Modernizace ZDP NZDP. Pojetí základu daně (ZD) Vztah daní a IFRS. Workshop: IFRS a daně Peter Chrenko 27. října 2010

Modernizace ZDP •Pojetí základu daně (ZD) •Vztah daní a IFRS Workshop: IFRS a daně Peter Chrenko 27. října 2010

P

w

C

NZDP 1. Cíl nového zákona o DP 2. Konstrukce základu daně (ZD) 3. Možnost uplatnění výsledku hospodaření dle IFRS místo ČÚS 4. Inspirace ze zahraničí 5 CCCTB 5. 6. Překážky a předpoklady

PricewaterhouseCoopers

27. října 2010 Slide 2

1

1. Cíl nového zákona o DP •Rekodifikace – zjednodušení •Terminologická Terminologická provázanost s daňovým řádem •Systematičnost, přehlednost, srozumitelnost, •Struktura = základní a korekční prvky (subjekty, předmět, osvobození, odčitatelné p., sazba, procesní č., speciální č.)

•Odstranění Odstranění kazuistiky •Odstranění výjimek •Revize daňové politiky PricewaterhouseCoopers


2. Konstrukce základu daně Obecná ustanovení o základu daně (PO+FO) 1) Základem daně je rozdíl mezi příjmy a daňovými výdaji stanovený podle tohoto zákona. 2) Pokud je základ daně záporný, je daňovou ztrátou. 3) Základ daně se stano stanovíí za a zdaňovací daňo ací období období.



2

2. Konstrukce ZD (2) Do základu daně se nezahrnuje příjem: a)) osvobozený b ý od dd daně, ě b) podléhající dani vybírané srážkou, c) zahrnovaný do samostatného základu daně, d) již zdaněný podle tohoto zákona u téhož poplatníka nebo jeho právního předchůdce, e) přímo související s nedaňovými výdaji vynaloženými v současném nebo některém z předchozích zdaňovacích obdobích, a to do výše těchto výdajů, f) efektivně zdaněný v zahraničí. PricewaterhouseCoopers


2. Konstrukce ZD (3) !!! Stanovení základu daně z příjmů právnických osob (úč (účetní í jednotky)) Při stanovení základu daně z příjmů právnických osob se vychází z výsledku hospodaření zjištěného podle právního předpisu upravujícího účetnictví, přičemž poplatník se nemůže odchýlit od Českých účetních standardů. t d dů T Takto kt zjištěný jiště ý výsledek ý l d kh hospodaření d ř í se upravuje podle tohoto zákona.



3

2. Konstrukce ZD (4) Úpravy výsledku hospodaření Obecná ustanovení o úpravě výsledku hospodaření (1) Výsledek hospodaření se zvyšuje o a) částku neoprávněně zkracující příjmy, b) nedaňový výdaj, s výjimkou takového, se kterým přímo souvisí příjem zahrnutý do základu daně…, c) nepeněžní příjem, d) hodnotu darů a dědictví, pokud je o ní účtováno rozvahově (z důvodu rušení Daně darovací), e) částku, o kterou byl snížen výsledek hospodaření za některé předchozí zdaňovací období...,



2. Konstrukce ZD (5) (2) Výsledek hospodaření se snižuje o a)) příjem, říj kt ý se nezahrnuje který h j d do základu ákl d daně, d ě b) částky nesprávně zvyšující příjmy, c) částky nezahrnuté do výdajů, které lze podle tohoto zákona do výdajů zahrnout, d) částky související s rozpouštěním rezerv a opravných položek, jejichž tvorba nebyla daňovým výdajem, pokud jsou zaúčtovány ve prospěch nákladů nebo výnosů výnosů.



4

2. Konstrukce ZD (6) (3) Při postoupení pohledávky lze přímo související příjem zvýšit ýš o vytvořenou daňovou opravnou položku a u pohledávky postoupené před lhůtou splatnosti o diskont připadající na zbývající dobu do lhůty splatnosti, jehož výše se posuzuje podle úrokové sazby obvyklé při poskytování finančních prostředků s odpovídající dobou splatnosti splatnosti.



3. Možnost uplatnění výsledku hospodaření dle IFRS vedle ČÚS Cíl: • Přehodnotit efektivnost stávajícího stavu pro společnosti reportující dle IFRS. • Hledat alternativní možnosti. • Vybrat nejlepší alternativu pro stát/poplatníky • Zohlednit řešení v legislati legislativním ním proces procesu : − věcný záměr NZDP (prosinec 2010) − legislativní text NZDP (červen 2011) PricewaterhouseCoopers


5

3. Možnost uplatnění VH dle IFRS (2) Stávající stav: • Dle § 23 ((2)) se základ daně stanoví z výsledku ý hospodaření p p podle českých ý účetních standardů (tzn. bez vlivu IFRS) • Převod na hospodářský výsledek dle českých účetních standardů provedou společnosti účtující podle IFRS v souladu s vyhláškami k ZoÚ a s pokynem MF (D-295) • Důsledek: zvýšení administrativních bariér pro uživatele (resp. potencionální uživatele) ži t l ) IFRS IFRS, vytváření t ář í nejistot ji t t a dodatečných d d t č ý h nákladů ákl dů pro ttyto t společnosti



3. Možnost uplatnění VH dle IFRS (3) Možnosti řešení: 1. 2. 3.

Sblížení vedení účetnictví podle IFRS a českých účetních standardů (tzn. eliminace rozdílů úpravou českých účetních standardů). Akceptování postupu dle IFRS v předem definovaných oblastech, které by se pro účely stanovení základu daně nemusely upravovat upravovat. Stanovení základu daně z výsledku hospodaření podle IFRS pro společnosti vedoucí účetnictví podle IFRS.



6

4. Inspirace ze zahraničí - EU Země

Vedení účetnictví

Stanovení ZD

Nizozemské království 

Místní GAAP, od 2005 možnost i IFRS

Dle HV z účetnictví (GAAP či IFRS) + úpravy dle daňových zákonů

Velká Británie 

Entity si volí mezi UK GAAP popř. IFRS (povinné ( i é pro konsolidované k lid é spol., kde konsolidováno dle IFRS)

Dle HV z účetnictví (GAAP či IFRS) + zákonné ák é úpravy, ú které kt é sbližují bliž jí tyto t t rozdílné ZD

Itálie 

Kotované společnosti a finanční instituce povinné vést IFRS, ostatní GAAP

Dle HV z účetnictví (u IFRS nutnost dalších úprav)

Malta 

IFRS

HV z IFRS + úpravy dle daňových zákonů

Kypr 

IFRS

HV z IFRS + úpravy dle daňových zákonů

Německo

Místní GAAP, GAAP IFRS pro kotované společnosti

HV navázán na GAAP (nutnost transformovat IFRS) + drobnější úpravy dle daňových zákonů

Rakousko

Místní GAAP, IFRS pro kotované společnosti v EU

HV navázán na GAAP (nutnost transformovat IFRS)+ drobnější úpravy dle daňových zákonů

Rumunsko

Místní GAAP, od roku 2012 IFRS pro banky

HV z GAAP (pro banky z IFRS, úpravy se nyní řeší)



4. Inspirace ze zahraničí – mimo EU Země

Vedení účetnictví

Stanovení ZD

Spojené státy americké

US GAAP, popř. lokální účetní standardy jednotlivých států

Dle HV z účetnictví + daňové úpravy

Izrael

US GAAP, místní GAAP či IFRS – volba společnosti

Vychází z lokálního GAAP (v případě IFRS nutnost transformovat účetnictví na místní GAAP)

Rusko

Hlavně RAS (Russian Accounting Standards), některé spol. IFRS

Vychází z „daňového účetnictví“, společnosti vedou paralelně toto daň. účetnictví současně s RAS (IFRS)

Turecko

GAAP, banky a finanční instituce účtují dle speciálních úč. standardů (velmi podobné IFRS)

Vychází z GAAP; u fin. institucí ze spec. úč. standardů + potřeba rozsáhlejších daňových úprav

Čína

Místní GAAP (China Accounting Standards)

Vychází z lokálního GAAP

Kanada

Místní GAAP

Vychází z lokálního GAAP



7

5. CCCTB a ZD • Výsledek hospodaření dle IFRS za jednotlivé ČS, • Agregování do konsolidovaného ZD, • Alokace ZD na jednotlivé ČS dle alokačního klíče (obrat, zaměstnanci, kapitál atd.) • Aplikace pouze na nadnárodní společnosti ?



6. Překážky a předpoklady v ČR Dodržení daňových principů : Neutralita • Výhodnost/nevýhodnost pro SR vs. ÚJ • Náklady spojené s přechodem na jiný systém Spravedlnost a nediskriminace • Poplatníci dle ČÚS vs. IFRS Jednoduchost a transparentnost • Snižování vyvolaných a administrativních nákladů a zvyšování konkurenceschopnosti • Odstraňování skryté podpory (jiných politik)



8

6. Překážky a předpoklady (2) „Substance over form“ Správce daně vychází ze skutečného obsahu právního úkonu nebo jiné skutečnosti rozhodné pro správu daní (§8 (3) DŘ). Složitost problematiky 2012 – vznik specializovaného FÚ pro FSI a velké poplatníky Legislativa ZoÚ a NZDP PricewaterhouseCoopers


Děkuji za pozornost 



9

Modernizace ZDP NZDP. Pojetí základu daně (ZD) Vztah daní a IFRS. Workshop: IFRS a daně Peter Chrenko 27. října 2010

Recommend Documents