HET ELSEVIER BELASTINGCONGRES 2009
Belastingplan 2010 Een overview Mr. J. Zwagemaker november 2009
Meer ondernemen
Bent u nog in loondienst? Verschil belastingdruk IB winst / salaris
Salaris € 100.000 vgl. Winst starter € 100.000 + startersfaciliteiten / FOR
>>> bij winst: ca. € 13.000 minder IB per jaar!
Vrijwaring met VAR-DGA en VAR-WUO Geen risico naheffing Loonheffing + wn-premies
Voorwaarden VAR Ruim 12% beroepsbevolking is ondernemer
Meer ondernemen
Voorwaarden VAR Geen risico naheffing LB + wn-premies, mits: 1. Overleggen + kopie VAR in administratie 2. Identiteit vaststellen + kopie identiteitsbewijs Paspoort! Rijbewijs is onvoldoende
3. 4.
VAR voor correcte soort werkzaamheden Werkzaamheden binnen geldigheidsduur VAR
VAR werkt alleen in derdenverhoudingen! VAR: digitaal vanaf 2008/9 voor 2009 2010: automatisch verlengd indien 3 jaar dezelfde VAR VAR LB en VAR RUOW: géén vrijwaring
Meer ondernemen
IB-ondernemersfaciliteiten • • • • •
BP 2010: verrekenen met winst (van € 9.251 totalleen € 4.488)
Zelfstandigenaftrek* Startersaftrek* (€ 2.070 / toeslag bij arb.ongeschiktheid) Meewerkaftrek* (aftrek van 1,25% tot 4% van de winst) BP 2010 MKB-winstvrijstelling* (10,5% van de winst) 12% BP 2010 Willekeurige afschrijving starter* (KIA, tot € 240.000) tot € 300.000
• Deblokkeren spaarloon, aftrek aanloop- / opstartkosten, etc.
*
Urencriterium: 1.225 uur werkzaamheden voor onderneming + > 50% beschikbare werktijd (tenzij starter) • Gebruikelijkheidstoets bij ongebruikelijk samenwerkingsverband
Snel afschrijven
Willekeurige afschrijving
2009 + 2010
• WA: 50% kostprijs (2009 + 2010 / 2010 + 2011) • Alle bedrijfsmiddelen, behalve: nieuwe • Woningen, bedrijfsgebouwen, Naar tijdsgelang? • • • • •
• • •
Grond-, weg- en waterbouwkundige werken, Personenauto’s (uitgezonderd taxi’s en 14% bijtelling) Immateriële vaste activa (waaronder software) en In cultuur gebrachte activa (bijv. bomen en vee) Bestemd hoofdzakelijke verhuur, tenzij korte verhuur
Tot maximum bedrag betaald op investering In gebruik nemen vóór 1-1-2012 / 1-1-2013 Geen samenloop met WAS en WAMIL
Snel afschrijven
WA: 50% kostprijs
• • • • •
Vlootfonds H-vast - ms Hanze Goslar Veel perspectief met belastingvoordeel Binnen twee jaar belasting terug tot max. 114% van inleg Modern, flexibel schip in aantrekkelijke droge bulkmarkt Hoge uitkeringen onder stimuleringsregeling (tonnageregime)
FRAQ:
Hoe kan ik met deelname van € 50.000 een aftrekpost genereren van €109.426? De afschrijving van het schip dient als basis voor de fiscale teruggave over uw inleg. Die inleg (1) - het eigen vermogen van het fonds - is echter kleiner dan de investering in het schip (2). Dit omdat het restant is geleend met een hypothecaire financiering. Hierdoor ontstaat een hefboomwerking. Aan de hand van onderstaande tabel wordt het resultaat hiervan inzichtelijk gemaakt. (1) Inleg participanten: € 12.300.000 (2) Kostprijs schip: € 28.830.962 (3) Fondskosten: € 2.412.474
Snel afschrijven
WA startende IB-ondernemer • Tot investeringsmaximum KIA per jaar • IB-ondernemer / starter met urencriterium • Investering in jaar waarin startersaftrek + direct voorafgaand jaar (waarin geen zelfstandigenaftrek) • Alle bedrijfsmiddelen, tenzij uitgesloten voor KIA • Tot maximum KIA = € 240.000 BP 2010 tot € 300.000
Meer ondernemen
• Benut verruimde S&O aftrek in 2010 • Van 50% tot € 150.000 naar € 220.000 • Surplus 18%
• Van octrooi naar innovatiebox • Tarief van 10% terug naar 5% • Grondslag verruimd tot ± alle winst • Verliesaftrek tegen gewoon tarief van 25,5%
Investeren
KIA in 2010
investeringen uitstellen tot 2010?
• Andere structuur • Aftrek: tot € 54.000 28% KIA, daarna tot € 100.000: vast aftrekbedrag van € 15.120. • Bij investeringen vanaf € 100.000 neemt de aftrek steeds af met 7,56% van het investeringsbedrag boven de € 100.000 • Bij investeringen boven de € 300.000 bestaat géén recht meer op KIA.
• Vergeet MIA en EIA niet
Auto’s en bijtelling
• Aanschaf hybride voiture in 2010? Zeer zuinige auto´s tot 110 g/kmCO2 bij benzine en diesels 95 g/km: • 14% bijtelling + in 2 jaar afschrijven + KIA 28% + geen BPM + geen MRB •
Bijtelling elektrische auto´s in 2010 en 2011 nihil, drie jaren daarna 7%
•
De bijtelling voor young- en oldtimers: 35% van de dagwaarde?
Verliesverrekening
Verruiming verliesverrekening • Carry back BV’s 2009 en 2010 op verzoek van 1 jaar > 3 jaar • Gevolg: carry-forward voor dat jaar naar 6 jaar • Plafond € 10 mln
Verliesverrekening
Verlies 2008 soepel verrekend? Vanaf 8 april 2009, tot 1 juli 2010
Versoepeling • Carry back ook al is aangifte 2008 nog niet ingediend. • Verlies 2008 (ook qua omvang) aannemelijk maken, bijv. met voorlopige fiscale jaarrekening. • Niet vereist dat aanslag over jaar van verrekening definitief vaststaat. Ingeval van een voorlopige aanslag, voorschot op de (voorlopige) verliesverrekening. • Tenzij aangifte 2008 is ingediend én aanslag op zeer korte termijn definitief zal worden vastgesteld.
Verliesverrekening
Soepele verrekening verlies 2008 Voorwaarden • Gemotiveerd verzoek indienen: www.belastingdienst.nl • Ondernemer / BV akkoord voorschot verrekend bij definitieve vaststelling verliesverrekening. • Bij een te hoog (?) voorschot, surplus – mét heffingsrente – terugbetalen. • Normale regels van toepassing: beperking tot 80% vermoedelijke verlies over 2008. • Gebroken boekjaar: verlies in aangifte 2008
Meer ondernemen
BTW 2010 • Schilder- en stucadoorswerk 6% • Laag tarief woningen van 2 jaar of ouder, thans 15 jaar
• Digitale educatieve info van 19% >> 6% • Luisterboeken naar 6%, download-info niet!
• Schoonmaakwerk in en rond het huis: >> 6% • Vervoer per tuktuk, motor en fietstaxi: >> 6% • BTW vrijstelling aangepast • Voor beroepsonderwijs: Register Kort Beroepsonderwijs • Voor Jeugdzorg ook commerciële instellingen
Meer ondernemen
Stuur de rekening maar per e-mail! Let op transacties met buitenlandse ondernemers www.e-factureren.info.
B2B: van oorsprong- naar bestemmingsland •
Plaats van dienst naar plaats afnemer
•
BTW verlegd voor NL ondernemer naar buitenlandse afnemer
•
Opgave grensoverschrijdende diensten tbv EU + controle
•
Diverse uitzonderingen: vervoer, catering etc.
•
B2C: ongewijzigd oorsprongslandbeginsel
•
Teruggave buitenlandse BTW via portal bij ‘eigen’ Belastingdienst
Werkgever - werknemer
Loonstrookje per 1-1-2011/12 • Eén loonbegrip LB / wn-verzekeringen / ZvW • Herrekeningen bij 2 dienstbetrekkingen vervalt • Verplichte inkomensafhankelijke ZvW bijdrage vervalt • •
Premiegrens als bij wn-verzekeringen Teruggave bij meerdere dienstbetrekkingen vervalt
• Werknemersdeel WW /franchise WW afgeschaft • Verschil in behandeling van bijtelling auto en levensloopinleg vervalt Administratieve lastenvermindering: € 380 mln
Werkgever - werknemer
Minder regels Nieuwe werkkostenregeling 2011 • Van 29 deelregelingen naar 6 • Vrije vergoeding 1,4% loonsom, surplus 80% eindheffing • Separate vergoeding voor reiskosten, tijdelijke verblijf, cursussen, studie, renteloze personeelslening, extraterritoriale kosten en verhuizen • Intermediaire kosten + lage waardering natura
• Keuze gedurende eerste drie jaar! • Kleine banen werknemers tot 23 jaar • WN-verzekeringen en ZvW vervallen • 2011 loonheffing naar nul • Variabele grens: 22 jaar tot € 600 per maand
Positie DGA
Uiteenlopende DGA-definities BV met DGA A – 75% - en B 25% A/B A
DGA + pensioen in eigen beheer + TBS geen werknemersverkering lage ZvW van 4,8%
B
wél werknemersverzekering hoge ZvW van 6,9%
Voorstel: minste 10% geplaatste aandelenkapitaal (=PW) BV 4 x ten 25% adh: géén wn-verzekering ! Meerdere DGA’s vallen dan uit werknemersverzekering >> Uitstel tot 2011; melden!?
DGA – salaris
Salaris geregeld? Let op gebruikelijk-loonregeling • Kijken en vergelijken • Of de afroommethode? • Vaststellingsovereenkomst geregeld? •
Transparantie BV ?
DGA – salaris
Winst BV >=< Salaris DGA Hoge Raad 17-09-2004, nr. 38.378, BNB 2005/50
Gebruikelijk loon zal ‘bepaald kunnen worden aan de hand Als van BV (nagenoeg) van opbrengsten het salaris dat toegekend is aan concretegeheel andere voortvloeien uit de door dienstbetrekkingen’. de directeur (als werknemers met soortgelijke
werknemer van de BV) verrichte arbeid, is het echter ook mogelijk het gebruikelijk loon te berekenen op basis van - de opbrengsten van de BV, - verminderd met de aan die opbrengsten toe te rekenen kosten, lasten en afschrijvingen - exclusief het loon van de DGA
DGA – salaris
Verminder gebruikelijk loon bij omzetdaling • Goedkeuring Financiën voor 2009 en 2010 • Bij omzetdaling lager gebruikelijk loon Gebruikelijk loon 2009 = gebruikelijk loon 2008 x omzet 1e halfjaar 2009 omzet 1e halfjaar 2008 Gebruikelijk loon 2010 = gebruikelijk loon 2008 x omzet 1e halfjaar 2010 omzet 1e halfjaar 2008
DGA – salaris
Gebruikelijk loon bij omzetdaling Voorwaarden • Schuld in rekening-courant of dividend neemt niet toe als gevolg van lager loon • Bij feitelijk hoger loon, dan dat loon aanhouden • Omzet in 2008, 2009 of 2010 niet beïnvloed door bijzondere oorzaken, zoals fusie, oprichting, staking, splitsing, bijzondere resultaten
DGA en TBS
• Breng TBS-pand in de BV in • Eenmalig in 2010: geruisloze inbreng • • • •
Zonder afrekening in IB + OVB Doorschuiven TBS-boekwaarde + bijbehorende schuld Inbreng in BV tegen uitreiking aandelen BV waaraan pand ter beschikking is gesteld of een andere (nieuwe) BV • Inbrenger (TBS-er) moet tenminste 90% aandelen BV houden (á la inbrengfaciliteit OVB) • Alleen TBS van vóór 1-9-2009 • OVB: BV moet 3 jaar pand behouden én AB-houder moet 3 jaar 90% belang behouden
DGA en TBS
Een voordeliger alternatief A
TBSpand
PH
DGA of IB ondernemer A wordt starter • Afrekening TBS verrekenen met willekeurige afschrijving starter
Werk-BV pandIB-onderneming Bedrijfsoverdracht
DGA en TBS
Schuiven met TBS-inkomsten ■
HIR + KER worden toegestaan ■ ■
■
HIR over de TBS-grens heen Termijn één jaar, geen drie jaar
12% TBS-vrijstelling ■
Ook op winst bij verkoop pand
DGA en AB-heffing
AB bij schenken of overlijden • Bij †: AB-claim wél door te schuiven • Binnenlandse verkrijger: doorschuiven verkrijgingsprijs • Buitenlandse verkrijger: fictieve vervreemding + conserverende aanslag / na 10 jaar kwijtschelding
• Bij schenking: AB-claim niet door te schuiven • Wél uitstel van betaling (art. 25/9 IW) • Sec binnen familie: partner, kind, partner kind of 100% NL BV
Onevenwichtig: kan leiden tot uitstel bedrijfsoverdracht tot †
DGA en AB-heffing
AB-aandelen schenken in 2010 Bij schenking AB doorschuiffaciliteit
Mits begiftigde 3 jaar werknemer van de BV is Materiële ondernemingstoets: indien en vzv BV onderneming drijft!
AB profijtelijk te schenken in combinatie met SW-BOF
DGA en AB-heffing
AB-aandelen vererven in 2010
Nieuw: ook een materiële ondernemingstoets Doorschuiffaciliteit sec voor ondernemingsvermogen in BV Overgangsmaatregel: holding-BV met vordering op junior (of diens BV) vanwege bedrijfsoverdracht Oplossing / actie: ■ Beleggingsvermogen in BV omzetten in ondernemingsvermogen ■ Emigratie AB-houders met beleggings-BV ?!
Eigen woning Optimaliseer renteaftrek oude woning • • • •
Renteaftrek mits leegstaand + bestemd voor verkoop Gedurende maximaal 2 jaar Verhuren >> verlies renteaftrek BP 2010: Goedkeuring voor 2009 / 2010: bij tijdelijke verhuur behoud volledige 2 jaarstermijn renteaftrek, ook bij verhuur in 2009
Monumentenvrijstelling in OVB • Hof Den Haag: vrijstelling ook voor particulieren • BP 2010: vrijstelling vervalt per 1-1-2010 • Koop nog dit jaar een monument
Box 3 • BP 2010: vereenvoudigingen in box 3 • Naar één peildatum: 1 januari • Verdeling partners: niet meer per vermogensbestanddeel, alleen volledige grondslag • Woningen aangeven voor WOZ-waarde • Vrijstelling contanten € 500 p.p. • Aftrek voor aanslagen successierecht
• Lijfrentegift/alimentatie • • • •
Hoge Raad: ‘dubbele ’aftrek In box 1 voor termijn én in box 3 voor restverplichting BP 2010: geen aftrek voor pga – schulden Per 31-12-2009 > vervallen aftrek
