Egyszerűsített IFRS (KKV IFRS)
IFRS for SMEs: IFRS a kis- és középvállalkozások számára
Az IASB 2009. július 9-én bocsátotta ki
Kis- és középvállalkozás definíciója: amelynek nincs nyilvános elszámolási kötelezettsége (public accountibility), és általános célú pénzügyi kimutatásokat tesz közzé a pénzügyi kimutatások külső felhasználói számára. 2
Nyilvános elszámolási kötelezettség
Egy gazdálkodó egység nyilvános elszámolási kötelezettséggel bír, ha: – a gazdálkodó egység hitel vagy tőke instrumentumai nyilvános piacon forgalmazottak, vagy az instrumentumok kibocsátása folyamatban van a nyilvános kereskedés céljából, – a gazdálkodó egység eszközeit vagyonkezelőre bízza. 3
Miért szükséges, mi a célja? Azért fontos volt a KKV-kkal foglalkozni és számukra külön, önálló szabályozást létrehozni, mert a világon a vállalatok több mint 95%-át teszik ki. Az IASB-nek kettős célja volt: részben hogy a KKV-k igényeinek jobban megfeleljenek, másrészt pedig a szabályozás adaptálásának plusz terhei és az abból származó előnyök egyensúlyban legyenek, vagyis költség-haszon szempontok érvényesüljenek. 4
A KKV IFRS egyszerűsítései 1) 2) 3) 4) 5)
A KKV szempontjából nem releváns témák törlése A számviteli elszámolási választási lehetőségek megszüntetése Egyszerűsített elvárások a megjelenítésre és értékelésre A teljes IFRS közzéteendő információinak jelentős szűkítése Egyszerűbb megfogalmazás a jobb érthetőség miatt 5
Nem releváns témák kihagyása Közbenső pénzügyi beszámoló Szegmens jelentés Egy részvényre jutó eredmény Értékesítésre tartott eszközök
6
Nincs jelentős eltérés a teljes és a KKV IFRS között készleteknél, befektetési célú ingatlannál, ingatlanok, gépek, berendezéseknél, üzleti kombinációknál, lízingnél, céltartalékok és függő kötelezettségeknél, árbevételnél, hiperinfláció elszámolásánál, devizaátszámításnál, részvény-alapú kifizetéseknél, fordulónap utáni eseményeknél, kapcsolt felekre vonatkozó közzétételeknél.
7
Pénzügyi instrumentumok A KKV-knak szóló IFRS-ben a pénzügyi instrumentumoknak két csoportját különbözteti meg alapvető és egyéb pénzügyi eszközök és kötelezettségek. Az egyszerűsített IFRS-ben választási lehetőséget adnak a KKV-knak a pénzügyi instrumentumok elszámolására vonatkozóan, vagy a KKV IFRS-t használják teljes egészében, vagy pedig az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés standardot alkalmazzák. Minden pénzügyi eszközt és kötelezettséget valós értéken kell az eredményben szerepeltetni. A meghatározott feltételeknek megfelelő pénzügyi instrumentumok értékelése bekerülési értéken vagy amortizált bekerülési értéken történik.
8
A fedezeti elszámolásokat csak a következő kockázatok esetében engedélyezik:
Kamatkockázat: amortizált bekerülési értéken értékelt adósságinstrumentum esetén.
Devizakockázat: biztos elkötelezettség vagy nagyon valószínű tranzakció esetén; és külföldi vállalkozásba történő nettó befektetés esetén.
Árkockázat: meglévő tőzsdeáruk esetén, vagy tőzsdeáruk megvételére vagy eladására vonatkozó biztos elkötelezettség vagy nagyon valószínű tranzakció esetén.
9
Fedezeti instrumentum: Csak a kamatláb swap ügyletek, a deviza swap ügyletek, a határidős devizaügyletek és a határidős tőzsdeáruügyletek tartoznak a fedezeti instrumentumok közé. Csak a gazdálkodó egységen kívüli feleket foglal magában. Névleges értéke megegyezik a fedezett tétel megjelölt értékével. Meghatározott lejárati időpontja nem későbbi, mint: – a fedezett tétel lejárati időpontja; – a tőzsdeáru vásárlási elkötelezettség várható pénzügyi teljesítésének napja; – vagy a nagyon valószínű jövőbeni vagy fedezett tőzsdeáru tranzakció bekövetkezése.
Nincs előrefizetéssel, idő előtti lejárattal vagy meghosszabbítással kapcsolatos jellemzője. 10
Társult vállalkozásokban lévő befektetések
A teljes IFRS két módszert enged meg a társult vállalkozásokban levő befektetések elszámolására, ez a tőkemódszer és a bekerülési érték módszere. Az egyszerűsített IFRS ugyanúgy megengedi ennek a két módszernek az alkalmazását, de azt is, hogy a KKV-k az ilyen befektetéseket eredménnyel szemben valós értéken mutassák ki.
Közös vezetésű vállalkozásokban lévő befektetések
A közös vezetésű vállalkozásokban lévő befektetéseket a tőkemódszer vagy az arányos konszolidáció alkalmazásával számolhatják el a teljes IFRS-ben, de az egyszerűsített IFRS csak a tőkemódszer alkalmazható, illetve lehetőséget nyújt arra is, hogy az ilyen befektetéseket bekerülési értéken vagy valós értéken mutassák ki. Vagyis itt is, mint a társult vállalkozásoknál bővül az értékelési eljárások köre. 11
A goodwilltől eltérő immateriális javak és a goodwill A saját előállítású immateriális javakra az IAS 38 Immateriális javak standardot kell alkalmazni, illetve a KKV IFRS szerint minden költséget a felmerüléskor ráfordításként kell elszámolni, így a kísérleti fejlesztési költségek nem aktiválhatók. A teljes IFRS-sel szemben az immateriális javakat nem lehet az átértékelési modell szerint értékelni. A goodwill és más határozatlan élettartamú immateriális eszközök a hasznos élettartamuk alapján kerülnek amortizálásra. Amennyiben ez nem becsülhető meg biztonságosan, akkor ez az amortizációs időszak 10 év. A KKV IFRS szerint értékvesztési tesztet csak arra utaló jel esetén kell végezni, szemben a teljes IFRS-sel, miszerint legalább évente kell.
12
Saját tőke Az egyszerűsített IFRS szerint azokat a részvényeket, amelyeket az ellenérték átvétele előtt bocsátanak ki, a saját tőke növekedéseként kell kimutatni egy ellensúlyozó követeléssel szemben. Ha a részvények kibocsátása előtt kapják meg az ellenértéket, akkor a saját tőkét csak akkor növeli, ha nincs visszafizetési kötelem az átvett összegre. Ha a részvényeket már lejegyezték, de az ellenértéket még nem kapták meg, akkor nincs növekedés a saját tőkében. A teljes IFRS-ekben nincs erre vonatkozó útmutatás.
13
Állami támogatások Az egyszerűsített IFRS az állami támogatások esetében olyan választási lehetőséget ad, ami szerint a KKV IFRS szerint számolják el vagy az összes állami támogatást, vagy csak az eredménnyel szemben valós értéken értékelt eszközökkel kapcsolatos állami támogatásokat. Az egyéb támogatások elszámolása az IAS 20 Állami támogatások elszámolása és az állami közreműködés közzététele standard szerint történik. Az állami támogatásokat akkor kell az eredményben a kapott eszköz valós értékén bemutatni, ha a támogatáshoz kötött valamennyi teljesítési feltétel teljesült. Abban az esetben, ha a támogatást a feltételek teljesülése előtt kapják meg, akkor azt a kötelezettségek között kell kimutatni. 14
Hitelfelvételi költségek Az összes hitelfelvételi költségeket ráfordításként kell elszámolni, az aktiválásuk nem megengedett. Nyereségadó A teljes IFRS-sel szemben itt az átmeneti különbség megjelenítése kötelező akkor is, ha a halasztottadókötelezettség az eszköz vagy kötelezettség kezdeti megjelenítésekor merül fel olyan ügylet során, amely nem üzleti kombináció, és amely a tranzakció időpontjában nem érinti sem a számviteli eredményt, sem az adóköteles jövedelmet, vagyis nincs erre vonatkozó mentesség. Speciális tevékenységek A biológiai eszközöket valós értéken kell értékelni, ha a valós érték meghatározható aránytalanul nagy költség vagy erőfeszítés nélkül. Egyéb esetekben a KKV-k a bekerülési értéket használják. Az ásványi erőforrások feltárásával, felmérésével valamint bányászatával kapcsolatos ráfordításokat felmerüléskor számolják el költségként.
15
Egyéb nem pénzügyi eszközök értékvesztése A KKV IFRS-ben ezen standard valamennyi eszközre érvényes kivétel – – – – –
a halasztott adó követeléseket, munkavállalói juttatásokból származó eszközöket, pénzügyi instrumentumokat, valós értéken kimutatott befektetési célú ingatlanokat, és a mezőgazdasági tevékenységhez kapcsolódó értékesítéskor felmerülő becsült költségekkel csökkentett valós értéken kimutatott biológiai eszközöket.
Ezekre külön szabályozás van. A teljes IFRS-sel összehasonlítva kevesebb kivételt határoztak meg. Értékvesztési tesztet csak arra utaló jelzés esetén kell végezni szemben a teljes IFRS-ben előírt kötelező éves vizsgálattal. 16
Munkavállalói juttatások Meghatározott juttatási programból származó bármely nyereség vagy veszteség, valamint az összes aktuáriusi nyereség vagy veszteség felmerüléskor, vagyis azonnal (teljes IFRS-ben el kell határolni) jelenjen meg az eredményben, kivéve abban az esetben, ha a KKV IFRS másik fejezete engedélyezi az aktiválást (például a készletek bekerülési értékének részeként). Egy gazdálkodó szervezetnek csak abban az esetben kell a halmozott jogosultságok módszerével (projected unit credit method) értékelni a járadékkal meghatározott programokkal kapcsolatos kötelezettségeket, ha az nem követel indokolatlanul aránytalan ráfordítást a vállalkozástól. 17
Áttérés a KKV IFRS-re A KKV-kra vonatkozó korábbi pénzügyi beszámolási alapelvek (GAAP) szerint alkalmazott számviteli eljárást kell alkalmazni továbbra is, vagyis a KKV IFRS alól kivételek a következőek: – – – –
a pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek kivezetése, fedezeti elszámolás, becslések, megszűnt tevékenységek és értékesítésre tartott eszközök.
Az átállásról szóló részben a standard felsorolja az IFRS 1 A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok első alkalmazása standardban megjelölt összes kivételt a lízingen kívül.
18
A közzétételi követelmények csökkenése A KKV IFRS-ben lényegesen kevesebb közzétételi előírás van, mint a teljes IFRS-ben. Az általánosan alkalmazott IFRS-ben előírt közzétételi kötelezettségek a pénzügyi kimutatások felhasználói igényei miatt valamint költség-haszon szempontok miatt maradtak ki.
19
A hatályba lépés napja A KKV IFRS hatályba lépésének napját az IASB nem határozta meg, minden esetben a nemzeti törvényhozás határozza meg. Kiegészítő iránymutatások A KKV IFRS mellett az IASB alkalmazási útmutatót is kibocsátott, amely egy pénzügyi beszámoló mintát és egy megjelenítési illetve közzétételi ellenőrző listát tartalmaz.
20
Az Európai Unió hogyan vélekedik a KKV IFRS alkalmazásáról?
Az EU sem nem írja elő, sem nem tiltja ezen szabályozás adaptalását.
Az egyes tagországok dönthetik el, hogy megengedik vagy kötelezővé teszik a használatát.
21
A KKV IFRS használata számos potenciális előnyt jelent Segít a tőkebevonásban, javítja a hatékonyságot. Ugyanis a befektetők és hitelezők számára, valamint azok számára is, akiknek tőkére van szükségük, és ezért fontos számukra az átláthatóság, előnyt jelent a globális pénzügyi beszámolási szabványoknak való megfelelés. A nemzetközi standardok megkönnyítik ugyanakkor a cégek teljesítményének összehasonlítását, és az ellenőrzésük hatékonyságát is fokozza. Egyszerűbb könyvelési szabályoknak köszönhetően alacsonyabb költségek. A KKV-k igényeit jobban kielégíti, mint a teljes IFRS. A felhasználók az alábbiakra fókuszálnak: rövid-távú cash-flow, likviditás, fizetőképesség.
22
A KKV IFRS-ek teljes IFRSekkel való megfeleltetése
23
A KKV IFRS-ek teljes IFRSekkel való megfeleltetése
24
Köszönöm a figyelmet!
25
