Inhoudstafel Deel 1. de auto in de inkomstenbelastingen 13 I. Definities 15 II. Aftrekbaarheid van autokosten 17 a. Wettelijke basis voor behandeling van autokosten 17 i. In de personenbelasting 17 ii. In de vennootschapsbelasting 18 b. Geviseerde personenwagens, breaks en minibussen 19 c. Niet geviseerde personenwagens, breaks en minibussen 20 d. Andere wagens dan personenwagens 21 i. “Lichte vrachtwagens” 21 ii. “Onechte” lichte vrachtwagens 22 iii. Extra verduidelijkingen van de Minister van Financiën 23 e. Geviseerde autokosten 23 f. Volledig aftrekbare autokosten 25 i. Financieringskosten 25 ii. Mobilofoonkosten 26 iii. Parkeergelegenheid voor klanten en personeel 26 g. Mate van aftrekbaarheid van de autokosten 26 i. 75% aftrekpercentage in de personenbelasting 26 ii. CO2-gekoppelde aftrekpercentages in de vennootschapsbelasting 26 h. Regeling voor constructeurs, invoerders en handelaars 29 i. Afschrijving van personenwagens 29 i. Afschrijvingsstelsel 30 ii. Bij de aankoop komende kosten 30 iii. Afschrijvingstermijn 31 iv. Begin van de afschrijving 32 v. De eerste afschrijvingsannuïteit in de personenbelasting 37 vi. De eerste afschrijvingsannuïteit voor vennootschappen 38 vii. Eerste afschrijving in een boekjaar langer of korter dan 12 maand 45 j. Geen investeringsaftrek 45 k. Aan derden doorgerekende autokosten 46 l. Mobiliteitsvergoedingen in de bouwsector 46 m. Autokosten van woon-werkverplaatsingen met een personenwagen 47 i. Voertuigen waarvoor de kosten tot 0,15 EUR/km beperkt worden 48 ii. Woon-werkverplaatsing: wat? 49 iii. Woon-werkverplaatsingen tijdens de middagpauze 50 iv. Krantendragers 50 n. Stimuli voor elektrische voertuigen 51 i. Belastingvermindering in de personenbelasting voor de aanschaf van elektrische voertuigen 51
BBB 18 - De auto als bedrijfsmiddel.indd 5
9/01/13 12:19
6 Inhoudstafel
ii. Belastingvermindering in de personenbelasting voor een aan een woning geplaatst oplaadpunt 52 iii. 120% aftrekbaarheid voor vennootschappen 53 iv. Oplaadstations voor elektrische wagens 54 o. Kilometervergoedingen 55 p. Beroepsmatige taxikosten 56 q. Parkeer- en garagekosten 56 r. Parkeerretributies versus parkeerboetes 57 s. Ontvangen schadevergoedingen 57 t. Collectief vervoer georganiseerd door de werkgever met een minibus 58 III. Autokosten voor loon- en weddetrekkenden 60 a. Kosten van woon-werkverplaatsingen 60 i. Woon-werkverplaatsingen met de “eigen wagen’ 61 ii. Woon-werkverkeer met andere vervoermiddel dan de “eigen” wagen 67 iii. Woon-werkverplaatsingen via carpooling 68 iv. Woon-werkverplaatsingen met de motorfiets 69 v. Kosten van zuivere beroepsmatige verplaatsingen 72 IV. Kosten van vervangwagens 74 a. Standpunt van de administratie 74 b. Standpunt van de rechtspraak 74 V. Kosten van luxe auto’s 79 VI. Het voordeel van alle aard uit privégebruik van een firmawagen 81 a. Geviseerde voertuigen: personenwagens, auto’s dubbel gebruik en minibussen 81 b. Wanneer is er sprake van privégebruik? 82 i. Zuivere privéverplaatsingen 83 ii. Woon-werkverplaatsingen 84 iii. Rechtspraak over privégebruik 86 iv. De administratieve “40-dagen regel’ 87 v. Het door de werkgever georganiseerd woon-werkverkeer 87 c. De berekeningsformule voor het voordeel 90 i. Cataloguswaarde 92 ii. Catalogusprijs 93 iii. Werkelijk betaalde btw 99 iv. Leeftijdsfactor 101 v. CO2-gekoppeld percentage 103 vi. Minimumvoordeel 103 vii. Cijfervoorbeelden 105 viii. Pro rateringen 107 ix. Tijdelijk niet-gebruikte wagen 113 x. Ter beschikking gestelde poolwagen 114 xi. Meerdere wagens tezelfdertijd ter beschikking 115 xii. Eigen bijdrage 116
BBB 18 - De auto als bedrijfsmiddel.indd 6
9/01/13 12:19
Inhoudstafel
7
xiii. Beperkt privégebruik met kilometervergoeding boven de opgelegde grens 120 xiv. ‘6 wielen” leasingcontract 121 xv. 3.15. Salary-split 121 d. Vermelding van het voordeel op de fiscale fiches 122 i. Vermelding van het voordeel op de fiche 281.10 122 ii. Vermelding van het voordeel op de fiche 281.20 125 e. Verband tussen het voordeel firmawagen en de bewezen beroepskosten 125 f. Het voordeel uit een gratis tankkaart 127 i. Wagen zonder tankkaart 127 ii. Wagen met tankkaart 127 iii. Tankkaart zonder wagen 128 iv. Sociale zekerheidsbijdragen op gratis tankkaart? 129 v. Aftrek van btw op brandstoffacturen? 129 g. Bedrijfsvoorheffing over het voordeel 129 h. CO2-taks op bedrijfswagens 130 i. Denkpistes ter vermijding van het voordeel 133 i. Geen enkel privégebruik 133 ii. Boeking van het voordeel op de lopende rekening in de vennootschap 133 iii. Wagen verkopen aan de bedrijfsleider 135 iv. Wagen verkopen aan een derde 136 v. Wagen uitkeren als dividend in natura 136 vi. Kilometervergoeding aanrekenen 137 vii. Wagen verhuren 140 viii. Wagen laten aankopen door een buitenlandse vennootschap 141 ix. Firmawagen inleveren in ruil voor loonsverhoging 143 j. Fiscale gevolgen voor de vennootschap die de wagen ter beschikking stelt 144 i. Mate van fiscale aftrekbaarheid 144 ii. Door aftrekbeperking beoogde kosten 145 iii. Invloed van het voordeel op de niet-aftrekbare autokosten 146 iv. Invloed van eigen bijdrage voor het privégebruik firmawagen op de niet-aftrekbare autokosten 151 v. Vennootschapsbelasting op 17% van het voordeel van alle aard 153 VII. Kilometervergoedingen voor eigen personenwagens 156 a. Overheidsbarema’s 156 b. Zijn hogere vergoedingen belastingvrij? 156 c. Vergoedingen woon-werkverkeer 157 d. Fiscale aftrekbaarheid van autokostenvergoedingen voor dienstverplaatsingen in de personenbelasting 158 e. Fiscale aftrekbaarheid van autokostenvergoedingen voor dienstenverplaatsingen in de vennootschapsbelasting 158
BBB 18 - De auto als bedrijfsmiddel.indd 7
9/01/13 12:19
8 Inhoudstafel
VIII. Leasing van personenwagens 160 a. Afsluiten van het leasingcontract 160 b. Gebruik van orderrekeningen 161 c. Periodieke afrekening van de termijnsom 161 d. Eindejaarsverrichtingen 161 e. Einde van het leasingcontract 162 i. de onderneming licht de aankoopoptie 162 ii. De onderneming licht de aankoopoptie niet 163 f. Cijfervoorbeeld van de leasing van een personenwagen 164 IX. Verhuur van de eigen personenwagen 168 X. Minderwaarden op personenwagens 169 a. Minderwaarden in de personenbelasting 169 b. Minderwaarden in de vennootschapsbelasting 169 c. Verwerpen van een gerealiseerde minderwaarde 170 XI. Meerwaarden op personenwagens 172 a. Meerwaarden in de personenbelasting 172 i. Tijdstip van belastbaarheid van de meerwaarde 173 ii. Belastbaar bedrag van de meerwaarde 173 iii. Belastbare tarief van de meerwaarde in de personenbelasting 174 iv. Gespreid belastbare meerwaarden in de personenbelasting 176 b. Meerwaarden in de vennootschapsbelasting 180 i. Tijdstip van belastbaarheid van de meerwaarde 180 ii. Bedrag van de belastbare meerwaarde 180 iii. Mate van belastbaarheid van de meerwaarde 180 iv. Gespreide taxatie van meerwaarden op personenwagens in de vennootschapsbelasting 182 Deel 2. De auto binnen de btw-wetgeving
195
Hoofdstuk 1. De aanschaf van een vervoermiddel
197
1. Beoordelingscriterium: de vermoedelijke bestemming van de ontvangen goederen en diensten 197 2. Aftrek van btw geheven van bedrijfsmiddelen 198 3. Verkrijging van de hoedanigheid van belastingplichtige na aanschaf van een goed 198 4. Uitsluiting van de aftrek van de belasting die geheven werd van de goederen en diensten die voor privégebruik of, meer algemeen, voor andere doeleinden dan die van de economische activiteit zijn bestemd 199 5. Verwerping van de aftrek of onttrekking 199 6. Bijzonder geval met betrekking tot nieuwe vervoermiddelen die intracommunautair geleverd worden 200
BBB 18 - De auto als bedrijfsmiddel.indd 8
9/01/13 12:19
Inhoudstafel
9
7. Bijzonder geval met betrekking tot autovoertuigen bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg. Aftrekplafond van 50 pct. (zie aanschr. 73/1972) 200 1) Voertuigen waarop de beperking van toepassing is 201 3) Belasting waarvan het recht op aftrek wordt beperkt 204 8. Aftrekbare belasting 206 9. Toestand van de volledige belastingplichtige met betrekking tot de aftrek van voorbelasting 207 10. Toestand van de belastingplichtige met gedeeltelijk recht op aftrek (gemengde belastingplichtige) met betrekking tot de aftrek van voorbelasting 208 Hoofdstuk 2. Het gebruik van een vervoermiddel
209
1. Toepassingsgebied van het nieuwe artikel 45, §1quinquies WBTW 1.1. Beoogde goederen en diensten 1.2. Goederen en diensten die niet worden beoogd 1.3. Opname in het bedrijfsvermogen van het bedrijfsmiddel 1.4. Beoogd gebruik 1.5. Beoogde overeenkomsten 2. Toepassingsgebied van het gewijzigde artikel 19, §1 WBTW 2.1. Principes 2.2. Gehuurde goederen 2.3. Voertuigen beoogd door artikel 45, §2 WBTW 3. Terbeschikkingstelling van een bedrijfsmiddel van een zaakvoerder, bestuurder of personeelslid 4. Terbeschikkingstelling van een voertuig beoogd door artikel 45, §2 WBTW van een zaakvoerder, bestuurder of personeelslid 4.1. Algemeenheden 4.2. Het voertuig wordt verworven door de belastingplichtige 4.2.1. Principes 4.2.2. Toepassingsvoorbeelden 4.3. Het voertuig wordt door de belastingplichtige gehuurd 4.3.1. Principes 5. Verkoop van bedrijfsmiddelen 5.1. Algemene principes 5.2. Verkoop van autovoertuigen als bedoeld in artikel 45, §2 WBTW 6. Inwerkingtreding van artikel 45, §1quinquies WBTW 6.1. Algemene principes 6.2. Voertuigen verworven vóór 1 januari 2011 6.2.1. Principe 6.2.2. Voorbeeld 7. Tolerantie – overgangsregeling voor 2011 8. Kosten van vervoer per spoor, tram en autobus 9. Bedrijfsmiddelen verkregen door de echtgenoot
209 210 210 210 211 211 212 212 212 212
BBB 18 - De auto als bedrijfsmiddel.indd 9
213 213 213 214 214 216 218 218 219 219 220 220 220 220 220 221 222 224 225
9/01/13 12:19
10 Inhoudstafel
10. Directiewagens en demonstratiewagens 10.1. Beslissing nr. E.T.107.150 dd. 15.05.2006 10.2. Aanschrijving nr. 9 van 30 juli 1985
225 225 227
Hoofdstuk 3. De afstoting van een vervoermiddel
233
Hoofdstuk 4. De lichting van de optie bij einde leasing
237
I. Analyse inzake inkomstenbelastingen II. Analyse inzake btw
237 238
Hoofdstuk 5. De winstmargeregeling voor tweedehandse vervoermiddelen 241 1. De bijzondere regeling van belastingheffing over de winstmarge voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten 241 2. Bedoelde handelingen 243 3. Maatstaf van heffing 245 4. Aftrek 245 5. Facturering 247 6. Voorwaarden en modaliteiten van de toepassing van de bijzondere regeling 247 7. Praktische werking van de margeregeling 251 8. Intracommunautaire handelingen 258 9. Bijzondere bepalingen 263 10. De verwerking van de margeregeling in de btw-aangifte 270 Hoofdstuk 6. De intracommunautaire aankoop en verkoop van tweedehandse vervoermiddelen
277
1. 2. 3. 4. 5.
277 277 279 282 289
De intracommunautaire levering van goederen Vrijstelling van bepaalde intracommunautaire leveringen Vereiste hoedanigheid van de verkoper Vrijstelling bedoeld in artikel 39bis, eerste lid, 1° WBTW Vrijstelling bedoeld in artikel 39bis, eerste lid, 2° WBTW
Hoofdstuk 7. De intracommunautaire aankoop en verkoop van nieuwe vervoermiddelen
291
1. Algemene begrippen 292 2. Intracommunautaire verwerving van een nieuw vervoermiddel 294 3. Intracommunautaire verwervingen van nieuwe vervoermiddelen die belastbaar zijn ingevolge de bijzondere regeling inzake nieuwe vervoermiddelen 295 4. Na te leven verplichtingen bij de intracommunautaire verwerving van een al dan niet nieuw vervoermiddel 296 5. Intracommunautaire levering van een nieuw vervoermiddel 299
BBB 18 - De auto als bedrijfsmiddel.indd 10
9/01/13 12:19
Inhoudstafel
11
6. Vrijstellingen die zowel gelden voor de intracommunautaire leveringen van gewone goederen als voor de intracommunautaire leveringen van nieuwe vervoermiddelen 7. Bijzondere verplichtingen met betrekking tot de vrijgestelde intracommunautaire levering van bepaalde landvoertuigen
309
Hoofdstuk 8. Topics
313
1. Tankkaarten bij geleasede wagens 2. Leasing van wagens voortaan een levering van goederen: visie van het Hof van Justitie 3. Wanneer is de btw aftrekbaar op de auto die de bestuurder gebruikt in zijn vennootschap? 4. Auto’s in het kader van een algemeenheid van goederen 5. Voordelen van alle aard op vervoermiddelen: praktische benadering
313
307
314 317 319 320
Bijlagen 323 Bijlage 1. Beslissing BTW nr. ET 119.650 dd. 20.10.2011 Bijlage 2. Beslissing BTW nr. E.T. 119.650/3 dd. 11.12.2012 Bijlage 3. Beslissing BTW nr. ET 119.650/2 dd. 23.12.2011 Bijlage 4. Vraag nr. 5-5973 van de heer Tommelein dd. 23.03.2012 Bijlage 5. Aanvraag berekening voordeel van alle aard bedrijfswagen
BBB 18 - De auto als bedrijfsmiddel.indd 11
323 344 362 365 368
9/01/13 12:19
