Medisch Beroepsbeoefenaars. ondernemer in de medische sector

kranenburgweg 140 2583 er den haag tel: +31 (0)70 338 27 30 fax: +31 (0)70 338 27 49 e-mail: [email protected] btw. 8191.17.249.B.01 k.v.k. 27314820 nl91deut0579604985 bic deutnl2n

Medisch Beroepsbeoefenaars ondernemer in de medische sector

Februari 2015

Ondernemer in de medische sector Pagina Voorwoord

4

1. Introductie

5

2. Medisch Beroepsbeoefenaar, wat is dat?

6

3. Aandachtspunten

7

3.1 3.2 3.3 3.4

Start met een plan Kies uw financieel adviseur Kamer van Koophandel Belastingdienst 3.4.1 Omzetbelasting / BTW 3.4.2 Inkomstenbelasting 3.4.3 Vennootschapsbelasting

7 7 8 8 9 12 13

3.5 3.6 3.7 3.8

VAR-Verklaring Waarneming Fiscale faciliteiten Rechtsvorm 3.8.1 Meewerkende partner

13 14 15 16 17

3.9 3.10 3.11 3.12 3.13 3.14 3.15 3.16 3.17 3.18

Huisvesting Verzekeringen Financiering Administratie Patiëntentoestroom Behandelingen Deskundig advies Personeel De Jaarrekening Overheidstoeslagen

17 17 19 20 21 21 21 21 22 23

ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 2

4. Hoe zit dat nu? 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6

Auto van de zaak Goodwill in de medische sector Leasen: Operational of Financial? BV Ja / Nee Pensioen / Lijfrente Samenwerkingsverbanden

5. Tot slot

23 23 26 26 27 27 28

Samensteller(s) zijn zich volledig bewust van hun taak een zo betrouwbaar mogelijke uitgave te verzorgen. Niettemin kunnen zij geen aansprakelijkheid aanvaarden voor onjuistheden die eventueel in deze uitgave voorkomen.


kranenburgweg 140 2583 er den haag tel: +31 (0)70 338 27 30 fax: +31 (0)70 338 27 49 e-mail: [email protected]

VOORWOORD Geachte medicus,

btw. 8191.17.249.B.01 k.v.k. 27314820 nl91deut0579604985 bic deutnl2n

Dit naslagwerk is tot stand gekomen naar aanleiding van vele vragen van zowel startende als geroutineerde medische beroepsbeoefenaren. Met dit memo worden veel van uw vragen beantwoord en komen ook voor u onbekende onderwerpen aan bod, welke mogelijk relevant kunnen zijn. Het klinkt aantrekkelijk om na jaren van studie als zelfstandige vrije beroepsbeoefenaar aan het werk te zijn. De vrijheid om zelf te bepalen hoe u uw werk en tijd indeelt en u zelf ontwikkeld tot de beste specialist die er is. De keerzijde van het verhaal zijn allerlei randverschijnselen die er bij komen kijken, nu u ondernemer bent, zoals financiële administratie, declareren, agendabeheer, personeelszaken, investeringen, leningen en niet te vergeten de verschillende soort belastingen. Daarnaast dient u zich als medisch ondernemers ook te houden aan beroepsregels en voorschriften, de continuïteit in patiëntenzorg, het wel of niet contracteren van verzekeraars en dat alles onder het oog van de Nederlandse Zorg autoriteiten, de Inspectie voor de Gezondheidzorg en uiteraard de Belastingdienst. Wij denken dat de mooie vooruitzichten van het ondernemerschap zeker waarheid kunnen worden als u zich maar op een goede wijze voorbereidt en laat informeren. Vooraf weten wat ondernemerschap inhoudt en daarop voorbereiden zal uw kans op zakelijk succes aanzienlijk vergroten. In dit memo worden tal van aspecten van dat ondernemerschap behandeld. Mocht u behoefte hebben aan meer informatie over een onderwerp, dan wel met andere fiscale, administratieve of economische vraagstukken zitten, dan kunt u altijd contact met ons opnemen. Met vriendelijke groet, Arts en Accountant

Kranenburgweg 140, 2583 ER DEN HAAG T: 070 3382730, F: 070 3382749 E: [email protected] www.artsenaccountant.nl


1. INTRODUCTIE Arts en Accountant richt zich al sinds 1997 met haar diensten op de medische beroepsbeoefenaar. Gebruikmakend van onze branchekennis en ons netwerk streven wij naar een zo volledig mogelijk aanbod van dienstverlening. U kunt bij ons terecht voor praktijk overdracht, het opstellen van jaarverslagen en alle soorten fiscale aangiften. Ook de salarisadministratie nemen wij u graag uit handen. Door kennis van uw persoonlijke situatie kunnen wij u verder breed adviseren op fiscaal en financieel terrein. Ons kantoor, gevestigd in de haven van Scheveningen, bestaat uit een hecht team van deskundige MBO en HBO-medewerkers. De vennoten zijn gecertificeerde Accountants, Belastingadviseurs en Financiële Planners. Het kantoor is lid van de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA), het Register Belastingadviseurs (RB), het Register Financieel Planner en het Nederlands Instituut van Register Payroll Accounting (NIRPA). Ons team staat borg voor continuïteit zonder het persoonlijk contact te verliezen. Dus geen permanente wisselingen van accountmanagers. Onze dienstverlening bestaat onder andere uit: Accountancy  samenwerkingsverbanden  praktijkoverdracht  keuze ondernemingsvorm  samenstellen en beoordelen van jaarrekeningen  waardebepaling (goodwill) Salarisverwerking en personeelszaken  salarisstroken en alles wat daaraan gerelateerd is  aangifte loonheffing  jaaropgaven  arbeidsovereenkomsten  adviezen op het terrein van CAO- toepassingen  advisering inzake employee benefits  WKR Belastingadvies  belastingaangiften, waaronder inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, omzetbelasting, dividendbelasting, successie en- schenkingsrecht  onderhandelen met de belastingdienst  fiscale controles  investeringsfaciliteiten Overige    

diensten schenkingsplannen beoordelen hypotheken oudedagsvoorzieningen beoordelen kapitaal -en lijfrenteverzekeringen


2. MEDISCH BEROEPSBEOEFENAAR, WAT IS DAT? De CEPLIS-definitie (Europese koepelorganisatie van vrije beroepsbeoefenaren): "Vrije beroepsbeoefenaren verlenen op een persoonlijke en onafhankelijke basis intellectuele diensten en dragen daarvoor alleen de verantwoordelijkheid. Zij verlenen hun diensten op grond van hun speciale professionele bevoegdheid, in het belang van hun cliënten en in het algemeen belang. De beroepsuitoefening is onderworpen aan specifieke, professionele verplichtingen volgens nationale wetgeving, of volgens op autonome wijze door de relevante beroepsorganisatie opgestelde regelgeving, welke de kwaliteit en de professionele en vertrouwelijke aard van de relatie met de cliënt garandeert en bevordert." Als beroepsbeoefenaar in de medische sector valt u ook binnen deze definitie. Ondernemer zijn, houdt in dat u aan allerlei verplichtingen dient te voldoen. U dient zich in te schrijven als ondernemer bij de Kamer van Koophandel en bij de Belastingdienst. Dat zijn de formele eisen. Als dit geregeld is kunt u als ondernemer starten. Uiteraard gaat dit gepaard met de administratie- en belastingplicht. Dan begint het ondernemerschap: u dient te zorgen voor patiënten, al of niet contracten met verzekeraars, u zelf laten verzekeren, declareren, een administratie bijhouden, een jaarrekening opmaken en uw aangifte inkomstenbelasting doen. En ondertussen ook nog gewoon werken. Laat u niet afschrikken door alle regels. Onze ervaring is dat het in het begin van uw onderneming even wennen is, maar met de juiste begeleiding is dat zo opgepakt. In dit memo worden deze aspecten eenvoudig uitgelegd en mocht u dan nog vragen hebben, dan staan wij voor u klaar.


3. AANDACHTSPUNTEN Onderstaand zullen wij een aantal belangrijke zaken nader uitwerken. Voor de indeling en het gericht zoeken verwijzen wij naar de inhoudsopgave, op bladzijde 2. 3.1 Start met een plan Zomaar een aantal aandachtspunten voordat u besluit ondernemer te worden: - Bespreek uw plannen eerst met uw partner en bespreek ook de risico’s; - Maak een ondernemingsplan en werk dit uit. U wordt hierdoor gedwongen gefundeerd na te denken over uw plannen en bedoelingen; - Leg uw plannen voor aan een accountant en spreek deze door; - Kijk vooruit en zorg voor voldoende patiëntentoestroom in de toekomst; - Geen werk betekent geen inkomen; - U heeft geen recht op een WW-uitkering; - Kosten gaan voor de baten; - Meer kosten dan opbrengsten neigt naar een faillissement; - Reserveer geld voor belastingen; - Geloof in u zelf en blijf daar in geloven; - Specialiseer uzelf en neem niet alles aan als vanzelfsprekend; - Leg afspraken met iedere leverancier en verzekeraar vast. Om uw idee te toetsen op haalbaarheid, schrijft u een ondernemingsplan. Dit plan schrijft u in eerste instantie voor uzelf om duidelijk te maken wat er allemaal komt kijken bij het starten van een eigen bedrijf. Met een ondernemingsplan is het gemakkelijker om in een later stadium anderen ervan te overtuigen dat u een goed idee heeft. Dit kan belangrijk zijn om bijvoorbeeld uw financiering rond te krijgen. U kunt hiervoor uitgebreide rapporten schrijven, maar onze ervaring leert dat een kort verslag, gecombineerd met een gedegen financiële prognose van uw adviseur, u al een heel stuk op weg helpt. 3.2 Kies uw financieel adviseur Omdat u zich gedurende uw ondernemerschap vaak op onbekend terrein begeeft, zoekt u soms de antwoorden op vragen bij personen in uw omgeving. Maar waarom niet direct bij de juiste specialist aankloppen? Wanneer een patiënt iets mankeert vindt u het toch ook risicovol, wanneer zo iemand niet de juiste zorg en aandacht krijgt die hij/zij nodig heeft? Stap daarom met uw vragen naar de juiste persoon. Adviseurs zijn er in de vorm van de goed bedoelde buurman tot aan de duurste partner van één van de grote accountantskantoren. Wat past bij u het best? Als klein ondernemer heeft u niet direct de noodzaak om bij een groot kantoor aan te kloppen. Aan hun internationale betrekkingen en grensoverschrijdende belastingkennis heeft u geen behoefte. Ook bij de middelgrote advies- en administratiekantoren heeft u het risico van continue wisselende relatiebeheerders en te weinig specifieke kennis van uw medische praktijk. Uit de praktijk blijkt dat een ondernemer zich prettiger voelt bij een gesprekspartner, die naast administratieve en fiscale kennis ook ervaring heeft met zijn/haar branche. ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 7

Gecombineerd in een overzichtelijk kantoor waar lijnen kort zijn en er snel en adequaat wordt gereageerd. En deze haar netwerk van specialisten voor u kan inzetten, wanneer nodig. Ontdek daarom zelf waarom de accountant de financiële huisarts wordt genoemd! 3.3 Kamer van Koophandel Handelsregister als basisregistratie Op 1 juli 2008 is de nieuwe Handelsregisterwet in werking getreden. Daarmee zijn alle ondernemingen en rechtspersonen in Nederland wettelijk verplicht zich in te schrijven in het Handelsregister van de Kamer van Koophandel. Dit geldt ook voor de vrije beroepsbeoefenaren uit de medische sector. Het Handelsregister wordt de basisregistratie van alle ondernemingen en rechtspersonen in Nederland. Dat betekent dat deze ondernemers steeds sneller kunnen worden geholpen, omdat hun gegevens centraal geregistreerd staan. Daardoor hoeft de overheid niet steeds om dezelfde gegevens te vragen. Waarom dient u zich in te schrijven bij de Kvk? Voor u een bedrijf kunt starten, dient u zich in te schrijven in het handelsregister bij de Kamer van Koophandel. Registratie in het handelsregister van de Kamer van Koophandel bevordert de rechtszekerheid bij het zakendoen. Het is voor u als ondernemer van belang te weten met wie u te maken heeft, wie bevoegd is, wie aansprakelijk is en of er misschien sprake van een faillissement is. Wanneer dient u zich in te schrijven? Vanaf een week voor de start tot een week na de start van uw onderneming dient u zich in te schrijven in het handelsregister. Ook als u hiermee te laat bent, dient u zich alsnog in te schrijven. U bent als ondernemer er zelf verantwoordelijk voor dat de gegevens in het handelsregister actueel en correct zijn. (bron KvK) 3.4. Belastingdienst Algemeen Zodra u zich heeft ingeschreven bij de KvK dient u bij de Belastingdienst een formulier “Opgaaf gegevens startende onderneming” op te vragen. Aan de hand van het ingevulde formulier bepaalt de Belastingdienst welke belastingen u dient te betalen. Of u als medicus inkomstenbelasting en/of BTW dient te gaan betalen hangt af van een aantal factoren. De Belastingdienst stelt voor de inkomstenbelasting andere eisen aan ondernemers dan voor de BTW (omzetbelasting). Dit wordt onderstaand verder uitgewerkt. Met name ARBO-technische diensten, preventieve sportfaciliteiten, medische keuringen en diverse (para) medische verzorgingen komen voor BTW in aanmerking. Veel medische diensten zijn nog vrijgesteld van BTW. ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 8

3.4.1 Omzetbelasting / BTW De laatste jaren een hot item voor de medici. Een gebied waarop veel wijzigingen hebben plaatsgevonden en nog regelmatig plaatsvinden. Om deze reden volgt hieronder een uitgebreide toelichting hierover. Vanaf 1 januari 2013 geldt de btw-vrijstelling voor (para)medische handelingen alléén voor:     

de gezondheidskundige verzorging van de mens; door beoefenaren van een (para)medische beroep; die een op dit beroep gerichte opleiding hebben voltooid waarvoor regels zijn gesteld bij of krachtens de Wet Beroepen in de Individuele Gezondheidszorg (Wet BIG); en de gezondheidskundige verzorging behoort tot het deskundigheidsgebied van dit beroep; en onderdeel vormt van de erkende BIG-opleiding.

Door deze verscherping verliezen o.a. acupunctuur, osteopathie en chiropractici direct hun eerder toegekende vrijstelling van BTW. LET OP! Voor de toepassing van de vrijstelling maakt het niet uit wat voor rechtsvorm de onderneming heeft. Rechtspersonen kunnen de vrijstelling ook toepassen onder voorwaarde dat de diensten worden verricht door personeel dat voldoet aan de hiervoor genoemde eisen. Tandartsen en tandtechnici De diensten door tandartsen en tandtechnici zijn vrijgesteld van BTW. De levering van tandprothesen is vrijgesteld als de levering door een tandarts of tandtechnicus wordt verricht. Een tandprotheticus kan als een tandtechnicus worden aangemerkt. Een levering van een gebitsprothese door een handelaar (niet-tandtechnicus) in prothesen is dus niet vrijgesteld. Administratieve verplichtingen en ontheffing van administratieve verplichting Door een wetswijziging is de medische vrijstelling met ingang van 1 januari 2013 ingeperkt tot de gezondheidskundige verzorging van de mens. Ondernemers dienen een boekhouding te voeren waarin de aanspraak op de vrijstelling op duidelijke en overzichtelijke manier is vastgelegd. Dat betekent dat zij per dienstverrichting of categorie van dienstverrichtingen dienen bij te houden of er sprake is van de gezondheidskundige verzorging van de mens of van een met BTW belaste dienst. Als te voorzien is dat jaarlijks niet meer dan € 1.345 BTW hoeft te worden voldaan, kunnen zij bij hun inspecteur ontheffing van de administratieve verplichtingen ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 9

aanvragen. De ontheffing gaat pas in op de 1e januari na indiening van het verzoek. Gezondheidskundige verzorging van de mens De BTW vrijstelling kan alleen worden toegepast als er sprake is van gezondheidskundige verzorging van de mens. Hiervan is sprake als:  het voornaamste doel van de medische handeling de bescherming van de gezondheid is. Daaronder vallen ook de handelingen die zijn gericht op de instandhouding (preventie) en het herstel van de gezondheid, en  de handelingen zijn gericht op een individuele patiënt. Als een verpleegkundige een cursus ‘Samen bevallen’ geeft is er bijvoorbeeld geen sprake van gezondheidskundige verzorging van de mens. Het betekent dat in het algemeen voor de vrijstelling in aanmerking komen: medische handelingen die bestaan in de diagnose, het behandelplan, de behandeling en, zo veel mogelijk, de genezing van ziekten of gezondheidsproblemen van de mens. Voor het beoordelen van het voornaamste doel van de medische handeling is de context, waarin de diensten worden verricht, van belang. Zo zal een sportkeuring of een medische keuring, die door een derde wordt gevraagd als voorwaarde voor het mogen uitoefenen van een bepaalde sport of een bepaalde functie, niet als voornaamste doel hebben de gezondheid van de gekeurde persoon te beschermen. Dat is anders als de sportkeuring of medische keuring is bedoeld om vanuit gezondheidsredenen te verklaren dat de betrokkene zich tot bepaalde activiteiten dient te beperken. Cosmetische chirurgie behoort tot de gezondheidskundige verzorging van de mens als het voornaamste doel van de behandeling de bescherming van de gezondheid van de mens is. Bij bescherming zijn instandhouding of herstel inbegrepen. Dat betekent dat cosmetische ingrepen die uitsluitend de verfraaiing van het uiterlijk tot doel hebben, niet onder het begrip gezondheidskundige verzorging vallen. Deze ingrepen zijn dus niet vrijgesteld. Het gaat hierbij alleen om gevallen waarin de Belastingdienst vindt dat de arts de aanwezigheid van een therapeutisch doel in redelijkheid niet aannemelijk maakt.

Welke behandelingen vallen onder de medische vrijstelling? Voorbeelden van behandelingen die vallen onder de categorie gezondheidskundige verzorging van de mens en zijn vrijgesteld:  sportkeuringen of medische keuringen (door de patiënt zelf geïnitieerd) om vast te stellen of deze om medische redenen zijn activiteiten moet beperken  cosmetische chirurgie om iemands gezondheid te beschermen  bloedafname of afname van andere lichaamssubstanties voor het testen op virussen, infecties of andere ziekten, ook als dat plaatsvindt op verzoek van werkgevers of verzekeraars  avond-, nacht- en weekenddiensten op een huisartsenpost ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 10

          

begeleiding van hartrevalidatiepatiënten advisering van reizigers inclusief het toedienen van vaccinaties periodiek geneeskundig onderzoek internetconsulten, mits deze voldoen aan de richtlijnen van de KNMG waarneming voor collega’s vaccinatie zoals de griepprik de overdracht van medische monsters aan bijvoorbeeld een laboratorium als voor het maken van de diagnose een therapeutisch doel is gediend verzorging door ambulante medewerkers psychotherapeutische behandelingen refractiechirurgie om het gezichtsvermogen te verbeteren of verslechtering te voorkomen psychologisch onderzoek om bijvoorbeeld dyslexie of ADHD vast te stellen

De volgende behandelingen vallen niet onder de categorie gezondheidskundige verzorging van de mens en zijn dus niet vrijgesteld:  sportkeuringen of medische keuringen die in opdracht van derden worden uitgevoerd om vast te stellen of iemand een sport of beroep mag uitoefenen  cosmetische ingrepen ter verfraaiing van het uiterlijk  DNA-onderzoek om biologische verwantschap vast te stellen  medische verklaringen, medische onderzoeken of medische deskundigenrapporten over aansprakelijkheid, schaderaming of medische beroepsfouten, voor personen die iemand aansprakelijk willen stellen, of voor de toekenning van een oorlogspensioen of een invaliditeitsuitkering  onderzoek naar kwaliteitsnormen in de gezondheidszorg  internetconsulten, als deze niet voldoen aan de richtlijnen van de KNMG  groepsbehandelingen, tenzij binnen die behandeling iedere persoon wordt behandeld voor zijn of haar specifieke stoornis of beperking  rijbewijskeuring  meewerken aan onderzoeken in opdracht van de farmaceutische industrie  werkzaamheden van een psycholoog op het gebied van organisatieadvies  werkzaamheden van een psycholoog voor werkgevers om het functioneren van werknemers te verbeteren door gedragsverandering  lijkschouwing door een forensisch arts of lijkschouwarts  begeleiding door een psycholoog van leerlingen door middel van gesprekken en het doorverwijzen naar bijvoorbeeld een GGZ-instelling, school voor speciaal onderwijs en dergelijke  onderzoek door psychologen of psychiaters naar een psychische oorzaak bij verdachten in een strafzaak op verzoek van het Openbaar Ministerie of de rechter (Bron belastingdienst). Standpunt Belastingdienst op basis van uitspraken Hoge Raad De vrijstelling geldt alleen als de beroepsbeoefenaar zelfstandig een Gezondheidskundige dienst verricht, een Wet BIG-opleiding heeft afgerond en de verrichte dienst behoort tot het deskundigheidsbereik van die beroepsbeoefenaar. Van het zelfstandig verrichten van een gezondheidskundige dienst is geen sprake als de betrokken beroepsbeoefenaar onder leiding en toezicht van een opdrachtgever ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 11

(bijvoorbeeld een arts) werkzaamheden uitvoert. In dat geval stelt de Wet BIGberoepsbeoefenaar zijn of haar diensten (arbeid) ter beschikking en is sprake van een met btw-belaste prestatie, ook al wordt gezondheidskundige arbeid verricht. Deze dienstverlening is vergelijkbaar met die van medische uitzendbureaus, die Wet BIG-beroepsbeoefenaren ter beschikking stellen. De Hoge Raad heeft beslist dat in het geval van een medisch uitzendbureau de btw vrijstelling niet van toepassing is. Hof Amsterdam heeft beslist dat de btw vrijstelling niet van toepassing is bij prestaties door een verpleegkundigenmaatschap aan ziekenhuizen of instellingen, aangezien zij in concurrentie treden met uitzendbureaus: de prestatie (ter beschikking stellen van arbeid) is in wezen gelijk. Hetzelfde geldt ook voor de diensten van BIG-geregistreerde zzp’ers/ zorgverleners die hun arbeid, al dan niet door middel van bemiddelingsbureaus, aan ziekenhuizen of instellingen ter beschikking stellen. Of in een concrete situatie sprake is van het zelfstandig verrichten van een gezondheidskundige dienst, moet worden beoordeeld aan de hand van de feiten en omstandigheden van het geval. In zijn algemeenheid merk de belastingdienst op dat verpleegkundigen die door een ziekenhuis worden “ingehuurd” niet zelfstandig gezondheids-kundige diensten verrichten. Die verpleegkundigen verrichten hun werkzaamheden niet zelfstandig, maar onder leiding en toezicht van een arts. Dit betekent dat verpleegkundigen die als zzp’er werkzaam zijn in een ziekenhuis, btwplichtig zijn voor de door hen verrichte diensten. 3.4.2 Inkomstenbelasting Wanneer bent u ondernemer voor de inkomstenbelasting? Als u ondernemer bent voor de omzetbelasting, bent u lang niet altijd ondernemer voor de inkomstenbelasting. De wet en de rechtspraak stellen bepaalde eisen waaraan ondernemers dienen te voldoen. De Belastingdienst controleert uiteindelijk of u aan die eisen voldoet. Zo kan het zijn dat u op basis van een VAR WUO werkzaam bent als zelfstandige in de praktijk van een collega, maar op basis van feiten en omstandigheden er toch spraken is van een loondienstbetrekking. Belastingtarieven 2015 Tarief 2015 inkomen uit werk en woning (box 1) Het tarief voor inkomen uit werk en woning is een oplopend tarief met 4 schijven. Deze schijven variëren van 36,5% tot 52%. Daardoor betaalt u naar verhouding meer belasting als uw inkomen stijgt. Voor ondernemers die in een eenmanszaak werken, gelden een aantal ondernemersfaciliteiten zoals starters- (€ 2.123), zelfstandigenaftrek (€ 7.280) en de MKB-winstvrijstelling (14%). Door deze faciliteiten kan het bedrag waarover inkomstenbelasting wordt betaald worden verlaagd. In paragraaf 3.7 vind u meer hierover.


3.4.3 Vennootschapsbelasting Belastingregels voor de vennootschapsbelasting zijn redelijk gelijk aan die van de inkomstenbelasting. Met het grote verschil dat het inkomen van de ondernemer nu gedeeltelijk belast wordt met loonbelasting (max 52%) en het restant, na aftrek van de vennootschapsbelasting (20%-25%), met dividendbelasting (25%). Het totaal aan te betalen belastingen kan hierdoor voor de ondernemer voordeliger uitvallen. De vennootschapsbelasting is van toepassing op o.a. BV’s. Bij de voorzetting in een BV, vervallen de faciliteiten voor de inkomstenbelasting. Wij kunnen u adviseren of de omschakeling naar een BV mogelijk en aantrekkelijk is. 3.5 VAR-verklaring Algemeen Als waarnemer of zelfstandige dient u bij iedere opdracht na te gaan of er sprake is van een dienstverband. Een Verklaring Arbeidsrelatie (VAR-verklaring) aanvragen is daarom een must. U kunt uzelf als ondernemer beschouwen, dit betekent niet dat de Belastingdienst dit ook doen. Een VAR-verklaring is zowel voor u als voor uw opdrachtgever belangrijk. U dient te weten van welk soort (dienst)verband er sprake is (in verband met loonheffing en werknemersverzekeringen), hiervoor kunt u een Verklaring Arbeidsrelatie opvragen bij de Belastingdienst, dit is echter niet verplicht. Bij het doorlopen van de vragenlijst krijgt u een antwoord op de vraag, of u als zelfstandig ondernemer aangemerkt zal worden. Van belang zullen dan de antwoorden zijn op vragen als: Hoeveel opdrachtgevers heeft u? Wie is aansprakelijk? Investeert u zelf in uw bedrijf? Loopt u ondernemersrisico? De Belastingdienst kent verschillende vormen van een Verklaring ArbeidsRelatie de meest relevante verklaring voor u is de WUO (Winst uit onderneming). Enkele criteria om als ondernemer te worden aangemerkt zijn: - Minimaal 3 opdrachtgevers per jaar; - Ontbreken van een gezagsverhouding met uw opdrachtgevers; - U dient zich te presenteren als een zelfstandig bedrijf - U dient minimaal 1225 uur per jaar te besteden aan uw onderneming - U dient minimaal 50% van uw werkbare uren te besteden aan uw onderneming Geldigheidsduur Een 'Verklaring ArbeidsRelatie' is geldig tot het einde van het jaar van afgifte. De geldigheidstermijn gaat in aan het begin van het kalenderjaar. Als de geldigheidstermijn verloopt en u wilt de VAR voortzetten, dan kunt u bij de Belastingdienst vanaf 1 september van ieder jaar een nieuwe verklaring aanvragen. Bent u een startende ondernemer? Dan kunt u direct een VAR-verklaring aanvragen. Deze is geldig vanaf het begin van uw werkzaamheden tot het einde van het kalenderjaar. Vanaf heden wordt de VAR verklaring door de belastingdienst automatisch verlengd. Als u vóór 1 november bezig bent met een opdracht volgende kalenderjaar (maximaal 1 jaar), dan hoeft u volgende kalenderjaar geen nieuwe 'Verklaring opdrachtgever te geven. Als u na 1 november met een

die doorloopt tot in het voor die opdracht in het arbeidsrelatie' aan uw opdracht bent begonnen,


dient u in het volgende kalenderjaar wel een nieuwe 'Verklaring arbeidsrelatie' aan uw opdrachtgever te geven. De staatssecretaris van Financiën heeft medio september 2012 in een brief aangegeven bezig te zijn met de ontwikkeling van een webmodule. Deze is tot op heden nog niet tot stand gekomen.. De VAR Webmodule houdt in dat zowel de zelfstandig ondernemers als de opdrachtgever voorafgaand aan elke opdracht zelf de arbeidsrelatie moet testen. Hieruit moet blijken of degene die de opdracht uitvoert daadwerkelijk zelfstandig ondernemer is. FNV Zelfstandigen, Stichting ZZP Nederland, Zelfstandigen Bouw en Platform Zelfstandige ondernemers (PZO) zijn het oneens met de voorgenomen wijzigingen van de VAR-procedure door de Belastingdienst en het ministerie en zijn daarom bezig met een alternatief. In 2015 gaat de weten regelgeving voor de VAR veranderen. Daarvoor ligt er een wetsvoorstel bij de Tweede Kamer. Het is op dit moment nog niet bekend wanneer de nieuwe wet ingaat. Als de nieuwe weten regelgeving is ingegaan, kunt u geen VAR meer aanvragen. U vraagt dan digitaal een 'Beschikking geen loonheffingen' aan. Deze plannen zijn nog in ontwikkeling. Zodra hier concreet meer over bekend is wordt dat in deze brochure opgenomen. 3.6 Waarneming Hoe bepaalt u uw vergoeding in de behaalde omzet? Welke percentage van de omzet is in de markt gebruikelijk? Welk uurtarief wordt gehanteerd? Dit kan in ieder specifiek geval anders zijn. Is er een CAO voorschrift, een beroepsorganisatie richtlijn, of mag u dat zelf bepalen? Graag voorzien wij u van deze informatie. Werkt u voor vaste opdrachtgevers Indien u dag in dag uit voor vaste opdrachtgevers werkt, loopt u het risico om aangemerkt te worden als werknemer, in plaats van ondernemer. Zorgt u daarom voor de juiste overeenkomst, want met alleen een VAR-verklaring bewapend u zichzelf hier niet tegen. Werken voor individuele opdrachtgevers Heeft u meerdere opdrachten waarbij u niet het debiteurenrisico loopt, zorgt u er dan voor dat u minstens 3 (wisselende) opdrachtgevers heeft. Inzicht in uw kosten en uitgaven Indien u van uw werk wilt kunnen leven, dient u een goed inzicht in uw kosten te hebben. Allereerst uw privé-uitgaven, uw vaste kosten, belastingen, verzekeringen, eventuele pensioenpremies, vervanging van uw instrumenten etc. ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 14

3.7 Fiscale faciliteiten In de inkomstenbelasting kennen we een aantal faciliteiten die voor u van belang zijn in de bepaling van de hoogte van uw belasting aanslag. Wij noemen de voornaamste even voor u. Ondernemersaftrek Hiervoor komt u in aanmerking wanneer u minimaal 1.225 uur aan uw onderneming heeft gewerkt. Dit in de ruimste zin van het woord. Niet alleen de fysieke verrichtingen, maar onder andere ook de voorbereidingen, vergaderingen, reistijden en congressen tellen mee. Voldoet u aan deze eis, dan heeft u o.a. recht op de volgende aftrekposten:  Zelfstandigenaftrek: De hoogte hiervan is afhankelijk van uw bedrijfsresultaat.  Startersaftrek: toe te passen in 3 van de eerste 5 jaar van ondernemerschap.  Meewerkaftrek: voor de meewerkende partner. Vaak wordt ook de reële arbeidsvergoeding toegepast bij meewerkende partner of de man/vrouw maatschap.  Fiscale Oudedagsreserve (FOR): Een fiscale mogelijkheid voor de ondernemer om pensioen op te bouwen, waarbij u wel over de liquiditeit blijft beschikken. Een regeling die zonder de juiste aandacht binnen de medische sector nogal eens voor problemen kan zorgen.  MKB-winstvrijstelling: 14% (2015) onbelast deel van het resultaat na aftrek van vorengenoemde aftrekposten. Geïntroduceerd in 2007, waarvan met name de vrije beroepsbeoefenaren haar vruchten plukt. Kleinschaligheidinvesteringsaftrek Bij investeringen hoger dan € 450 met een minimum van € 2.300 (2015) op jaarbasis, komt u in aanmerking voor een extra belastingaftrek. Deze begint bij 28% en bouwt zich af tot 0% bij een totale jaarlijkse investering van hoger dan € 309.693 (2015). Het is altijd verstandig om deze grenzen jaarlijks in het oog te houden, omdat een investering in december van een jaar u meer zou kunnen kosten dan wanneer u deze had gedaan in januari van het nieuwe jaar, omdat u de grens van bijvoorbeeld 28% net hebt overschreden. Vraag dit daarom bij investeringen aan het eind van het jaar altijd nog even bij uw adviseur na. Dat telefoontje kan u duizenden euro’s besparen. Milieu- en Energieinvesteringsaftrek Voor investeringen van milieu of energie vriendelijke aard kent de belastingdienst een extra investeringsaftrek toe van 36% (2015). Het gaat hier om investeringen welke voorkomen op de lijst van AgentschapNL, waarvoor u bij de belastingdienst een beschikking dient aan te vragen binnen 3 maanden na investeringsdatum. Een goed voorbeeld is een energiezuinige airconditioning voor uw praktijk. Vraag daarom altijd uw leverancier of deze extra investeringsaftrek op uw investering van toepassing is. Hierdoor kan een duurder object uiteindelijk toch goedkoper uitvallen. Licht wel op tijd uw adviseur in, zodat deze voor u de beschikking bij de Belastingdienst kan aanvragen. ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 15

Willekeurige afschrijvingen Startende ondernemers hebben de eerste 3 jaar recht op willekeurige afschrijving. Dit houdt in dat u zich niet hoeft te houden aan de voorgeschreven afschrijvingstermijnen (voornamelijk vijf jaar), maar willekeurig de afschrijving op een investering mag bepalen. Hiermee kunt u uw belastingaanslag bijsturen op basis van uw liquiditeiten. 3.8 Rechtsvorm Kiezen van een rechtsvorm Als u een bedrijf start, dan dient u een rechtsvorm te kiezen voor uw bedrijf. Veel ondernemers werken als een eenmansbedrijf maar er zijn ook andere opties. Bij de keuze van een rechtsvorm spelen aspecten als kosten, fiscale en juridische gevolgen een grote rol. Allereerst speelt mee of u alleen gaat werken of gaat samenwerken met anderen. En wat brengen die anderen dan eventueel mee aan arbeid, goederen, goodwill of geld? Als u alle aspecten op een rijtje zet, dan kunt u kiezen uit rechtsvormen zonder rechtspersoonlijkheid (eenmanszaak, vof, CV, maatschap) en rechtsvormen met rechtspersoonlijkheid (BV, NV, coöperatie, vereniging, stichting). Om een goede keuze te maken adviseren wij u dit samen met een deskundige door te nemen. Rechtsvormen zonder rechtpersoonlijkheid hebben het kenmerk dat u met uw hele privé-vermogen aansprakelijk bent voor schulden van de onderneming. U dient er rekening mee te houden dat als u in gemeenschap van goederen bent getrouwd, uw echtgeno(o)t(e) dan ook volledig aansprakelijk zal zijn voor eventuele schulden en verliezen in de onderneming. De volgende vier rechtsvormen vallen hieronder: Eenmanszaak, de meest voorkomende vorm voor medische ondernemers Aan een eenmanszaak zijn weinig kosten verbonden. Het inkomen van de ondernemer is het resultaat van de eenmanszaak en is alleen belast in de inkomstenbelasting. Ook kunt u gebruik maken van allerlei fiscale ondernemersfaciliteiten: o.a. MKB-winstvrijstelling, zelfstandigen- en startersaftrek, vervroegde afschrijvingen en investeringsaftrek. Let wel: om daarvoor in aanmerking te komen dient u wel aan een aantal voorwaarden te voldoen. Vennootschap onder firma (v.o.f.)/Maatschap De vennootschap onder firma komt neer op een eenmanszaak met meerdere eigenaren en heeft geen vormvereisten. Wel is het verstandig om een overeenkomst tussen de vennoten op te stellen. Hierin regelt u dan zaken als inbreng, afspraken, taken en verdeelsleutel van winst, maar wat zeker belangrijk is de regelingen bij conflicten en beëindiging van de maatschap. Ook de bevoegdheid van de maten dient goed te worden beschreven. De maatschap is de meest voorkomende vorm van samenwerken in de medische sector. Ook de man/vrouw maatschappen. Commanditaire Vennootschap (c.v.) De c.v. is een bijzondere vorm van de v.o.f. De c.v.-vorm leent zich voornamelijk voor ondernemingen met financiers die de benodigde geldbedragen niet willen ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 16

lenen, maar risicodragend ter beschikking van de vennootschap willen stellen. Er worden twee vennoten onderscheiden: de commanditaire (stille) vennoot en de beherende vennoot. De eerste brengt slechts kapitaal in en is niet met zijn privévermogen aansprakelijk. De tweede drijft de onderneming en is persoonlijk en hoofdelijk aansprakelijk voor vennootschapsschulden. Deze vorm van samenwerken of ondernemerschap komt nauwelijks voor in de medische sector. Besloten Vennootschap (BV) De BV is een rechtsvorm met rechtspersoonlijkheid. Gezien het aantal specifieke aspecten van ondernemen in BV-vorm werken wij dit niet verder uit in deze brochure. Mocht u toch geïnteresseerd zijn, dan kunt vrijblijvend een kennismakingsgesprak over dit onderwerp bij ons aanvragen. 3.8.1 Meewerkende partner Wanneer uw partner meewerkt in de praktijk, dan staan er fiscaal een aantal mogelijkheden tot uw beschikking, om dit op een zo’n financieel gunstig mogelijke manier in uw voordeel uit te laten komen. Ten eerste de meewerkaftrek welke in uw eigen aangifte wordt opgevoerd. Ten tweede het toekennen van een reële arbeidsvergoeding aan uw partner, met als voordeel dat dit deel van uw inkomen tegen een lager tarief wordt belast bij uw partner. En tot slot het aangaan van een Maatschap of V.O.F. met uw partner, zodat de winst tussen u beide fiscaal gunstig verdeeld kan worden. Deze laatste is het meest fiscaal gunstige, maar heeft daarom dan ook de zwaarste voorwaarden. 3.9 Huisvesting U zult een plaats nodig hebben waar u gaat werken. Dat kan thuis zijn of in een apart pand (huren of kopen). Wat u ook kiest, u zult een aantal zaken moeten bepalen. Welke eisen stelt u aan de ruimte? Wat is het bestemmingsplan van die ruimte? Kunt u op die locatie eventueel uitbreiden? Welke regels gelden voor uw bedrijfsruimte? Al deze zaken dienen goed te worden uitgezocht en doordacht voordat u uiteindelijk uw keuze bepaalt. Ook dient u rekening te houden met de fiscale aftrekbaarheid van huisvestingskosten. Als u een praktijk aan huis heeft zijn in dat geval slechts kosten aftrekbaar indien u 70% van uw inkomen vanuit huis verdient (inkomenscriterium) en de werkruimte een zelfstandig onderdeel van de woning beslaat (zelfstandigheidscriterium). Raadpleeg voor een juiste keuze uw deskundige. De keuze om de praktijk aan te kunnen merken als privé- of ondernemersvermogen geeft verschillende fiscale gevolgen. 3.10 Verzekeringen Algemeen U loopt als ondernemer risico's. Die risico's kunt u verzekeren. Een belangrijke verzekering is een beroepsaansprakelijkheidsverzekering, waarmee u belangrijke ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 17

risico’s ten aanzien van uw verrichte werkzaamheden kunt afdekken. Een claim van een patiënt kan aardig in de papieren lopen. Andere verzekeringen: voor ziekte en arbeidsongeschiktheid, pensioen, bedrijfsgebouwen, de inventaris, rechtsbijstand, inkomstenderving en diefstal. Het is aan u om te beoordelen welke verzekeringen u nodig acht. Het is te adviseren deze belangrijke zaken door te nemen met een verzekeringsdeskundige. Onderstaand beschrijven wij kort diverse soorten verzekeringen die voor u van belang kunnen zijn: Arbeidsongeschiktheidsverzekering Ter beperking van het risico van inkomensverlies door arbeidsongeschiktheid. Dit kan bij particuliere verzekeraars en soms ook bij UWV met een zogenaamde vrijwillige verzekering. De premie voor deze verzekering is aftrekbaar. Denkt u er wel aan om bij inkomensstijging ook deze verzekering aan te passen. Ongevallenverzekering De ongevallenverzekering keert een bedrag uit bij overlijden en bij invaliditeit, als u door een ongeval geheel of gedeeltelijk invalide wordt. Het kan ook heel voordelig zijn om deze verzekering particulier af te sluiten zodat uw hele gezin ook verzekerd is. (denk aan kinderen die naar school fietsen) Beroepsaansprakelijkheidsverzekering Ter dekking van de schade die u aan derden toebrengt bij de uitoefening van uw beroep. In feite dekt de verzekering hier een deel van het ondernemersrisico. De hoogte van de premie is dan ook afhankelijk van het beroep dat u uitoefent en de grootte van uw onderneming. Rechtsbijstandsverzekering: een must voor de ondernemer Ter dekking van juridische hulp bij geschillen en eventueel bij het vastleggen van officiële documenten zoals het sluiten van contracten, het verhalen van schade en andere specialistische documenten. Let hierbij wel op de eventuele clausules of uitsluitingen welke een verzekeringsmaatschappij vermeldt in een offerte. Deze verzekering kunt u in sommige gevallen ook voor uw privé-situatie toepassen. Goederen-, inventaris- en vervoersverzekering Ter dekking van de schade aan voorraden of uw bedrijfsinventaris en de eventuele spullen die in uw bedrijfswagen liggen. Bij sommige verzekeraars kunt u hier 24 uur dekking voor krijgen, zodat u niet iedere avond uw spullen uit u bedrijfswagen dient te halen maar die gewoon erin kunt laten liggen Bedrijfsgebouwenverzekering Ter dekking van de schade aan uw bedrijfsgebouw als gevolg van bijvoorbeeld brand, blikseminslag of ontploffing. Deze verzekering is meestal uit te breiden met een glasverzekering.


Bedrijfsschadeverzekering Ter dekking van de stilstand van uw bedrijf als gevolg van bijvoorbeeld brand of inbraak. Kredietverzekering Ter dekking van het debiteurenrisico: het risico dat uw klant niet wil of kan betalen. Persoonlijke verzekeringen Ziek zijn brengt kosten met zich mee. De Algemene Wet Bijzondere Ziektekosten (AWBZ) en de Zorgverzekering voorzien in dekking van deze kosten. Naast deze twee verzekeringen zijn er nog de eerder genoemde arbeidsongeschiktheidsverzekering en de ongevallenverzekering. Algemene wet bijzondere ziektekosten (AWBZ) De AWBZ vergoedt de bijzondere ziektekosten, bijvoorbeeld de kosten van langdurige opname in een inrichting of een ziekenhuis. Zorgverzekering 2015 Basisverzekering Iedereen dient een basisverzekering te hebben. Daarnaast kunt u zich bijverzekeren voor aanvullende pakketten. Zorgverzekeraars bepalen zelf de hoogte van de premie en dienen iedereen te accepteren voor de basisverzekering, ongeacht leeftijd of gezondheidsrisico’s. Voor de aanvullende verzekeringen heeft de verzekeraar geen acceptatieplicht. Kinderen onder de achttien jaar betalen geen premie voor de zorgverzekering. Inkomensafhankelijke bijdrage Naast de basisverzekering en eventuele aanvullende verzekering, betaalt u een bijdrage aan de overheid. Deze hangt af van de hoogte van uw inkomen. Hoe hoger uw inkomen is, hoe hoger uw bijdrage. Als u ondernemer bent, dan betaalt u zelf een inkomensafhankelijke bijdrage van 4,85% (2015) over uw inkomsten met een maximum van € 2.521 per jaar. Dit geldt ook als u andere inkomsten (bijvoorbeeld een periodieke uitkering) ontvangt waarop geen belasting is ingehouden. Als u meerdere inkomens heeft, gelden er speciale regels. 3.11 Financiering U heeft misschien geld nodig om de onderneming op te starten. Normaal gesproken dient u zelf een gedeelte van het startkapitaal te financieren. Daarnaast kunt u terecht bij banken, familie, leveranciers of particuliere investeerders. Om geld van deze personen of instanties te kunnen lenen, dient u een goed onderbouwd financieel plan te hebben. Ook hier kan uw adviseur u helpen om een financiële prognose op te stellen. Hiernaast kan haar of zijn netwerkrelaties u bij de financierings-aanvraag goed van pas komen.


3.12 Administratie Een goede administratie is erg belangrijk. Niet alleen omdat het verplicht is, maar ook omdat u met een goede administratie kunt controleren of uw bedrijf rendabel is. Bovendien vormt de administratie de basis voor uw belastingaangiften. Als u de administratie zelf wilt regelen, kunt u hieronder lezen waar u op dient te letten, welke zaken verplicht zijn en meer. Ook als u er voor kiest om uw administratie uit te besteden aan een accountant is het verstandig om toch even verder te lezen. U blijft als ondernemer namelijk zelf verantwoordelijk voor een deugdelijke administratie en voor de belastingaangiften. Het belang van een goede administratie Naast de verplichting is boekhouden voor u ook van belang, omdat het een schat aan informatie levert over uw bedrijf. Als u uw administratie goed bijhoudt, dan kunt u eerder bijsturen als er in de onderneming iets mis dreigt te gaan. Zo kunt u bijvoorbeeld op tijd ingrijpen als debiteuren niet betalen. Hoe lang bewaren? Iedere ondernemer dient zijn administratie wettelijk verplicht zeven jaar te bewaren. Alles wat financiële gevolgen heeft voor de onderneming dient u systematisch vast te leggen in een administratie. Alle gegevens die u elektronisch of op papier vastlegt, dient u te bewaren. U moet denken aan; kasadministratie en kassabonnen, inkoop- en verkoopboek, banken giroafschriften, contracten, overeenkomsten, software en databestanden, agenda's. Omzetbelasting (BTW) Uw administratie dient inzicht te geven in hoeveel BTW u dient af te dragen. Daartoe dient u de volgende informatie bij te houden: facturen die u uitschrijft en dient te betalen, uitgaven en ontvangsten en het privé-gebruik van goederen en diensten. Het kan zijn dat u op grond van de Kleine OndernemingsRegeling (KOR) geen BTW hoeft te betalen. Dan kunt u bij de Belastingdienst om ontheffing van uw administratieve verplichtingen vragen, waardoor u geen aangifte hoeft te doen voor omzetbelasting. U dient wel de facturen die u zelf ontvangt zeven jaar te bewaren. Facturen De belastingdienst stelt de volgende eisen aan uw factuur: - De factuurdatum en een (uniek) opeenvolgend factuurnummer - De naam en het adres van uw klant - De naam en het adres van uw bedrijf - Uw BTW-identificatienummer (indien van toepassing) - De datum van de levering of de dienstverlening, of de datum waarop een vooruitbetaling is gedaan (als die verschilt van de factuurdatum) - De hoeveelheid en de aard van de geleverde goederen of de omvang en de aard van de verrichte diensten - De prijs exclusief BTW - Het te betalen bedrag aan BTW (indien van toepassing) - Uw registratienummer bij de Kamer van Koophandel


3.13 Patiëntentoestroom Het kan zijn dat u de komende maanden veel werk heeft, omdat de markt op dat moment grote wachtlijsten kent. Maar denk vroegtijdig aan de maanden die daarna komen. Veel starters beginnen met een leuk patiëntenbestand en bedenken zich later pas wat er daarna moet gebeuren. Doe dit eerder! Laat uw patiënten weten waar zij u kunnen vinden. 3.14 Behandelingen Afspraken vastleggen met patiënten Niet alle medici werken met wettelijk vastgelegde tarieven. Op sommige fronten ontwikkelt zich ook steeds vaker een vrijemarktwerking. Leg uw afspraken vast in een overeenkomst. Dit hoeven geen ingewikkelde juridische contracten te zijn, maar maak in ieder geval duidelijke afspraken over uw tarief, de werkzaamheden, de duur van de werkzaamheden en de verantwoordelijkheden van arts of therapeut en de patiënt. Voorkom vragen achteraf. Wie is verantwoordelijk voor de gebruikte materialen of behandelwijze als er iets fout gaat? Is uw tarief wel duidelijk vastgelegd? Hoe lang gaat de behandeling duren? Wie loopt het debiteurenrisico? 3.15 Deskundig advies Een van onze specialismen is het begeleiden van startende ondernemingen. Graag zijn wij u behulpzaam. Bel ons voor een afspraak waarbij we alle zaken eens op een rijtje kunnen zetten. Wij werken open en transparant. 3.16 Personeel Als ondernemer ontkomt u er bijna niet meer aan. Op een bepaald moment heeft u bij de uitbreiding van uw praktijk, of overname van een bestaande praktijk te maken met personeel. Naast de aandacht die het van u vergt, vallen de loonkosten achteraf toch altijd nog tegen. Een brutoloonafspraak per maand van € 1.800 wordt al snel na sociale lasten (15%), vakantiegeld (8%) en pensioenregeling (4%) een kostenpost van bijna € 2.300. En dan is er nog de verzuimverzekering en nodige investeringen die voor de werkplek gedaan dienen te worden. En is er al gesproken over reiskostenvergoeding of tegemoetkoming in de studiekosten? Steeds weer nieuwe regelingen in de wetgeving maken het voor u als werkgever niet echt eenvoudig om aan alle administratieve verplichtingen te voldoen m.b.t. uw werknemers. Termen als WKR, arbeidsovereenkomsten, nul-uren contracten, verzekeringen, kopie identificatie, loonbelasting en premies volksverzekeringen, CAO, ZVW bijdragen, pensioen aanspraken, Inhoudingen en afdrachten, ziektedagen, WIA, verlofdagen en nog veel meer, maken het een oerwoud van regels, waar u zich misschien niet eens mee bezig wil houden.


Hoewel de verplichte eerstedagsmelding inmiddels al weer ingetrokken is, blijft het advies alle voorgenoemde punten eerst voor uzelf te hebben afgestemd, voordat u iemand de eerste betaling doet voor verrichte diensten. Voordat u het weet, heeft u uw eerste conflict, met die in het begin zo enthousiaste werknemer, of belastinginspecteur die na zijn loonbelastingcontrole toch niet zo enthousiast was als u zelf. Neem daarom tijdig contact op met onze salarisadministrateurs. Zij hebben de nodige ervaring binnen uw branche opgedaan om u van begin af aan op weg te helpen. Van Arbeidsovereenkomst tot en met Ziekteverzuim. Vraag voor een kostenindicatie onze prijsopgave aan. 3.17 De jaarrekening Jaarlijks dient u over uw winst belasting te betalen. Deze winst dient volgens het “goed koopmansgebruik”, met “bestendige gedragslijn” te worden opgesteld. Hiermee worden kosten en opbrengsten toegekend aan de periode waarin zij toebehoren. Hieruit ontstaat de jaarrekening, met de balansposten voor jaargrens overschrijdende kosten en opbrengsten. Een veel voorkomende post in uw branche is de nog te factureren omzet. Omzet die u in december heeft gemaakt, maar pas in januari heeft gefactureerd. De jaarrekening is uw jaarlijkse verantwoording richting de belastingdienst, bestaande uit een balans en winsten verliesrekening. Maar in eerste instantie is de jaarrekening voor uzelf een financieel overzicht met de stand per 31 december en het behaalde resultaat over het gehele jaar. Door de jaarrekening te “lezen” kunt u voor u zelf de bedrijfsontwikkelingen goed volgen en analyseren. Een negatieve bankrekening betekent nog geen verlies en een goed gevulde bankrekening nog geen winst. Naast uzelf en de belastingdienst is met name ook de bank erg in uw jaarrekening geïnteresseerd. Deze bepaalt uw financiële draagkracht en zij leiden hiervan uw maximaal te lenen financiering af voor bedrijf of eigen woning. Wanneer u deze cijfers door een onafhankelijk gecertificeerde accountant laat opstellen, wekt dit bij banken meer vertrouwen op bij het verstrekken van uw gewenste financiering. Uw capaciteit om te kunnen aflossen (werkkapitaal), als mede een gezond eigen bedrijfsvermogen (solvabiliteit) en tot slot uw capaciteit om aan uw kort lopende schulden te kunnen voldoen (current- en quickratio) zijn in de ogen van de bank mede bepalend voor het wel of niet krijgen van een financiering. Deze gegevens worden allemaal afgeleid van uw jaarrekening. Voert u hiernaast uw onderneming ook nog in de vorm van een vennootschap (BV) dan komt hier ook nog de verplichte jaarlijkse verantwoording richting de kamer van koophandel bij. Om deze deponeringsplicht na te komen, dient u ook in het bezit te zijn van een volgens wettelijke voorschriften opgestelde jaarrekening. De jaarrekening vormt hierdoor een belangrijke jaarlijkse verantwoording van uw ondernemerschap. Het is dan ook onze grootste zorg om deze zo correct mogelijke voor u op te stellen. ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 22

3.18 Overheidstoeslagen Voor startende ondernemers, of ondernemers met een laag inkomen is overheidssteun altijd welkom. De hierin meest voorkomende zijn belastingteruggaaf voor bijdrage buitengewone uitgaven, huurtoeslag (inkomen < € 21.950), zorgtoeslag (inkomen < € 26.316), kindgebonden budget en kinderopvangtoeslag. Hoewel de meeste toeslagen NIET automatisch bij het indienen van de aangifte inkomstenbelasting worden geregeld, dient de aangifte wel als basis voor de bepaling waar u recht op heeft. De meeste toeslagen dient u dan ook zelf aan te vragen via www.toeslagen.nl. 4. HOE ZIT DAT NU? Er zijn altijd van die onderwerpen waarbij u de bel heeft horen luiden, maar niet precies weet waar de klepel hangt. Of van die borrelpraat, waarbij eigenlijk niemand echt weet hoe het nu zit. Hoe zit dat dan nu eigenlijk met ……? 4.1 Auto van de zaak Bijna iedere ondernemer komt een keer voor de keuze dat hij/zij zijn/haar transportmiddel dient te vervangen. De vraag reist dan altijd: op de zaak of in privé? Hoe zit die regeling in elkaar en wat is voor mij gunstig? Zonder hier te diep op in te gaan is de vuistregel: 1. occasion in privé en zakelijke kilometers onbelast declareren á € 0,19. 2. een nieuwe auto op de zaak en daarbij alle kosten ten laste van de winsten verliesrekening brengen, waarbij een bijtelling van 25%, 20%, 14%, 7% of 4% over de catalogusprijs aan het resultaat toegevoegd dient te worden. Hoewel dit de vuistregel is, dient ieder geval individueel bekeken en berekend te worden. Er zijn natuurlijk nog andere aspecten waar rekening mee gehouden dient te worden, zoals hoe oud is de occasion, is er sprake van BTW en hoeveel kilometers wordt er zakelijk en privé gereden? En uiteraard de inmiddels bekende 500 kilometergrens. Daarnaast verschillen de bijtellingsklassen niet alleen in percentage maar valt er in enkele gevallen ook nog voordeel te behalen op investeringsaftrek en vrijstelling van MRB. U van te voren goed laten adviseren kan u een hoop kosten besparen op de “heilige koe’. 4.2 Goodwill in de medische sector Wanneer een medicus zijn praktijkvoering staakt, vindt er doorgaans een overdracht aan een collega plaats. Op een moment komt dan altijd de vraag, is mijn praktijk nog wat waard? Of te wel wat is de goodwill van mijn onderneming. Goodwill is meestal de optelsom van twee waarden. De eerste is de waarde van de activa op de balans van een ondernemer, genaamd de boekwaarde van activa, versus de marktwaarde (directe opbrengstwaarde) van deze activa. Deze verborgen waarde noemt men stille reserve. Deze eerste wordt vaak al over het hoofd gezien, ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 23

maar kan eenvoudig met de hulp van een praktijkinventaris taxateur uit uw beroepsgroep worden bepaald. Hiernaast kennen we de goodwill in de vorm van aangekochte toekomstige winsten van de onderneming. Deze waarde wordt met name bepaald op basis van behaalde resultaten maar ook zeker op basis van de aanwezige kennis, klanten, merken, personeel, concurrentie, etc…. Het overnemen van een gevestigde onderneming is in beginsel “makkelijker” dan een onderneming die u vanaf nul dient op te bouwen. Dat deze goodwill zich niet altijd gemakkelijk laat bepalen, spreekt hiermee voor zich. Maar als diverse branches er dan ook nog hun eigen methoden als richtlijnen op nahouden, is het soms erg moeilijk om hier een gemeenschappelijk standpunt over in te nemen. Huisartsen Voor huisartsen heeft men per 1 januari 1987 de stichting Goodwillfonds in het leven geroepen, aan de hand van een besluit uit 1985. Dit convenant tussen WVS, Economische zaken en LHV, was een verkapte goodwill constructie. Men gaf de praktijk om niet over aan de volgende arts, maar kreeg bovenop de pensioenuitkering een aanvullende (goodwillfonds)uitkering. Het in termijnen ontvangen van een goodwill. In 2000 werd besloten deze regeling in te trekken en als gevolg hiervan hebben huisartsen in 2003 een uitkering uit de Goodwillfonds ontvangen. Bij deze uitkering was “min of meer” vastgelegd dat er geen aanspraak op goodwill gemaakt zou worden. Echter was dit een afspraak met de Ziekenfondswet, welke in 2006 is komen te vervallen. De sanctie was namelijk het verlies van de Ziekenfondsvergunning. Sindsdien staat het huisartsen dan ook vrij om bij praktijkoverdracht een goodwillsom te vragen. Hoewel bij ondernemingen er dan vaak gekeken wordt naar bedrijfseconomische factoren houden huisartsen het nog wel graag simpel door een bedrag per actieve patiënt te vragen. In de praktijk varieert deze vaak tussen de € 15 en € 50 per patiënt. Naast de goodwill wordt er dan altijd nog een bedrag voor de inventaris afgesproken. De LHV verzet zich hevig tegen deze ontwikkeling, dit met name vanuit een maatschappelijk oogpunt. De LHV heeft zich in het verleden ook al te veel bemoeit met de vrije vestiging van huisartsen en het afsluiten van contracten tussen huisartsen en verzekeraars, waarvoor ze door de NMA op de vingers zijn getikt. Het is dan ook wellicht voor iedereen het beste als de LHV deze goodwill ontwikkeling binnen de branche aan de marktwerking over laat. En is er voor haar wellicht meer een begeleidende rol weggelegd zoals andere medische beroepsverenigingen ook doen. Sinds 2014 hebben diverse Zorgverzekeraars nu een artikel in hun zorgcontract met de huisarts opgenomen, waarin staat dat de huisarts bij praktijkoverdracht geen goodwill zal vragen en de overnemende huisarts geen goodwill zal betalen. Dit vermoedelijk na veel lobbyen door de LHV. Hierdoor is de Minister van Volksgezondheid ook even verlost van het beklaag van de LHV.


Tandartsen In tegenstelling tot de beroepsvereniging voor Huisartsen, bied de beroepsorganisatie voor tandartsen, de NMT, nog wel ondersteuning bij praktijkoverdracht en daarmee bij de bepaling van goodwill. De NMT doet dit echter ook niet op zuivere bedrijfseconomische basis, maar neemt een percentage tussen de 10% en 40% van de winst. Eenvoudig, overzichtelijk en voor betrokken partijen te begrijpen. Alleen valt de waardering hier vaak uit richting de 40%, maar blijft daarmee nog ver achter op de bedrijfseconomische benadering. In enkele gevallen onderhandeld men ook op basis van een vergoeding per patiënt, maar in verband met hoge investeringseisen in een tandartspraktijk dient de financiële haalbaarheid voor de koper nog wel getoetst te worden. Maar de bank speelt hier ook een belangrijke rol bij. Fysiotherapeuten Hiernaast zijn er nog de fysiotherapeuten met een zeer toegankelijke markt, met zeer lage investeringsvereisten, waardoor goodwill normaliter op een laag niveau liggen. In het verleden stond hun beroepsvereniging de KNGF hen nog wel bij in het bepalen van de goodwill, met de richtlijn van één keer de jaarwinst. Maar heden ten dagen is de KNGF bezig zich hier een ander standpunt aan te meten en staan dan ook niet meer achter hun oude richtlijn. Uit gesprekken met medewerkers van de KNGF kunnen wij afleiden dat zij zich aan het oriënteren zijn op een meer bedrijfseconomisch model zoals bijvoorbeeld de beroepsorganisatie voor dierenartsen, de KNMvD, ook hanteert. Dierenartsen De dierenartsen hebben een goede richtlijn namens hun beroepsorganisatie voor de goodwill bepaling. Hierbij maken zij gebruik van een bedrijfseconomisch model, die de goodwill bepaald zoals deze in essentie is bedoelt. Men koopt met de goodwill de toekomstige overwinsten (=winst minus arbeidsvergoeding) van de onderneming. Hoewel dit model nog veel ruimte bied voor het invullen van variabelen, welke tot verschillende waarderingen leidt, pas deze methode beter bij de algemene beschouwing van de term goodwill en dat was is opgezet en onderhouden door de voorganger. Medisch Specialisten De medisch specialisten worden ook bijgestaan door hun Orde van Medisch Specialisten. Hoewel dit ook weer niet een bedrijfseconomische benadering is, bied het voor betrokken partijen wel houvast, omdat deze vrij eenvoudig is. Daarnaast is deze eenvoud ook goed, omdat de specialisten zelf weinig invloed op hun resultaat kunnen uitoefenen. Al enkele jaren is deze goodwill door de inkomensverlaging van medisch specialisten aan het dalen en ook werd de goodwill regelmatig met een flinke korting aangeboden. Reden hiervoor was de grote onzekerheid over het voortbestaan van hun ondernemerschap als arts werkend in een ziekenhuis. Dit hield de gemoederen bezig en daarmee ook de angst voor het verlies (verdamping) van het door hun betaalde goodwill. Nu vanaf 2015 door middel van reorganisatie en afspraken met de belastingdienst het ondernemerschap weer gewaarborgd is, is een stijging van de goodwill binnen deze branche ook niet ondenkbaar. ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 25

4.3 Leasen: Operationel of Financial? Of het nu gaat om de aankoop van een auto, de plaatsing van een behandelstoel of installatie van een airconditioning in de praktijk, de wijze van financiering van deze investering is altijd een vraag die u dient te beantwoorden. Betaalt u de investering uit bestaande middelen zoals de bankrekening, vraagt u de bank om hulp of biedt de verkoper u nog een financieringsmogelijkheid? Als u met de bank of verkoper in gesprek bent, heeft u het al snel over leasen. Maar heeft iedereen het dan over het zelfde soort leasen? Financial lease is een financiering waarbij er een lening wordt vertrekt om de aankoopsom te voldoen in gespreide betalingen, waarbij het object (auto, stoel, airconditioning) als onderpand wordt gegeven. Bij het niet (tijdig) voldoen van de betalingsverplichting wordt het object teruggevorderd. In deze constructie wordt de ondernemer economisch eigenaar. Het object komt op de balans van de ondernemer en de ondernemer mag de afschrijving als kosten opvoeren. Na voldoening van de laatste termijn wordt de ondernemer ook juridisch eigenaar en zou hij het object ook weer mogen verkopen. Bij operational lease wordt het object gehuurd. Er is een lagere maandelijkse betaling, maar het object gaat ná de duur van het contract weer terug naar de verkoper. De maandelijkse betalingen zijn lager, maar hier blijft het economisch eigendom dan ook bij de verkoper. De leasebetalingen komen ten laste van de winsten verliesrekening in plaats van afschrijving. De keuze van financiering zal met name afhangen van de liquiditeit van uw onderneming. Omdat deze keuze voor een aantal jaar bepalend is, is het van belang ook hier een wel overwogen keuze te maken, waarbij u uw adviseur het beste van te voren kunt raadplegen. 4.4 BV Ja / Nee Bijna net zoveel gesteld als de vraag of de auto op de zaak moet of niet, is de vraag om de onderneming in de vorm van een BV voortgezet dient te worden. Het belastingverschil is al eerder aangegeven. Bij de eenmanszaak is het resultaat belast tegen het progressief belastingtarief in Box 1 (winst uit onderneming). Bij het ondernemen middels een vennootschap (BV) is het inkomen gedeeltelijk belast tegen het progressief belastingtarief in Box 1 (inkomen uit arbeid, loon), vervolgens is een deel belast tegen de vennootschapsbelasting (20% laag tarief) en tot slot de dividendbelasting (25%). Het inkomen loon en winst uit onderneming hebben het zelfde belastingtarief (max 52%), dus daar ligt het voordeel niet, maar de combinatie vennootschapsbelasting en dividendbelasting levert een belastingdruk op van 40%. Hierbij is echter nog geen rekening gehouden met de ondernemersaftrek zoals de 14% MKB vrijstelling, die men kent bij de eenmanszaak. Met de wetenschap dat de hoogte van het loon, die u uzelf verplicht bent uit te keren vanuit de BV, door de belastingdienst wordt bepaalt, ligt de keuze van voortzetting in de vorm van eenmanszaak voor de hand ten opzichte van een vennootschap (BV). ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 26

Ook hier mag het voor zich spreken, dat de uitkomst van deze keuze, ondanks de meest fiscale voordelige rechtsvorm binnen de medici de eenmanszaak is, dit voor u anders uit kan pakken. Laat u derhalve goed adviseren, want diverse uitspraken van de Hoge Raad maken het in sommige gevallen toch weer aantrekkelijk. 4.5 Pensioen / Lijfrente Al snel en naar ons persoonlijk advies, doch uiterlijk op uw 35e, dient u rekening te houden met uw oudedagsvoorziening. Er zijn 3 fiscalen vormen voor de oudedagsvoorziening: 1. AOW 2. Pensioen 3. Lijfrenten Als binnenlands belastingplichtige draagt u met uw inkomens- of loonbelasting bij aan de premies AOW. Wanneer u de AOW gerechtigde leeftijd bereikt, heeft u dan ook recht op deze uitkering. Deze oudedagsvoorziening kunt u uitbreiden met een uitkering in het kader van pensioen of lijfrente. De termen “pensioen” en “lijfrente” worden vaak door elkaar heen gebruikt. Beide zijn bedoeld voor de oude dag en zijn periodieke uitkeringen. Een lijfrente is een voorziening die op eigen initiatief tot stand komt en die geen verband houdt met een dienstbetrekking. Pensioen is gekoppeld aan een dienstbetrekking of beroep en meestal verplicht. In beide gevallen geldt de omkeerregeling: nu is de uitgave aftrekbaar en de uitkering belast. Echter met als voorwaarde, zolang deze binnen de jaarlijkse maximale aftrekruimte valt. Raadpleeg daarom altijd uw adviseur ter voorkoming dat de premiebetaling niet aftrekbaar is en de uitkering wel belast. Wij kunnen u hierbij van dienst zijn.

4.6

Samenwerkingsverbanden

Ziektekostenverzekeraars stimuleren samenwerking in de gezondheidszorg. Ook ontstaan er steeds meer samenwerkingsvormen van zorgverleners waarbij gezamenlijk gebruik wordt gemaakt van infrastructuur. In de gezondheidszorg bestaan veel vormen van samenwerkingsverbanden, zoals diverse vormen van maatschappen. De belastingdienst kijkt kritisch naar samenwerkingsverbanden in de gezondheidszorg, vooral naar de terbeschikkingstelling van personeel. In het verleden werden voor het btw-vrij ter beschikking stellen van personeel vaak zogenaamde kostenmaatschappen opgericht. Recent heeft de belastingdienst, na interne afstemming met het ministerie van Financiën, het standpunt ingenomen dat bij de terbeschikkingstelling van personeel door zogenaamde kostenmaatschappen, de door de maat aan de maatschap betaalde vergoeding in de heffing van omzetbelasting moet worden betrokken. Past u dus op voor de fiscale valkuilen van een samenwerkingsverband. ondernemer in de medische sector Arts en Accountant Februari 2015 Pagina 27

5 TOT SLOT Mocht u na bestudering van dit uitgebreide memo uw specifieke situatie aan ons willen voorleggen, neem dan contact met ons op voor een vrijblijvend oriënterend kennismakingsgesprek. Op grond van uw motieven en de relevante omstandigheden die in uw specifieke situatie een rol spelen, kunnen wij u helpen met het maken van een goede onderbouwde keuze.

Met vriendelijke groet, Arts en Accountant Kranenburgweg 140, 2583 ER DEN HAAG T: 070 3382730, F: 070 3382749 E: [email protected] i: www.artsenaccountant.nl


Medisch Beroepsbeoefenaars. ondernemer in de medische sector

Recommend Documents