Ontbinding en vereffening

Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare

www.pouseele.be

Ontbinding en vereffening Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Beslissing tot

ontbinding

(ontbindingsbesluit of invereffeningstelling)

en

afwikkeling van de

vereffening

- activa verzilveren - schulden betalen - saldo verdelen

sluiting van de vereffening Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Ontbinding en vereffening - Juridische aspecten - Boekhoudkundige aspecten - Fiscale aspecten

Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Wetboek van vennootschappen Boek IV: Gemeenschappelijke bepalingen Titel IX: Ontbinding en vereffening Hoofdstuk I. - Voorstel tot ontbinding Hoofdstuk II. - De gerechtelijke ontbinding van niet meer actieve vennootschappen Hoofdstuk III. - De vereffening Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Beslissing tot

Ontbinding (ontbindingsbesluit) (invereffeningstelling) Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Oorzaken van de ontbinding van een vennootschap • vrijwillige ontbinding • ontbinding van rechtswege • gerechtelijke ontbinding


Oorzaken van de ontbinding van een vennootschap • vrijwillige ontbinding → samenloop met alarmprocedure art. 633 W.Venn. (NV) art. 332 W.Venn. (BVBA) art. 431 W.Venn. (CVBA) Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Oorzaken van de ontbinding van een vennootschap • ontbinding van rechtswege

→ verstrijken duur → éénhoofdigheid CV


Oorzaken van de ontbinding van een vennootschap • gerechtelijke ontbinding (rechterlijke uitspraak) → → → →

wanprestaties van een vennoot zware en blijvende onenigheid aanhoudende verhindering van een vennoot ernstig en voortdurende misbruik van meerderheidspositie → slapende vennootschappen art. 182 W.Venn. Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Vereniging van alle aandelen in één hand • BVBA: één vennoot volstaat • NV: geen automatische ontbinding van de vennootschap • CVBA / CVOA: ontbinding van rechtswege


Vrijwillige ontbinding: formaliteiten artikel 181 W.Venn. Voor welke vennootschappen? Vennootschappen met beperkte aansprakelijkheid = NV, BVBA, CVBA, Comm. VA niet V.O.F., Comm.V, CVOA


Artikel 181 W.Venn. Informatie voor de aandeelhouders • een verslag van het bestuursorgaan • een staat van activa en passiva (balans) (max. drie maanden oud) • een controleverslag van een bedrijfsrevisor of een accountant


Verslag van het bestuursorgaan = aandeelhouders informeren over • de redenen • de gevolgen van de voorgestelde ontbinding


Verslag van het bestuursorgaan de redenen van de voorgestelde ontbinding • • • • •

slechte economische vooruitzichten opvolgingsproblematiek handelsfonds is reeds overgedragen herstructurering binnen groep …


Verslag van het bestuursorgaan de gevolgen van de voorgestelde ontbinding • voor de aandeelhouders zelf: kunnen ze een vereffeningsdividend verwachten? • voor de schuldeisers: kunnen alle schulden betaald worden? • voor de werknemers: ontslagregeling? • overdracht van de activiteiten • … Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Staat van activa en passiva • niet ouder dan 3 maanden op datum AV vb. staat 31/12 → uiterste datum AV = 31/03 • opgesteld in discontinuïteit ipv going concern • moet zonder toevoeging noch weglating voortvloeien uit de balans van de rekeningen Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Staat van activa en passiva • het resultaat van het lopende boekjaar tot op de datum van de afsluiting van de staat wordt vermeld onder een afzonderlijke rubriek van het overgedragen resultaat, bv. V. Overgedragen winst/Overgedragen verlies Vbis. Resultaat van het lopende boekjaar Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Staat van activa en passiva of V. Overgedragen winst/Overgedragen verlies A. Overgedragen winst/Overgedragen verlies van het voorgaande boekjaar B. Resultaat van het lopende boekjaar


Van continuïteit naar discontinuïteit a) oprichtingskosten volledig afschrijven b) aanvullende afschrijvingen of waardeverminderingen om de boekwaarde van de activa terug te brengen tot de vermoedelijke realisatiewaarde c) een voorziening vormen voor de kosten die verbonden zijn aan de beëindiging van de werkzaamheden Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Voorzieningen voor kosten verbonden aan de beëindiging van de werkzaamheden • • • • •

vergoeding vereffenaar, kosten akte notaris en controleverslag ontslagvergoedingen personeel verbrekingsvergoedingen huurovereenkomsten, onderhouds- en afnamecontracten kosten van bodemsanering … Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Controleverslag Wie? • commissaris (indien er één is) • bedrijfsrevisor of accountant, aangesteld door de raad van bestuur of zaakvoerder (niet de gewoonlijke raadgever)


Controleverslag Wat? • onderzoek van de staat van activa en passiva • controleverslag: of de staat van activa en passiva, de toestand van de vennootschap op volledige, getrouwe en juiste wijze weergeeft Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Art. 633 Raad van bestuur stelt voor de vennootschap te ontbinden → Formal. art. 181 → AV bij de notaris

de vennootschap niet te ontbinden + uiteenzettingen maatregelen tot herstel AV volgt RvB en beslist de activiteit voort te zetten → Formal. art. 181 moeten niet worden toegepast


AV volgt RvB niet en beslist tot ontbinding → Formal. art. 181 → nieuwe AV bij de notaris

Aanwezigheids- en meerderheidsvereisten (statutenwijziging) Aanwezigheidsvereisten 1e vergadering

2e vergadering

ten minste ½ van het maatschappelijk kapitaal geen minimum vereist

Meerderheidsvereisten ¾ van de aanwezige stemmen (onthouding en ongeldige stem = neenstem) of ¼ van de aanwezige stemmen indien nettoactief < ¼ van het maatschappelijk kapitaal


Ontbindingsbesluit van de algemene vergadering • notariële ontbindingsakte (statutenwijziging) • notaris controleert externe wettigheid • besluit van het controleverslag wordt in de notariële akte overgenomen • benoeming vereffenaar(s) en bepaling bevoegdheden • publicatie in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad (!!!) Tip: verplaatsing zetel en verlenging boekjaar Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Gevolgen van de ontbinding (1) • de vennootschap blijft voortbestaan tot aan de sluiting van de vereffening • naam, zetel, handelskarakter, enz. blijven → wijziging van de naam is verboden → verplaatsing zetel slechts na een homologatie door de Rechtbank van Koophandel • alle documenten moeten vermelden “vennootschap in vereffening” Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Gevolgen van de ontbinding (2) • exploitatiedoel wordt vervangen door vereffeningsdoel • algemene vergadering blijft maar krijgt een andere rol • functies van bestuurder of zaakvoerder worden van rechtswege beëindigd, in hun plaats zal de vereffenaar optreden • de commissaris blijft in functie Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Gevolgen van de ontbinding (3) • vennootschap in vereffening kan nog altijd failliet verklaard worden (!!!) • een vennootschap in vereffening blijft onderworpen aan de boekhoudwet • een vennootschap in verreffening blijft onderworpen aan de vennootschapsbelasting


Afwikkeling van de

Vereffening


De vereffenaar • Eén vereffenaar of een college • Kan een vennootschap zijn • Indien géén vereffenaar aangesteld, worden de bestuurders/zaakvoerders als vereffenaar beschouwd


Bevoegdheden van de vereffenaar Op eigen gezag (tenzij anders in statuten of akte) • rechtsvorderingen instellen en doorvoeren • alle betalingen ontvangen • handlichting verlenen met of zonder kwijting • roerende waarden te gelde maken • dadingen of compromissen aangaan betreffende geschillen • onroerende goederen openbaar verkopen, indien dit nodig is voor de betaling van de schulden of wanneer er 7 of meer vennoten zijn Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Bevoegdheden van de vereffenaar Mits toestemming van de algemene vergadering • de voortzetting van het bedrijf of de handel van de vennootschap • leningen aangaan om schulden te betalen • handelspapier (wissels) uitgeven • goederen in pand geven of hypothekeren • onroerende goederen onderhands verkopen • het vermogen van de vennootschap inbrengen in andere vennootschappen • eigen aandelen inkopen Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Vereffenen = • • • •

de activa te gelde maken de schulden terugbetalen consigneren (Deposito- en Consignatiekas) het vereffeningssaldo verdelen tussen de aandeelhouders: in speciën of in natura


Aansprakelijkheid van de vereffenaar Dubbele aansprakelijkheid: • tegenover de schuldeisers van de vennootschap • tegenover de vennootschap zelf Fout in beheer → schadevergoeding Let op: bijkomende verzekering BA Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Vergoeding van de vereffenaar • bepaald door de algemene vergadering (of statutair geregeld) • forfaitair of percentage van het te verdelen actief • betaling bij sluiting van de vereffening • vereffenaar kan voorschotten opnemen Let op: vergoeding vereffening is niet bevoorrecht bij faillissement van de vennootschap Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Einde van het mandaat van de vereffenaar • herroeping van het mandaat door de algemene vergadering of de Rechtbank (kan te allen tijde) • verstrijken van de duur van het mandaat • zelf ontslag aanbieden (ontslag mag dan wel geen schade berokkenen aan de vennootschap) • dood of onbekwaamverklaring van de vereffenaar Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Jaarrekening en fiscale aangifte • CBN: twee jaarrekeningen nodig? • Vroeger twee fiscale aangiftes • December 2003: circulaire volgt rechtspraak


01/01/03 Begindatum boekjaar 2003

30/06/03 Staat van activa en passiva

30/09/03 31/12/03 Afsluitdatum Datum notariële akte boekjaar 2003 van ontbinding

← jaarrekening 01/01/03 – 30/09/03 → ← jaarrekening → 01/10/03 – 31/12/03 OF ← jaarrekening 01/01/2003 – 31/12/2003 EN ← Aangifte VenB aanslagjaar 2004 → Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

→



30/09/03 Datum notariële akte van ontbinding

← jaarrekening 01/01/03 – 30/09/03 →

15/12/03 Datum sluiting vereffening

Geen jaarrekening meer publiceren

OF ← Geen jaarrekening meer publiceren EN ← Aangifte VenB Aj 2003 Speciaal → Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

→



30/09/03 Datum notariële akte van ontbinding = Datum sluiting vereffening

← Geen jaarrekening meer publiceren

← Aangifte VenB Aj 2003 Speciaal →


→

De jaarvergadering van de vennootschap in vereffening (1) • elk jaar AV bijeenroepen • niet noodzakelijk op de statutaire datum • jaarrekening moet binnen de 6 maanden aan de AV voorgelegd • binnen de 30 dagen na voorlegging aan de AV, jaarrekening neerleggen bij de NBB Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

De jaarvergadering van de vennootschap in vereffening (2) • voorleggen van de jaarrekening (louter informatief, niet ter goedkeuring) met vermelding van de redenen waarom de vereffening nog niet kon worden voltooid • Publicatie-jaarrekening: «jaarrekening voorgelegd aan de AV van … »


Sluiting van de vereffening (1) • één maand vóór AV legt vereffenaar op zetel de rekeningen neer, samen met de stukken tot staving • deze documenten worden gecontroleerd door de commissaris, bij ontstentenis ervan beschikken de vennoten over een individueel onderzoeksrecht, waarbij zij zich kunnen laten bijstaan door een bedrijfsrevisor of een externe accountant • onderhandse akte, tenzij er overblijvende onroerende goederen zijn die worden overgedragen a/d aandeelhouders: notariële akte Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Sluiting van de vereffening (2) • in principe kunnen de ontbinding en de sluiting van de vereffening niet in één akte • verkorte procedure is mogelijk onder bepaalde voorwaarden: o.a. (bijna) geen activa meer, geen activiteiten meer, alle vennoten aanwezig of vertegenwoordigd, beslissing met éénparigheid van stemmen


Neerlegging en publicaties na de sluiting Na de afsluiting van de vereffening moet - noch de jaarrekening, - noch het verslag van de commissaris, - noch het besluit van de AV worden openbaar gemaakt.


Vereffenaars moeten binnen de 15 dagen na sluiting vereffening in de BBS publiceren: • de goedkeuring van de rekeningen van de vereffening en de afsluiting van de vereffening • de beslissing van de AV betreffende de gekozen plaats voor de bewaring van de stukken van de vennootschap • de beslissing van de AV betreffende de consignatie van de gelden en waarden die aan de schuldeisers of de vennoten toekomen, wanneer blijkt dat deze niet direct te vinden zijn Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Verder moeten de vereffenaars nog volgende formaliteiten vervullen: • schrapping van het BTW-registratienummer • schrapping van de inschrijving in het rechtspersonenregister • indienen van de laatste aangifte in de vennootschapsbelasting • vernietigen van aandelen aan toonder of nota aanbrengen in het aandelenregister indien het aandelen op naam betreft Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Vennootschapsbelasting • vennootschappen in vereffening blijven onderworpen aan de gewone regels van de vennootschapsbelasting • winst bevat de meerwaarden verwezenlijkt of vastgesteld naar aanleiding van - de realisatie van de activa of - de verdeling van het vermogen Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Verdeling van het maatschappelijk vermogen • eerst wordt het werkelijk gestorte kapitaal terugbetaald → geen VenB • uitkeringen daarboven = dividenduitkeringen • de liquidatiebonus wordt eerst aangerekend op de reeds belaste reserves → geen VenB • en vervolgens op de belastingvrije reserves → VenB Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Roerende voorheffing • ingeval van een liquidatiebonus is roerende voorheffing tegen 10 % verschuldigd • liquidatiebonus = hetgeen wordt uitgekeerd boven het werkelijk gestorte kapitaal


Roerende voorheffing Werkelijk gestort kapitaal

100.000

Belaste reserves

900.000

Liquide middelen Roerende voorheffing: 900.000 x 10 % = 90.000 Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

1.000.000

Fiscotip? • Oprichting B • Verkoop aandelen A aan B voor 1.000.000 Dus B heeft schuld aan u van 1.000.000 • A keert 900.000 dividend uit aan B. Bij B wordt op deze DBI 5 % VenB betaald: 900.000 x 5 % = 45.000 . B kan u reeds 855.000 uitbetalen. Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Fiscotip? • A wordt ontbonden. De terugbetaling van 100.000 kapitaal wordt niet belast. • B kan u die 100.000 uitbetalen. • U ontvangt dus 855.000 + 100.000 = 955.000 . • Let op! belasting op divers inkomen van 33 % + gemeentebelasting Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Voorbeeld


Voorbeeld Werkelijk gestort kapitaal

100.000,00

Wettelijk reserve

10.000,00

Belastingvrije reserves

50.000,00

Beschikbare reserves

115.000,00

Vereffeningswinst (vóór VenB) 225.000,00 Liquide middelen Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

500.000,00

Voorbeeld (vervolg) – Basis VenB Te verdelen actief

500.000,00

Terugbetaling kapitaal

-100.000,00

Dividenduitkering vóór VenB

400.000,00

Wettelijk reserve

-10.000,00

Beschikbare reserves

-115.000,00

Basis VenB

275.000,00


Voorbeeld (vervolg) – VenB VenB = 275.000,00 x 33,99% =

93.472,50

Te verdelen actief (vóór VenB) 500.000,00 VenB

- 93.472,50

Uitkering a/d aandeelhouders

406.527,50


Voorbeeld (vervolg) – Aangifte VenB I. Reserves A. Belastbare gereserveerde winst Wettelijke reserve Beschikbare reserves

-10.000,00 -115.000,00

II. Verworpen uitgaven Vennootschapsbelasting

+ 93.472,50

III. Uitgekeerde dividenden 406.527,50 – 100.000,00 kapitaal =

306.527,50

Basis Ven.B.

275.000,00


Special topics


Uitbetaling van voorschotten aan de vennoten Voorschotten op verdeling van het netto-actief mogen niet (rechtstreeks of via resultaatverwerking) worden toegerekend a/h EV Boeking op rekening 19 Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief (-) In de jaarrekening: rubriek Vbis toevoegen, in mindering van het eigen vermogen Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Uitbetaling van voorschotten aan de vennoten Wanneer beslist wordt een voorschot uit te keren: Debet 19 Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief (-) @ Credit 4891 Aandeelhouders Credit 453 Te betalen roerende voorheffing


Uitbetaling van voorschotten aan de vennoten Wanneer effectief uitbetaald wordt: Debet 4891 Aandeelhouders Debet 453 Te betalen roerende voorheffing @ Credit 55 Kredietinstellingen - rekening courant


Na afloop van de vereffening Debet 100 Kapitaal Debet 13 Reserves Debet 14 Overgedragen winst @ Credit 19 Voorschot aan de vennoten op de verdeling van het netto-actief (-) Credit 14 Overgedragen verlies (-)


Voorafbetalingen Boekjaar van meer dan 12 maanden: Vier voorafbetalingen en de data worden bepaald alsof de winst zou zijn behaald tijdens de laatste 12 maanden van het boekjaar Tip: verlenging boekjaar, bv. bij patrimoniumvennootschap Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Voorafbetalingen Normale afsluitdatum 31.12 Ontbinding 02.01.2004: AV beslist het boekjaar te verlengen tot 30.12.2005 (ipv 31.12.2004) VA 1 = 10.04.2005 VA 2 = 10.07.2005 VA 3 = 10.10.2005 VA 4 = 20.12.2005 Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Vereffening en BTW Bij wijziging in de bestemming van de goederen dient de destijds toegestane BTW-aftrek te worden geregulariseerd. ofwel onttrekking (art. 12, § 1, 5° BTW-Wetboek) ofwel herziening (art. 48, § 2, 5° BTW-Wetboek en

BTW-KB nr. 5, art. 6 tot 11)


Onttrekking Bij stopzetting van de economische activiteit nog in het bezit van goederen. vb. bureaumeubilair geraamd op 500 excl. BTW: 21 % BTW verschuldigd op 500 vb. firmawagen geraamd op 10.000 excl. BTW: 21 % BTW verschuldigd op 5.000 voor zover de aftrek onderworpen was aan de 50 % aftrekbeperking Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Herziening van de BTW-aftrek De BTW die in aftrek werd gebracht bij de oprichting of de aankoop van een gebouw datum opeisbaarheid BTW

is onderworpen aan de

vóór 1 januari 1996

10-jarige herziening

vanaf 1 januari 1996

15-jarige herziening


Herziening van de BTW-aftrek De BTW die in aftrek werd gebracht op roerende bedrijfsmiddelen of op omvormings- of verbeteringswerken van een gebouw is onderworpen aan de 5-jarige herziening


Registratierechten bij toewijzing van een onroerend goed bij sluiting vereffening • in principe verkooprecht 10 % op de normale verkoopwaarde (pro fisco verklaring in akte) • uitzondering: BVBA, V.O.F., Comm.V, LV: a) verkrijging door alle vennoten samen: algemeen vast recht (25 ) dus ook bij toewijzing aan de enige vennoot van een EBVBA = algemeen vast recht (25 ) Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Registratierechten bij toewijzing van een onroerend goed bij sluiting vereffening b) verkrijging door alle vennoten samen: evenredig registratierecht als meerdere vennoten nadien uit onverdeeldheid treden = 1 % indien het o.g. wordt verkregen door vennoot of erfgenaam (let op: schenking!) - die dat o.g. destijds heeft ingebracht of - die vennoot was op het moment dat de vennootschap dat o.g. met 10 % (12,5 %) registratierecht verkreeg Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Vragen ? Ontbinding en vereffening Pouseele B. & C°, Bedrijfsrevisoren

Ontbinding en vereffening

Recommend Documents