TUNJANGAN PAJAK DALAM PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 SEBAGAI SALAH SATU UPAYA PERENCANAAN PAJAK KERTAS KARYA Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat untuk Memenuhi Persyaratan Mencapai Gelar Ahli Madya pada Jurusan Perpajakan Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata Semarang
Disusun Oleh : Nama
: M.M. Wijati Indrarini
NIM
: 02.31.0004
PROGRAM STUDI D III PERPAJAKAN FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS KATOLIK SOEGIJAPRANATA SEMARANG 2005
DAFTAR ISI
Halaman HALAMAN JUDUL...........................................................................................
i
MOTTO DAN PERSEMBAHAN .......................................................................
ii
HALAMAN PERSETUJUAN ............................................................................
iii
HALAMAN PENGESAHAN .............................................................................
iv
PERNYATAAN KEASLIAN KERTAS KARYA ..............................................
v
KATA PENGANTAR.........................................................................................
vi
DAFTAR ISI.......................................................................................................
ix
DAFTAR TABEL............................................................................................... xii ABSTRAKSI ...................................................................................................... xiii BAB I
BAB II
PENDAHULUAN .............................................................................
1
1.1 Latar Belakang Masalah ...........................................................
1
1.2 Perumusan Masalah...................................................................
5
1.3 Batasan Masalah .......................................................................
5
1.4 Tujuan Penelitian ......................................................................
5
1.5 Manfaat Penelitian ....................................................................
6
1.6 Sistematika Penulisan................................................................
6
LANDASAN TEORI.........................................................................
7
2.1 Tinjauan Pustaka ......................................................................
7
2.1.1 Penghasilan dan Biaya Menurut UU Pajak Penghasilan
7
2.1.2 Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 ..................................
15
2.1.3 Tunjangan Pajak dalam Penghitungan Pasal 21.............. ix
19
BAB III
BAB IV
2.1.4 Metode Groos-up...........................................................
21
2.1.5 Pajak Penghasilan Badan ..............................................
25
2.1.6 Biaya Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 ........................
26
2.1.7 Perencanaan Pajak .........................................................
28
GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN .................................
29
3.1. Lokasi Penelitian.......................................................................
29
3.2. Metode Pengumpulan Data .......................................................
43
3.3. Teknik Analisa Data .................................................................
45
HASIL DAN PEMBAHASAN .........................................................
46
4.1. Analisis Hasil Pembahasan .......................................................
46
4.2. Pembahasan .............................................................................
47
4.2.1. Penentuan Tunjangan PPh Pasal 21 dan Penghitungan PPh Pasal 21 Terutang ..................................................
47
4.2.1.1. Tunjangan PPh Pasal 21 Dihitung Menurut Metode yang Diterapkan Perusahaan...............
47
4.2.1.2. Tunjangan PPh Pasal 21 Dihitung Menurut Metode Groos-Up A .......................................
49
4.2.1.3. Tunjangan PPh Pasal 21 Dihitung Menurut Metode Groos-Up B ........................................
54
4.2.2. Perbandingan 3 (tiga) Metode penghitungan Tunjangan PPh Pasal 21 .................................................................. 4.2.3. Penerapan Penghitungan PPh Pasal 21 dan Tunjangan Pajak dengan Adanya Perubahan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) yang Baru (menurut Peraturan Menteri x
60
Keuangan No. 564/KMK.03/2004 dan Diberlakukannya pada Tanggal 1 Januari 2005..........................................
61
4.2.4. Penerapan Penghitungan PPh Pasal 21 ke Dalam Penghitungan PPh Badan ..............................................
62
PENUTUP .........................................................................................
63
5.1. Kesimpulan ...............................................................................
63
5.2. Saran.........................................................................................
64
DAFTAR PUSTAKA .........................................................................................
65
BAB V
LAMPIRAN
xi
TUNJANGAN PAJAK DALAM PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 SEBAGAI SALAH SATU UPAYA PERENCANAAN PAJAK KERTAS KARYA Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat untuk Memenuhi Persyaratan Mencapai Gelar Ahli Madya pada Jurusan Perpajakan Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata Semarang
Disusun Oleh : Nama
: M.M. Wijati Indrarini
NIM
: 02.31.0004
PROGRAM STUDI D III PERPAJAKAN FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS KATOLIK SOEGIJAPRANATA SEMARANG 2005
HALAMAN MOTO DAN PERSEMBAHAN Motto % Ora Et Labora (Bekerja dan Berdoa) % Percayalah kepada Tuhan dengan segenap hatimu dan janganlah bersandar kepada pengertianmu sendiri (Amsal 3 : 5) % Ketika aku dalam kesesakan, aku berseru kepada Tuhan, kepada Allahku aku berseru dan Ia mendengar suaraku dari baitNya, terikku minta tolong masuk ke telingaNya. (Samuel 22 : 7)
PERSEMBAHAN Untuk Bapak, Ubu, Mas, Mbak, Keponakan-keponakanku serta teman-temanku
ii
HALAMAN PERSETUJUAN KERTAS KARYA
Nama
: M.M. Wijati Indrarini
NIM
: 02.31.0004
Fakultas
: Ekonomi
Program Studi : D III Perpajakan Judul
: TUNJANGAN PAJAK DALAM PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 SEBAGAI SALAH SATU UPAYA PERENCANAAN PAJAK
Disetujui di Semarang, 13 Juni 2005 Pembimbing
( Drs. Iwan Soekasno )
iii
HALAMAN PENGESAHAN KERTAS KARYA KERTAS KARYA DENGAN JUDUL : TUNJANGAN PAJAK DALAM PERHITUNGAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 SEBAGAI SALAH SATU UPAYA PERENCANAAN PAJAK
Yang dipersiapkan dan Disusun Oleh : Nama
: M.M. Wijati Indrarini
NIM
: 02.31.0004
Telah dipertahankan di depan Penguji pada tanggal :
18 Juli 2005
Dan dinyatakan telah memenuhi syarat untuk diterima sebagai salah satu persyaratan untuk mencapai gelar Ahli Madya Program Studi D III Perpajakan Pembimbing
Koordinator Penguji
( Drs. Iwan Soekasno )
( Alex Tan, SE, MSi )
Dekan Fakultas Ekonomi
( Sentot Suciarto A., Ph.D )
iv
PERNYATAAN KEASLIAN KERTAS KARYA
Saya yang bertanda tangan di bawah ini : Nama
: M.M. Wijati Indrarini
NIM
: 02.31.0004
Fakultas
: Ekonomi
Program Studi : D III Perpajakan Menyatakan bahwa kertas karya ini adalah hasil karya saya sendiri. Apabila di kemudian hari ditemukan adanya bukti plagiasi, manipulasi dan/atau bentukbentuk kecurangan yang lain, saya bersedia untuk menerima sanksi dalam bentuk apapun dari Fakultas Ekonomi Unika Soegijapranata Semarang.
Semarang,
13 Juni 2005
( M.M. Wijati Indrarini )
v
KATA PENGANTAR Syallom, puji syukur kepada Tuhan Yesus Kristus oleh karena kasih dan anugrah-Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan kertas karya ini sebagai salah satu syarat untuk menyelesaikan program Diploma Tiga (D-III) Perpajakan Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata Semarang. Dalam penulisan kertas karya ini penulis banyak menerima bantuan, masukan, bimbingan serta dorongan dari berbagai pihak secara langsung maupun tidak langsung, maka pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan ucapan terima kasih kepada: 1. Tuhan Yesus Kristus sebagai Tuhan dan Juru Selamatku, yang telah mencurahkan kasih, berkat dan anugrah yang luar biasa kepada penulis. 2. Bapak Sentot Suciarto A., PhD, selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata Semarang berserta seluruh jajarannya. 3. Ibu Eny Trimeiningrum, SE, MSi,. selaku Ketua Program Studi D-III Perpajakan Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata, 4. Bapak Drs. Iwan Soekasno, selaku dosen pembimbing yang telah berkenan memberikan petunjuk dan bimbingan untuk penyusunan kertas karya ini. 5. Bapak J. Dwi Putranto, selaku dosen yang telah memberi inspirasi dan masukan di dalam penyusunan kertas karya ini. 6. Bapak M. Abdul Syukur, SH, MM, selaku dosen yang telah berkenan memberikan saran dan masukan untuk penulisan kertas karya ini. 7. Ibu Yusni Warastuti, SE, MSI, selaku dosen yang telah berkenan meminjamkan buku kepada penulis sebagai bahan referensi untuk penulisan kertas karya ini. vi
8. Seluruh staf pengajaran Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Soegijapranata Semarang yang telah memberikan bekal ilmu kepada penulis. 9. Staf
administrasi
Program
Diploma
Tiga
(D-III)
Fakultas
Ekonomi
Soegijapranata (mbak Vibin) yang banyak membantu dan mempermufah penulis dalam penyelesaian studi. 10. Bapak dan ibu, terima kasih atas pengorbanan dan dukungan doanya sehingga penulis dapat menyelesaikan studi. 11. Saudaraku Mas Wiwin, Mbak Yuni, Mas Ary, Mbak Fitro, Mas Dodok, Mbak Yanti, Dela, Yudha, Mas Kokok, Mbak Novi, Mas Wiwid, yang telah membantu serta mendukung semangat hingga terselesaikannya studi penulis. 12. Kekasih, Firdaus (Dudus), terima kasih untuk kesetiaan, kesabaran, dorongan, semangat, dan bantuanny hingga terselesaikannya kertas karya ini sesuai dengan target penulis. 13. Teman kuliahku : Wulan, Ema, Sugik, Fenny, Dian, Andik, Jimmy, Thomas yang telah mewarnai keceriaan sehingga penulis merasa enjoy dalam menyelesaikan kertas karya ini. 14. Para karyawan dan staf KPP Semarang Selatan, Ibu Bibit, Ibu Endang, Bapak Solikin, Mas Gita, Mbak Siti, Mbak Ika, Mas Ary, Mas Catur, Mas Budhi, Mas Tresno, terima kasih untuk data dan suasana PKL yang menyenangkan serta berkenan membantu memberikan data-data yang penulis butuhkan untuk penulisan kertas karya ini. 15. Temen-temen Gereja GIA Dr. Cipto dan FGCM yang telah memberi semangat supaya penulis segera menyelesaikan studi.
vii
16. Temen-temen HMJ Akuntansi, HMJ Manajemen dan JMJ pepajakan, serta temen-temen D-III Perpajakan Angkatan 2002, terima kasih untuk kebersamaam dan keakraban selama ini. 17. Para team dosen penguji yang telah berkenan mengamati, menganalisa, dan mengevaluasi kertas karya ini untuk menjadi lebih baik. 18. Semua pihak yang tidak dapat disebutkan satu per satu yang dengan tulus memberikan doa dan motivasi sehingga kertas karya ini dapat diselesaikan. Penulis menyadari bahwa kertas karya ini jauh dari sempurna, oleh karena itu dengan segenap ketulusan dan kerendahan hati, penulis mengharapkan kritik dan saran yang membagun dari berbagai pihak.
Semarang, Mei 2005
MM. Wijati Indrarini
viii
DAFTAR ISI
Halaman HALAMAN JUDUL...........................................................................................
i
MOTTO DAN PERSEMBAHAN .......................................................................
ii
HALAMAN PERSETUJUAN ............................................................................
iii
HALAMAN PENGESAHAN .............................................................................
iv
PERNYATAAN KEASLIAN KERTAS KARYA ..............................................
v
KATA PENGANTAR.........................................................................................
vi
DAFTAR ISI.......................................................................................................
ix
DAFTAR TABEL............................................................................................... xii ABSTRAKSI ...................................................................................................... xiii BAB I
BAB II
PENDAHULUAN .............................................................................
1
1.1 Latar Belakang Masalah ...........................................................
1
1.2 Perumusan Masalah...................................................................
5
1.3 Batasan Masalah .......................................................................
5
1.4 Tujuan Penelitian ......................................................................
5
1.5 Manfaat Penelitian ....................................................................
6
1.6 Sistematika Penulisan................................................................
6
LANDASAN TEORI.........................................................................
7
2.1 Tinjauan Pustaka ......................................................................
7
2.1.1 Penghasilan dan Biaya Menurut UU Pajak Penghasilan
7
2.1.2 Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 ..................................
15
2.1.3 Tunjangan Pajak dalam Penghitungan Pasal 21.............. ix
19
BAB III
BAB IV
2.1.4 Metode Groos-up...........................................................
21
2.1.5 Pajak Penghasilan Badan ..............................................
25
2.1.6 Biaya Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 ........................
26
2.1.7 Perencanaan Pajak .........................................................
28
GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN .................................
29
3.1. Lokasi Penelitian.......................................................................
29
3.2. Metode Pengumpulan Data .......................................................
43
3.3. Teknik Analisa Data .................................................................
45
HASIL DAN PEMBAHASAN .........................................................
46
4.1. Analisis Hasil Pembahasan .......................................................
46
4.2. Pembahasan .............................................................................
47
4.2.1. Penentuan Tunjangan PPh Pasal 21 dan Penghitungan PPh Pasal 21 Terutang ..................................................
47
4.2.1.1. Tunjangan PPh Pasal 21 Dihitung Menurut Metode yang Diterapkan Perusahaan...............
47
4.2.1.2. Tunjangan PPh Pasal 21 Dihitung Menurut Metode Groos-Up A .......................................
49
4.2.1.3. Tunjangan PPh Pasal 21 Dihitung Menurut Metode Groos-Up B ........................................
54
4.2.2. Perbandingan 3 (tiga) Metode penghitungan Tunjangan PPh Pasal 21 .................................................................. 4.2.3. Penerapan Penghitungan PPh Pasal 21 dan Tunjangan Pajak dengan Adanya Perubahan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) yang Baru (menurut Peraturan Menteri x
60
Keuangan No. 564/KMK.03/2004 dan Diberlakukannya pada Tanggal 1 Januari 2005..........................................
61
4.2.4. Penerapan Penghitungan PPh Pasal 21 ke Dalam Penghitungan PPh Badan ..............................................
62
PENUTUP .........................................................................................
63
5.1. Kesimpulan ...............................................................................
63
5.2. Saran.........................................................................................
64
DAFTAR PUSTAKA .........................................................................................
65
BAB V
LAMPIRAN
xi
DAFTAR TABEL Tabel 2.1
Perlakuan Pajak
Tabel 4.1
Daftar Gaji pegawai Tetap PT. XYZ Tahun 2004 (Tanpa Tunjangan Pajak)
Tabel 4.2
Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Pegawai Tetap PT. XYZ Tahun 2004
Tabel 4.3
Penghitungan Tunjangan PPh Pasal 21 Menurut Metode Perusahaan
Tabel 4.4
Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap PT. XYZ (Tunjangan Pajak Dihitung Menurut Metode yang Diterapkan Perusahaan)
Tabel 4.5
Penghitungan Tunjangan Pajak Menurut Motode Groos-up A (Lapisan Pertama)
Tabel 4.6
Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap PT. XYZ (Tunjangan Pajak Dihitung Menurut Metode Groos-up A)
Tabel 4.7
Penghitungan Tunjangan PPh Pasal 21 Menurut Metode Groos-up B (Lapisan Pertama)
Tabel 4.8
Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap PT. XYZ (Tunjangan Pajak Dihitung Menurut Metode Groos-up B)
Tabel 4.9
Perbandingan PPh Pasal 21 atas Penerapan 3 (tiga) Metode Penghitungan Tunjangan PPh Pasal 21
Tabel 4.10
Laporan Laba Rugi PT. XYZ (Tunjangan Pasal 21 Dihitung Menurut Metode Perusahaan)
Tabel 4.11
Laporan Laba Rugi PT. XYZ (Tunjangan Pasal 21 Dihitung Menurut Metode Groos-up A)
Tabel 4.12
Laporan Laba Rugi PT. XYZ (Tunjangan Pasal 21 Dihitung Menurut Metode Groos-up B)
xii
ABSTRAKSI Penelitian ini dilatarbelakangi adanya ketentuan UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh) sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No. 17 Tahun 2000, khususnya Pasal 8 ayat (1) huruf (h) yang mengatakan biaya Pajak Penghasilan adalah biaya perusahaan yang tidak dapat dikurangkan di dalam penghitungan penghasilan kena pajak perusahaan. Biaya PPh yang dibahas dalam penelitian ini adalah PPh Pasal 21. Penelitian ini menganalisis tunjangan PPh Pasal 21 yang selanjutnya disebut sebagai tunjangan pajak sebagai salah satu upaya meminimalisasi biaya PPh Pasal 21 di mana tunjangan pajak tersebut dapat diperlakukan sebagai pengurangan penghasilan bruto perusahaan dalam penghitungan penghasilan kena pajak. Berkaitan dengan upaya meminimalisasi biaya PPh Pasal 21 diperkenalkan metode groos-up dalam perhitungan PPh Pasal 21, di mana jumlah PPh Pasal 21 yang diberikan pemberi kerja sama besarnya dengan jumlah yang dibayar oleh pegawai tetap. Metode analisis yang digunakan adalah metode deskriptif komparatif kuatitatif yaitu dengan menjelaskan perincian tentang perbedaan yang timbul akibat ditetapkannya tiga metode penentuan tunjangan, yaitu antara metode perusahaan, metode groos-up A dan metode groos-up B. Berdasarkan hasil penelitian dapat diambil kesimpulan bahwa metode groos-up B dapat dijadikan alternatif dalam penghitungan PPh Pasal 21 karena menghasilkan selisih PPh Pasal 21 dengan tunjangan pajak paling kecil dan menghasilan laba bersih paling besar.
xiii
