PERENCANAAN PAJAK ATAS PPh PASAL 21 KARYAWAN SEBAGAI STRATEGI PENGHEMATAN PAJAK PADA CV. MAJU JAYA BERSAMA SURABAYA
NAMA
: FIGA LESTARI
NPM
: 29133009
FAKULTAS
: EKONOMI
JURUSAN
: AKUNTANSI
DISETUJUI dan DITERIMA OLEH :
DOSEN PEMBIMBING
Heru Tjahjono, SE., M.Ak
iii
HALAMAN PENGESAHAN Telah diterima dan disetujui oleh tim Penguji Skripsi serta dinyatakan LULUS. Dengan demikian Skripsi ini dinyatakan sah untuk melengkapi syarat-syarat mencapai gelar Sarjana EKONOMI pada FAKULTAS
EKONOMI
UNIVERSITAS
WIJAYA
PUTRA
SURABAYA.
Tim Penguji Skripsi : 1.
Ketua
: Dr. Hj. Soenarmi, SE., MM (Dekan Fakultas Ekonomi)
(
)
2.
Sekretaris
: Aminatuzzuhro, SE., M.Si (Ketua Program Studi)
(
)
3.
Anggota
: 1.Novrida Qudsi L, SE.,Ak., MSA (Dosen Penguji I)
(
)
: 2.Andi Iswoyo., SE.,MM (Dosen Penguji II)
(
)
iv
PERENCANAAN PAJAK ATAS PPh PASAL 21 KARYAWAN SEBAGAI STRATEGI PENGHEMATAN PAJAK PADA CV. MAJU JAYA BERSAMA SURABAYA
Figa Lestari NPM. 29133009 ABSTRAK
Penelitian ini menguji beberapa alternatif perencanaan pajak atas PPh Pasal 21 Karyawan yang paling efektif diterapkan pada CV. Maju Jaya Bersama. Perencanaan Pajak yang diuji dalam penelitian ini bertujuan untuk mengetahui besarnya PPh Pasal 21 yang paling optimal sebagai upaya minimalisasi pemenuhan kewajiban pajak perusahaan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 70/KMK.03/2003dan Peraturan Menteri Keuangan 486/KMK.03/2003. Penelitian ini pengumpulan data dilakukan dengan cara pengamatan, wawancara, dokumentasi, dan study kepustakaan. Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif. Jenis data yang digunakan berupa data primer dan data sekunder. Data yang diperoleh bersumber dari bagian keuangan dan bagian lainnya. Dari penelitian yang dilakukan diketahui bahwa jumlah penghasilan karyawan berpengaruh terhadap beban PPh Pasal 21 karyawan yang ditanggung perusahaan. Mengingat kondisi CV. Maju Jaya Bersama pada tahun 2010 mengalami kerugian cukup besar, maka metode yang paling efektif yang dapat diterapkan adalah metode tunjangan karyawan dalam bentuk natura dan metode gross-up. Setelah dilakukan perhitungan besar PPh Pasal 21 karyawan yang terutang melalui dua metode tersebut diketahui bahwa metode tunjangan karyawan dalam bentuk natura menghasilkan penghematan pajak paling besar. Ini membuktikan bahwa perencanaan pajak melalui metode tunjangan karyawan dalam bentuk natura paling efektif dalam upaya meminimalisasi pemenuhan kewajiban pajak perusahaan.
Kata kunci : PPh pasal 21, perencanaan pajak, metode tunjangan karyawan dalam bentuk natura, metode gross-up.
v
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan pada Tuhan Yang Maha Esa, atas rahmat dan karunianya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini, yang berjudul “PERENCANAAN PAJAK ATAS PPh PASAL 21 KARYAWAN SEBAGAI STRATEGI PENGHEMATAN PAJAK CV. MAJU JAYA BERSAMA” Tujuan penulisan skripsi ini adalah untuk melengkapi salah satu syarat untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi program Studi Akuntansi pada Universitas Wijaya Putra Surabaya. Selama penyusunan skripsi ini, penulis telah banyak mendapat bantuan, bimbingan, nasehat serta do’a restu dari berbagai pihak. Oleh karena itu pada kesempatan ini pula, penulis ingin menyampaikan rasa terima kasih yang tidak terhingga kepada mereka yang telah memberikan bimbingan dan bantuannya kepada : 1. Bapak Budi Endarto, SH.,M.Hum, selaku Rektor Universitas Wijaya Putra Surabaya. 2. Ibu Dr. Hj. Soenarmi, SE., MM, selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Wijaya Putra Surabaya. 3. Ibu Aminatuzzuhro, SE., M.Si, selaku Ketua Program Studi Akuntansi.. 4. Bapak Heru Tjahjono, SE., M.Ak, selaku dosen pembimbing yang telah begitu banyak meluangkan waktu untuk memberikan bimbingan dan pengarahan kepada penulis dalam penulisan skripsi ini hingga selesai.
vi
5. Bapak / Ibu Dosen beserta Staf Universitas Wijaya Putra Surabaya, yang telah banyak memberikan bekal ilmu pengetahuan selama di bangku kuliah. 6. Pimpinan dan seluruh karyawan CV. Maju Jaya Bersama yang telah meluangkan waktu untuk membantu penulis dalam mengumpulkan data-data yang diperlukan dalam penyusunan skripsi ini. 7. Orang tua dan keluarga tercinta serta rekan-rekan yang telah memberikan dukungan dan doa yang tak henti-hentinya. 8. Untuk Masku atas segala dorongan, semangat, saran, doa, kasih sayang dan pengorbanan yang telah dilakukan. 9. Bapak pimpinan CV. Citra Enggal dan seluruh teman-teman kantor : Mas Andre, Mas Dita, Mas Fredy, Mas Hadi, Putri dan Kiki yang banyak membantu dan memberikan izin bimbingan hingga terselesaikannya skripsi ini. Penulis juga menyadari sepenuhnya bahwa penulisan skripsi ini masih jauh dari sempurna, mengingat pengetahuan dan pengalaman penulis yang masih terbatas. Karena itu penulis juga mengharapkan saran-saran yang bersifat membangun dari para pembaca demi kesempurnaan skripsi ini. Akhir kata, semoga bimbingan dan budi baik yang telah diberikan kepada penulis, mendapat ridho dari Allah SWT, dan besar harapan penulis semoga skripsi ini bermanfaat bagi kita semua, Amin.
Surabaya, Juli 2013
(Figa Lestari) vii
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ..............................................
iii
HALAMAN PENGESAHAN ..........................................................................
iv
ABSTRAKSI SKRIPSI....................................................................................
v
KATA PENGANTAR .....................................................................................
vi
DAFTAR ISI ....................................................................................................
viii
DAFTAR TABEL ............................................................................................
xi
DAFTAR GAMBAR .......................................................................................
xiii
DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................
xiv
BAB I
BAB II
: PENDAHULUAN 1.1. Latar Belakang Masalah ....................................................
1
1.2. Rumusan Masalah .............................................................
5
1.3. Tujuan Penelitian ...............................................................
6
1.4. Manfaat Penelitian .............................................................
6
: TELAAH PUSTAKA 2.1. Landasan Teori .................................................................. 2.1.1.
7
Tinjauan Umum Kebijaksanaan Pajak Penghasilan di Indonesia .........................................................
7
2.1.2.
Penghasilan Kena Pajak ......................................
9
2.1.3.
Pajak Penghasilan Karyawan ..............................
18
2.1.4.
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ..............
22
2.1.5.
Perencanaan Pajak ...............................................
25
viii
a.
Pengertian Perencanaan Pajak .....................
25
b.
Manfaat Perencanaan Pajak .........................
28
c.
Langkah-langkah Pembuatan Perencanaan Pajak 29
d.
Aspek Perencanaan Pajak ............................ 1.
32
Aspek Formal dan Administratif Perencanaan Pajak ................................
32
Aspek Lingkungan Perpajakan ............
33
2.2. Penelitian Terdahulu..........................................................
34
2.3. Kerangka Konseptual ......................................................
35
2.
BAB III : METODE PENELITIAN 3.1. Jenis Penelitian ..................................................................
37
3.2. Deskripsi Populasi dan Penentuan Sampel .......................
37
3.2.1.
Populasi ...............................................................
37
3.2.2.
Sampel .................................................................
38
3.3. Variabel Operasional .........................................................
38
3.4. Teknik Pengumpulan Data ................................................
39
3.5. Jenis dan Sumber Data ......................................................
40
3.5.1.
Jenis Data ............................................................
40
3.5.2.
Sumber Data ........................................................
40
3.6. Teknik Analisis Data .........................................................
41
ix
BAB IV : PENYAJIAN DAN ANALISIS DATA 4.1. Deskripsi Hasil Penelitian .................................................
43
4.1.1.
Sejarah Singkat Perusahaan ................................
43
4.1.2.
Struktur Organisasi ..............................................
43
4.1.3.
Uraian Tugas, Wewenang dan Tanggung Jawab
46
4.2. Data Penelitian ..................................................................
48
4.3. Hasil Analisis Data ............................................................
53
4.3.1.
Kebijaksanaan Penggajian Perusahaan Kepada Karyawan ...............................................
53
4.3.2.
Perhitungan PPh Pasal 21 di Perusahaan ............
53
4.3.3.
Perencanaan Pajak atas PPh Pasal 21 Karyawan
55
a.
Pemberian Tunjangan Dalam Bentuk Natura
55
b.
Metode Gross-up .........................................
66
4.3.4.
Perbandingan Penghematan Pajak Setelah Perencanaan Pajak Melalui Pemberian Natura dan Metode Gross-Up .........................................
BAB V
73
: KESIMPULAN DAN SARAN 5.1. Kesimpulan ........................................................................
78
5.2. Saran
79
.............................................................................
DAFTAR PUSTAKA LAMPIRAN
x
DAFTAR TABEL Halaman Tabel 4.1 :
Laporan Rugi Laba CV. Maju Jaya Bersama Per 31 Desember 2010 ...........................................................
Tabel 4.2 :
Laporan Rugi Laba CV. Maju Jaya Bersama Per 31 Desember 2010 (Penghitungan Rekonsiliasi Fiskal) .
Tabel 4.3 :
48
50
Daftar Penghitungan PPh Pasal 21 yang dilaksanakan Perusahaan..............................................................................
52
Tabel 4.4 :
Daftar Penghitungan PPh Pasal 21 Melalui Pemberian Natura
56
Tabel 4.5 :
Penghitungan Rugi Laba Fiskal CV. Maju Jaya Bersama (Tunjangan dalam bentuk natura) Per 31 Desember 2010 .....
Tabel 4.6 :
59
Daftar Penghitungan PPh Pasal 21 Setelah Dilakukan Perencanaan Pajak Dengan Pemberian Natura dan Telah Disesuaikan dengan PMK Nomor 70 dan 486 tahun 2003 ....
Tabel 4.7 :
63
Penghitungan Rugi Laba Fiskal CV. Maju Jaya Bersama Per 31 Desember 2010 Setelah Dilakukan Perencanaan Pajak Melalui Metode Tunjangan Dalam Bentuk Natura dan Penyesuaian Atas Peraturan Pemerintah ................................
Tabel 4.8 :
65
Daftar Penghitungan PPh Pasal 21 Setelah Dilakukan Perencanaan Pajak Dengan Metode Gross-Up dan Telah Disesuaikan Dengan PMK Nomor 70 dan 486 tahun 2003 ..
xi
70
Tabel 4.9 :
Penghitungan Rugi Laba Fiskal CV. Maju Jaya Bersama Per 31 Desember 2010 Setelah Dilakukan Perencanaan Pajak Melalui Metode Gross-Up dan Atas Penyesuaian Atas Peraturan Pemerintah .....................................................
xii
72
DAFTAR GAMBAR
Halaman Gambar 2.1:
Kerangka Konseptual .............................................................
36
Gambar 4.1:
Struktur Organisasi CV. Maju Jaya Bersama ........................
45
xiii
DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 : Peraturan Menteri Keuangan Nomor 70/KMK.03/2003........ Lampiran 2 : Peraturan Menteri Keuangan 486/KMK.03/2003 .................. Lampiran 3 : Kartu Konsultasi Bimbingan Skripsi.................................
xiv
