1
IMPLEMENTASI PENAGIHAN HUTANG PAJAK DENGAN MENGGUNAKAN HARTA KEKAYAAN PENANGGUNG PAJAK YANG TERSIMPAN DI BANK PADA KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA CIKARANG UTARA
TESIS
Oleh
REZA ZURIANSYAH 077011057/M.Kn
FAKULTAS HUKUM UNIVERSITAS SUMATERA UTARA MEDAN 2011
Universitas Sumatera Utara
2
IMPLEMENTASI PENAGIHAN HUTANG PAJAK DENGAN MENGGUNAKAN HARTA KEKAYAAN PENANGGUNG PAJAK YANG TERSIMPAN DI BANK PADA KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA CIKARANG UTARA
TESIS
Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar Magister Kenotariatan Dalam Program Studi Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara
Oleh
REZA ZURIANSYAH 077011057/M.Kn
FAKULTAS HUKUM UNIVERSITAS SUMATERA UTARA MEDAN 2011
Universitas Sumatera Utara
3
Judul Tesis
:
Nama Mahasiswa Nomor Pokok Program Studi
: : :
IMPLEMENTASI PENAGIHAN HUTANG PAJAK DENGAN MENGGUNAKAN HARTA KEKAYAAN PENANGGUNG PAJAK YANG TERSIMPAN DI BANK PADA KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA CIKARANG UTARA Reza Zuriansyah 077011057 Kenotariatan
Menyetujui Komisi Pembimbing
(Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum)
Pembimbing
(Dr. Pendastaren Tarigan, SH, MS)
Ketua Program Studi,
(Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN)
Pembimbing
(Dr. Bastari, MM)
Dekan,
(Prof. Dr. Runtung, SH, MHum)
Tanggal lulus : 16 Maret 2011
Universitas Sumatera Utara
4
Telah diuji pada Tanggal : 16 Maret 2011
PANITIA PENGUJI TESIS Ketua
:
Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum
Anggota
:
1. Dr. Pendastaren Tarigan, SH, MS 2. Dr. Bastari, MM 3. Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN 4. Dr. T. Keizerina Devi A, SH, CN, MHum
Universitas Sumatera Utara
5
ABSTRAK
Salah satu upaya mewujudkan kemandirian dalam penerimaan negara adalah penerimaan pajak. Namun, dalam kenyataannya masih banyak dijumpai wajib pajak yang tidak melaksanakan kewajiban pajaknya dengan benar, mulai dari tidak menyampaikan laporan, laporan yang tidak benar, sampai dengan tidak dibayarnya kewajiban pajak yang seharusnya dibayar oleh wajib pajak, sehingga menimbulkan hutang pajak. Dalam pelaksanaan penagihan pajak dengan menggunakan harta kekayaan penanggung pajak yang tersimpan di bank, perlu diketahui tentang tata cara penerbitan surat teguran, surat paksa dan surat perintah melaksanakan penyitaan, tindakan penyitaan, pelunasan hutang pajak dan kendala-kendala yang dihadapi dalam pelaksanaan penagihan pajak dengan menggunakan harta kekayaan penanggung pajak yang tersimpan di bank. Untuk mengkaji masalah tersebut diatas, maka dilakukan penelitian yang bersifat deskriptif, karena metode yang digunakan untuk menggambarkan, menelaah, menjelaskan dan menganalisis suatu peraturan hukum baik dalam bentuk teori maupun praktek pelaksanaan dari hasil penelitian dilapangan. Pendekatan dalam penelitian ini adalah pendekatan perundang-undangan (statute approach) dan pendekatan yuridis sosiologis dengan lokasi penelitian di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cikarang Utara. Dari hasil penelitian menunjukkan bahwa Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cikarang Utara belum sepenuhnya mentaati tata cara dan ketentuan Undang-undang Ketentuan Umum Perpajakan dan Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Tindakan penyitaan terhadap harta kekayaan penanggung pajak yang tersimpan dibank belum sepenuhnya dilaksanakan oleh Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cikarang Utara terhadap penunggak pajak yang telah diblokir rekeningnya. Pelunasan hutang pajak dengan harta kekayaan penanggung pajak yang tersimpan di bank telah dilaksanakan oleh Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cikarang Utara, meskipun telah berhasil dilaksanakan, namun masih belum mencapai hasil yang maksimal dalam pencairan tunggakan pajak. Kendala-kendala yang dihadapi dalam pelaksanaan penagihan pajak dengan menggunakan harta kekayaan penanggung pajak yang tersimpan di bank adalah Pejabat bank menolak untuk melakukan pemblokiran terhadap rekening penunggak pajak, Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cikarang Utara didemontrasi oleh karyawan perusahaan yang rekening perusahaannya diblokir dan rekening penunggak pajak yang dilakukan pemblokiran, saldonya tidak mencukupi untuk melunasi hutang pajak milik penunggak pajak.
Kata Kunci : Penagihan Hutang Pajak, Harta Kekayaan Yang Tersimpan Di Bank
Universitas Sumatera Utara
6
ABSTRACT
One effort of implementing independence in the national revenue is income tax. However, in reality, there are still many taxpayers who act as tax evaders; they usually do tax fraud, give false tax statements, or do not pay the tax at all. This condition will eventually cause taxes payable. In implementing the tax collection by using the taxpayers’ money deposited in the bank. The tax officers need to know the procedures of issuing the warning and the warrant, in order to carry out the confiscation and the tax payment. There are various obstacles which have to be encountered in implementing the tax collection by confiscating the taxpayers’ money deposited in the bank. In order to analyze this various problems, the researcher did descriptive study since this method could be used in describing, explaining, and analyzing a legal provision theoretically and this practice in order to carry out the result of the field research. The method of the this research was the statute approach and the socio-judicial approach; the location of the research was the Pratama Tax Office at North Cikarang. The result of the research showed that the Pratama Tax Office at North Cikarang seemed not to follow the procedures, the tax regulations, and the tax collection with warrant. The confiscation act on the taxpayers’ money deposited in the bank, which had already been frozen, was fully carried out by the Pratama Tax Office at North Cikarang. Even though they had done it, their effort was far from being maximal, especially in with drawing the taxpayers’ money. The obstacles encountered by the Tax Office in implementing the tax collection by confiscating the taxpayers’ money deposited in the bank existed because the Bank management refused to freeze demonstration in front of the Pratama Tax Office because they were not able to pay off the debts since their companies’ accounts were frozen.
Keywords : Tax Collection, Wealth Deposited in the Bank
Universitas Sumatera Utara
7
KATA PENGANTAR
Puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat dan karunia-Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan penulisan tesis ini, yang berjudul “IMPLEMENTASI PENAGIHAN HUTANG PAJAK DENGAN MENGGUNAKAN HARTA KEKAYAAN PENANGGUNG PAJAK YANG TERSIMPAN DI BANK PADA KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA CIKARANG UTARA”. Pada kesempatan ini dengan tulus ikhlas penulis sampaikan ucapan terima kasih yang tak terhingga kepada yang amat terpelajar : 1. Bapak Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum, selaku Ketua Komisi Pembimbing. 2. Bapak Dr. Bastari, MM selaku anggota Komisi Pembimbing. 3. Bapak Dr. Pendastaren Tarigan, SH, MS selaku anggota Komisi Pembimbing. yang telah banyak memberikan bimbingan, arahan dalam memperluas wawasan penulis dari awal penyusunan proposal sampai penyelesaian penulisan tesis ini. Demikian juga penulis sampaikan ucapan terima kasih yang tak terhingga kepada yang amat terpelajar, Bapak Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN selaku Ketua Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara dan Ibu Prof. Dr. T. Keizerina Devi Azwar, SH, CN, MHum selaku
Universitas Sumatera Utara
8
dosen penguji yang telah berkenan memberikan bimbingan, arahan serta masukan maupun saran terhadap penyempurnaan penulisan tesis ini. Selanjutnya penulis juga mengucapkan terima kasih kepada yang terhormat : 1. Bapak Prof. DR. dr. Syahril Pasaribu, DTM&H, MSc (CTM), SpA(K), selaku Rektor Universitas Sumatera Utara, atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan bagi penulis untuk menyelesaikan pendidikan Magister Kenotariatan di Universitas Sumatera Utara. 2. Bapak Prof. Dr. Runtung, SH, MHum selaku Dekan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara, atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan bagi penulis untuk menyelesaikan pendidikan Magister Kenotariatan di Universitas Sumatera Utara. 3. Para Guru Besar, Staf Pengajar Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara, yang telah memberikan pengetahuan sehingga penulis dapat menyelesaikan studi ini. 4. Para Pegawai/Karyawan pada Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara, yang telah memberikan bantuan dengan sepenuh hati terutama di bidang administrasi. 5. Rekan-rekan Mahasiswa Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera Utara angkatan 2007 khususnya group A, yang telah memberikan dukungan dalam penulisan tesis ini. Teristimewa ucapan terima kasih penulis sampaikan kepada kedua orang tua penulis ayahanda tercinta Rusli dan ibunda tercinta Zuriaty, serta adinda Ryan
Universitas Sumatera Utara
9
Prayudi dan Bella Azzachra atas doa, kasih sayang dan dukungan baik moril maupun materil untuk keberhasilan studi penulis. Penulis menyadari sepenuhnya bahwa masih banyak kekurangan yang terdapat dalam tesis ini, baik dalam tata bahasa maupun ruang lingkup pembahasannya. Oleh karena itu, penulis sangat mengharapkan saran dan kritik yang bersifat konstruktif dari semua pihak demi penyempurnaan tesis ini dan kiranya hasil penelitian tesis ini dapat bermanfaat bagi para akademisi dan praktisi hukum Akhirnya seraya menyerahkan diri kepada Allah SWT, penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu penulis dalam menyelesaikan penulisan tesis ini. Semoga Allah SWT melimpahkan rahmat-Nya kepada kita semua. Amin. Medan, Maret 2011 Penulis,
REZA ZURIANSYAH
Universitas Sumatera Utara
10
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
I.
II.
IDENTITAS PRIBADI Nama
: Reza Zuriansyah
Tempat / Tgl. Lahir
: Medan, 31 Agustus 1985
Alamat
: Komp. Bumi Asri Blok D Nomor 128 Medan
ORANG TUA Ayah
: Rusli
Ibu
: Zuriaty
III. PENDIDIKAN SD Swasta Tunas Kartika I - 2 : Lulus Tahun 1997 SLTP N 18 Medan
: Lulus Tahun 2000
SMU Swasta Harapan Medan : Lulus Tahun 2003
IV.
S1 Ilmu Hukum Unpab
: Lulus Tahun 2007
S2 MKn USU
: Lulus Tahun 2011
PEKERJAAN Des 2004 – Des 2010
: Staff Kantor Notaris/PPAT Andi Isnain,SH di Kabupaten Deli Serdang
Peb 2010 – Mar 2010
: Staff Legal PT. BANK MASPION INDONESIA Kantor Cabang Medan
Mar 2010 – sekarang
: Staff Legal PT. BANK MEGA, Tbk. Kantor Wilayah Medan
Universitas Sumatera Utara
11
DAFTAR ISI Halaman ABSTRAK .................................................................................................... i ABSTRACT ....................................................................................................
ii
KATA PENGANTAR...................................................................................
iii
RIWAYAT HIDUP ......................................................................................
vi
DAFTAR ISI .................................................................................................
vii
DAFTAR TABEL .......................................................................................
x
BAB I
PENDAHULUAN........................................................................
1
A. Latar Belakang ........................................................................
1
B. Perumusan Masalah ................................................................
6
C. Tujuan Penelitian ....................................................................
7
D. Manfaat Penelitian ..................................................................
8
E. Keaslian Penelitian..................................................................
8
F. Kerangka Teori dan Konsepsi.................................................
9
1. Kerangka Teori....................................................................
9
2. Konsepsi..............................................................................
18
G. Metode Penelitian....................................................................
21
1. Sifat Penelitian ....................................................................
21
2. Pendekatan Penelitian .........................................................
22
3. Lokasi Penelitian.................................................................
23
4. Data .....................................................................................
23
5. Bahan Penelitian..................................................................
24
6. Cara Pengumpulan Data......................................................
25
7. Analisis Data .....................................................................
25
PELAKSANAAN PENAGIHAN HUTANG PAJAK PADA KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA CIKARANG UTARA .................................................................
27
BAB II
A. Gambaran Umum Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cikarang
Universitas Sumatera Utara
12
Utara ....................................................................................... 1. Visi dan Misi Direktorat Jenderal Pajak .............................
27 27
2. Struktur Kantor Pelayanan Pajak Pratama ..........................
29
3. Wilayah Kerja .....................................................................
33
B. Hutang Pajak ...........................................................................
34
1. Timbulnya Hutang Pajak.....................................................
35
2. Berakhirnya Hutang Pajak ..................................................
38
C. Wajib Pajak dan Penanggung Pajak........................................
42
D. Pelaksanaan Penagihan Utang Pajak.......................................
43
1. Menurut Undang-undang Ketentuan Umum Perpajakan (KUP) ...............................................................
43
2. Menurut Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa (PPSP).......................................................................
45
E. Implementasi Penagihan Hutang Pajak Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cikarang Utara...............................
50
1. Penerbitan Surat Teguran....................................................
50
2. Penerbitan Surat Paksa........................................................
59
3. Surat Perintah Melakukan Penyitaan Kekayaan Penanggung Pajak ..............................................................
67
BAB III TINDAKAN PENYITAAN TERHADAP HARTA KEKAYAAN PENANGGUNG PAJAK YANG TERSIMPAN PADA BANK PADA KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA CIKARANG UTARA ...
83
A. Permintaan Pemblokiran Rekening.........................................
83
B. Perintah Memberi Kuasa Memberitahukan Saldo ..................
87
C. Penyitaan Harta Kekayaan Penanggung Pajak Yang Tersimpan Di Bank .................................................................
93
BAB IV PELUNASAN HUTANG PAJAK DENGAN MENGGUNAKAN HARTA KEKAYAAN PENANGGUNG PAJAK YANG TERSIMPAN DI BANK PADA KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA CIKARANG UTARA ................................................................
95
A. Pendebetan Rekening Penanggung Pajak ke Kas Negara.......
97
Universitas Sumatera Utara
13
BAB V
B. Pencairan Tunggakan Pajak Setelah Dilaksanakannya Penyitaan Terhadap Harta Kekayaan Penanggung Pajak Yang Tersimpan di Bank ........................................................
98
KENDALA-KENDALA PENAGIHAN UTANG PAJAK DENGAN MENGGUNAKAN HARTA KEKAYAAN PENANGGUNG PAJAK YANG TERSIMPAN DI BANK OLEH KANTOR PELAYANAN PAJAK PRATAMA CIKARANG UTARA .................................................................
107
A. Jurusita Pajak Sebagai Pelaksana Penyitaan ...........................
107
B. Kendala-kendala Yang Ditemui Dalam Pelaksanaan ............ 1. Pejabat Bank Menolak Untuk Melaksanakan Pemblokiran Rekening ......................................................
109 110
2. KPP Pratama Cikarang Utara di Demontrasi oleh Karyawan Perusahaan .......................................................
111
3. Rekening Yang Diblokir Saldonya Tidak Mencukupi Untuk Melunasi Hutang Pajak .........................................
111
BAB VI KESIMPULAN DAN SARAN ...................................................
113
A. Kesimpulan .............................................................................
113
B. Saran .......................................................................................
115
DAFTAR PUSTAKA ...................................................................................
117
Universitas Sumatera Utara
14
DAFTAR TABEL Halaman
Tabel 1.
Tabel 2.
Tabel 3.
Tabel 4.
Penerbitan Surat Teguran pada KPP Pratama Cikarang Utara Januari 2008 s/d Desember 2008 ..................................................
52
Penerbitan Surat Paksa pada KPP Pratama Cikarang Utara Januari 2008 s/d Desember 2008 ..................................................
62
Penerbitan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan pada KPP Pratama Cikarang Utara Januari 2008 s/d Desember 2008 ..
76
Perkembangan Pencairan Tunggakan Pajak KPP Pratama Cikarang Utara yang telah dilakukan Penyitaan Harta Kekayaan Penanggung Pajak Yang Tersimpan di Bank 1 Januari 2008 s/d 31 99 Desember 2008..............................................................................
Universitas Sumatera Utara