Innovatiebox RB Studiekring Gelderland Overijssel 9 maart 2015 – Hengelo 23 maart 2015 - Deventer Drs. Andre Kolner RA
Doel van deze avond • Theoretisch kader • Praktische toepasbaarheid • Inzicht in de diverse methoden • Aanpak innovatieboxtraject
Inhoud • Korte geschiedenis • Wettelijke vereisten • Innovatieboxtraject in de praktijk • Methoden • Actualia
1
Geschiedenis (1) Werken aan winst: • Stimuleren R&D in Nederland (kenniseconomie) • Vestigingsklimaat (internationale concurrentiepositie)
Geschiedenis (2) • Octrooibox (2007) • Uitbreiding S&O (2008) • Crisismaatregel Octrooiboxverliezen (2009) • Innovatiebox: verlaging tarief en verdwijnen max bij S&O (2010) • Verruiming met jaar aanvraag octrooi (2011) • Forfaitaire regeling, 7aa (2013) • Innovatieboxbesluit (2014)
De wettekst: art 12b VOORDELEN uit: door BELASTINGPLICHTIGE voortgebracht IMMATERIEEL ACTIVUM terzake waarvan aan HEM een octrooi is verleend of een WBSOverklaring is afgegeven.
2
Wettekst • Keuze voor toepassing box bij de aangifte over een jaar • Voordelen uit hoofde van dat activum worden met inachtneming drempels slechts voor 5/H gedeelte in aanmerking genomen • Art. 12b slechts van toepassing op IA waarvan de te verwachten voordelen in belangrijke mate hun oorzaak vinden in de aan bel. pl. verleende octrooien • Alsmede op S&O activa
Wettekst • Drempel: inhaal van voortbrengingskosten • Art. 12b (2007) slechts van toepassing op nieuwe IA voor zover deze na 31 december 2006 tot de bedrijfsmiddelen van de belastingplichtige gaan behoren.
Innovatiebox vanaf 2010 • Effectief tarief: van 10% naar 5% (4% bij < 200.000) • Eis maximale boxruimte van vier keer de voortbrengingskosten vervallen • WBSO IA: eis maximale voortbrengingskosten van € 100.000 per jaar vervallen Sterke groei verzoeken verwacht en gekomen!
3
De praktijk: innovatieboxtraject • Vooroverleg • Aanspreekpunten website Belastingdienst
• Aangifte • Uiterste mogelijkheid: bezwaar • Geen AH-vermindering over vaststaande jaren!
Vooroverleg • Aanwezigheid IVA / Kwalificerend toegangsticket • Methoden voordeelberekening • Resulteert veelal in vaststellingsovereenkomst
Immaterieel activum • Vereisten activum • Voortgebracht (wanneer/door wie) • Zowel product- als procesinnovatie • Contract Research (uitbesteden) • 50%-criterium • coördineren en regisseren
• Toegangsticket
4
Methoden • 1-IVAmethode • Afpelmethode • Costplusmethode • Forfaitaire regeling • Anders …..
1-IVAmethode • Dicht bij de wettekst (Besluit: per-activummethode) • Vooral toegepast bij: • Verkoop IP • Licenties
• Functionele verdeling van winst • Voor toepassing grondslagvermindering naar 5% moet de drempel zijn ingelopen • Voortbrengingskosten bepalen drempel
Afpelmethode • Functionele analyse • • • • • •
Bepalen routinematige en kernfuncties ondernemerschap/ corporate excellence verkoop R&D productie etc.
• TP documentatie 8b geen eis voor box echter bij multinat. TP documentatie al langer verplicht. Wel consistentie
5
Afpelmethode • Ingroei: • Alleen opbrengsten uit nieuwe innovatie in de box • Doorontwikkeling bestaande IVA tot nieuwe bedrijfsmiddelen • Ingroei aan de hand van werkelijk behaalde omzet en/of product innovation rate
• Innovatieboxverliezen • Meest gangbare methode
Naam bedrijf (voorbeeld) omzet af: Productiekosten (integrale kosten) Brutomarge af: R&D kosten (integrale kosten) af: Sales kosten (integrale kosten) af: Overhead / Hoofdkantoor / alg.kosten en adm. Overige kostencategorien Rente voor zover toe te rekenen aan R&D Elininatie Buitengewone baten/lasten Geschoonde EBIT
2010
2011
2012
2013
5.000.000 -3.000.000 2.000.000 -400.000 -500.000 -100.000 0
5.500.000 -3.200.000 2.300.000 -450.000 -600.000 -100.000 0
6.000.000 -3.800.000 2.200.000 -470.000 -700.000 -100.000 0
7.000.000 -4.500.000 2.500.000 -550.000 -800.000 -100.000 0
1.000.000
1.150.000
930.000
1.050.000
Alleen rente berekenen indien R&D niet met eigen vermogen w ordt gefinancierd
Splitsing EBIT (aan de hand van de werkelijk behaalde omzet) Beloning productie (cost plus % productiekosten) 300.000 Beloning Sales (resale minus % omzet) 0
320.000 0
380.000 0
450.000 0
Te verdelen over kernfuncties Productie als kernfunctie (bij routinefunctie 0%) Sales als kernfunctie (bij routine functie 0%) Entrepreneursfunctie toerekenbaar aan R&D (=immaterieel activum)
830.000 0% 40% 20% 40%
550.000 0% 40% 20% 40%
600.000 0% 40% 20% 40%
Ingroeiregeling: In EBIT begrepen winstdeel oude R&D Nieuwe R&D (na ingang Box)
(vóór ingang Box)
"Vertaling" naar EBIT-splitsing: Oude R&D Nieuwe R&D Splitsing in bedragen Oude R&D
Nieuwe R&D
2014 8.000.000 -5.000.000 inkoop/productie incl. lonen + afschrijvingen + opslag indirecte kosten 3.000.000 -600.000 -800.000 verkoopkosten incl. lonen + afschrijvingen + opslag indirecte kosten -100.000 Alleen niet toe te rekenen kosten (restcategorie). 0
700.000 0% 40% 20% 40%
80,0% 20,0%
60,0% 40,0%
40,0% 60,0%
20,0% 80,0%
32,0% 8,0%
24,0% 16,0%
16,0% 24,0%
8,0% 32,0%
224.000
199.200
88.000
48.000
1.500.000 relevante percentages invullen (bij routinefuncties, anders 0. ) Percentage afhankelijk van grondslag 500.000 10% Percentage afhankelijk van de opbouw van de omzet 0 0% 1.000.000 0% 40% 20% 40%
Verdeelpercentages invullen in kolom B (bij kernfuncties) normaal belast normaal belast normaal belast Berekeningbasis 12b Vpb (Innovatiebox) aantal jaren ingroei (winst na x jaren volledig toerekenbaar aan nieuw IP) 4
0,0% 100,0%
0,0% normaal belast ("ingroei" o.b.v. werkelijk behaalde omzet) 40,0% 12b VPB ("ingroei" o.b.v. werkelijk behaalde omzet)
0 normaal belast ("ingroei" )
56.000 132.800 132.000 192.000 400.000 Art 12b VPB: lager belast in innovatiebox
Bedrag niet in aanmerking te nemen winst Percentage innovatiewinst van geschoonde EBIT
45.020 6%
106.240 12%
105.600 14%
153.600 18%
320.000 27%
Indicatieve belastingberekening: Normaal te betalen Vpb 25,5%/25%(zonder rente) Te betalen Vpb na toepassing innovatiebox Belastingvoordeel
255.000 246.320 8.680
287.500 260.940 26.560
237.150 206.100 31.050
267.750 224.100 43.650
382.500 295.000 87.500
In aangifte in te vullen voortbrengingskosten In aangifte in te vullen voordeel innovatiebox
80.000 136.000
180.000 312.800
282.000 414.000
440.000 632.000
600.000 1.000.000
Bij MKB bedrijven nog rekening houden met tariefopstapje
Berekening R&D kosten (incl. rente) maal % ingroei
Costplusmethode • Besluit: kostengerelateerde methode • Grondslag: integrale kostprijs R&D • In praktijk beperkte ingroei • Bij latere wijziging naar afpelmethode opnieuw ingroei
6
Forfaitaire regeling • Sinds 2013 (7aa) • Vereisten 12b lid 1 onverkort van toepassing -> IVA verplicht en voortgebracht in huidig jaar of twee voorgaande jaren. • Grondslag: fiscale winst • R&D deel: 25% • Maximale voordelen: 25% x € 100.000 (voordeel dus maximaal: 20% x 25% x € 100.000 = € 5.000) • Voortbrengingskosten wel bijhouden • Geen vooroverleg nodig • Forfait (dus de voordelen en de nadelen)
Jurisprudentie • Rb Arnhem: 14 november 2013 • ECLI:NL:RBGEL:2013:4534
• Hof Arnhem-Leeuwarden, 1 juli 2014, • ECLI:NL:GHARL:2014:5319
Tot slot: • Mindset : uitvoering Innovatiebox is stimulering voor Nederland als innovatieve samenleving • Innovatiebox toepasbaar voor grote, middelgrote én kleine ondernemingen, mits er sprake is van (aantoonbare) innovatie én winst • Toepassing Innovatiebox vergt maatwerk en een praktische benadering
• HT: fiscaal risico dat gemeld moet worden
7
Toekomst innovatiebox • Evaluatie eind 2015 • Brief UK-DE • Reactie MinFin
8
