kedvezményt hét európai országban is találhatunk, ezért ilyen általánosabb (pl. a karbantartási, felújítási munkákat általánosan érintő kedvezményes kulcs) hazai bevezetése mellett véleményem szerint több sikerrel lehetne érvelni, mint a műemlékvédelem külön történő kedvezményezése mellett, ehhez azonban más szektorral összefogva kell fellépni, és a jogszabályi háttér is más lehet. Mivel az érvényes magyar áfa-tör-


157

Semjén András Spanyolország). Ennek ellenére egy ilyen kedvezmény értelmes és hasznos lehet, és mivel értelemszerűen nem lenne különösebben széles körű, feltehetően fiskális szempontból sem elfogadhatatlan. Mivel a szóban forgó szakmai szolgáltatások nem különösebben anyagigényesek (alapvetően szellemi munkáról van szó), a tárgyi adómentesség kézenfekvő megoldást jelenthet. Erre más területről a jelenlegi hazai szabályozásban is van precedens.

vényben az építőipar nem kedvezményes kulccsal adózik, és a felújításokra sincs áfa-kedvezmény, ilyen kedvezmény bevezetésnek lenne értelme, és ez áttételesen a műemlékvédelemre is pozitív hatással lenne. További tisztázást igényel a kedvezményes kulcs alkalmazásának köre: eldöntendő kérdés, hogy csak a lakásokon végzett ilyen munkákat kívánjuk kedvezményezni, vagy általában az épületek karbantartásával, felújításával kapcsolatos munkákat. Magam ez utóbbi mellett érvelnék. Speciális esetekben további áfa-kedvezmények is elképzelhetőek lennének egyes európai minták nyomán. Az egyik ilyen lehetőség a régi ipari épületek (pl. raktár, gyár) lakáscélú – vagy akár irodává, illetve kulturális célú épületté – történő átalakítását támogathatná: ilyen logikájú kedvezmény lehetne, ha a lakáscélra (esetleg emellett kulturális, illetve irodai célra) átalakított, régi ipari ingatlanok átalakítás utáni első értékesítését kedvezményeznénk. A kedvezmény feltételéül szabhatnánk, hogy az átalakításra kerülő épület bizonyos életkornál idősebb legyen, és az átalakítás műemlékvédelmi szempontú engedélyezésére kerüljön sor. Nemzetközileg hasonló logikájú kedvezmény az ipari emlékek lakáscélú átalakítás utáni első értékesítésre érvényesített angol 0 kulcs. A magyar áfa-rendszerbe a 0 kulcs helyett a tárgyi adómentesség jobban illeszkedne32; ilyen kedvezményre a hazai szabályozásban például precedens lehetne a zsűriszámmal ellátott egyedi vagy meghatározott példányszámban, nem ipari gyártástechnológiával előállított népművészeti, népi iparművészeti és iparművészeti termékek értékesítésének hasonló kedvezményezése. Ugyanakkor a tárgyi adómentesség nem tenné lehetővé a beruházó számára az anyagok stb. árában kifizetett áfa visszaigénylését, ezért nem jelentene megfelelő megoldást. Ezért a kedvezményes kulcs alkalmazása lenne kézenfekvő. Egy másik, meglehetősen speciális lehetőség a műemléki védelmet élvező épületeken végzett szakmai szolgáltatások (pl. állapotfelmérés, építészeti tervezés, szakértés) kedvező áfa-kezelése lenne. Nemzetközileg az ún. szakmai szolgáltatások kedvezményes áfa-kezelésére csak viszonylag kevés országban találhatunk példát (Belgium, Franciaország,

Fenntartási-felújítási kiadások kedvezményezése a műemléki körben indokolt és az adórendszerbe beépíthető. Mivel a megfelelő fenntartás kulcsfontosságú, elsősorban azt és nem a sokszor már csak tökéletlen helyreállítást eredményező felújítást kellene kedvezményezni. El kell dönteni, hogy az alkalmazott kedvezmény típusa adójóváírás vagy adóalapcsökkentés legyen-e. A jóváírás (adóhitel) minden, adókötelezettséggel rendelkező adóalany számára egyforma mértékű kedvezményt jelent, míg az adóalapból történő leírás a magasabb határadókulcsúak számára kedvezőbb. Ennek alapján inkább a jóváírás javasolható; az utóbbi években amúgy is ez került előtérbe a jövedelemadó-kedvezményekben. Az lehetne a célravezető, ha tételesen meghatároznák azokat a fenntartási kiadásokat, amelyek egy meghatározott részét (pl. 20%-át)33 az adókötelezettségből automatikusan le lehetne vonni (adójóváírás vagy adóhitel) a műemléki védettséget élvező körben. Mivel egyáltalán nem biztos, hogy a kiadások felmerülésének évében az adóalanynak van akkora jövedelme, ami alapesetben a kiadások meghatározott százalékának megfelelő adókötelezettséget vonna maga után, célszerű a jóváírás egészének vagy egy részének más adóévre (az időben előre) történő átviteli lehetőségét legalább 5 évre biztosítani. A kamatkiadások kedvezményezése a szja-n belül jelenleg hazánkban a lakáshitelekre korábban általánosan érvényesült: az ott alkalmazott megoldás azonban nemcsak a kamatkiadásokat, de meghatározott jövedelemig a lakáshitel-törlesztést általában kedvezményezte. Ez a támogatás perverz újra-

320 kulcs jelenleg nincs a magyar áfatörvényben, a tárgyi adó-

33A mérték meghatározása során érdemes tekintettel lenni arra,

mentesség viszont ismeretes és az ingatlanszekorban is voltak hazai alkalmazására példák (pl. tárgyi adómentesség lakóingatlan értékesítésére).

hogy amennyiben a teljes kiadásra adóalap-csökkentő kedvezményt adnánk, az mekkora adójóváírásnak felelne meg A 20 %-os mérték nagyjából megfelel ennek a követelménynek.

158

4.1.3 Jövedelemadók: szja és társasági adó


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában elosztási hatásai miatt sok kritikát kapott és megszüntették. Speciális körben azonban örökségvédelmi szempontból indokolható lenne a kamatkiadások kedvezményzése. Elképzelhető egy olyan megoldás, hogy a műemléki épületekben található, megfelelően felújított lakások vásárlása esetén a hitelkamatokra nagyobb összegű, esetleg jövedelemhatár nélkül igénybe vehető adókedvezményt adjanak, ezáltal ösztönözve az ilyen lakások nagyobb forgalmát. A vállalkozások tulajdonában lévő, gazdaságilag hasznosított műemléki ingatlanok felújítási kiadásaira megfontolható lenne a gyorsított leírás lehetősége (speciálisan műemlékek engedélyezett felújítása és átalakítása esetén); ezt elsősorban a számviteli törvény költségelszámolási szabályain keresztül lehetne érvényesíteni. Az ingatlanértékesítés során realizált tőkenyereség adóztatása is a jövedelemadó-rendszeren keresztül történik. Mivel az igazolt értéknövelő kiadások a bevételből ma is levonhatóak, és a vételár lakáscélú felhasználása esetén egyéb széles körű kedvezmények is vannak, külön műemléki kedvezményt e téren nem tartok indokoltnak, bár Olaszországban találkozhatunk ilyennel. Hasonló kedvezményt védett műtárgyak értékesítése esetén azonban esetleg lehetne adni. Az örökségvédelmi célú jövedelemadó-kedvezmények egy sajátos példája lehet a védett tárgyak közintézménynek történő ajándékozása esetén érvényesíthető jövedelemadó-kedvezmény (lásd Írország – az ajándék értéke az adóból levonható); ilyen kedvezmény nálunk is hasznos lehetne, bár ingatlanokra (épített örökség) nem vonatkoztatható. Az adományozást ösztönző általános kedvezmény a magyar adórendszerben is van: ilyen például a közcélú adományok utáni adókedvezmény, ez azonban értelmezésem szerint természetbeni adományokra nem vonatkozik, nem értelmezhető. A 2001/LXIV. tv. a kulturális örökség védelméről sem szól a védett tárgyak és egyéb műtárgyak közintézménynek történő ajándékozásáról és annak kedvezményezéséről. Ilyen kedvezménynek pedig igenis lenne létjogosultsága és értelme, azzal a kikötéssel, hogy – független testület az ajándékot örökségi értékűnek minősíti, – az intézmény az ajándékra igényt tart, vállalja, hogy azt gyűjteményében megőrzi és alkalomadtán bemutatja,

– az ajándék adókedvezményre jogosító becsült értékét meghatározott módon, független szakértők határozzák meg. 4.1.4 Helyi ingatlanadó-kedvezmények: építményadó-kedvezmények műemlékekre A helyi építményadó mértéke és alkalmazási köre a törvényi lehetőségeken belül önkormányzati hatáskör; alkalmazási köre egyelőre nem túl jelentős. Ahol alkalmazzák, ott is sok a kedvezmény (pl. sok helyen nincs adó a lakáscélú épületekre). Mivel az adófajta jelentősége várhatóan nőni fog, lenne értelme műemlékeknek adandó helyi adókedvezményekre ösztönözni az önkormányzatokat (pl. ilyen ösztönző lehetne, ha a kedvezmény miatt kieső bevétel egy részét támogatás formájában a költségvetés megtéríthetné). A kedvezmények kötelező előírására az önkormányzati törvény azonban nem ad módot. 4.2 A javaslatok költségvetési hatásainak számszerűsíthetősége: adatigény, feltételek Egy ilyen javaslatcsomagról nyilván nem lehet dönteni a várható éves költségvetési hatások hozzávetőleges ismerete nélkül. E hatások becslése nem egyszerű feladat: egyfelől a kedvezmények hatására nyilván várható bizonyos költségvetési bevételcsökkenés, másfelől, amennyiben a kedvezmények valóban a nem állami örökségvédelmi kiadások fokozódását vonják maguk után, bizonyos „költségvetési multiplikátor-hatások” is felléphetnek. (Ezen azt értve, hogy a megnövekedett örökségvédelmi magánkiadásoknak pozitív hatásuk is lehet egyes költségvetési bevételekre.) Nincsenek sem olyan modelljeink, sem olyan megfigyeléseink, melyek alapján az egyes kedvezmények várható hatásait korrekt módon előre jelezhetnénk. Ezek híján leginkább érzékenységi vizsgálatokra szorítkozhatnánk, például bizonyos szélsőséges szcenáriók hatását számszerűsíthetnénk, ezáltal meghatározhatnánk a várható költségvetési hatások minimális és maximális terjedelmét. Ahhoz, hogy akár csak ilyen egyszerű és viszonylag durva számításokat is végezhessünk, számos adatra lenne szükség. Ezek az adatok optimális esetben a főbb tulajdonostípusok (magánszemély, társaság, nonprofit szervezet, önkormányzat, állam)


159

Semjén András szerinti bontásban a műemléki védettséget élvező hazai ingatlanok hozzávetőleges piaci értékelésére és állapotára vonatkoznának (piaci értékelés hiányában legalább ezek alapterületét és elhelyezkedését). Szüksége lenne emellett az ezeken jelenleg végzett felújítási-fenntartási kiadások mértékére vonatkozó adatokra is, vagy legalább arra, hogy az építőipari statisztikákból becsülhető ilyen kiadásokból mennyi esik jelenleg a védett körre. A tulajdonos típusa szerinti felosztás azért lenne lényeges, mert ha a tulajdonos az állam vagy az önkormányzat, a kedvezmények hatása feltehetően eleve csekély, és például az illetékkedvezmények ebben a körben várhatóan eleve nem is léphetnek fel. (Örökösödés nincs, és az esetleges elidegenítés szerepe sem lehet túl nagy.) 4.3 Stratégiák Ha a fenti javaslatokat egyfajta étlapnak tekintjük, és feltételezzük, hogy ennek az étlapnak a „fogásaihoz” közelítőleg majd költségeket (a kedvezmények miatt kieső költségvetési bevételeket) is fogunk tudni rendelni, akkor is több kérdést meg kell válaszolnunk. Kérdéseink alapvetően két típusúak: egyfelől arra vonatkoznak, milyen legyen az örökségvédelem által követendő stratégia, másfelől pedig arra, milyen „szélességű” legyen a megcélzott kedvezménycsomag, illetve milyen legyen a csomag egyes elemeinek ütemezése. A stratégiát illető fő kérdés az, hogy az örökségvédelem irányítása – a szűk, kimondottan a műemléki kört kedvezményező megoldásokat részesítse-e előnyben, – vagy inkább tágabb, az építőipari és csatlakozó szakmai szolgáltatások szélesebb körét érintő kedvezmények kimunkálásra törekedjen. Nyilván igen eltérő a két stratégia várható költségvetési vonzata: míg a csupán a műemléki körre korlátozódó stratégia kihatása a műemléki ingatlanok (és ezen belül különösen a magántulajdonú műemléki ingatlanok) viszonylag alacsony száma miatt viszonylag korlátozott, addig a tágabb stratégia (pl. a fenntartási kiadásokat és felújításokat a lakóingatlanokra általában vagy még szélesebb körben is kedvezményező megoldás) közvetlen költségvetési hatásai jóval jelentősebbek lesznek. Ahhoz, hogy 160

a két stratégia közül választhassunk, mérlegelnünk kell, mennyire ellensúlyozzák (vagy éppen haladják meg) a nagyobb bevételkiesés okozta negatívumokat azok a pozitívumok, amelyek abból fakadnak, hogy a kedvezményekért szélesebb körben, nagyobb lobbierőt kifejtve lehet küzdeni. E mérlegelés alapján a műemlékvédelem vezetőinek választania kellene a két stratégia közül. Ez a választás nyilván egyértelműsíti, szűkíti a választható étlapot. Ezután a javaslatokat érdemes lenne sorba rendezni, kialakítani egy minimális csomagot és az ehhez (esetleg később) csatlakozó további elemeket. Anélkül, hogy itt és most kísérletet tennék e munka elvégzésére, azt leszögezem, hogy a magam részéről a minimálisan megcélzandó csomagba sorolnám – az illeték-kedvezményeket és – a jövedelemadó-kedvezményeket és az addicionális (esetleg csak egy pár éves átmeneti időszak után megvalósítandó) csomagba tenném az áfa-kedvezményeket. HIVATKOZÁSOK Beaumont, C. E. and Pianca, E. G. [revised by Becker, S. A. and Schwartz, H. K.] [2003]: State Tax Incentives for Historic Preservation. A Stateby-State Summary, National Trust for Historic Preservation French Senate [2002]: Taxation of Private Individual Owners of Old Buildings, Memorandum of the Division of Comparative Legislative Studies (published as Appendix 2 in Hooper, 2003) Forum Focus [2002]: State Funding for Historic Preservation. A State-by-State Summary. A Supplement to the Newsletter of the National Trust for Historic Preservation, May/June 2002 Hooper, B. [2003]: Report of Committe on Culture, Science and Education, Parliamanetary Assembly, Council of Europe, Doc. 9913. rev. Kakiuchi, Emiko [2004]: Heritage as a Community Asset. Monetary Valuation of Heritage using CVM and Policy Related Issues. International Symposium on Preservation of Cultural Heritage, Yangon, Myanmar, 23-25 August


Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában Sell, John [2003]: Briefing Note on Taxation and Historic Buildings (published as Appendix 1 in Hooper, 2003) Tax Strategy Group, Ministry of Finance, Ireland [1999a]: Urban and rural Renewal Tax Incentive Schemes, TSG Papers 99/32 (http://www.finance. gov.ie/viewdoc.asp?DocID=1165)

Tax Strategy Group, Ministry of Finance, Ireland [1999b]: Heritage/Cultural Tax Reliefs, TSG Papers 99/35 (http://www.finance.gov.ie/viewdoc.asp?fn=/ documents/Publications/tsg/tsg9935.htm) Wyszomirski, M. J., Burgess, C. and Peila, C. [2003]: International Cultural Relations: A MultiCountry Comparison, Arts Policy and Administration Program,The Ohio State University


161

Örökségvédelmi célú adókedvezmények szerepe az örökségvédelem támogatásában

Recommend Documents