1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek

Inhoudsopgave

IX

1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek 1.1.

1.2.

Waar hebben we het over? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.1. Cijfers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.2. Leven en dood . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Rechtsvorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscus en opvolging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Erven en schenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 1 2 2 2 3

2. Juridisch vertrekpunt: de rechtsvorm 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De maatschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De vennootschap onder firma (Vof) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De man-vrouwfirma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De commanditaire vennootschap (CV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De besloten vennootschap (BV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rechtsvormen in de ‘toekomst’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4 4 5 5 6 6 7 8

3. Bedrijfsopvolging en rechtsvormkeuze 3.1. 3.2. 3.3. 3.4.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Van eenmanszaak naar personenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Van eenmanszaak naar commanditaire vennootschap . . . Van eenmanszaak of personenvennootschap naar BV . . . . . . . . . . 3.3.1. Bedrijfsopvolging eenvoudiger bij BV-structuur . . . . . . . . Van BV naar eenmanszaak of personenvennootschap . . . . . . . . . .

10 10 13 14 15 16

4. Samenwerken en opvolgen 4.1. 4.2.

4.3.

Samenwerken: waarom? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenwerken: hoe? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Samenwerking op grond van de familieband . . . . . . . . . . 4.2.2. Loondienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3. Personenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4. Loondienst in combinatie met aandeelhouderschap . . . . 4.2.5. Flexibele arbeidsverhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale gevolgen van samenwerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

© Bedrijfsoverdracht in één keer goed,

18 19 19 20 20 21 22 22

I

Inhoudsopgave

Voorwoord. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5. Voorbereidingen: huwelijkse voorwaarden, testament en andere contracten 5.1.

Inhoudsopgave

5.2.

5.3. 5.4. 5.5. 5.6.

Wettelijke gemeenschap van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.1. Bestuur en toestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Huwelijkse voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Koude uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.3. Periodiek verrekenbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.4. Finaal verrekenbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.5. Opheffen huwelijkse voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.6. Schenk- en erfbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenwoners en samenlevingscontract . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Testament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenwerkingsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.1. Precontractuele fase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.2. De koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24 25 25 26 26 27 28 28 29 29 29 30 30 30 31

6. De opvolger als starter 6.1. 6.2.

6.3.

6.4.

6.5.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het fiscale begrip ‘startende ondernemer’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1. Ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Startend of niet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De startersaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2. Wat is de ‘startersaftrek’? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3. Welke voorwaarden gelden er? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Speciale afschrijvingsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Wat houdt de WASO in? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.3. Welke voorwaarden gelden er? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.4. Wat is het voordeel van de WASO? . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.5. Wat als het is afgeschreven? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.6. Cijfervoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32 32 32 33 34 34 34 34 35 35 35 36 37 37 37 38

7. Ondernemen in deeltijd 7.1. 7.2.

7.3. 7.4.

II

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ondernemersaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1. Zelfstandigenaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.2. Het urencriterium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . MKB-winstvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Middeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


39 39 40 41 43 44

8. Alleen, met uw partner of met anderen?

8.3.

8.4.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overdracht van een eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Rechtstreekse verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Overdracht voorafgegaan door samenwerking . . . . . . . . Overdracht van een personenvennootschap (maatschap, Vof of CV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.1. De vennootschap wordt (weer) een eenmanszaak . . . . . 8.3.2. De vennootschap wordt een CV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overdracht van een besloten vennootschap (BV) . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1. Holdingstructuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.2. Overdracht werk-BV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

45 45 46 46 47 48 48 49 49 50

9. Na bedrijfsoverdracht actief blijven in de onderneming: nuttig of noodzakelijk? 9.1. 9.2.

9.3.

9.4.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingbesparing als aanleiding voor toezicht . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1. Cijfervoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2. Normale financiering overnameprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3. Fiscaal gunstige financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.4. Risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Formalisering van het toezicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.2. De houder van prioriteitsaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.3. De commissaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenvatting en conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

51 52 52 52 53 54 54 54 55 56 57

10. Een financieel onbezorgde oude dag 10.1. 10.2. 10.3. 10.4.

10.5. 10.6.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . AOW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bedrijfs- of beroepspensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Individuele lijfrentevoorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.1. Jaarruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.2. Reserveringsruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.3. Stakingslijfrenteaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermogen en inkomen uit dit vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oudedagsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

58 58 59 60 60 61 61 62 63

11. Uw opvolger financieren 11.1.

Financiering bij overdracht in de IB-sfeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.1. Schuldig blijven koopsom met/zonder zekerheden . . . . . 11.1.2. Regeling voor directe beleggingen in durfkapitaal . . . . . . 11.1.3. Banklening met borgstelling verkoper . . . . . . . . . . . . . . .


64 64 65 66

III

Inhoudsopgave

8.1. 8.2.

11.1.4.

Inhoudsopgave

11.2.

Overdracht onderneming tegen een winstrecht (inkomstenbelasting) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.5. Verhuur van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.6. Aangaan commanditaire vennootschap . . . . . . . . . . . . . . 11.1.7. Stakingslijfrente bedingen bij overnemer . . . . . . . . . . . . . Financiering bij overdracht in de Vpb-sfeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.1. Overdracht tegen een hybride geldlening . . . . . . . . . . . . 11.2.2. Overdracht onderneming tegen een winstrecht (vennootschapsbelasting). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

66 67 67 68 68 68 69

12. Fiscale gevolgen van overdracht 12.1. 12.2.

12.3.

12.4.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stakingswinst en inkomstenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.1. Fiscale reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.2. Desinvesteringsbijtelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.3. Stakingsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.4. MKB-winstvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.5. Voorbeeld berekening stakingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . Gevolgen voor de overnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.1. Startersaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.2. Willekeurige afschrijving startende ondernemers . . . . . . Overige gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

70 70 71 73 73 73 74 75 75 76 76

13. Alternatieven voor overdracht 13.1. 13.2.

13.3.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alternatieven voor overdracht door zelfstandig ondernemer . . . . . . 13.2.1. Verhuur van een onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.2. Huurverkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.3. Overdracht tegen een winstrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.4. Betaling in termijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alternatieven in de BV-sfeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.1. Samenwerkingsverband met DGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.2. Standaardoverdracht: activa-passivatransactie . . . . . . . . 13.3.3. Aandelenoverdracht door de aandeelhouder in privé . . . . 13.3.4. Aandelenoverdracht door de holding . . . . . . . . . . . . . . . . 13.3.5. Fusies, splitsingen en andere samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77 77 77 79 80 80 81 81 82 82 82 82

14. Fiscale faciliteiten bij overdracht 14.1. 14.2. 14.3. 14.4. 14.5. 14.6.

IV

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bosbouwvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Landbouwvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Willekeurige afschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


84 84 85 85 86 86

Zelfstandigenaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Meewerkaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stakingsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Durfkapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Faciliteit bij schenking of vererving aanmerkelijk belangaandelen . . . Uitstel van betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

87 88 88 88 89 89 89 90

15. Ruisend of geruisloos? 15.1. 15.2. 15.3. 15.4. 15.5.

Ruisende overdracht onderneming in de IB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geruisloze overdracht onderneming in de IB . . . . . . . . . . . . . . . . . . Samenwerking via maatschap/Vof of CV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alternatieven in de BV-sfeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

92 93 94 95 96

16. Overdrachtsbelasting: geen gevaarlijke hobbel? 16.1.

16.2.

16.3.

Overdracht ouders aan kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.1. De verkrijgers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.2. Dienstbaar aan de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.3. Voortzetting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.2.1. Inbreng in een personenvennootschap zonder in aandelen verdeeld kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . 16.2.2. Inbreng in een BV of in een NV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fusie, splitsing en interne reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.1. Fusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.2. Splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.3. Interne reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

102 102 102 103 104 104 106 108 109 110 111

17. Bedrijfsopvolging en omzetbelasting (btw) 17.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2. Bedrijfsopvolging bij een eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.2. Consequenties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.2.3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3. Opvolging in een BV-structuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.2. Activa-passivatransactie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.3.3. Aandelentransactie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4. Na de bedrijfsopvolging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.2. Nagekomen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.3. Achtergebleven bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.4.4. Fiscale eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


112 113 113 113 114 115 115 115 116 116 116 116 117 117

V

Inhoudsopgave

14.7. 14.8. 14.9. 14.10. 14.11. 14.12. 14.13. 14.14.

18. Erfrecht voor ondernemers 18.1.

Inhoudsopgave

18.2. 18.3.

Erfrecht bij versterf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.1. Erfgenamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.2. Plaatsvervulling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.3. Wettelijke verdeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.1.4. Erfrecht en bedrijfsopvolging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Testament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.2.1. Wettelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beoordeling testament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

120 120 121 121 122 123 125 126

19. De nieuwe schenken erfbelasting 19.1. 19.2. 19.3. 19.4. 19.5. 19.6. 19.7.

19.8. 19.9. 19.10. 19.11. 19.12. 19.13. 19.14. 19.15.

VI

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstellingen erfbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstellingen schenkbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Partnerbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stiefkinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bestrijding ‘constructies’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.1. Rente over erfrechtelijke vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.2. Turbotestament en ik-opa-testament . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.3. Schenken op papier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.4. Levensverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.5. Renteloze of laagrentende lening . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.6. Herroepelijke schenking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.7.7. Doelvermogens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ANBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SBBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Waarde eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitstelregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overlijden kort na elkaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schenking onder een opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . Samentelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schenken en legateren aan (klein)kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.15.1. Schenken op papier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.15.2. Inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.15.3. Bewind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.15.4. Uitsluitingsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


127 127 128 128 129 129 130 130 130 131 131 132 132 133 133 133 134 134 135 135 135 136 136 137 137 137

20.1. 20.2.

20.3. 20.4.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) in de Successiewet 1956 . . . 20.2.1. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2.2. Voorwaardelijke vrijstelling en uitstel van betaling . . . . . 20.2.3. Ondernemingsbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.2.4. Toerekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Evenredige toerekening belastinglatentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Een aantal aan de Uitvoeringsregeling schenken erfbelasting ontleende voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


138 138 138 139 140 142 143 143

VII

Inhoudsopgave

20. Bedrijfsopvolgingsfaciliteit: lusten en lasten

1. Bedrijfsopvolging: wat en hoe? Een korte schets van de problematiek

Recommend Documents