Policy Research Corporation

Policy Research Corporation

Voorbeeldberekeningen fiscale voordelen elektrisch vervoer 28 november 2012

In opdracht van Agentschap NL

INHOUDSOPGAVE

1. Inleiding

2

2. Voordelen bij personenauto’s

5

3. Voordelen bij emissiearme taxi’s en bestelauto's

32

4. Bijlagen

40

November 2012

© Policy Research Corporation

2

INLEIDING (1/2) Achtergrond •

Verschillende bronnen geven informatie over de kosten van elektrisch vervoer ten opzichte van benzine- of dieselauto’s

•

Waar het echter aan ontbreekt is een helder overzicht van de fiscale voordelen van elektrisch vervoer die van toepassing zijn op verschillende doelgroepen bij aanschaf of lease van een elektrisch voertuig

•

Voorliggend document voorziet in deze leemte door: ‒ een helder overzicht te geven van de regelingen die relevant zijn voor de aanschaf of lease van elektrische voertuigen1 voor verschillende typen ondernemingen: ZZP, MKB (BV) en groot bedrijf (NV) ‒ toelichting te geven op de voordelen voor aanschafsubsidie voor emissiearme taxi’s en bestelauto’s ‒ voorbeeldberekeningen2 op te stellen per doelgroep en per situatie (aankoop of lease) ‒ uiteen te zetten welke randvoorwaarden, onderliggende variabelen en aannames van toepassing zijn op de verschillende regelingen

•

Hierdoor worden berekeningen transparanter en eenvoudiger reproduceerbaar voor verschillende situaties. Er ontstaat een handvat waarmee doelgroepen zelf na kunnen gaan welke regelingen voor hen relevant zijn en wat dit betekent aan financiële voordelen

1: Onder elektrische voertuigen wordt in de context van deze opdracht het volgende verstaan: full electric vehicles (FEV), plug-in hybride en range extender voertuigen (met maximaal 50 g CO2-uitstoot per km) 2: De voorbeeldberekeningen betreffen nadrukkelijk geen total cost of ownership (TCO-)berekeningen. Dergelijke berekeningen zijn niet alleen eenvoudig te vinden op andere bronnen, maar brengen bovendien onzekerheden met zich mee in de aannames (denk aan: toekomstige prijzen voor opladen, restwaarde van accu’s, etc.). Wel wordt in bijlage 2 toegelicht welke variabelen van belang zijn voor een TCO-berekening, zodat de doelgroepen deze zelf op kunnen zetten.

Voorliggend Voorliggend document document biedt biedt inzicht inzicht in in de de financiële financiële voordelen voordelen van van elektrisch elektrisch rijden rijden en en is is bedoeld bedoeld ter ter ondersteuning ondersteuning van van de de informatievoorziening informatievoorziening van van Agentschap Agentschap NL NL aan aan haar haar publiek publiek November 2012


3

INLEIDING (2/2) Leeswijzer •

Voorliggend document is zodanig opgesteld dat de gepresenteerde informatie zo direct mogelijk bruikbaar is voor Agentschap NL in haar informatievoorziening aan het publiek

•

Dat wil zeggen: de resultaten kunnen indien gewenst direct worden gebruikt voor informatievoorziening op bijvoorbeeld een website; als gevolg van deze ‘kant-en-klaar’ informatievoorziening worden teksten in de verschillende hoofdstukken deels herhaald

•

Het document is als volgt opgebouwd: ‒

Hoofdstuk 1 (huidig hoofdstuk) heeft de achtergrond van de opdracht en voorliggend document geschetst

‒

Hoofdstuk 2 biedt een overzicht van de regelingen die elektrische personenauto’s stimuleren, beschrijft per doelgroep (ZZP, MKB en groot bedrijf) welke regelingen van toepassing zijn bij aanschaf of lease en geeft per doelgroep een voorbeeldberekening

‒

Hoofdstuk 3 geeft inzicht in de voordelen bij aanschaf of lease van emissiearme taxi’s en bestelauto's (een specifieke toepassing vanwege o.a. een subsidieregeling) en licht de voordelen toe aan de hand van een voorbeeldberekening

‒

Hoofdstuk 4 bevat de bijlagen

Per Per doelgroep doelgroep (ZZP, (ZZP, MKB, MKB, groot groot bedrijf) bedrijf) wordt wordt beschreven beschreven welke welke financiële financiële voordelen voordelen van van toepassing zijn bij aanschaf of lease van toegelicht met voorbeeldberekeningen; daarnaast toepassing zijn bij aanschaf of lease van toegelicht met voorbeeldberekeningen; daarnaast worden worden de de voordelen voordelen voor voor emissiearme emissiearme taxi’s taxi’s en en bestelauto's bestelauto's toegelicht toegelicht November 2012


4

INHOUDSOPGAVE

1. Inleiding

2


5

Voor de ZZP-er

11

Voor het MKB (BV)

18

Voor een groot bedrijf (NV)

25


32

4. Bijlagen

40

November 2012


5

TOEPASSING VAN DE STIMULERINGSREGELINGEN Inleiding •

Dit hoofdstuk verduidelijkt de toepassing van de verschillende stimuleringsregelingen in de aanschaf of lease van personenauto’s door verschillende typen ondernemingen

•

De volgende regelingen worden behandeld: de milieuinvesteringsaftrek (MIA), de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA), de vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil), vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM), vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) en vrijstelling van inkomensbijtelling op privégebruik van de auto ‒

Elektrische auto’s zijn vrijgesteld van BPM, MRB en inkomensbijtelling; deze maatregel is onafhankelijk van het soort investeerder of de gebruiker van de auto

‒

Ondernemers komen daarnaast mogelijk in aanmerking voor drie additionele stimuleringsregelingen: de MIA, KIA en de Vamil. Voor deze regelingen gelden wel specifieke randvoorwaarden waaraan moet worden voldaan (zie toelichting van de voordelen per doelgroep en/of bijlage 1)

•

Bovenstaande regelingen leveren voordelen op, zowel bij aanschaf/investering van de elektrische auto (MIA, KIA, Vamil, vrijstelling BPM) als op de maandelijkse kosten van de auto (vrijstelling MRB en bijtelling)

•

De voordelen van de bovenstaande regelingen komen ofwel ten bate van de partij die in de elektrische auto investeert (de onderneming of de leasemaatschappij) ofwel ten bate van de gebruiker van de auto (de eigenaar-ondernemer of de werknemer)

•

De volgende slide illustreert welke regelingen van toepassing zijn op welk type onderneming, wie de begunstigde partij is bij aanschaf en lease en in hoeverre de regelingen impact hebben op de aanschafkosten of de maandlasten

Zes Zes regelingen regelingen stimuleren stimuleren de de aanschaf aanschaf of of lease lease van van elektrische elektrische auto’s; auto’s; deze deze regelingen regelingen leiden leiden tot tot voordelen voordelen die die tot tot uiting uiting komen komen in in de de aanschafkosten aanschafkosten of of de de maandlasten maandlasten voor voor het het voertuig voertuig November 2012


6

OVERZICHT VAN DE STIMULERINGSREGELINGEN Begunstigde partijen en impact Bij Aanschaf

Bij Lease

ZZP

MKB

NV

Ten bate van…

ZZP

MKB

NV

Ten bate van…

✓

✓

✓

Onderneming

MIA

✓

✓

✓

Leasemij.

Waarschijnlijk1

Mogelijk1

Onwaarschijnlijk1

Onderneming

KIA

✗2

✗2

✗2

Leasemij.

✓

✓

✓

Onderneming

Vamil

✓

✓

✓

Leasemij.

✓

✓

✓

Onderneming

Vrijst. BPM

✓

✓

✓

Leasemij.

✓

✓

✓

Onderneming

Vrijst. MRB

✓

✓

✓

Leasemij.

✓

✓

✓

Gebruiker

Vrijst. bijtelling

✓

✓

✓

Gebruiker

Impact op aanschafkosten / investering

Impact op maandlasten

1: KIA is voornamelijk bedoeld voor het midden- en kleinbedrijf en is daarom van toepassing wanneer totale investeringen < € 306 931. 2: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur.

De De voordelen voordelen van van de de EV EV stimuleringsregelingen stimuleringsregelingen zijn zijn verschillend verschillend van van toepassing toepassing en en komen komen ofwel ten bate van de investeerder (ondernemer/leasemaatschappij) ofwel ten bate van ofwel ten bate van de investeerder (ondernemer/leasemaatschappij) ofwel ten bate van de de gebruiker (eigenaar-ondernemer of werknemer) gebruiker (eigenaar-ondernemer of werknemer) November 2012


7

VERSCHILLEN TUSSEN AANSCHAF EN LEASE Directe en indirecte effecten •

Bij aanschaf en lease van elektrische auto’s zijn verschillende stimuleringsregelingen van toepassing

•

In beide gevallen komen financiële voordelen van elektrisch vervoer (direct of indirect) tot uiting

•

In geval van de aanschaf van een elektrische auto:

•

•

‒

Als ondernemer kunt u gebruik maken van de MIA, (de KIA1), de Vamil en de vrijstellingen van BPM en MRB

‒

Bovendien heeft de gebruiker van de elektrische auto vrijstelling van inkomensbijtelling

‒

Deze financiële voordelen hebben direct impact op de aanschaf- / investeringskosten en de maandlasten van de auto

In geval van het leasen van een elektrische auto: ‒

Wanneer u als ondernemer een auto least, is de gebruiker van de auto (uzelf als eigenaar-ondernemer of uw werknemer) vrijgesteld van inkomensbijtelling voor het privégebruik van deze auto

‒

Dit financieel voordeel heeft direct impact op de maandlasten van de auto

‒

De leasemaatschappij waarvan u least kan bovendien gebruik maken van de MIA, Vamil en de vrijstelling van BPM en MRB

‒

De leasemaatschappij kan het voordeel van deze stimuleringsregelingen verwerken in de leaseprijs, wat het leasen van een elektrische auto voor u aantrekkelijker maakt

‒

Deze financiële voordelen zijn indirect en zullen reeds zijn verwerkt in de aangeboden leaseprijs

De volgende slide illustreert de wijze waarop de stimuleringsregelingen impact hebben op de aanschafkosten en maandlasten van elektrische auto’s

1: Mits totale investeringen < € 306 931.

Ondernemers Ondernemers en en hun hun werknemers werknemers genieten genieten verschillende verschillende voordelen voordelen bij bij aanschaf aanschaf of of lease lease van van elektrische elektrische personenauto’s personenauto’s November 2012


8

IMPACT OP AANSCHAFKOSTEN EN MAANDLASTEN Illustratie van mogelijke financiële voordelen bij auto in eigendom en lease Auto in lease

Auto in eigendom BIJ AANSCHAF

btw

MAANDLASTEN

Btw-vrijstelling voor ondernemers (niet EVspecifiek)

MIA KIA

Stimuleringsregelingen EV voor ondernemers

MAANDLASTEN

Geen bijtelling voor gebruiker (stimuleringsregelingen EV)

Geen bijtelling voor gebruiker (stimuleringsregelingen EV)

Geen MRB (stimuleringsregelingen EV)

Reeds verwerkt in de leaseprijs: MIA, Vamil, vrijstelling BPM en MRB (stimuleringsregelingen EV)

Vamil Consumentenprijs (BPM vrijstelling in verwerkt)

•

•

aanschafsubsidie

Mogelijke gemeentelijke subsidie voor EV Netto kostprijs EV voor ondernemers

Totale maandlasten

Totale maandlasten

De financiële voordelen van de stimuleringsregelingen vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, renteen liquiditeitsvoordelen en lagere maandlasten De specifieke voordelen en de omvang ervan verschillen per type onderneming; de volgende slides geven nadere toelichting op deze verschillen, beredenerend vanuit het perspectief van de onderneming

De De mogelijke mogelijke financiële financiële voordelen voordelen van van de de stimuleringsmaatregelen stimuleringsmaatregelen voor voor elektrisch elektrisch vervoer vervoer vertalen vertalen zich zich in in lagere lagere aanschafkosten aanschafkosten en/of en/of lagere lagere maandlasten maandlasten November 2012


9

INHOUDSOPGAVE

1. Inleiding

2


5

Voor de ZZP-er

10

Voor het MKB (BV)

18


25


32

4. Bijlagen

40

November 2012


10

VOORDELEN VOOR DE VERSCHILLENDE DOELGROEPEN •

Voorgaande slides toonden een overzicht van de toepassing van de verschillende regelingen die de aanschaf en/of lease van elektrische voertuigen stimuleren

•

De hiernavolgende slides geven toelichting op de specifieke situatie per doelgroep (ZZP, MKB en groot bedrijf)

•

Concreet worden de volgende drie punten behandeld:

a Beschrijving van welke regeling gebruik kan worden gemaakt bij aanschaf van een elektrische personenauto en tot

-

b -c

welke voordelen dit leidt Fictief rekenvoorbeeld waarin de relevante regelingen worden toegepast en toegelicht Beschrijving van welke regeling gebruik kan worden gemaakt bij het leasen van een elektrische personenauto en tot welke voordelen dit leidt

De De volgende volgende slides slides beschrijven beschrijven de de voordelen voordelen van van elektrische elektrische personenauto’s personenauto’s vanuit vanuit het het perspectief perspectief van van drie drie typen typen ondernemingen: ondernemingen: ZZP, ZZP, MKB MKB en en groot groot bedrijf bedrijf November 2012


11

a

VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (1/6) Voordelen bij aanschaf U bent een ZZP-er? Dat wil zeggen, u bent een zelfstandige zonder personeel en heeft een eenmanszaak1 …en u wilt een personenauto aanschaffen? Wanneer u een elektrisch voertuig aanschaft als zakelijke auto, kunt u gebruik maken van een aantal financiële voordelen. U komt in aanmerking voor de volgende stimuleringsmaatregelingen (voor details omtrent de regelingen zie bijlage 1): 1) De milieuinvesteringsaftrek (MIA) 2) De kleinschaligheidsinvesterings-aftrek (KIA) 3) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 4) Vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM, oftewel aanschafbelasting) 5) Vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) 6) Vrijstelling van inkomensbijtelling voor privégebruik van de auto Dit levert aanzienlijke voordelen op, zowel bij aanschaf als op de maandelijkse autokosten. Deze voordelen vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, renteen liquiditeitsvoordelen en lagere maandlasten. Daarnaast is het mogelijk dat uw gemeente maatregelen neemt die elektrisch vervoer stimuleren. Om deze stimuleringsregelingen te illustreren geeft de volgende slide een fictieve voorbeeldberekening van de financiële impact van de regelingen op de netto kostprijs bij aanschaf van een elektrische auto. Het financiële voordeel op de maandlasten van elektrische voertuigen bestaat uit vrijstellingen van MRB en bijtelling (niet opgenomen in het rekenvoorbeeld, zie slide 9 voor een illustratie). 1: Andere rechtsvormen (bijv. vennootschap onder firma, maatschap) zijn ook mogelijk. Uitgegaan wordt van een situatie waarin u vanuit fiscaal perspectief wordt gezien als een ondernemer voor de inkomstenbelasting.

Bij Bij aanschaf aanschaf van van een een elektrische elektrische auto auto komt komt uu als als ZZP-er ZZP-er niet niet alleen alleen in in aanmerking aanmerking voor voor stimuleringsregelingen zoals de MIA, KIA en Vamil, maar heeft u ook vrijstelling van stimuleringsregelingen zoals de MIA, KIA en Vamil, maar heeft u ook vrijstelling van BPM, BPM, MRB en inkomensbijtelling MRB en inkomensbijtelling November 2012


12

b

VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (2/6) Rekenvoorbeeld aanschaf EV Rekenvoorbeeld ZZP: impact van stimuleringsmaatregelen op netto kostprijs bij aanschaf De getoonde cons.prijs is incl. btw. BPM vrijstelling is reeds hierin verwerkt Consumentenprijs 21% tarief btw Aanschafprijs voor ondernemers (netto catalogusprijs) MIA KIA

- Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde na MKB-winstvrijstelling 1 - 36% * netto cat. prijs * (100% - winstvrijstelling) * belastingtarief inkomensbelasting 2 = 0.36 * € 24 793 * (1 - 0.12) * 0.42 = - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde na MKB-winstvrijstelling 1 - 28% 3 * netto cat. prijs * (100% - winstvrijstelling) * belastingtarief inkomensbelasting 2 = 0.28 * € 24 793 * (1 - 0.12) * 0.42 =

Fiscaal voordeel bij aanschaf Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers Vamil

€ 30 000 5 207 24 793 3 299 2 566 5 865 24%

- Mogelijkheid om investeringen vervroegd af te schrijven, gemiddeld renteen liquiditetisvoordeel van 3% - 3% * netto cat. prijs = 0.03 * € 24 793 =

Geschat renteen liquiditeisvoordeel Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers

744 744 3%

Netto kostprijs voor ZZP-er Potentieel voordeel (als percentage vd aanschafprijs voor ondernemers)

18 185 27%

1: Per 1/1/2013 wordt de MKB-winstvrijstelling verhoogd naar 14%. 2: Het belastingtarief dat u betaalt is afhankelijk van de hoogte uw belastbare winst. Uitgegaan wordt van een situatie waarbij u ondernemer volgens de inkomstenbelasting bent en uw onderneming een modale winst boekt (tarief 42%). Wanneer u een minder dan modale winst boekt is uw belastingtarief lager. 3: Bij totale investeringen < € 55 248 geldt een aanvullende aftrek van 28%. Voor meer informatie zie Bijlage 1 slide 44 t/m 46.

De De financiële financiële voordelen voordelen die die voortkomen voortkomen uit uit stimuleringsregelingen stimuleringsregelingen voor voor EV EV kunnen kunnen een een substantiële impact hebben op de netto kostprijs die een ZZP-er betaalt voor zijn of haar substantiële impact hebben op de netto kostprijs die een ZZP-er betaalt voor zijn of haar elektrische elektrische auto; auto; de de volgende volgende slides slides geven geven nadere nadere toelichting toelichting November 2012


13

b

VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (3/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV Stelt u zich voor dat u een elektrisch voertuig op het oog heeft met een consumentenprijs van € 30 000. Deze getoonde consumentenprijs is inclusief btw en BPM. De vrijstelling van BPM voor nulemissie auto’s is reeds meegenomen in de getoonde consumentenprijs. Als ondernemer heeft u bovendien recht op vrijstelling van btw op een zakelijke auto. De btw wordt daarom in mindering gebracht op de getoonde consumentenprijs, deze mindering is echter geen EV-specifiek voordeel. Dankzij de MIA en de KIA kunt u uw belastbare winst in het jaar van de aanschaf verkleinen, wat een fiscaal voordeel oplevert. Onder de MIA kunt u 36% van de investeringskosten aftrekken van de fiscale winst, aanvullend op de reguliere afschrijving. Onder de KIA kan nog eens 28% van de investeringskosten worden afgeschreven1. Het totaal te genieten fiscaal voordeel is afhankelijk uw belastingtarief2; hoe meer belasting wordt betaald, des te groter het voordeel.3

Lagere aanschafprijs Cons.prijs € 30 000

Getoonde consumentenprijs (incl. BPM en btw)

Excl. btw € 24 793

Berekenwijze: netto cat. prijs = consumentenprijs – BPM – btw Aannames: •btw-percentage: 21% •BPM: nihil Berekening: 30 000 / 1.21

Fiscaal voordeel van € 5 865 (24% v/d aanschafprijs voor ondernemers)

MIA € 3 299

1: In geval van een samenwerkingsverband (bijv. V.O.F, maatschap) wordt de aftrek bepaald a.d.h.v. de totale investering van het samenwerkingsverband. KIA 2: Uitgegaan wordt van de belastingtarieven per november 2012. 3: N.B. wanneer de auto binnen vijf jaar weer wordt verkocht geldt over het € 2 566 algemeen een desinvesteringsbijtelling: het fiscaal genoten voordeel tussen de investering en desinvestering dient te worden terugbetaald aan de belastingdienst. 4: Uitgegaan wordt van een situatie waarbij u ondernemer volgens de inkomstenbelasting bent en uw onderneming een modale winst boekt. 5: De MKB-winstvrijstelling is van toepassing voor ondernemers volgens de inkomstenbelasting. Deze vrijstelling stelt een vast percentage van de winst vrij van belasting en bedraagt 12% van de winst na toepassing van andere aftrekposten (bijv. zelfstandigenaftrek, startersaftrek). November 2012 © Policy Research Corporation

Berekenwijze: 36% * netto cat.prijs * (1 - 0.12) * belastingtarief Aannames •Aanvullende afschrijving onder MIA: 36% •Inkomensbelastingtarief4: 42% •Looptijd > 60 mnd. •MKB-winstvrijstelling5: 12% Berekening: 36% * 24 793 * 88% * 42% = 3 299 Berekenwijze: 28% * netto cat.prijs * (1 - 0.12 ) * belastingtarief Aannames •Aanvullende afschrijving onder KIA: 28% •Inkomensbelastingtarief4: 42% •Looptijd > 60 mnd. •MKB-winstvrijstelling5: 12% Berekening: 28% * 24 793 * 88% * 42% = 2 566

14

b

VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (4/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Op grond van de Vamil is het bovendien mogelijk om tot 75% van de investeringskosten van de elektrische auto op een willekeurig moment af te schrijven, zelfs al in het eerste jaar. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen, zodat minder inkomstenbelasting hoeft te worden betaald. Dit leidt tot renteen liquiditeitsvoordelen. De overige 25% van de investering schrijft u overigens wel regulier af, waardoor er in latere jaren dus minder afschrijving kan plaatsvinden. De hoogte van deze voordelen zijn afhankelijk van de specifieke situatie binnen uw bedrijf. Omwille van deze voorbeeldberekening wordt uitgegaan van een gemiddeld voordeel van 3%1. Ten slotte verstrekken een aantal gemeenten subsidies die de aanschaf van elektrische voertuigen stimuleren. Zo heeft de gemeente Amsterdam een subsidieregeling voor personenauto’s van € 5 0002 en de gemeente Leeuwarden een subsidie van € 2 5003 op een elektrische personenauto. Afgezien van aanschafsubsidies bestaan ook maatregelen zoals (een periode) gratis parkeren of een subsidie voor de aanleg van een oplaadpunt. Of en in hoeverre u in aanmerking komt voor gemeentelijke subsidies kunt u o.a. nagaan bij Agentschap NL (http://www.agentschapnl.nl/onderwerp/uw-kansen-metelektrisch-rijden) of op de website van uw eigen gemeente.

Geschat renteen liquiditeitsvoordeel € 744 (3% v/d aanschafprijs voor ondernemers)

Vamil € 744

Berekenwijze: renteen liquiditeitsvoordeel * netto cat.prijs Aannames •Netto renteen liquiditeitsvoordeel: 3% Berekening: 24 793 * 3% = 744

Mogelijke gemeentelijke stimulansen Aanschafsubsidie

Afhankelijk van de gemeente waarin u woonachtig bent

Overig

Afhankelijk van de gemeente waarin u woonachtig bent

1: Zie ook ‘De startgids voor bedrijven, Elektrisch vervoer in 20 vragen’. 2: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.amsterdam.nl/parkeren-verkeer/amsterdam-elektrisch/subsidie-elektrische/. 3: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.leeuwarden.nl/artikel/2010/subsidie-duurzame-mobiliteit. November 2012


15

b

VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (5/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Als ZZP-er en eigenaar van een elektrische auto heeft u bovendien recht op vrijstelling van MRB en van inkomensbijtelling voor het privégebruik van uw zakelijke auto. Tot en met 2015 geldt een nihiltarief van MRB. Vrijstelling van bijtelling geldt tot en met 2013. Voor elektrische personenauto’s die in de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 worden aangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een 7%-tarief voor de bijtelling. Deze beide vrijstellingen (of verlaagd percentage) leiden tot lagere maandlasten. Voor een totaalinschatting van de maandlasten kunt u gebruik maken van de opbouw total cost of ownership (TCO) berekening uit Bijlage 2.

Lagere maandlasten Vrijstelling MRB

Nihiltarief voor nulemissie auto’s zoals elektrische auto’s

Vrijstelling bijtelling

Nihiltarief voor nulemissie auto’s zoals elektrische auto’s

1: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.amsterdam.nl/parkeren-verkeer/amsterdam-elektrisch/subsidie-elektrische/. 2: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.leeuwarden.nl/artikel/2010/subsidie-duurzame-mobiliteit.

De De voordelen voordelen van van aanschaf aanschaf van van een een elektrische elektrische auto auto vertalen vertalen zich zich in in een een lagere lagere aanschafprijs, aanschafprijs, fiscale voordelen, renteen liquiditeitsvoordelen en mogelijke gemeentelijke fiscale voordelen, renteen liquiditeitsvoordelen en mogelijke gemeentelijke stimuleringsmaatregelen stimuleringsmaatregelen bij bij de de investering investering en en lagere lagere maandlasten maandlasten tijdens tijdens gebruik gebruik November 2012


16

c

VOORDELEN VOOR DE ZZP-ER (6/6) Voordelen bij lease U bent een ZZP-er? Dat wil zeggen, u bent een zelfstandige zonder personeel en heeft een eenmanszaak1 … en u wilt een personenauto leasen? U kunt er ook voor kiezen om een zakelijke auto niet zelf aan te schaffen (als deel van uw zakelijk vermogen), maar te leasen van een leasemaatschappij. Uitgegaan wordt van een zogenaamde operationele lease2, waarbij u een vast bedrag aan de leasemaatschappij betaalt. Uitgaven voor onderhoud, verzekering en motorrijtuigbelasting zijn vaak onderdeel van deze maandelijkse leaseprijs. Wanneer u kiest voor een elektrische auto krijgt u vrijstelling van inkomensbijtelling voor het privégebruik van deze auto. De leasemaatschappij waarvan u least kan gebruik maken van de MIA en/of Vamil bij de aanschaf van elektrische auto’s3. Daarnaast betaalt de leasemaatschappij bij aanschaf geen BPM over elektrische auto’s en geldt bovendien vrijstelling van MRB op de elektrische auto’s die de leasemaatschappij in haar bezit heeft. Deze regelingen kunnen de hogere (aanschaf)prijzen van elektrische voertuigen compenseren. De leasemaatschappij kan het voordeel van de voorgaande regelingen verwerken in de leasecalculatie, wat het leasen van een elektrische auto voor u aantrekkelijker maakt. Deze voordelen zullen dan reeds zijn verwerkt in de aangeboden leaseprijs (zie slide 9 voor een illustratie van de leaseprijs). 1: Andere rechtsvormen (bijv. vennootschap onder firma, maatschap) zijn ook mogelijk. Uitgegaan wordt van een situatie waarin u vanuit fiscaal perspectief wordt gezien als een ondernemer voor de inkomstenbelasting. 2: Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, wordt u vanuit fiscaal perspectief wel als eigenaar van de auto beschouwd. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder een financial lease, komt u daarom in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als bij aanschaf van een elektrische auto. 3: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur.

Wanneer Wanneer uu een een elektrische elektrische auto auto least least komt komt de de (privé)gebruiker (privé)gebruiker in in aanmerking aanmerking voor voor vrijstelling vrijstelling van inkomensbijtelling; daarnaast kan uw leasemaatschappij gebruik van maken van van inkomensbijtelling; daarnaast kan uw leasemaatschappij gebruik van maken van andere andere stimuleringsregelingen, waardoor uw leaseauto aantrekkelijker kan worden geprijsd stimuleringsregelingen, waardoor uw leaseauto aantrekkelijker kan worden geprijsd November 2012


17

INHOUDSOPGAVE

1. Inleiding

2


5

Voor de ZZP-er

11

Voor het MKB (BV)

18


25


35

4. Bijlagen

40

November 2012


18

a

VOORDELEN VOOR HET MKB (1/6) Voordelen bij aanschaf Uw onderneming behoort tot het MKB? Dat wil zeggen, uw onderneming is een besloten vennootschap (BV), heeft minder dan 250 werknemers in dienst en heeft een omzet van minder dan € 40 miljoen of een jaarbalans van minder dan € 27 miljoen1. …en u wilt een personenauto aanschaffen? Wanneer uw onderneming een elektrische personenauto aanschaft voor zakelijke gebruik, komt zij (mogelijk) in aanmerking voor een aantal stimuleringsmaatregelingen (voor details omtrent de regelingen zie bijlage 1): 1) De milieuinvesteringsaftrek (MIA) 2) De kleinschaligheidsinvesterings-aftrek (KIA) 3) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 4) Vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM, oftewel aanschafbelasting) 5) Vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) 6) Vrijstelling van bijtelling voor privégebruik van de auto Dit levert aanzienlijke voordelen op voor zowel de BV zelf, als de uiteindelijke gebruiker van de auto (uzelf als directeur grootaandeelhouder of uw werknemers) in de aanschaf- en maandelijkse kosten. Deze voordelen vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, renteen liquiditeitsvoordelen en lagere maandlasten. Daarnaast is het mogelijk dat uw gemeente maatregelen neemt die elektrisch vervoer stimuleren. Om deze stimuleringsregelingen te illustreren geeft de volgende slide een fictief voorbeeldberekening van de financiële impact van de regelingen op de netto kostprijs bij aanschaf van een elektrische auto. Het financiële voordeel op de maandlasten van elektrische voertuigen bestaat uit vrijstellingen van MRB en bijtelling (niet opgenomen in het rekenvoorbeeld, zie slide 9 voor een illustratie). 1: Bron: http://europa.eu/legislation_summaries/other/n26001_nl.htm

Bij Bij aanschaf aanschaf van van een een elektrische elektrische auto auto komt komt uw uw onderneming onderneming in in aanmerking aanmerking voor voor verschillende verschillende stimuleringsregelingen: de MIA, KIA, Vamil en vrijstelling van BPM en MRB; bovendien stimuleringsregelingen: de MIA, KIA, Vamil en vrijstelling van BPM en MRB; bovendien is is de gebruiker van de auto vrijgesteld van inkomensbijtelling de gebruiker van de auto vrijgesteld van inkomensbijtelling November 2012


19

b

VOORDELEN VOOR DE HET MKB (2/6) Rekenvoorbeeld aanschaf EV Rekenvoorbeeld MKB: impact van stimuleringsmaatregelen op netto kostprijs bij aanschaf De getoonde cons.prijs is incl. btw. BPM vrijstelling is reeds hierin verwerkt Consumentenprijs 21% tarief btw Aanschafprijs voor ondernemers (netto catalogusprijs) MIA KIA

- Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde - 36% * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.36 * € 24 793 * 0.20 = - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde (mits totale investeringen < € 306 931 ) - 28% 2 * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.28 * € 24 793 * 0.20 =


€ 30 000 5 207 24 793 1 785 1 388 3 174 13%



744 744 3%

Netto kostprijs voor MKB Potentieel voordeel incl. gemeentelijk subsidievoordeel (als percentage vd aanschafprijs voor ondernemers)

20 876 16%

1: Uitgegaan wordt van vennootschapsbelasting met een belastbare winst van < € 200 000 (tarief 20%). 2: Bij totale investeringen < € 55 248 geldt een aanvullende aftrek van 28%. Voor meer informatie zie Bijlage 1 slide 44 t/m 46.

De De financiële financiële voordelen voordelen die die voortkomen voortkomen uit uit stimuleringsregelingen stimuleringsregelingen voor voor EV EV kunnen kunnen een een substantiële impact hebben op de netto kostprijs die het MKB betaalt voor een elektrische substantiële impact hebben op de netto kostprijs die het MKB betaalt voor een elektrische auto; auto; de de volgende volgende slides slides geven geven nadere nadere toelichting toelichting November 2012


20

b

VOORDELEN VOOR HET MKB (3/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV Stelt u zich voor dat u een elektrisch voertuig op het oog heeft met een consumentenprijs van € 30 000. De getoonde consumentenprijs is altijd inclusief btw en BPM. De vrijstelling van BPM voor nulemissie auto’s is reeds meegenomen in de getoonde consumentenprijs. Als ondernemer heeft u bovendien recht op vrijstelling van btw op een zakelijke auto. De btw wordt daarom in mindering gebracht op de getoonde consumentenprijs, deze mindering is echter geen EV-specifiek voordeel. Dankzij de MIA en de KIA kunt u uw belastbare winst in het jaar van de aanschaf verkleinen, wat een fiscaal voordeel oplevert. Onder de MIA kunt u 36% van de investeringskosten aftrekken van de fiscale winst, aanvullend op de reguliere afschrijving. Onder de KIA kan mogelijk nog eens 28% van de investeringskosten worden afgeschreven. Om in aanmerking te komen voor de KIA mogen uw totale investeringen in een boekjaar niet meer zijn dan € 306 931. Het totaal te genieten fiscaal voordeel is afhankelijk van het belastingtarief1 die voor uw onderneming geldt; hoe meer belasting wordt betaald, des te groter het voordeel.2



Excl. btw € 24 793



MIA € 1 785

Berekenwijze: 36% * netto cat.prijs * belastingtarief Aannames •Aanvullende afschrijving: 36% •Vennootschapsbelasting3: 20% •Looptijd > 60 mnd. Berekening: 36% * 24 793 * 20% = 1 785

KIA € 1 388


1: Uitgegaan wordt van de belastingtarieven per november 2012. 2: N.B. Wanneer de auto binnen vijf jaar weer wordt verkocht geldt over het algemeen wel een desinvesteringsbijtelling: het fiscaal genoten voordeel tussen de investering en desinvestering dient te worden terugbetaald aan de belastingdienst. 3: In deze berekening wordt uitgegaan van vennootschapsbelasting die geldt voor een onderneming met een belastbare winst tot € 200 000. November 2012


21

b

VOORDELEN VOOR HET MKB (4/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg)

Op grond van de Vamil is het bovendien mogelijk om tot 75% van de investeringskosten van de elektrische auto op een willekeurig moment af te schrijven, zelfs al in het eerste jaar. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen, zodat minder inkomstenbelasting hoeft te worden betaald. Dit leidt tot renteen liquiditeitsvoordelen. De overige 25% van de


Vamil € 744



Afhankelijk van de gemeente waarin uw onderneming is gevestigd

Overig


1: Zie ook ‘De startgids voor bedrijven, Elektrisch vervoer in 20 vragen’. 2: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.amsterdam.nl/parkeren-verkeer/amsterdam-elektrisch/subsidie-elektrische/. 3: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.leeuwarden.nl/artikel/2010/subsidie-duurzame-mobiliteit. November 2012 © Policy Research Corporation

22

b

VOORDELEN VOOR HET MKB (5/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Als eigenaar van een elektrische auto heeft uw onderneming bovendien recht op vrijstelling van MRB. Tot en met 2015 geldt Vrijstelling een nihiltarief van MRB. Wanneer de bestuurder (uzelf of uw MRB werknemer) de bedrijfsauto bovendien voor privédoeleinden Vrijstelling gebruikt, geldt (tot en met 2013 ) een vrijstelling van inkomensbijtelling. Voor elektrische personenauto’s die in de bijtelling periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 worden aangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een 7%-tarief voor de bijtelling. Deze beide vrijstellingen (of verlaagd percentage) leiden tot lagere maandlasten voor enerzijds uw onderneming en anderzijds voor uzelf of uw werknemers. Voor een totaalinschatting van de maandlasten kunt u gebruik maken van de opbouw total cost of ownership (TCO) berekening uit Bijlage 2.

Lagere maandlasten Nihiltarief voor nulemissie auto’s zoals elektrische auto’s Nihiltarief voor nulemissie auto’s zoals elektrische auto’s



23

c

VOORDELEN VOOR HET MKB (6/6) Voordelen bij lease Uw onderneming behoort tot het MKB? Dat wil zeggen, uw onderneming is een besloten vennootschap (BV), heeft minder dan 250 werknemers in dienst en heeft een omzet van minder dan € 40 miljoen of een jaarbalans van minder dan € 27 miljoen1. … en u wilt een personenauto leasen? U kunt er ook voor kiezen dat uw onderneming de auto niet aanschaft, maar least van een leasemaatschappij. Uitgegaan wordt van een zogenaamde operationele lease2, waarbij een vast bedrag aan de leasemaatschappij wordt betaald. Uitgaven voor onderhoud, verzekering en motorrijtuigbelasting zijn vaak onderdeel van deze maandelijkse leaseprijs. Wanneer een auto wordt geleast komt degene aan wie de auto ter beschikking is gesteld – uzelf of uw werknemer – in aanmerking voor vrijstelling van inkomensbijtelling voor het privégebruik van de auto. De leasemaatschappij waarvan uw onderneming least kan gebruik maken van de MIA en/of Vamil in de aanschaf van elektrische auto’s3. Daarnaast betaalt de leasemaatschappij bij aanschaf geen BPM over elektrische auto’s en geldt bovendien vrijstelling van MRB op de elektrische auto’s die de leasemaatschappij in haar bezit heeft. Deze regelingen kunnen de hogere (aanschaf)prijzen van elektrische voertuigen compenseren. De leasemaatschappij kan het voordeel van de voorgaande regelingen verwerken in de leasecalculatie, wat het leasen van een elektrische auto voor u(w werknemers) aantrekkelijker maakt. Deze voordelen zullen dan reeds zijn verwerkt in de aangeboden leaseprijs (zie slide 9 voor een illustratie van de leaseprijs). 1: Bron: http://europa.eu/legislation_summaries/other/n26001_nl.htm 2: Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, wordt u vanuit fiscaal perspectief wel als de eigenaar van de auto beschouwd. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder financial lease, komt u in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als bij aanschaf van een elektrische auto. 3: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur.

Bij Bij lease lease van van een een elektrische elektrische auto, auto, heeft heeft de de gebruiker gebruiker van van de de auto auto vrijstelling vrijstelling van van bijtelling; bijtelling; daarnaast kan de leasemaatschappij gebruik van maken van andere stimuleringsregelingen, daarnaast kan de leasemaatschappij gebruik van maken van andere stimuleringsregelingen, waardoor waardoor de de leaseauto leaseauto aantrekkelijker aantrekkelijker kan kan worden worden geprijsd geprijsd November 2012


24

INHOUDSOPGAVE

1. Inleiding

2


5

Voor de ZZP-er

11

Voor het MKB (BV)

18


25


32

4. Bijlagen

40

November 2012


25

a

VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (1/6) Voordelen bij aanschaf Uw onderneming is een groot bedrijf? Dat wil zeggen u bent eigenaar van een nameloze vennootschap (NV) en de aandelen zijn overdraagbaar en eventueel verhandelbaar op de beurs. …en u wilt een personenauto aanschaffen? Wanneer uw onderneming een elektrische personenauto aanschaft voor zakelijke gebruik, komt zij in aanmerking voor een aantal stimuleringsmaatregelingen (voor details omtrent de regelingen zie bijlage 1): 1) De milieuinvesteringsaftrek (MIA) 2) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 3) Vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen (BPM, oftewel aanschafbelasting) 4) Vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) 5) Vrijstelling van bijtelling voor privégebruik van de auto Dit levert aanzienlijke voordelen op voor zowel uw onderneming, als de uiteindelijke gebruikers van de auto (de werknemers) in de aanschaf- en maandelijkse kosten. Deze voordelen vertalen zich in een lagere aanschafprijs, fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, renteen liquiditeitsvoordelen en lagere maandlasten. Daarnaast is het mogelijk dat uw gemeente maatregelen neemt die elektrisch vervoer stimuleren. Om deze stimuleringsregelingen te illustreren geeft de volgende slide een fictief voorbeeldberekening van de financiële impact van de regelingen op de netto kostprijs bij aanschaf van een elektrische auto. Het financiële voordeel op de maandlasten van elektrische voertuigen bestaat uit vrijstellingen van MRB en bijtelling (niet opgenomen in het rekenvoorbeeld, zie slide 9 voor een illustratie). 1: Omdat investeringen van < € 306 931 onwaarschijnlijk zijn voor een groot bedrijf, wordt er van uitgegaan dat geen aanspraak kan worden gemaakt op de KIA.

Bij Bij aanschaf aanschaf van van een een elektrische elektrische auto auto komt komt uw uw onderneming onderneming in in aanmerking aanmerking voor voor verschillende verschillende stimuleringsregelingen: de MIA, Vamil en vrijstelling van BPM en MRB; bovendien stimuleringsregelingen: de MIA, Vamil en vrijstelling van BPM en MRB; bovendien is is de de gebruiker van de auto vrijgesteld van inkomensbijtelling gebruiker van de auto vrijgesteld van inkomensbijtelling November 2012


26

b

VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (2/6) Rekenvoorbeeld aanschaf EV Rekenvoorbeeld NV: impact van stimuleringsmaatregelen op netto kostprijs bij aanschaf De getoonde cons.prijs is incl. btw. BPM vrijstelling is reeds hierin verwerkt Consumentenprijs (incl. btw en BPM) 21% tarief btw Aanschafprijs voor ondernemers (netto catalogusprijs) MIA KIA

- Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde - 36% * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.36 * € 24 793 * 0.25 = - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde - Enkel van toepassing wanneer totale investeringen < € 306 931 2


€ 30 000 5 207 24 793 2 231 0 2 231 9%



744 744 3%

Netto kostprijs voor NV Potentieel voordeel incl. gemeentelijk subsidievoordeel (als percentage vd aanschafprijs voor ondernemers)

21 818 12%

1: Uitgegaan wordt van vennootschapsbelasting met een belastbare winst van ≥ € 200 000 (tarief 25%). 2: Uitgaan wordt van investeringen > € 306 931, waardoor het voordeel van de KIA € 0 is. Voor meer informatie over de KIA en het voordeel dat uw bedrijf hiermee kan behalen zie Bijlage 1 slide 44 t/m 46.

De De financiële financiële voordelen voordelen die die voortkomen voortkomen uit uit stimuleringsregelingen stimuleringsregelingen voor voor EV EV kunnen kunnen een een substantiële impact hebben op de netto kostprijs die een NV betaalt voor een elektrische substantiële impact hebben op de netto kostprijs die een NV betaalt voor een elektrische auto; auto; de volgende slides geven nadere toelichting de volgende slides geven nadere toelichting November 2012


27

b

VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (3/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV Stelt u zich voor dat u een elektrisch voertuig op het oog heeft met een consumentenprijs van € 30 000. De getoonde consumentenprijs is altijd inclusief btw en BPM. De vrijstelling van BPM voor nulemissie auto’s is reeds meegenomen in de getoonde consumentenprijs. Als ondernemer heeft u bovendien recht op vrijstelling van btw op een zakelijke auto. De btw wordt daarom in mindering gebracht op de getoonde consumentenprijs, deze mindering is echter geen EV-specifiek voordeel. Dankzij de MIA kunt u uw belastbare winst in het jaar van de aanschaf verkleinen, wat een fiscaal voordeel oplevert. Onder de MIA kunt u 36% van de investeringskosten aftrekken van de fiscale winst, aanvullend op de reguliere afschrijving. Het totaal te genieten fiscaal voordeel is afhankelijk van het belastingtarief1 die voor uw onderneming geldt; hoe meer belasting wordt betaald, des te groter het voordeel.2



Excl. btw € 24 793



MIA € 2 231


1: Uitgegaan wordt van de belastingtarieven per november 2012. 2: N.B. Wanneer de auto binnen vijf jaar weer wordt verkocht geldt over het algemeen wel een desinvesteringsbijtelling: het fiscaal genoten voordeel tussen de investering en desinvestering dient te worden terugbetaald aan de belastingdienst. 3: In deze berekening wordt uitgegaan van vennootschapsbelasting die geldt voor een onderneming met een belastbare winst van € 200 000 of meer. November 2012


28

b

VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (4/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Op grond van de Vamil is het bovendien mogelijk om tot 75% van de investeringskosten van de elektrische auto op een willekeurig moment af te schrijven, zelfs al in het eerste jaar. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen, zodat minder inkomstenbelasting hoeft te worden betaald. Dit leidt tot renteen liquiditeitsvoordelen. De overige 25% van de investering schrijft u overigens wel regulier af, waardoor er in latere jaren dus minder afschrijving kan plaatsvinden. De hoogte van deze voordelen zijn afhankelijk van de specifieke situatie binnen uw bedrijf. Omwille van deze voorbeeldberekening wordt uitgegaan van een gemiddeld voordeel van 3%1. Ten slotte verstrekken een aantal gemeenten subsidies die de aanschaf van elektrische voertuigen stimuleren. Zo heeft de gemeente Amsterdam een subsidieregeling voor personenauto’s van € 5 0001 en de gemeente Leeuwarden een subsidie van € 2 5002 op een elektrische personenauto. Afgezien van aanschafsubsidies bestaan ook maatregelen zoals (een periode) gratis parkeren of een subsidie voor de aanleg van een oplaadpunt. Of en in hoeverre u in aanmerking komt voor gemeentelijke subsidies kunt u o.a. nagaan bij Agentschap NL (http://www.agentschapnl.nl/onderwerp/uw-kansen-metelektrisch-rijden) of op de website van uw eigen gemeente.


Vamil € 744




Overig


1: Zie ook ‘De startgids voor bedrijven, Elektrisch vervoer in 20 vragen’. 2: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.amsterdam.nl/parkeren-verkeer/amsterdam-elektrisch/subsidie-elektrische/. 3: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.leeuwarden.nl/artikel/2010/subsidie-duurzame-mobiliteit. November 2012


29

b

VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (5/6) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Als eigenaar van een elektrische auto heeft uw onderneming bovendien recht op vrijstelling van MRB. Tot en met 2015 geldt Vrijstelling een nihiltarief van MRB. Wanneer de bestuurder (uzelf of uw MRB werknemer) de bedrijfsauto bovendien voor privédoeleinden Vrijstelling gebruikt, geldt (tot en met 2013 ) een vrijstelling van bijtelling inkomensbijtelling. Voor elektrische personenauto’s die in de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 worden aangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een 7%-tarief voor de bijtelling. Deze beide vrijstellingen (of verlaagd percentage) leiden tot lagere maandlasten voor enerzijds uw onderneming en anderzijds voor uzelf of uw werknemers. Voor een totaalinschatting van de maandlasten kunt u gebruik maken van de opbouw total cost of ownership (TCO) berekening uit Bijlage 2.

Lagere maandlasten Nihiltarief voor nulemissie auto’s zoals elektrische auto’s Nihiltarief voor nulemissie auto’s zoals elektrische auto’s



30

c

VOORDELEN VOOR EEN GROOT BEDRIJF (6/6) Voordelen bij lease Uw onderneming is een groot bedrijf? Dat wil zeggen u bent eigenaar van een nameloze vennootschap (NV) en de aandelen zijn overdraagbaar en eventueel verhandelbaar op de beurs. … en u wilt een personenauto leasen? U kunt er ook voor kiezen dat uw onderneming de auto niet zelf aanschaft, maar least van een leasemaatschappij. Uitgegaan wordt van een zogenaamde operationele lease1, waarbij een vast bedrag aan de leasemaatschappij wordt betaald. Uitgaven voor onderhoud, verzekering en motorrijtuigbelasting zijn vaak onderdeel van deze maandelijkse leaseprijs. Wanneer een elektrische auto wordt geleast komt degene aan wie de auto ter beschikking is gesteld (uzelf of uw werknemers) in aanmerking voor vrijstelling van inkomensbijtelling voor het privégebruik van de auto. De leasemaatschappij waarvan u least kan gebruik maken van de MIA en/of Vamil bij de aanschaf van elektrische auto’s2. Daarnaast betaalt de leasemaatschappij bij aanschaf geen BPM over elektrische auto’s en geldt bovendien vrijstelling van MRB op de elektrische auto’s die de leasemaatschappij in haar bezit heeft. Deze regelingen kunnen de hogere (aanschaf)prijzen van elektrische voertuigen compenseren. De leasemaatschappij kan het voordeel van de voorgaande regelingen verwerken in de leasecalculatie , wat het leasen van een elektrische auto voor u(w werknemers) aantrekkelijker maakt. Deze voordelen zullen dan reeds zijn verwerkt in de aan hun aangeboden leaseprijs (zie slide 9 voor een illustratie van de leaseprijs). 1: Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, bent u wel eigenaar van de auto. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering . Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder financial lease, komt u in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als bij aanschaf van een elektrische auto. 2: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur.

Bij Bij lease lease van van een een elektrische elektrische auto, auto, heeft heeft de de gebruiker gebruiker van van de de auto auto vrijstelling vrijstelling van van bijtelling; bijtelling; daarnaast kan de leasemaatschappij gebruik van maken van andere stimuleringsregelingen, daarnaast kan de leasemaatschappij gebruik van maken van andere stimuleringsregelingen, waardoor waardoor de de leaseauto leaseauto aantrekkelijker aantrekkelijker kan kan worden worden geprijsd geprijsd November 2012


31

INHOUDSOPGAVE

1. Inleiding

2


5


32

4. Bijlagen

40

November 2012


32

VOORDELEN TAXI’S EN BESTELAUTO’S (1/7) Inleiding •

Dit hoofdstuk geeft toelichting op de financiële voordelen bij aanschaf of lease van emissiearme taxi’s en bestelauto’s, waaronder de subsidieregeling voor emissiearme taxi’s en bestelauto’s1

•

Taxi’s en bestelauto’s kunnen evenals personenauto’s worden aangeschaft door verschillende typen ondernemingen; als voorbeeld wordt uitgegaan van een onderneming (BV) die in een taxi investeert

•

Het hoofdstuk kent dezelfde structuur als hoofdstuk 2 en bestaat uit drie punten:

a Beschrijving van welke regeling gebruik kan worden gemaakt bij aanschaf van een elektrische personenauto en tot

-

b -c -

welke voordelen dit leidt Fictief rekenvoorbeeld waarin de relevante regelingen worden toegepast en toegelicht Beschrijving van welke regeling gebruik kan worden gemaakt bij het leasen van een elektrische personenauto en tot welke voordelen dit leidt

1: De verwachting is dat deze subsidieregeling op korte termijn wordt uitgebreid met een extra subsidie voor volelektrische en elektrische auto's met range extender voor aanvragers uit een aantal (grote) steden. Houd hiervoor de website van Agentschap NL in de gaten.

De De volgende volgende slides slides beschrijven beschrijven de de voordelen voordelen bij bij aanschaf aanschaf van van emissiearme emissiearme taxi’s taxi’s en en bestelauto’s bestelauto’s vanuit vanuit het het perspectief perspectief een een BV BV November 2012


33

a

VOORDELEN TAXI’S EN BESTELAUTO’S (2/7) Voordelen bij aanschaf U bent een ondernemer en u wilt een emissiearm bijzonder voertuig, bestelauto of taxi aanschaffen voor uw onderneming? Dat wil zeggen u wilt een bijzonder voertuig, een bestelauto of een taxi1 aanschaffen die op grond van de Wet BPM vrijstelling krijgt dan wel recht heeft op teruggaaf van BPM. Wanneer u in dit geval een elektrisch voertuig aanschaft (uitsluitend aangedreven door een elektromotor en/of een maximale CO2-uitstoot van 50 gr/km), komt u (mogelijk) in aanmerking voor een aantal stimuleringsregelingen (voor details omtrent de regelingen zie bijlage 1): 1) De milieuinvesteringsaftrek (MIA) 2) De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) (mits totale investeringen van < € 306 931) 3) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 4) Subsidieregeling emissiearme taxi’s en bestelauto's 5) Indien van toepassing1: vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) 6) Indien van toepassing2: vrijstelling van bijtelling voor privégebruik van de auto Dit levert aanzienlijke voordelen op in de aanschaf- en maandelijkse kosten. Deze voordelen vertalen zich in fiscale voordelen in het jaar waarin de investering plaatsvindt, een aanschafsubsidie, renteen liquiditeitsvoordelen en mogelijk lagere maandlasten. Daarnaast is het mogelijk dat uw gemeente maatregelen neemt die elektrisch vervoer stimuleren. Om deze stimuleringsregelingen te illustreren geeft de volgende slide een fictief voorbeeldberekening van de financiële impact van de regelingen op de netto kostprijs bij aanschaf van een elektrische taxi vanuit het perspectief van een BV. Het financiële voordeel op de maandlasten van elektrische voertuigen bestaat mogelijk uit vrijstellingen van MRB1 en bijtelling2 (niet opgenomen in het rekenvoorbeeld, zie slide 9 voor een illustratie). 1: Bij taxi’s: indien de auto voor ten minste 90% als taxi wordt gebruikt, zijn taxi’s zijn reeds vrijgesteld van MRB. 2: Voor bestelauto’s die ongeschikt zijn voor personenvervoer hoeft geen inkomensbijtelling te worden betaald.

Bij Bij aanschaf aanschaf van van een een elektrische elektrische taxi taxi of of bestelauto bestelauto komt komt uw uw onderneming onderneming in in aanmerking aanmerking voor voor verschillende stimuleringsmaatregelen: de MIA, KIA, Vamil, subsidieregeling voor verschillende stimuleringsmaatregelen: de MIA, KIA, Vamil, subsidieregeling voor emissiearme emissiearme bijzondere bijzondere voertuigen voertuigen en en vrijstelling vrijstelling MRB MRB en en inkomensbijtelling inkomensbijtelling November 2012


34

b

VOORDELEN TAXI’S EN BESTELAUTO’S (3/7) Rekenvoorbeeld aanschaf EV Rekenvoorbeeld taxi BV: impact van stimuleringsmaatregelen op netto kostprijs bij aanschaf De getoonde cons.prijs is incl. btw. BPM vrijstelling is reeds hierin verwerkt Consumentenprijs (incl. btw en BPM) 21% tarief btw Aanschafprijs voor ondernemers (netto catalogusprijs) MIA KIA

- Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde - 36% * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.36 * € 24 793 * 0.20 = - Investeringsaftrek op netto cataloguswaarde (mits totale investeringen < € 306 931 ) - 28% 2 * netto cat. prijs * belastingtarief vennootschapsbelasting 1 = 0.28 * € 24 793 * 0.20 =

Fiscaal voordeel bij aanschaf Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers

1 785 1 388 3 174 13%

Voor voertuigen met vrijstelling/teruggaaf van BPM en CO 2 -uitstoot Subsidieregeling emissiearme taxi's Subsidievoordeel bij aanschaf Percentage vd aanschafprijs voor ondernemers

Vamil

€ 30 000 5 207 24 793

van < 50 gr/km



3 000 3 000 12% 744 744 3%

Netto kostprijs voor BV Potentieel voordeel incl. gemeentelijk subsidievoordeel (als percentage vd aanschafprijs voor ondernemers)

17 876 28%

1: Uitgegaan wordt van vennootschapsbelasting met een belastbare winst van < € 200 000 (tarief 20%). 2: Bij totale investeringen < € 55 248 geldt een aanvullende aftrek van 28%. Voor meer informatie zie Bijlage 1 slide 44 t/m 46.

De De financiële financiële voordelen voordelen die die voortkomen voortkomen uit uit stimuleringsregelingen stimuleringsregelingen voor voor EV EV kunnen kunnen een een substantiële substantiële impact impact hebben hebben op op de de netto netto kostprijs kostprijs bij bij aanschaf aanschaf van van een een nieuwe nieuwe elektrische elektrische taxi taxi November 2012


35

b

VOORDELEN TAXI’S EN BESTELAUTO’S (4/7) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV Stelt u zich voor dat u een taxibedrijf heeft (BV) en u een elektrische taxi aan wilt schaffen met een consumentenprijs van € 30 000. De getoonde consumentenprijs is altijd inclusief btw en BPM. Omdat u als ondernemer geen btw hoeft te betalen op zakelijke auto’s en bestelauto’s en taxi’s bovendien zijn vrijgesteld van BPM, komt de prijs die u betaalt voor een taxi / bestelauto overeen met de netto catalogusprijs (d.w.z. excl. btw en BPM).

Dankzij de MIA en de KIA kunt u uw belastbare winst in het jaar van de aanschaf verkleinen, wat een fiscaal voordeel oplevert. Onder de MIA kunt u 36% van de investeringskosten aftrekken van de fiscale winst, aanvullend op de reguliere afschrijving. Onder de KIA kan mogelijk nog eens 28% van de investeringskosten worden afgeschreven. Om in aanmerking te komen voor de KIA mogen uw totale investeringen in een boekjaar niet meer zijn dan € 306 931. Het totaal te genieten fiscaal voordeel is afhankelijk van het belastingtarief1 die voor uw onderneming geldt; hoe meer belasting wordt betaald, des te groter het voordeel.2

Aanschafprijs (reeds vrijgesteld van BPM) Cons.prijs € 30 000


Excl. btw € 24 793



MIA € 1 785


KIA € 1 388


1: Uitgegaan wordt van de belastingtarieven per november 2012. 2: N.B. Wanneer de auto binnen vijf jaar weer wordt verkocht geldt over het algemeen wel een desinvesteringsbijtelling: het fiscaal genoten voordeel tussen de investering en desinvestering dient te worden terugbetaald aan de belastingdienst. 3: In deze berekening wordt uitgegaan van vennootschapsbelasting die geldt voor een onderneming met een belastbare winst tot € 200 000. November 2012


36

b

VOORDELEN TAXI’S EN BESTELAUTO’S (5/7) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Met ingang van 1 oktober 2012 geldt een subsidiebedrag van € 3 000 voor voertuigen die uitsluitend worden aangedreven door een elektromotor of die minder dan 50 gr CO2 per km uitstoten. Om in aanmerking te komen voor deze regeling dient u de eerste kentekenhouder te zijn van een ongebruikt motorrijtuig waarvoor op grond van de Wet BPM vrijstelling of teruggaaf van BPM is verleend . De regeling is voor alle bedrijven in Nederland onder gelijke voorwaarden van toepassing en vervalt met ingang van 1 april 2015.1,2 Op grond van de Vamil is het bovendien mogelijk om tot 75% van de investeringskosten van de elektrische auto op een willekeurig moment af te schrijven, zelfs al in het eerste jaar. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen, zodat minder inkomstenbelasting hoeft te worden betaald. Dit leidt tot renteen liquiditeitsvoordelen. De overige 25% van de investering schrijft u overigens wel regulier af, waardoor er in latere jaren dus minder afschrijving kan plaatsvinden. De hoogte van deze voordelen zijn afhankelijk van de specifieke situatie binnen uw bedrijf. Omwille van deze voorbeeldberekening wordt uitgegaan van een gemiddeld voordeel van 3%3.

Subsidievoordeel van € 3 000 (12% v/d aanschafprijs voor ondernemers)

Subsidie € 3 000

Subsidiebedrag van € 3 000 voor emissiearme bijzondere voertuigen, taxi’s en bestelauto’s


Vamil € 744


1: De subsidie kan worden teruggevorderd wanneer het voertuig binnen zes maanden na de datum van de definitieve tenaamstelling wordt doorverkocht of de tenaamstelling van het voertuig om andere reden wijzigt. 2: De verwachting is dat deze subsidieregeling op korte termijn wordt uitgebreid met een extra subsidie voor volelektrische en elektrische auto's met range extender voor aanvragers uit een aantal (grote) steden. Houd hiervoor de website van Agentschap NL in de gaten. 3: Zie ook ‘De startgids voor bedrijven, Elektrisch vervoer in 20 vragen’. November 2012


37

b

VOORDELEN TAXI’S EN BESTELAUTO’S (6/7) Toelichting rekenvoorbeeld aanschaf EV (vervolg) Ten slotte verstrekken een aantal gemeenten subsidies die de aanschaf van elektrische voertuigen stimuleren. Zo heeft de gemeente Amsterdam een subsidieregeling van € 10 0001 voor elektrische bestelauto’s of taxi’s. Afgezien van aanschafsubsidies bestaan ook maatregelen zoals (een periode) gratis parkeren of een subsidie voor de aanleg van een oplaadpunt. Of en in hoeverre u in aanmerking komt voor gemeentelijke subsidies kunt u o.a. nagaan bij Agentschap NL (http://www.agentschapnl.nl/onderwerp/uwkansen-met-elektrisch-rijden) of op de website van uw eigen gemeente.



Overig


Lagere maandlasten Wanneer de taxi voor meer dan 10% niet als taxi wordt gebruikt2 moet normaliter MRB worden betaald. Echter, in het geval van Vrijstelling Reeds van toepassing op 90% taxi’s1 een elektrische taxi bent u tot en met 2015 hiervan vrijgesteld. MRB Wanneer de bestuurder (uzelf of uw werknemer) de taxi voor Nihiltarief voor nulemissie auto’s zoals elektrische Vrijstelling privédoeleinden gebruikt, geldt tot en met 2013 een vrijstelling auto’s bijtelling van inkomensbijtelling. Voor elektrische voertuigen die in de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 worden 1: Per november 2012 geraadpleegd op: http://www.amsterdam.nl/parkerenaangeschaft, geldt gedurende 60 maanden een 7%-tarief voor de verkeer/amsterdam-elektrisch/subsidie-elektrische/. bijtelling. Deze beide vrijstellingen (of verlaagd percentage) leiden 2: Indien de auto voor ten minste 90% als taxi wordt gebruikt, zijn taxi’s zijn vrijgesteld van MRB. tot lagere maandlasten voor enerzijds uw onderneming en 3: Voor een totaalinschatting van de maandlasten kunt u gebruik maken van de anderzijds voor uzelf of uw werknemers.3 opbouw total cost of ownership (TCO) berekening uit Bijlage 2.

De De voordelen voordelen van van aanschaf aanschaf van van een een elektrische elektrische taxi taxi (of (of bestelauto) bestelauto) bestaan bestaan uit uit fiscale fiscale voordelen, een aanschafsubsidie, renteen liquiditeitsvoordelen en mogelijke gemeentelijke voordelen, een aanschafsubsidie, renteen liquiditeitsvoordelen en mogelijke gemeentelijke stimuleringsmaatregelen stimuleringsmaatregelen bij bij de de investering investering en en lagere lagere maandlasten maandlasten tijdens tijdens gebruik gebruik November 2012


38

c

VOORDELEN TAXI’S EN BESTELAUTO’S (7/7) Voordelen bij lease U bent een ondernemer en u wilt een emissiearm bijzonder voertuig, bestelauto of taxi leasen voor uw onderneming? Dat wil zeggen u wilt een bijzonder voertuig, een bestelauto of een taxi1 leasen die op grond van de Wet BPM vrijstelling krijgt dan wel recht heeft op teruggaaf van BPM en die wordt aangedreven door een elektromotor. Uitgegaan wordt van een zogenaamde operationele lease1, waarbij een vast bedrag aan de leasemaatschappij wordt betaald. Uitgaven voor onderhoud, verzekering en motorrijtuigbelasting zijn vaak onderdeel van deze maandelijkse leaseprijs. Wanneer een elektrische auto wordt geleast komt degene aan wie de auto ter beschikking is gesteld (uzelf of uw werknemers) – indien van toepassing2 – in aanmerking voor vrijstelling van inkomensbijtelling voor het privégebruik van de auto. Aangezien de regeling voor emissiearme taxi’s en bestelauto’s een aanschafsubsidie betreft, komt u niet in aanmerking voor deze regeling wanneer u een dergelijk voertuig least. Omdat de voorwaarden van de subsidieverstrekking gekoppeld zijn aan de eerste tenaamstelling en het gebruik van de auto (taxi) is het onwaarschijnlijk dat de leasemaatschappij in aanmerking komt voor de aanschafsubsidie voor emissiearme taxi’s en bestelauto’s. Wel kan de leasemaatschappij gebruik maken van de MIA en/of Vamil bij de aanschaf van elektrische auto’s3. Bovendien krijgt de leasemaatschappij vrijstelling van MRB op de elektrische auto’s die zij in haar bezit heeft. Deze regelingen kunnen de hogere (aanschaf)prijzen van elektrische voertuigen compenseren. De leasemaatschappij kan het voordeel van de voorgaande regelingen verwerken in de leasecalculatie , wat het leasen van een elektrische bestelauto of taxi voor u(w werknemers) aantrekkelijker maakt. Deze voordelen zullen dan reeds zijn verwerkt in de aan hun aangeboden leaseprijs (zie slide 9 voor een illustratie van de leaseprijs). 1: Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, bent u wel eigenaar van de auto. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder financial lease, komt u in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als bij aanschaf van een elektrische auto. 2: Voor bestelauto’s die ongeschikt zijn voor personenvervoer hoeft geen inkomensbijtelling te worden betaald. 3: Een leasemaatschappij komt niet in aanmerking voor de KIA omdat het recht op investeringsaftrek vervalt voor bedrijfsmiddelen die bestemd zijn voor verhuur.

Wanneer Wanneer uu een een elektrische elektrische taxi taxi of of bestelauto bestelauto least, least, heeft heeft de de gebruiker gebruiker vrijstelling vrijstelling van van bijtelling; de leasemaatschappij komt in aanmerking komt voor andere stimuleringsregelingen bijtelling; de leasemaatschappij komt in aanmerking komt voor andere stimuleringsregelingen en en kan kan die die voordelen voordelen verwerken verwerken in in de de leaseprijs leaseprijs November 2012


39

INHOUDSOPGAVE

1. Inleiding

2


5


32

4. Bijlagen

40

November 2012

Bijlage 1: Toelichting op regelingen

41

Bijlage 2: Opbouw TCO-berekening

56

Bijlage 3: Bronnenlijst

58


40

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (1/15) Overzicht Deze bijlage geeft een nadere toelichting op de volgende regelingen: 1) De milieu-investeringsaftrek (MIA) 2) De kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) 3) De vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) 4) Vrijstelling van belasting van personenauto's en motorrijwielen 5) Vrijstelling van motorrijtuigenbelasting (MRB) en 6) Vrijstelling van inkomensbijtelling voor privégebruik van de auto 7) Subsidieregeling voor emissiearme taxi’s en bestelauto's Middels deze bijlage wordt een zo compleet mogelijk beeld geschetst van de achtergrond en randvoorwaarden van de verschillende regelingen. De volgende elementen komen o.a. aan bod: Wie komt in aanmerking voor de regeling? Welke tijdshorizon is van toepassing? Welke plafonds gelden voor de regeling? Op basis van deze informatie kan door bedrijven worden bepaald of en op welke wijze de regelingen op hun specifieke situatie van toepassing zijn.

November 2012


41

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (2/15) 1) MIA Er zijn een aantal regelingen voor het investeren in bedrijfsmiddelen waardoor u misschien een bedrag kunt aftrekken van de winst. Door de investeringsaftrek wordt uw winst lager en betaalt u dus minder belasting. U hebt recht op investeringsaftrek als u voor meer dan € 2.300 (grenswaarde 2012) investeert in bedrijfsmiddelen. De Milieuinvesteringsaftrek (MIA) is één van deze regelingen1. Het doel van de MIA is om milieuschade zo veel mogelijk te voorkomen door investeringen in milieuvriendelijke producten of bedrijfsmiddelen fiscaal aantrekkelijk te maken. Onder deze regeling kan tot 36% van de investeringskosten in mindering worden gebracht op de fiscale winst. Deze additionele afschrijving biedt dus de mogelijkheid om de fiscale winst in een jaar te verlagen. Om na te gaan of een product of bedrijfsmiddel in aanmerking komt voor de MIA, kan de Milieulijst 2012 worden geraadpleegd (http://www.agentschapnl.nl/programmas-regelingen/milieulijst-2012).2 Om in aanmerking te komen voor de MIA moet rekening worden gehouden met de volgende condities3: • Alle Nederlandse ondernemers die inkomsten- of vennootschapsbelasting betalen komen mogelijk in aanmerking voor de MIA wanneer zij milieu-investeringen doen • MIA geldt onder de volgende voorwaarden: ‒ ‒ ‒ ‒

Het bedrijfsmiddel is niet eerder gebruikt Het bedrijfsmiddel staat op de Milieulijst De investering moet betrekking hebben op aanschaf- en voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel Het bedrag aan milieu-investeringen moet minimaal € 2.300 zijn

• In totaal kan voor niet meer dan € 25 miljoen (per jaar per belastingplichtige) aan investeringen in aanmerking worden genomen • Investeringen kunnen voor zowel de MIA, KIA, als de Vamil in aanmerking komen • De Energie-investeringsaftrek (EIA) en de MIA mogen niet gelijktijdig worden toegepast 1: De andere regelingen zijn de Energie-investeringsaftrek (EIA), de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) en de Research & Development-aftrek (RDA). 2: Het percentage van de aftrek is afhankelijk van de milieueffecten en de gangbaarheid van het bedrijfsmiddel. Een elektrisch aangedreven voertuig wordt geclassificeerd als een categorie I type en komt voor 36% van het investeringsbedrag in aanmerking voor een investeringsaftrek. 3: Voor een compleet overzicht van de voorwaarden en algemene bepalingen van de MIA, zie Milieulijst 2012. November 2012


42

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (3/15) 1) MIA (vervolg) • • •

Bedrijfsmiddelen waarin u investeert, moeten in aanmerking komen voor investeringsaftrek1 Wanneer in een bepaald jaar geen winst wordt gemaakt, kan de aftrek ook worden verrekend met de aangifte van vorig jaar, of de nog komende aangifte. Dat kan tot 1 jaar terug of tot 9 jaar vooruit Er geldt een desinvesteringsbijtelling voor deze regeling. Dat wil zeggen, een ondernemer die in een jaar bedrijfsmiddelen desinvesteert (verkoopt of schenkt) waarin hij / zij binnen vijf jaar daarvoor heeft geïnvesteerd, moet een bedrag aan de winst toevoegen gelijk aan het destijds genoten investeringsaftrekpercentage over het bedrag van de desinvestering. Op deze manier krijgt de belastingdienst het fiscaal genoten voordeel van het verschil terug. Daarbij kan de desinvesteringsbijtelling niet hoger zijn dan de destijds genoten investeringsaftrek. Wanneer aan de onderstaande twee voorwaarden wordt voldaan, geldt een desinvesteringsbijtelling: ‒ ‒

Verkoop of schenking van de bedrijfsmiddelen binnen 5 jaar na het begin van het kalenderjaar waarin de investering plaatsvond De waarde van die bedrijfsmiddelen is gezamenlijk hoger dan € 2.300 (vastgestelde drempel voor 2012)

Het fiscale voordeel geldt dus alleen voor het verschil tussen de aankoopprijs en de verkoopprijs van het product of bedrijfsmiddel. Hiervoor gelden twee belangrijke voorbehouden: ‒ ‒

• •

Als een operationeel leasecontract voortijdig wordt beëindigd, blijft het bedrijfsmiddel nog steeds in eigendom van de leasemaatschappij en hoeft de leasemaatschappij het fiscaal genoten voordeel niet terug te betalen Bij ‘total loss’ is evenmin sprake van een terugbetalingsverplichting

Na vijf jaar vervalt deze desinvesteringsbijtelling Voor MIA is in 2012 een budget van € 101 miljoen beschikbaar In 2014 wordt het tarief voor categorie I bedrijfsmiddelen – waartoe de elektrische auto behoort – verhoogd tot 40%

1: In de onderstaande situaties vervalt het recht op investeringsaftrek: - investeringen in bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals woonhuizen, grond, dieren, vaartuigen voor representatieve doeleinden, effecten, vorderingen, goodwill en publiekrechtelijke vergunningen - bedrijfsmiddelen die zijn bestemd voor verhuur of voor gebruik in het buitenland - bedrijfsmiddelen die minder dan € 450 per stuk kosten - transacties tussen een lichaam en personen of rechtspersonen (bijvoorbeeld BV's en NV's) die voor ten minste een derde deel een belang hebben in dat lichaam. Als u bijvoorbeeld aandeelhouder bent van een bv en u verkoopt een bedrijfsmiddel aan de bv, dan heeft de bv geen recht op investeringsaftrek November 2012


43

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (4/15) 2) KIA Er zijn een aantal regelingen voor het investeren in bedrijfsmiddelen waardoor u misschien een bedrag kunt aftrekken van de winst. Door de investeringsaftrek wordt uw winst lager en betaalt u dus minder belasting. U hebt recht op investeringsaftrek als u voor meer dan € 2.300 (grenswaarde voor 2012) investeert in bedrijfsmiddelen. De Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) is één van deze regelingen1. Het doel van de KIA is om investeringen van een beperkte omvang te bevorderen en is daarom vooral van gericht op het midden- en kleinbedrijf. Onder deze regeling kan een deel van het investeringsbedrag in mindering worden gebracht op de fiscale winst. Deze additionele afschrijving biedt dus de mogelijkheid om de fiscale winst in een jaar te verlagen. Wanneer een ondernemer in 2012 een bedrag tussen € 2.300 en € 306.931 investeert in bedrijfsmiddelen voor zijn / haar onderneming, kan deze investering in aanmerking komen voor de KIA. Elektrische personenauto’s komen in aanmerking voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Hoe hoog de investeringsaftrek is, hangt af van de totale investeringen in een jaar en wordt als volgt bepaald:

Bij een investeringsbedrag in een kalenderjaar van: Meer dan

Maar niet meer dan

Bedraagt de KIA:

-

€ 2 300

€0

€ 2 300

€ 55 248

28% van het investeringsbedrag

€ 55 248

€ 102 311

€ 15 470

€ 102 311

€ 306 931

€ 306 931

-

€ 15 470 verminderd met 7,56% van het gedeelte van het investeringsbedrag dat de € 102 311 te boven gaat €0

1: De andere regelingen zijn de energie-investeringsaftrek (EIA), de milieuinvesteringsaftrek (MIA) en de Research en Development Aftrek (RDA). November 2012


44

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (5/15) 2) KIA (vervolg) Om in aanmerking te komen voor de KIA moet rekening worden gehouden met de volgende condities1: • Alle Nederlandse ondernemers die inkomsten- of vennootschapsbelasting betalen kunnen gebruik maken van de KIA wanneer zij in een kalenderjaar een investering doen • Investeringen in bedrijfsmiddelen bedragen tussen € 2.300 en € 306.931 en komen in aanmerking voor investeringsaftrek2 • In geval van een samenwerkingsverband, zoals een vennootschap onder firma of een maatschap wordt de aftrek anders berekend. Voor het bepalen van de aftrek wordt gekeken naar de totale investering van het samenwerkingsverband en niet naar de investering van elke onderneming afzonderlijk • De investeringsaftrek moet worden aangevraagd in het jaar waarin een betalingsverplichting wordt aangegaan. In dat jaar wordt de investeringsaftrek toegepast. Wanneer het bedrijfsmiddel in het jaar van investering nog niet in gebruik wordt genomen, kan een bepaald deel van de investeringsaftrek worden doorgeschoven naar een volgend tijdvak • Investeringen kunnen voor zowel de KIA als de MIA als de Vamil in aanmerking komen • Er geldt een desinvesteringsbijtelling voor deze regeling. Dat wil zeggen, een ondernemer die in een jaar bedrijfsmiddelen desinvesteert (verkoopt of schenkt) waarin hij / zij binnen vijf jaar daarvoor heeft geïnvesteerd, moet een bedrag aan de winst toevoegen gelijk aan het destijds genoten investeringsaftrekpercentage over het bedrag van de desinvestering.

1: Voor een compleet overzicht van de voorwaarden en algemene bepalingen van de KIA, zie www.belastingdienst.nl. 2: In de onderstaande situaties vervalt het recht op investeringsaftrek: - investeringen in bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals woonhuizen, grond, dieren, vaartuigen voor representatieve doeleinden, effecten, vorderingen, goodwill en publiekrechtelijke vergunningen - bedrijfsmiddelen die zijn bestemd voor verhuur of voor gebruik in het buitenland - bedrijfsmiddelen die minder dan € 450 per stuk kosten - transacties tussen een lichaam en personen of rechtspersonen (bijvoorbeeld BV's en NV's) die voor ten minste een derde deel een belang hebben in dat lichaam. Als u bijvoorbeeld aandeelhouder bent van een bv en u verkoopt een bedrijfsmiddel aan de bv, dan heeft de bv geen recht op investeringsaftrek. November 2012


45

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (6/15) 2) KIA (vervolg) •

Op deze manier krijgt de belastingdienst het fiscaal genoten voordeel van het verschil terug. Daarbij kan de desinvesteringsbijtelling niet hoger zijn dan de destijds genoten investeringsaftrek. Wanneer aan de onderstaande twee voorwaarden wordt voldaan, geldt een desinvesteringsbijtelling: ‒ ‒

Verkoop of schenking van de bedrijfsmiddelen binnen 5 jaar na het begin van het kalenderjaar waarin de investering plaatsvond De waarde van die bedrijfsmiddelen is gezamenlijk hoger dan € 2.300 (vastgestelde drempel voor 2012)

Het fiscale voordeel geldt dus alleen voor het verschil tussen de aankoopprijs en de verkoopprijs van het product of bedrijfsmiddel. Hiervoor gelden twee belangrijke voorbehouden: ‒ ‒

Als een operationeel leasecontract voortijdig wordt beëindigd, blijft het bedrijfsmiddel nog steeds in eigendom van de leasemaatschappij en hoeft de leasemaatschappij het fiscaal genoten voordeel niet terug te betalen Bij total loss evenmin sprake van een terugbetalingsverplichting

Na vijf jaar vervalt deze desinvesteringsbijtelling

November 2012


46

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (7/15) 3) Vamil Het doel van de Vrije afschrijving milieu-investeringen (Vamil) is milieuschade zo veel mogelijk te voorkomen door investeringen in milieuvriendelijke producten of bedrijfsmiddelen fiscaal aantrekkelijk te maken. Onder deze regeling kan 75% van een investering op een willekeurig moment worden afgeschreven op minder milieubelastende investeringen. Door afschrijvingen versneld te laten plaatsvinden is het mogelijk de fiscale winst van dat jaar te verminderen. Hierdoor wordt de belastingdruk in dat jaar verlaagd en ontstaan renteen liquiditeitsvoordelen. De overige 25% dient wel regulier te worden afgeschreven; er kan dus minder worden afgeschreven in de daaropvolgende jaren. Om na te gaan of een product of bedrijfsmiddel in aanmerking komt voor de MIA, kan de Milieulijst 2012 worden geraadpleegd (http://www.agentschapnl.nl/programmas-regelingen/milieulijst-2012). Om in aanmerking te komen voor de Vamil moet rekening worden gehouden met de volgende condities1: • Alle Nederlandse ondernemers die inkomsten- of vennootschapsbelasting betalen kunnen gebruik maken van de Vamil wanneer zij in een kalenderjaar een milieu-investering doen • Vamil geldt onder de volgende voorwaarden: ‒ ‒ ‒

• • •

Het bedrijfsmiddel is niet eerder gebruikt Het bedrijfsmiddel staat op de Milieulijst De investering moet betrekking hebben op aanschaf- en voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel

Met de Vamil kunt u maximaal 75% van een milieu-investering in het eerste jaar afschrijven van uw winst, de overige 25% dienen regulier te worden afgeschreven De Vamil werd voor de jaren 2011 tot en met 2013 tijdelijk verlaagd van 100% naar 75%. Op milieu-investeringen gedaan in 2014 en volgende jaren zal weer 100% willekeurig kunnen worden afgeschreven. In totaal kan voor niet meer dan € 25 miljoen (per jaar per belastingplichtige) aan investeringen in aanmerking worden genomen

1: Voor een compleet overzicht van de voorwaarden en algemene bepalingen van de Vamil, zie Milieulijst 2012. November 2012


47

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (8/15) 3) Vamil (vervolg) • • • •

Investeringen kunnen voor zowel de MIA, KIA als de Vamil in aanmerking komen De Energie-investeringsaftrek (EIA) en de Vamil mogen gelijktijdig worden toegepast Wanneer in een bepaald jaar geen winst wordt gemaakt, kan de aftrek ook worden verrekend met de aangifte van vorig jaar, of de nog komende aangifte. Dat kan tot 1 jaar terug of tot 9 jaar vooruit Voor de Vamil is in 2012 een budget van € 24 miljoen beschikbaar

November 2012


48

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (9/15) 4) Vrijstelling BPM Het doel van deze regeling is om de ontwikkeling en aanschaf van de nieuwe generatie zeer zuinige auto’s te stimuleren. Door bezitters van zuinige voertuigen een financiële prikkel te geven hoopt de overheid het aandeel zeer zuinige auto’s te vergroten. Het doel van dit beleid is om alleen de 10 tot 12 procent meest zuinige auto’s van een fiscale stimulans te voorzien. Personenauto’s, bestelauto’s, kampeerauto’s of motoren met een CO2-uitstoot van 0 gr/km – de zogenaamde nulemissie voertuigen – worden geheel vrijgesteld van BPM. Een nulemissie auto is een auto met een rechtstreekse CO2-uitstoot van nihil, zoals een elektrische auto of een waterstofauto. Deze vrijstelling geldt tot 1 januari 2018 en is vastgelegd in de Wet op de Belasting van Personenauto’s en Motorrijwielen 1992 (BPM). Voor overige voertuigen wordt de BPM vanaf 20131 enkel bepaald door de CO2-uitstoot, het type brandstof en een eventuele korting op personenauto’s die op diesel rijden en voldoen aan de Euro 6-norm. De CO2-schijfgrenzen worden jaarlijks neerwaarts bijgesteld in anticipatie op de continue doorontwikkeling in de automobielindustrie. De eerste aanscherping van de CO2 grenzen vond per 1 juli 2012 plaats. Voor de volledigheid worden de tabellen voor de BPM tarieven onderstaand weergegeven. Ter referentie: BPM tarieven Basispercentage, toeslagen en kortingen

2012, 1 jul.

2013, 1 jan.

2014, 1 jan.

2015, 1 jan.

Basispercentage BPM van catalogusprijs

11.1%

0.0%

0.0%

0.0%

Benzinekorting

- € 450

€0

€0

€0

Aardgaskorting

- € 450

€0

€0

€0

Dieseltoeslag (variabel) per gr CO2 > 70 gr/km

€ 40.68

€ 54.92

€ 70.17

€ 81.36

Korting diesel Euro-6

- € 1 000

- € 500

€0

€0

1: In 2012 geldt nog een basispercentage op de catalogusprijs, zie tabel ‘Basispercentage, toeslagen en kortingen’. November 2012


49

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (10/15) 4) Vrijstelling BPM (vervolg) Ter referentie: BPM tarieven (vervolg) Benzineschijven CO2-uitstoot

2012, 1 jul.

2013, 1 jan.

2014, 1 jan.

2015, 1 jan.

1e schijf (van .. gr/km tot .. gr/km)

103 – 159

96 – 140

89 – 124

83 – 110

2e

schijf (van .. gr/km tot .. gr/km)

160 – 237

141 – 208

125 – 182

111 – 160


238 – 242

209 – 229

183 – 203

161 – 180


> 242

> 229

> 203

> 180

Dieselschijven CO2-uitstoot

2012, 1 jul.

2013, 1 jan.

2014, 1 jan.

2015, 1 jan.

1e schijf (van .. gr/km tot en met .. gr/km)

92 – 143

89 – 134

86 – 120

83 – 110

2e

schijf (van .. gr/km tot en met.. gr/km)

144 – 211

132 – 192

121 – 175

111 – 160

3e schijf (van .. gr/km tot en met.. gr/km)

212 – 225

193 – 215

176 – 197

161 – 180

4e schijf (van .. gr/km tot en met.. gr/km)

> 225

> 215

> 197

> 180

Tariefstelling BPM beinzine en diesel (€ per gr CO2)

2012, 1 jul.

2013, 1 jan.

2014, 1 jan.

2015, 1 jan.

1e schijf

€ 101

€ 122

€ 101

€ 88

2e

schijf

€ 121

€ 145

€ 121

€ 106

3e schijf

€ 223

€ 270

€ 228

€ 205

4e schijf

€ 559

€ 539

€ 456

€ 411

November 2012


50

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (11/15) 5) Vrijstelling MRB Het doel van deze regeling is om de ontwikkeling en aanschaf van de nieuwe generatie zeer zuinige auto’s te stimuleren. Door bezitters van zuinige voertuigen een financiële prikkel te geven hoopt de overheid het aandeel zeer zuinige auto’s te vergroten. Het doel van dit beleid is om alleen de 10 tot 12 procent meest zuinige auto’s van een fiscale stimulans te voorzien. Zeer zuinige personenauto’s – dat wil zeggen personenauto’s met een dieselmotor waarvan de CO2-uitstoot maximaal 95 gr/km bedraagt of personenauto’s met een andere motor (bijv. benzine) waarvan de maximale CO2-uitstoot 110 gr/km bedraagt – zijn vrijgesteld van MRB. Deze vrijstelling vervalt per 1 januari 2014 voor zowel nieuwe als bestaande personenauto’s. Tot 1 januari 2014 gelden de huidige CO2-grenzen (95 en 110 gr/km) voor vrijstelling. Voor personenauto’s die uitsluitend worden aangedreven door een elektromotor is eveneens het nihiltarief van MRB van toepassing. Voorwaarde is wel dat de elektriciteit wordt geleverd via accu’s of een brandstofcel of door een waterstofverbrandingsmotor. Wanneer per 1 januari 2014 de huidige vrijstelling voor zeer zuinige auto’s (met CO2-grenzen 95 en 110 gr/km) komt te vervallen, treedt een nieuwe categorie in werking. Personenauto’s met een CO2-uitstoot van niet meer dan 50 gr/km zijn voor een periode van twee jaar vrijgesteld van MRB. Elektrische, plug-in hybride en range extender voertuigen (met een maximale CO2-uitstoot van 50 gr/km) komen dus in aanmerking voor deze vrijstelling. Deze vrijstelling geldt tot 1 januari 2016 en is vastgelegd in de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994 (MRB). Voor overige voertuigen wordt de MRB bepaald door de provincie waarin de auto geregistreerd is, het soort brandstof en het gewicht van de auto. Om te komen tot de MRB van een specifieke auto wordt verwezen naar: http://www.belastingdienst.nl/rekenhulpen/motorrijtuigenbelasting/ (online calculator) of de publicatie van de Belastingdienst ‘Tarieven met ingang van 1 januari 2012, Motorrijtuigenbelasting’ (tabellen per provincie ingedeeld naar gewicht en type brandstof).

November 2012


51

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (12/15) 6) Vrijstelling bijtelling Het doel van deze regeling is om de ontwikkeling en aanschaf van de nieuwe generatie zeer zuinige auto’s te stimuleren. Door bezitters van zuinige voertuigen een financiële prikkel te geven hoopt de overheid het aandeel zeer zuinige auto’s te vergroten. Het doel van dit beleid is om alleen de 10 tot 12 procent meest zuinige auto’s van een fiscale stimulans te voorzien. Inkomensbijtelling wordt opgeteld bij het inkomen van een gebruiker wanneer hij of zij meer dan 500 km per jaar voor privédoeleinden rijdt in een bedrijfsauto. Het maakt daarbij geen verschil of de werkgever de auto heeft gekocht of dat de werkgever de auto least van een leasemaatschappij. De bijtelling geldt voor personenauto’s en bestelauto’s1. Bijtelling (of vrijstelling daarvan) wordt bepaald op de datum van de 1e tenaamstelling en is gekoppeld aan het kentekenbewijs (d.w.z. de bijtelling blijft gelden als de auto van eigenaar of werknemer wisselt). De vastgestelde bijtelling geldt vervolgens 60 maanden startend op de 1e dag van de maand die volgt op de maand waarin de datum van de 1e tenaamstelling valt. Aan het eind van die periode wordt opnieuw bekeken of de auto in aanmerking komt voor een verlaagd bijtellingspercentage (voor de daarop volgende 60 maanden). Er zijn op dit moment vijf tarieven voor de bijtelling: 0%, 14%, 20%, 25% en 35%. De hoogte van het bijtellingspercentage wordt bepaald door de CO2-uitstoot en de leeftijd van de auto. Personenauto’s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gr/km zijn tot en met 2013 vrijgesteld van inkomensbijtelling. In de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 geldt voor deze personenauto’s (met een maximale CO2-uitstoot van 50 gr/km) een 7%-tarief voor de bijtelling gedurende de daaropvolgende 60 maanden. De tabel op de volgende slide geeft de CO2-grensschijven weer voor de verschillende bijtellingspercentages tot en met 20152.

1: Met uitzondering van bestelauto’s die door aard en inrichting (nagenoeg) uitsluitend geschikt zijn voor vervoer van goederen. 2: De grens voor het 14% tarief blijft overeenkomen met de vrijstellingsgrens in de BPM (in 2012 82 gr/km). Het 20%-tarief is uiteindelijk in 2015 van toepassing op alle auto’s met een CO-2 van maximaal 110 gr/km (bovengrens van de 1e CO2-schijfgrens voor BPM in 2015). November 2012


52

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (13/15) 6) Vrijstelling bijtelling (vervolg) Ter referentie: Tabel bijtellingspercentages Bijtellingpercentage - geen diesel

2012, 1 jul.

2013, 1 jan.

2014, 1 jan.

2015, 1 jan.

0% bijtelling

≤ 50

≤ 50

n.v.t

n.v.t

7% bijtelling

n.v.t

n.v.t

≤ 50

≤ 50

14% bijtelling, zeer zuinige auto’s

51 – 102

51 – 95

51 – 88

51 – 82

20% bijtelling, zuinige auto’s

103 – 132

96 – 124

89 – 117

83 – 110

25% bijtelling, overige auto’s

> 132

> 124

> 117

110

35% bijtelling, auto’s ouder dan 15 jaar

n.v.t

n.v.t

n.v.t

n.v.t

Bijtellingpercentage - diesel

2012, 1 jul.

2013, 1 jan.

2014, 1 jan.

2015, 1 jan.

0% bijtelling

≤ 50

≤ 50

n.v.t

n.v.t

7% bijtelling

n.v.t

n.v.t

≤ 50

≤ 50

14% bijtelling, zeer zuinige auto’s

51 – 91

51 – 88

51 – 85

51 – 82

20% bijtelling, zuinige auto’s

92 – 114

89 – 112

86 – 11

83 – 110

25% bijtelling, overige auto’s

> 114

> 112

> 111

> 110

35% bijtelling, auto’s ouder dan 15 jaar

n.v.t

n.v.t

n.v.t

n.v.t

November 2012


53

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (14/15) 7) Subsidieregeling emissiearme taxi’s en bestelauto's Met ingang van 1 oktober 2012 kan een subsidiebedrag van € 3 000 worden aangevraagd voor voertuigen die uitsluitend worden aangedreven door een elektromotor of die minder dan 50 gr CO2 per km uitstoten1. Het doel van deze regeling is om ondernemers een financiële prikkel te geven om tot de aanschaf van schonere voertuigen over te gaan. Omdat bijzondere voertuigen, taxi’s en bestelauto’s reeds vrijstelling of teruggaafmogelijkheid hebben van BPM2, is het geven van een additionele fiscale prikkel benodigd (in tegenstelling tot bijvoorbeeld zuinige personenauto’s). Deze regeling geeft invulling aan deze behoefte door middel van een aanschafsubsidie. De regeling is voor alle bedrijven in Nederland onder gelijke voorwaarden van toepassing en vervalt met ingang van 1 april 2015 (van toepassing op voor die datum aangevraagde subsidies). Om in aanmerking te komen voor de aanschafsubsidie emissiearme taxi’s en bestelauto’s moet rekening worden gehouden met de volgende conditie: U dient de eerste kentekenhouder te zijn van een ongebruikt motorrijtuig3 waarvoor op grond van de Wet op de belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992 (Wet BPM) vrijstelling of teruggaaf van BPM is verleend en waarvan het kenteken na de inwerkingtreding van deze regeling (1 oktober 2012) te naam is gesteld

1: Deze regeling is van toepassing op emissiearme taxi’s en bestelauto’s en kent vier categorieën: (1) Voertuigen met een motor met compressieontsteker met een Euro 6- of Euro VI-typegoedkeuring, (2) voertuigen met een motor met elektrische ontsteking die affabriek zijn voorzien van een CNG- of LPG-installatie, (3) voertuigen met een motor met elektrische ontsteking die een CO2-emissie hebben van ten hoogste 95 gram CO2 per km en (4) voertuigen die uitsluitend worden aangedreven door een elektromotor. Het subsidiebedrag bedraagt € 1 250 of € 3 000 voor volelektrische en plug-in hybridevoertuigen met een maximale CO2uitstoot van 50 gr/km (om te compenseren voor de meerkosten van dergelijke voertuigen). 2: Motorvoertuigen waarvoor op grond van de Wet BPM vrijstelling geldt dan wel teruggaaf van BPM kan worden verleend: politie-, brandweer- en ziekenauto’s, elektrische invalidenvoertuigen, invalidenvoertuigen met een motorinhoud van maximaal 250 cm3, motorvoertuigen voor het transport van rolstoelgebruikers in groepsverband, lijkwagens, dierenambulances, geldtransportwagens, motorrijtuigen voor het vervoer van gevangenen (artikel 15 Wet BPM), bestelauto’s voor gehandicapten (artikel 15a Wet BPM), bedrijfsmatig gebruikte bestelauto’s (artikel 13a Wet BPM) en personenauto’s die bestemd zijn om openbaar vervoer of taxivervoer te verrichten en daartoe een geldige vergunning hebben ingevolge de Wet personenvervoer 200 (artikel 16 Wet BPM) 3: Dat aantoonbaar schoner is dan een Euro5 dieselauto. November 2012


54

BIJLAGE 1: TOELICHTING OP REGELINGEN (15/15) 7) Subsidieregeling emissiearme taxi’s en bestelauto's (vervolg) • • • •

De subsidie kan worden teruggevorderd wanneer het voertuig binnen zes maanden na de datum van de definitieve tenaamstelling wordt doorverkocht of de tenaamstelling van het voertuig om andere reden wijzigt Samenloop met andere stimuleringsregelingen (MIA, Vamil, etc.) is toegestaan Het totaal beschikbare subsidieplafond bedraagt € 20 000 000 Bijzondere voertuigen, taxi’s en bestelauto’s met een toegestane maximum massa van ten hoogste 3 500 kg komen in aanmerking voor deze regeling

Nota bene: de verwachting is dat deze subsidieregeling op korte termijn wordt uitgebreid met een extra subsidie voor volelektrische en elektrische auto's met range extender voor aanvragers uit een aantal (grote) steden. Houd hiervoor de website van Agentschap NL in de gaten.

November 2012


55

BIJLAGE 2: OPBOUW TCO-BEREKENING (1/2) Bij aanschaf

Aanschaf

Consumentenprijs btw BPM Fiscale voordelen

Als ondernemer betaal je voor een zakelijke auto geen BTW, dit scheelt dus 21% op de netto catalogusprijs De hoogte van BPM is afhankelijk van de CO2-uitstoot van de auto. Elektrische auto’s zijn vrijgesteld van BPM Als ondernemer kan gebruik worden gemaakt van verschillende fiscale voordelen (MIA, KIA, Vamil) in het geval van aanschaf van een emissiearme auto

Afschrijving

Afschrijvingskosten zijn o.a. afhankelijk van de restwaarde van elektrische auto’s. Deze restwaarde is grotendeels afhankelijk van de restwaarde van de accu’s. Omdat bijvoorbeeld nog onduidelijk is hoe lang de accu’s mee gaan of hoe duur het in de toekomst is om accu’s te vervangen is de restwaarde van de accu – en dus de afschrijving van elektrische auto - moeilijk te voorspellen

Verzekering

Verzekeringskosten bestaan uit de maandelijkse premiekosten voor een (veelal) all-risk verzekering

Brandstof

Periodieke kosten

De aangeboden consumentenprijs betreft vaak de netto catalogusprijs inclusief BTW en BPM (maar exclusief kosten voor rijklaar maken en aankoopkorting). De elektrische auto is door zijn batterij vaak duurder in aanschaf, echter vrijgesteld van BPM

MRB Financieringskosten Onderhoudskosten Accu-lease btw-privécorrectie Bijtelling

De brandstofkosten van een elektrische auto worden bepaald door de effectiviteit van de motor en de kosten van het opladen van de accu. Omdat de accijnzenafdracht in het wegvervoer hoger is dan de energiebelasting, is ‘brandstof’ voor elektrische auto’s veelal goedkoper. Bovendien is publiek laden nu nog vaak gratis, echter de verwachting is dat dit in de nabije toekomst verandert. Wanneer bovendien een laadpunt aan huis of op het bedrijfsterrein benodigd is, moet rekening worden gehouden met de kosten voor montage van een (snel)laadpunt Voor een personenauto waarvan de CO2-uitstoot niet hoger is dan 50 gr/km, bedraagt de motorrijtuigenbelasting nihil Wanneer de auto (gedeeltelijk) met vreemd vermogen wordt gefinancierd, moeten rentelasten worden betaald over het geleend bedrag Omdat de elektrische motor minder bewegende onderdelen heeft dan een brandstofmotor is de verwachting dat de onderhoudskosten van een elektromotor relatief goedkoper zullen zijn. Echter, omdat er nog weinig praktijkervaring is met het onderhoud van elektrische voertuigen kunnen deze kosten (in het begin) nog hoog zijn Renault biedt de mogelijkheid om de accu te leasen, deze kosten worden dan maandelijks verrekend De btw-privécorrectie compenseert het feit dat er over een bedrijfsauto geen btw is betaald terwijl deze wel voor privé doeleinden wordt gebruikt. De correctie wordt berekend als een forfait (2.7% maal (2.7% maal de consumentenprijs incl. btw en BPM) De inkomensbijtelling moet worden betaald wanneer u meer dan 500 km per jaar rijdt in een bedrijfsauto. Deze bedraagt 25%, 20% of 14% procent van de consumentenprijs (incl. btw en BPM). Voor elektrische auto’s hoeft geen bijtelling te worden betaald

1: TCO-voorbeeldberekeningen kunnen o.a. gevonden worden op: Drive4Electric: http://www.drive4electric.nl/nl/autozoeker/app/, Werkgroep Total Cost of Ownership van het Platform Elektrische Mobiliteit: http://aives.nl/brancheinfo/104/dossier-tco-elektrisch-rijden, Blog Maarten Steinbuch: http://steinbuch.wordpress.com/2012/05/25/elektrischrijden-voor-de-zzper-heel-goedkoop/.

November 2012


56

BIJLAGE 2: OPBOUW TCO-BEREKENING (2/2)

Periodieke kosten

Bij lease2 Leaseprijs

De leaseprijs is een maandelijks te betalen bedrag. Veelal zijn de volgende kosten hierin inbegrepen: afschrijving, verzekering, wegenbelasting (MRB), financieringskosten en onderhoudskosten

Brandstof

De brandstofkosten van een elektrische auto worden bepaald door de effectiviteit van de motor en de kosten van het opladen van de accu. Publiek laden is nu nog vaak gratis, echter de verwachting is dat dit in de nabije toekomst verandert. Wanneer bovendien een laadpunt aan huis of op het bedrijfsterrein benodigd is, moet rekening worden gehouden met de kosten voor montage van een (snel)laadpunt

BTW-privécorrectie

De btw-privécorrectie compenseert het feit dat er over een bedrijfsauto geen btw is betaald terwijl deze wel voor privé doeleinden wordt gebruikt. De correctie wordt berekend als een forfait (2.7% maal de consumentenprijs incl. btw en BPM)

Bijtelling

De inkomensbijtelling moet worden betaald wanneer u meer dan 500 km per jaar rijdt in een bedrijfsauto. Deze bedraagt 25%, 20% of 14% procent van de consumentenprijs (incl. btw en BPM). Voor elektrische auto’s hoeft geen bijtelling te worden betaald

1: TCO-voorbeeldberekeningen kunnen o.a. gevonden worden op: Drive4Electric: http://www.drive4electric.nl/nl/autozoeker/app/, Werkgroep Total Cost of Ownership van het Platform Elektrische Mobiliteit: http://aives.nl/brancheinfo/104/dossier-tco-elektrisch-rijden, Blog Maarten Steinbuch: http://steinbuch.wordpress.com/2012/05/25/elektrischrijden-voor-de-zzper-heel-goedkoop/. 2: Uitgegaan wordt van een operationele lease. Bij een operationele lease bent u vanuit fiscaal oogpunt bent u geen eigenaar. In geval van een financiële lease daarentegen, wordt u vanuit fiscaal perspectief wel als de eigenaar van de auto beschouwd. Deze vorm van leasen is als het ware een vorm van financiering. Wanneer u een auto wilt aanschaffen onder financial lease, komt u in aanmerking voor dezelfde voordelen (MIA, KIA, etc.) als die bij aanschaf van een elektrische auto.

November 2012


57

BIJLAGE 3: BRONNENLIJST (1/2) Titel

Auteur

Datum

Aan de slag met elektrisch rijden

Agentschap NL

2012

Autobrief

Ministerie van Financiën

2011

Auto en Fiscus 2012

Bovag

2012

Auto en fiscus in 2012

VNA

2012

Belastingplan 2012


2011

Convenant tussen de Belastingdienst en Koninklijk Nederlands Vervoer

Belastingdienst & Koninklijk Nederlands Vervoer

2012

Elektrisch vervoer in 20 vragen, De startgids voor bedrijven

Agentschap NL

2012

Factsheet autobelasting vanaf juli 2012

ANWB

2012

Fiscale aftrek voor elektrisch rijden

Agentschap NL

2012

Heffing privégebruik auto en toepassing

Belastingdienst

2011

Heffing privégebruik auto en toepassing BUA

Staatssecretaris van Financiën

2011

Informatieblad ‘Zuinige Auto’s’


2012

Keuzegids elektrisch autorijden 2012

Andre van Woerkom & Auke Hoekstra

2012

MIA/Vamil 2012, Gewijzigde brochure en Miliaulijst 1 juli 2012

Agentschap NL

2012

November 2012


58

BIJLAGE 3: BRONNENLIJST (2/2) Titel

Auteur

Datum

Subsidieregeling emissiearme taxi’s en bestelauto’s

Staatscourant

2012

Tarieven met ingang van 1 januari 2012, Motorrijtuigenbelasting

Belastingdienst

2012

WATT en hoe in elektrisch vervoer, De startgids voor gemeenten

Agentschap NL

2010

Wet uitwerking autobrief


2011

Wet op de belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992 (BPM)

Ministerie van Justitie

1992 (tekst per juli 2012)

www.anwb.nl

ANWB

n.v.t.

www.belastingdienst.nl

Belastingdienst

n.v.t.

www.rijksoverheid.nl

Rijksoverheid

n.v.t.

November 2012


59

Policy Research Corporation

Recommend Documents