Inhoudsopgave. 1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek Juridisch vertrekpunt: de rechtsvorm

Inhoudsopgave

1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek 1.1.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Waar hebben we het over? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1. Cijfers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. Leven en dood . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Rechtsvorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscus en opvolging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Erven en schenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 1 2 3 3 3

2. Juridisch vertrekpunt: de rechtsvorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5

1.2.

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 De eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 De maatschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 De vennootschap onder firma (Vof) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 De man-vrouwfirma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 De commanditaire vennootschap (CV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 De besloten vennootschap (BV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Rechtsvormen in de ‘toekomst’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

3. Bedrijfsopvolging en rechtsvormkeuze 3.1. 3.2.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Van eenmanszaak naar personen­vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Van eenmanszaak naar commanditaire vennootschap . . . Van eenmanszaak of personen­vennootschap naar BV . . . . . . . . . . 3.3.1. Bedrijfsopvolging eenvoudiger bij BV-structuur . . . . . . . . . Van BV naar eenmanszaak of personen­vennootschap . . . . . . . . . .

11 11 14 15 16 17

4. Samenwerken en opvolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19

3.3. 3.4.

4.1. 4.2.

4.3.

Samenwerken, waarom? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenwerken, hoe? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Samenwerking op grond van de familieband . . . . . . . . . . . 4.2.2. Loondienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3. Personenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4. Loondienst in combinatie met aandeelhouderschap . . . . . 4.2.5. Flexibele arbeidsverhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale gevolgen van samenwerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

© Bedrijfsoverdracht in één keer goed,

19 20 20 21 21 24 25 25

I

Inhoudsopgave

Voorwoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII

5. Voorbereidingen: huwelijkse voor­waarden, testament en andere contracten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.

Inhoudsopgave

5.2.

5.3. 5.4. 5.5. 5.6.

Wettelijke gemeenschap van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1. Bestuur en toestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Huwelijkse voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Koude uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3. Periodiek verrekenbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.4. Finaal verrekenbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.5. Opheffen huwelijkse voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.6. Schenk- en erfbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenwoners en samenlevingscontract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Testament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenwerkingsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.1. Precontractuele fase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.2. De koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6. De opvolger als starter 6.1. 6.2.

27 27 27 28 29 29 30 31 31 32 32 32 33 33 33 34

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het fiscale begrip ‘startende ondernemer’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1. Ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Startend of niet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De startersaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2. Wat is de ‘startersaftrek’? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3. Welke voorwaarden gelden er? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Speciale afschrijvingsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Wat houdt de ‘WASO’ in? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.3. Welke voorwaarden gelden er? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.4. Wat is het voordeel van de WASO? . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.5. Wat als het is afgeschreven? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.6. Cijfervoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

35 35 35 36 37 37 37 38 38 38 39 40 40 41 41 42

7. Ondernemen in deeltijd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

43

6.3.

6.4.

6.5.

7.1. 7.2.

7.3. 7.4.

II

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ondernemersaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1. Zelfstandigenaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2. Het urencriterium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MKB-winstvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Middeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

© Bedrijfsoverdracht in één keer goed,

43 43 44 45 47 48

8.1. 8.2.

8.3.

8.4.

. . . . . . . . . . . . . . . . . 49

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overdracht van een eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Rechtstreekse verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Overdracht voorafgegaan door samenwerking . . . . . . . . . Overdracht van een personen­vennootschap (maatschap, Vof of CV) . . 8.3.1. De vennootschap wordt (weer) een eenmanszaak . . . . . . 8.3.2. De vennootschap wordt een CV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overdracht van een besloten vennoot­schap (BV) . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1. Holdingstructuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.2. Overdracht werk-BV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

9. Na bedrijfsoverdracht actief blijven in de onderneming: nuttig of noodzakelijk? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1. 9.2.

9.3.

9.4.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingbesparing als aanleiding voor toezicht . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1. Cijfervoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2. Normale financiering overnameprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3. Fiscaal gunstige financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.4. Risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Formalisering van het toezicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.2. De houder van prioriteitsaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.3. De commissaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenvatting en conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10. Een financieel onbezorgde oude dag 10.1. 10.2. 10.3. 10.4.

10.5. 10.6.

11.1.

56 57 57 57 58 59 60 60 61 62 63

64 64 65 66 67 67 68 69 70

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

Financiering bij overdracht in de IB-sfeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.1. Schuldig blijven koopsom met/zonder zekerheden . . . . . . 11.1.2. Banklening met borgstelling verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.3. Overdracht onderneming tegen een winstrecht (inkomstenbelasting) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.4. Verhuur van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.5. Aangaan commanditaire vennootschap . . . . . . . . . . . . . . 11.1.6. Stakingslijfrente bedingen bij overnemer . . . . . . . . . . . . . .

© Bedrijfsoverdracht in één keer goed,

56

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . AOW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bedrijfs- of beroepspensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Individuele lijfrentevoorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.1. Jaarruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.2. Reserveringsruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.3. Stakingslijfrenteaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermogen en inkomen uit dit vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oudedagsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

11. Uw opvolger financieren

49 49 50 50 52 52 53 54 54 55

71 71 72 73 73 73 74 III

Inhoudsopgave

8. Alleen, met uw partner of met anderen?

11.2.

Financiering bij overdracht in de Vpb- sfeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 11.2.1. Overdracht tegen een hybride geldlening . . . . . . . . . . . . . 75 11.2.2. Overdracht onderneming tegen een winstrecht (vennootschapsbelasting) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

12. Fiscale gevolgen van overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stakingswinst en inkomstenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.1. Fiscale reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.2. Desinvesteringsbijtelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.3. Stakingsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.4. MKB-winstvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.5. Voorbeeld berekening stakingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . Gevolgen voor de overnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.1. Startersaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.2. Willekeurige afschrijving startende ondernemers . . . . . . . Overige gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77 77 79 80 80 81 82 83 83 84 84

13. Alternatieven voor overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

85

Inhoudsopgave

12.1. 12.2.

77

12.3.

12.4.

13.1. 13.2.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alternatieven voor overdracht door zelfstandig ondernemer . . . . . . 13.2.1. Verhuur van een onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.2. Huurverkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.3. Overdracht tegen een winstrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.4. Betaling in termijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alternatieven in de BV-sfeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.1. Samenwerkingsverband met DGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.2. Standaardoverdracht: activa-passivatransactie . . . . . . . . . 13.3.3. Aandelenoverdracht door de aandeelhouder in privé . . . . 13.3.4. Aandelenoverdracht door de holding . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.5. Fusies, splitsingen en andere samenwerkingsverbanden . . .

85 85 85 87 88 88 89 89 90 90 91 91

14. Fiscale faciliteiten bij overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

92

13.3.

14.1. 14.2. 14.3. 14.4. 14.5. 14.6. 14.7. 14.8. 14.9. 14.10. 14.11. 14.12. 14.13.

IV

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Bosbouwvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Landbouwvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Willekeurige afschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 Fiscale reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 Zelfstandigenaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 Aftrek voor speur- en ontwikkelings­werk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 Meewerkaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 Stakingsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 Lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Faciliteit bij schenking of vererving aanmerkelijk belangaandelen . . . 99 Uitstel van betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

© Bedrijfsoverdracht in één keer goed,

15.1. 15.2. 15.3. 15.4. 15.5.

Ruisende overdracht onderneming in de IB . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geruisloze overdracht onderneming in de IB . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenwerking via maatschap/Vof of CV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alternatieven in de BV-sfeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

16. Overdrachtsbelasting: geen gevaarlijke hobbel? 16.1.

16.2.

16.3.

102 103 105 105 107

. . . . . . . 113

Overdracht ouders aan kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.1. De verkrijgers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.2. Dienstbaar aan de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.3. Voortzetting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.2.1. Inbreng in een personenvennootschap zonder in aandelen verdeeld kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.2.2. Inbreng in een BV of in een NV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fusie, splitsing en interne reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.1. Fusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.2. Splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.3. Interne reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17. Bedrijfsopvolging en omzetbelasting (btw)

102

113 113 113 114 115 115 118 120 120 121 122

. . . . . . . . . . . . . 123

17.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2. Bedrijfsopvolging bij een eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2. Consequenties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3. Opvolging in een BV-structuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.2. Activa-passivatransactie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.3. Aandelentransactie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4. Na de bedrijfsopvolging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2. Nagekomen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.3. Achtergebleven bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.4. Fiscale eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

123 124 124 124 125 126 126 126 127 127 127 128 128 129

18. Erfrecht voor ondernemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

131

18.1.

18.2. 18.3.

Erfrecht bij versterf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.1. Erfgenamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.2. Plaatsvervulling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.3. Wettelijke verdeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.4. Erfrecht en bedrijfsopvolging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Testament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.2.1. Wettelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat nu verder met uw testament? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

© Bedrijfsoverdracht in één keer goed,

131 131 132 132 134 135 136 139

V

Inhoudsopgave

15. Ruisend of geruisloos? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19. De schenk- en erfbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Inhoudsopgave

19.1. 19.2. 19.3. 19.4. 19.5. 19.6. 19.7.

19.8. 19.9. 19.10. 19.11. 19.12. 19.13. 19.14. 19.15.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstellingen erfbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstellingen schenkbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Partnerbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stiefkinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bestrijding ‘constructies’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.1. Rente over erfrechtelijke vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.2. Turbotestament en ik-opa-testament . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.3. Schenken op papier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.4. Levensverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.5. Renteloze of laagrentende lening . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.6. Herroepelijke schenking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.7. Doelvermogens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ANBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SBBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Waarde eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitstelregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overlijden kort na elkaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schenking onder een opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . Samentelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schenken en legateren aan (klein) kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.15.1. Schenken op papier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.15.2. Inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.15.3. Bewind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.15.4. Uitsluitingsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

20. Bedrijfsopvolgingsfaciliteit: lusten en lasten 20.1. 20.2.

20.3. 20.4.

VI

145 145 146 146 146 147 148 148 148 148 149 149 150 150 151 151 151 152 152 153 153 153 154 154 155 155 155

. . . . . . . . . . . 156

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) in de Successiewet 1956 . . . 20.2.1. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2.2. Voorwaardelijke vrijstelling en uitstel van betaling . . . . . . 20.2.3. Ondernemingsbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2.4. Toerekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Evenredige toerekening belasting­latentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Een aantal aan de Uitvoeringsregeling schenk- en erfbelasting ontleende praktijkvoorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

© Bedrijfsoverdracht in één keer goed,

156 156 156 157 158 160 161 161