MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH BERBASIS AKRUAL
AKUNTANSI PEMBIAYAAN
KEMENTERIAN DALAM NEGERI
DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
DEFINISI - 1 Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2010 PSAP Nomor 02 Paragraf 50 : Pembiayaan (financing) adalah seluruh transaksi keuangan pemerintah, baik penerimaan maupun pengeluaran, yang perlu dibayar atau akan diterima kembali, yang dalam penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit dan atau memanfaatkan surplus anggaran.
KLASIFIKASI - 1 PP 71/2010 PSAP NO. 02 Pembiayaan diklasifikasi kedalam penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan Penerimaan Pembiayaan merupakan semua penerimaan Rekening Kas Umum Daerah antara lain berasal dari penerimaan pinjaman, penjualan obligasi pemerintah, hasil privatisasi perusahaan daerah, penerimaan kembali pinjaman yang diberikan kepada fihak ketiga, penjualan investasi permanen lainnya, dan pencairan dana cadangan Pengeluaran Pembiayaan adalah semua pengeluaran Rekening Kas Umum Negara/Daerah antara lain pemberian pinjaman kepada pihak ketiga, penyertaan modal pemerintah, pembayaran kembali pokok pinjaman dalam periode tahun anggaran tertentu, dan pembentukan dana cadangan.
PENGAKUAN PP 71/2010 PSAP 02, Pembiayaan diakui pada saat: Penerimaan pembiayaan diakui pada saat diterima pada Rekening Kas Umum Negara/Daerah. Pengeluaran pembiayaan diakui pada saat dikeluarkan dari Rekening Kas Umum Negara/Daerah.
PENGUKURAN Pengukuran pembiayaan menggunakan mata uang rupiah berdasarkan nilai sekarang kas yang diterima atau yang akan diterima oleh nilai sekarang kas yang dikeluarkan atau yang akan dikeluarkan. Pembiayaan yang diukur dengan mata uang asing dikonversi ke mata uang rupiah berdasarkan nilai tukar (kurs tengan Bank Indonesia) pada tanggal transaksi pembiayaan.
AKUNTANSI PENERIMAAN PEMBIAYAAN Penerimaan Pinjaman ILUSTRASI : Berdasarkan Perjanjian Kredit Jangka Panjang untuk jangka waktu 5 tahun antara Pemda “XYZ” dengan Bank “ABC”, Pemda “XYZ” menerima Nota Kredit yang menunjukkan telah masuknya uang ke rekening kas daerah sebesar Rp500.000.000 Dari informasi tersebut, fungsi Akuntansi PPKD mengakui adanya kewajiban jangka panjang dengan mencatat jurnal: 6
Jurnal - Penerimaan Pinjaman JURNAL LO DAN NERACA Tanggal
Nomor Bukti
xxx
Nota Kredit
Kode Rekening
Uraian
1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah 2.2.1.01.01
Debit
Kredit
500.000.000
Utang Dalam Negeri Sektor Perbankan
500.000.000
JURNAL LRA - KODE REKENING PERMENDAGRI 13/2006 Tanggal
Nomor Bukti
xxx
Nota Kredit
Kode Rekening
Uraian
0.0.0.00.00 Perubahan SAL 6.1.4.01.01
Debit
Kredit
500.000.000
Pinjaman Dalam Negeri dari Bank.........
500.000.000
JURNAL LRA - BAS PERMENDAGRI NO. 64/2013 Tanggal
Nomor Bukti
xxx
Nota Kredit
Kode Rekening
Uraian
0.0.0.00.00 Perubahan SAL 7.1.4.01.01
Pinjaman Dalam Negeri dari Bank.........
Debit 500.000.000
Kredit 7
500.000.000
AKUNTANSI PENERIMAAN PEMBIAYAAN Penerbitan Obligasi ILUSTRASI : Berdasarkan Perda tentang Obligasi Daerah, Pemda ABC menerbitkan surat utang obligasi untuk 5 tahun mulai berlaku 1 Maret 2015 dan berakhir 28 Februari 2020 sebanyak 1000 lembar @ Rp500.000,- dengan suku bunga 12%/tahun dibayar setiap 6 bulan per 1 maret dan 1 september. Dari informasi tersebut, fungsi Akuntansi PPKD mengakui adanya kewajiban jangka panjang dengan mencatat jurnal: 8
Jurnal – Penerbitan Obligasi JURNAL LO DAN NERACA Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Nota Kredit
1.1.1.01.01 2.2.1.03.01
Uraian Kas di Kas Daerah
Debit
Kredit
500.000.000
Utang Dalam Negeri - Obligasi
500.000.000
JURNAL LRA - KODE REKENING PERMENDAGRI NO. 13/2006 Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Nota Kredit
0.0.0.00.00 6.1.4.03.01
Uraian Perubahan SAL
Debit
Kredit
500.000.000
Penerimaan Hasil Penerbitan Obligasi
500.000.000
JURNAL LRA - BAS PERMENDAGRI NO. 64/2013 Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Nota Kredit
0.0.0.00.00 7.1.4.03.01
Uraian Perubahan SAL Penerimaan Hasil Penerbitan Obligasi
Debit
Kredit
500.000.000 500.000.000 9
AKUNTANSI PENERIMAAN PEMBIAYAAN Penerimaan Kembali Pinjaman ILUSTRASI : Pemda menerima kembali pinjaman yang telah diberikan kepada Perusda ABC sebesar Rp250.000.000. Dari informasi tersebut, fungsi Akuntansi PPKD mengakui adanya pengurangan piutang dengan mencatat jurnal. Dari informasi tersebut, fungsi Akuntansi PPKD mengakui adanya pengurangan piutang dengan mencatat jurnal: 10
Jurnal – Penerimaan Kembali Pinjaman JURNAL LO DAN NERACA Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Nota Kredit
1.1.1.01.01 1.1.4.02.02
Uraian Kas di Kas Daerah
Debit
Kredit
250.000.000
Bagian Lancar Tagihan Pinjaman kpdBUMD
250.000.000
JURNAL LRA - KODE REKENING PERMENDAGRI NO. 13/2006 Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Nota Kredit
0.0.0.00.00 6.1.5.02.01
Uraian Perubahan SAL
Debit
Kredit
250.000.000
Penerimaan Kembali Piutang Kepada Prusda
250.000.000
JURNAL LRA - BAS PERMENDAGRI 64/2013 Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Nota Kredit
0.0.0.00.00 7.1.5.02.01
Uraian Perubahan SAL Penerimaan Kembali Piutang Kepada Prusda
Debit
Kredit
250.000.000 250.000.000 11
AKUNTANSI PENERIMAAN PEMBIAYAAN Pencairan Dana Cadangan ILUSTRASI : Berdasarkan Perda tentang Dana Cadangan, Pemda ABC membentuk dana cadangan untuk rencana penggunaan kegiatan 5 (lima) tahun kedepan terhitung mulai Tahun Anggaran 2015 senilai Rp10.000.000.000, atau masingmasing Rp2.000.000.000, per tahun anggaran. Pada tahun ke-5 dilakukan pencairan dana cadangan dengan menerbitkan surat perintah pemindahbukuan dari rekening Dana Cadangan ke rekening Kas Umum Daerah. Dari informasi tersebut, fungsi Akuntansi PPKD mengakui penerimaan Kas di Kas Umum Daerah dengan mencatat 12 jurnal :
Jurnal – Pencairan Dana Cadangan Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Bukti Pemindahbukuan
1.1.1.01.01
Uraian Kas di Kas Daerah
1.4.1.01.01
Debit
Kredit
11.500.000.000
Dana Cadangan
11.500.000.000
JURNAL LRA - KODE REKENING PERMENDAGRI NO. 13/2006 Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Bukti Pemindahbukuan
0.0.0.00.00
Perubahan SAL
6.1.2.01.01
Penerimaan Pembiayaan - Pencairan Dana Cadangan Lain-lain PADyg sah Pendapatan Bunga-Dana Cadangan
4.1.4.XX.XX
Uraian
Debit
Kredit
11.500.000.000
10.000.000.000 1.500.000.000
JURNAL LRA - BAS PERMENDAGRI NO. 64/2013 Tanggal
Nomor Bukti
Kode Rekening
xxx
Bukti Pemindahbukuan
0.0.0.00.00 7.1.2.01.01 4.1.4.03.02
Uraian Perubahan SAL Penerimaan Pembiayaan - Pencairan Dana Cadangan Pendapatan Bunga- Dana Cadangan
Debit
Kredit
11.500.000.000
10.000.000.000 13 1500000000
AKUNTANSI PENGELUARAN PEMBIAYAAN Penyertaan Modal ILUSTRASI : Berdasarkan Peraturan Daerah tentang Penyertaan Modal, Pemda ABC menanamkan modal dalam bentuk penyertaan modal kepada BUMD XYZ senilai Rp300.000.000. Dari informasi tersebut, fungsi Akuntansi PPKD mengakui investasi dalam bentuk penyertaan modal dengan mencatat jurnal:
14
Jurnal – Penyertaan Modal JURNAL LO DAN NERACA Tanggal
Nomor Bukti
xxx
SP2D LS
Kode Rekening
Uraian
1.2.2.01.02 Penyertaan Modal Kepada BUMD 1.1.1.01.01
Debit
Kredit
300.000.000
Kas di Kas Daerah
300.000.000
JURNAL LRA - KODE REKENING PERMENDAGRI NO. 13/2006 Tanggal
Nomor Bukti
xxx
SP2D LS
Kode Rekening
Uraian
6.2.2.02.01 Pengeluaran Pembiayaan - Penyertaan Modal 0.0.0.00.00
Debit
Kredit
300.000.000
Perubahan SAL
300.000.000
JURNAL LRA - BAS PERMENDAGRI NO. 64/2013 Tanggal
Nomor Bukti
xxx
SP2D LS
Kode Rekening
Uraian
7.2.2.02.01 Pengeluaran Pembiayaan - Penyertaan Modal 0.0.0.00.00
Perubahan SAL
Debit 300.000.000
Kredit 15
300.000.000
AKUNTANSI PENGELUARAN PEMBIAYAAN Pembayaran Pokok Pinjaman ILUSTRASI : Pemda membayar pokok utang pinjamannya kepada bank ABC yang telah jatuh tempo sebesar Rp60.000.000. Untuk pembayaran kewajiban jangka panjang ini, diterbitkan SP2D LS. Dari informasi tersebut, fungsi Akuntansi PPKD mengakui adanya pengurangan kewajiban jangka panjang dengan mencatat jurnal:
16
Jurnal – Pembayaran Pokok Pinjaman JURNAL LO DAN NERACA
Tanggal xxx
Nomor Bukti SP2D – LS
Kode Rekening 2.2.1.01.01 1.1.1.01.01
Uraian Utang Dalam Negeri Sektor Perbankan – Bank ABC Kas di Kas Daerah
JURNAL LRA - KODE REKENING PERMENDAGRI NO. 13/2006 Kode Tanggal Nomor Bukti Uraian Rekening xxx SP2D – LS 6.2.3.01.01 Pengeluaran Pembiayaan – Pembayaran Pokok Pinjaman Kepada Bank ABC 0.0.0.00.0 Perubahan SAL JURNAL LRA - BAS PERMENDAGRI NO. 64/2013 Kode Tanggal Nomor Bukti Uraian Rekening xxx SP2D – LS 7.2.3.01.01 Pengeluaran Pembiayaan – Pembayaran Pokok Pinjaman Kepada Bank ABC 0.0.0.00.0 Perubahan SAL
Debit
Kredit
60.000.000 60.000.000
Debit
Kredit
60.000.000 60.000.000
Debit
Kredit
60.000.000 17 60.000.000
AKUNTANSI PENGELUARAN PEMBIAYAAN Pembentukan Dana Cadangan ILUSTRASI : Berdasarkan Perda tentang Dana Cadangan, Pemda ABC membentuk dana cadangan untuk rencana penggunaan kegiatan 5 (lima) tahun kedepan terhitung mulai Tahun Anggaran 2015 senilai Rp10.000.000.000, atau masingmasing Rp2.000.000.000, per tahun anggaran. Dari informasi tersebut, fungsi Akuntansi PPKD mengakui adanya pergeseran dana dari rekening Kas Umum Daerah ke rekening Dana Cadangan dengan mencatat jurnal: 18
Jurnal – Pembentukan Dana Cadangan JURNAL LO ATAU NERACA
Tanggal
Nomor Bukti
xxx
SP2D – LS
Kode Uraian Rekening 1.4.1.01.01 Dana Cadangan 1.1.1.01.01 Kas di Kas Daerah
JURNAL LRA - KODE REKENING PERMENDAGRI NO. 13/2006 Kode Tanggal Nomor Bukti Uraian Rekening xxx SP2D – LS 6.2.1.01.01 Pengeluaran Pembiayaan – Pembentukan Dana Cadangan.... 0.0.0.00.0 Perubahan SAL JURNAL LRA - BAS PERMENDAGRI NO. 64/2013 Kode Tanggal Nomor Bukti Uraian Rekening xxx SP2D – LS 7.2.1.01.01 Pengeluaran Pembiayaan – Pembentukan Dana Cadangan.... 0.0.0.00.0 Perubahan SAL
Debit
Kredit
2.000.000.000 2.000.000.000
Debit
Kredit
2.000.000.000 2.000.000.000
Debit
Kredit
2.000.000.000 2.000.000.000 19
ILUSTRASI - 3 Pada tanggal 19 April 2015, SKPD N membeli 5 unit personal komputer dari vendor senilai Rp 25.000.000. Pembayaran dilakukan dengan mekanisme LS barang setelah SP2D keluar, yaitu pada tanggal 25 April 2015. JURNAL LO DAN NERACA Kode Uraian Debit Rekening 19-Apr-15 10/BA/IV/2015 1.3.2.16.02 Peralatan dan Mesin - Personal Komputer 25.000.000 2.1.5.03.02 Utang Belanja Modal Peralatan dan Mesin Personal Komputer Tanggal
Nomor Bukti
Kredit
25.000.000
JURNAL LO DAN NERACA Kode Uraian Rekening 25-Apr-15 30/KK/IV/2015 2.1.5.03.02 Utang Belanja Peralatan dan Mesin 3.1.3.01.01 RK PPKD Tanggal
Nomor Bukti
Debit
Kredit
25.000.000 25.000.000
JURNAL - LRA Kode Uraian Debit Rekening 25-Apr-15 30/KK/IV/2015 5.2.2.16.04 Belanja Modal Peralatan Personal Komputer25.000.000 0.0.0.00.00 Perubahan SAL Tanggal
Nomor Bukti
Kredit 20
25.000.000
TERIMA KASIH
21
