Instituut Financieel Management
FFEBLR0133– IB – antwoorden opgavenblad 2
casus 1 ‘Last updated’ 14 mei 2010. Vraag 1 In hoeverre zijn bovenstaande kosten aftrekbaar? Noem de relevante wetsartikelen. Omschrijving • • • • •
diners en dergelijke huis aan huis blaadje boete bezoek aan seminairs representatiekosten
Bedrag
Artikel
€ 7.678,00 € 3.500,00 € 150,00 € 4.500,00 € 6.000,00
beperking art. 3.15 overig
Toelichting Aftrekbaar
3.15-1-a 26,50% n.v.t. geen 3.14-1-c 100% 3.16-1-f max. € 1500 3.15-1-b 26,50%
€ 21.828,00
€ 5.644,00 € 3.500,00 € 0,00 € 1.500,00 € 4.410,00
€ 2.034,00
€ 1.590,00
€ 15.054,00
€ 3.624,00
€ 150,00 € 3.000,00 € 3.150,00
De beperking op basis van 73,5% aftrek is hier voordeliger dan de vaste beperking van € 4.200 zie art. 3.15-5
Vraag 2 Wat is het effect van het antwoord van 1 op de fiscale winst? De winst stijgt met het bedrag van de niet-aftrekbare kosten ad
€ 6.774,00
Vraag 3 Bereken de gevolgen voor de fiscale winst in 2009 met betrekking tot de investeringsaftrek. Omschrijving • • • •
Computer en toebehoren Winkel Kassa Bestelauto
Verplichting
Recht
€ 4.500,00 € 275.000,00 € 448,50 € 28.000,00
Ja Nee, art. 3.45-2 Nee, art. 3.45-1-a Ja
Basis
Aftrek 25%
Gebruik
Aanbetaling Aftrek
€ 4.500,00
€ 1.125,00
Ja
n.v.t.
€ 1.125,00
€ 28.000,00 € 32.500,00
€ 7.000,00
Nee
€ 2.800,00
€ 2.800,00 € 3.925,00
Hoogte KIR - art. 3.41-2
Omschrijving • Verkoop oude computer
25%
Opbrengst € 800,00
Totaal investeringsaftrek
Aftrek n.v.t. - ? € 2.200,00 aftrek
Desinvest. € 0,00 € 3.925,00
Vraag 4 Hoeveel van de boekwinst op het pand moet alsnog ten gunste van het (fiscale) resultaat worden gebracht? Zie berekening op volgende blad. Doordat de boekwinst al aan de commerciële winst is toegevoegd, moeten wij de winst eerst met € 325.000 (de dotatie aan de HIR) verlagen. Het gebruik van de HIR heeft geen invloed op het resultaat maar de vrijval van de HIR wel. De fiscale winst komt daarom per saldo € 95.000 lager uit dan de commerciële winst.
W.F. Laman –
[email protected]
pag. 1 / 5
versie: 14-mei-10 17:17:00
Omschrijving
Bedrag
HIR
Opbrengst bij verkoop Af: boekwaarde
€ 610.000,00 € 285.000,00
Boekwinst Dotatie HIR
€ 325.000,00 € 325.000,00
Fiscale winst
-
€ 325.000,00
€ 0,00
Aankoopprijs nieuw pand WOZ-waarde Bodemwaarde eigen gebruik
€ 360.000,00 50% x
€ 380.000,00
Minimale fiscale
€ 180.000,00
Afboeking t.l.v. HIR Boekwaarde oude actief zie art. 3.54-2
€ 285.000,00
Te veel afschrijving
€ 105.000,00-
Fiscale boekwaarde per 1-4
€ 180.000,00
-
€ 200.000,00
€ 200.000,00
€ 105.000,00- -
€ 105.000,00- +
€ 305.000,00
Afname HIR tgv afboeking op pand
95.000,00
Nieuw saldo HIR Vrijval HIR bij gebrek investeringsvoornemen Balans 31-12
€ 95.000,00
-
€ 230.000,00 € 230.000,00
-
€ 0,00
Toelichting Verloop herinvesteringsreserve
Bedrag
Balans 1-1 Dotatie n.a.v. verkoop
€ 0,00 € 325.000,00
Nieuw saldo Aanwending reserve: - Afboeking voor correctie boekwaarde - Correctie ivm min. boekwaarde
€ 325.000,00 € 200.000,00 € 105.000,00
+
-
Resteert Vrijval tgv de winst Balans 31-12
€ 95.000,00
-
€ 230.000,00 € 230.000,00
-
€ 0,00
Vraag 5 Bereken de fiscale afschrijving op het nieuwe pand in 2009. Omschrijving
Boekwaarde
Aanschafwaarde nieuw pand Afboeking tlv HIR
€ 380.000,00 € 95.000,00
-
De fiscale boekwaarde per 1-4 was Afschrijving 9 maanden
€ 285.000,00 € 4.275,00
-
Blijft Bodemwaarde art. 3.30a-3 Boekwaarde ≥ bodemwaarde?
0,75
2%
Afschrijving
€ 4.275,00
€ 280.725,00 € 190.000,00 Ja, geen beperking
Boekwaarde per 31 dec
€ 0,00 € 280.725,00
+
€ 0,00 € 4.275,00
Vraag 6 Bereken de fiscale boekwaarde van het nieuwe pand per 31 december 2009. Zie bij vraag 5.
versie: 14-mei-10 17:17:00
pag. 2 / 5
blr3.3-fe~antw02.doc
+
Vraag 7 Bereken de gevolgen van het zakelijke gebruik van de privéauto en van het privégebruik van de Audi voor het fiscale resultaat. Vergoeding voor zakelijk gebruik privéauto - art. 3.17-1-b 6300 km x
€ 0,19
Journaalpost:
=
€ 1.197,00 Autokosten Aan privé
boeken als kosten. € 1.197,00 € 1.197,00
Vergoeding voor privégebruik zakelijke auto - art. 3.20 Cataloguswaarde Bijtelling
€ 60.000,00 25%
Bijtellen per jaar
€ 15.000,00
Over aug-dec 2008 5/12 Journaalpost:
€ 6.250,00
boeken als bijzondere bate
Privé € 6.250,00 Aan bijz. baten
€ 6.250,00
Vraag 8 Bereken hoeveel Reinier ter zake van het gebruik van de werkkamer ten laste van de fiscale winst mag brengen. Vergoeding voor gebruik werkkamer Art. 3.17-1-c-1 Art. 5.3 Aandeel werkkamer
WEV
Waarde werkkamer Art. 5.2 Maximale vergoeding
Fictief
€ 375.000,00 20% x € 75.000,00 4% x € 3.000,00
Vergoeding bijkomende kosten Gemeentelijke heffingen Waterschapslasten Verzekering pand Jaarnota Eneco (energie)
€ 850,00 € 400,00 € 600,00 € 2.800,00
Totaal Aandeel werkkamer Vergoeding bijkomende kosten
€ 4.650,00 20% x € 930,00
Totaal ten laste van de winst
€ 3.930,00
blr3.3-fe~antw02.doc
+
pag. 3 / 5
versie: 14-mei-10 17:17:00
Vraag 9 Bereken hoeveel Reinier in 2009 als inkomsten uit eigen woning moet aangeven. Inkomsten eigen woning Art. 3.112-2 WOZ-waarde Af: aandeel werkkamer
20%
Blijft Eigenwoningforfait
€ 340.000,00 € 68.000,00
-/-
€ 272.000,00 0,55%
Art. 3.112
€ 1.496,00
Hypotheekrente Af: aandeel werkkamer
20%
€ 7.200,00 € 1.440,00
-/-
Blijft
€ 5.760,00
Belastbare inkomsten eigen woning - eigenwoningforfait - rente-aftrek Belastbare inkomsten eigen woning
€ 1.496,00 € 5.760,00 -/€ 4.264,00-
Vraag 10 Bereken hoeveel Reinier ter zake van het gebruik van het pand in 2009 als inkomsten uit sparen en beleggen moet aangeven, als de waarde van de overige belastbare bezittingen gelijk is aan het heffingsvrije vermogen. Reinier is gehuwd en heeft geen kinderen. Belastbare inkomsten uit sparen en beleggen Waarde woning (art.5.3.2) waarvan belast in box 1 Blijft
80,00%
€ 375.000,00 € 300.000,00 € 75.000,00
Hypothecaire schuld (art. 5.3.3) waarvan belast in box 1 80,00%
€ 180.000,00 € 144.000,00
-/-
Blijft Af: doelmatigheidsdrempel (2x)
€ 36.000,00 € 5.800,00
-/-
Blijft
€ 30.200,00
Rendementsgrondslag - bezittingen - schulden
€ 75.000,00 € 30.200,00
Blijft Fictief rendement (art. 5.2)
€ 44.800,00 4% x
Inkomsten uit sparen en beleggen
-/-
-/-
€ 1.792,00
Vraag 11 Bereken de dotatie aan de oudedagsreserve ten laste van het fiscale resultaat in 2009. Zie berekening op volgende blad.
Vraag 12. Bereken op basis van bovenstaande gegevens de fiscale winst over 2009. Zie berekening op volgende blad.
versie: 14-mei-10 17:17:00
pag. 4 / 5
blr3.3-fe~antw02.doc
Omschrijving
Bij
Af
Winst
Commerciële winst
€ 625.000,00
Bij: correctie beperkt aftrekbare kosten € 6.774,00 Af: investeringsaftrek Herinvesteringsreserve: Af: dotatie aan HIR Bij: vrijval HIR € 230.000,00 Bij: commerciële afschrijving pand (x 9/12) € 5.700,00 Af: fiscale afschrijving op pand (x 9/12) Bij: bijtelling privégebruik auto € 6.250,00 Af: vergoeding zakelijk gebruik privéauto Af: vergoeding gebruik werkkamer + kosten € 248.724,00
€ 3.925,00 € 325.000,00
€ 4.275,00 € 1.197,00 € 3.930,00 € 338.327,00
Winst voor FOR Stand FOR per 1-1 Dotatie aan FOR Maximum - art. 3.68 Dotatie Nieuwe stand per 31-12 Ondernemingsvermogen 31-12 Beperking dotatie
€ 535.397,00 € 28.900,00 € 64.248,00 € 11.396,00 € 11.396,00
€ 11.396,00
€ 40.296,00 € 32.000,00 € 8.296,00
Dotatie wordt
€ 8.296,00 € 3.100,00
Fiscale winst
blr3.3-fe~antw02.doc
€ 89.603,00-
-/€ 3.100,00€ 532.297,00
pag. 5 / 5
versie: 14-mei-10 17:17:00
