GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK

2014.04.07.

GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 2014.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 1

1990. évi C. törvény a helyi adókról = Htv. 2006. évi IV .törvény a gazdasági társaságokról = Gt. 2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről = Új Ptk. 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao. tv. 2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról = Kkv. tv. 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art. 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról = Mikro kr. 2000. évi C. törvény a számvitelről = Szt.tv. 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról = Áfa tv. 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról = Szja tv. 1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról = EHO tv. 1990. évi XCIII. törvény az illetékekről = Itv.

2

A SZÁMVITELI

TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAIHOZ ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOKHOZ

GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 2014.

KAPCSOLÓDÓ ELSZÁMOLÁSOK

ÉS EGYÉB

JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOKHOZ KAPCSOLÓDÓ ELSZÁMOLÁSOK

SAJÁT

(2 ÓRA)

TŐKÉVEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK,

SAJÁT TŐKE BIZTOSÍTÁSA ÓRA

(2

)

GÉPJÁRMŰVEK ÓRA )

( 2 ÓRA)

INGATLANOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA

SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA

(2

3

Könyvvizsgálati kötelezettség változása Kilépő tagra jutó saját tőke Nem pénzeszközben kiadott osztalék elszámolása Tőkehelyzet megállapítása közbenső mérleg alapján Beszámoló, könyvvezetés USA dollárban Választható árfolyamok bővítése Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan Tanszferárkülönbözet Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége Szakmai szervezetek, továbbképzés Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítők felmerült gyakorlati kérdései E-útdíj elszámolása Behajtási költségátalány Biztosítási díjak elszámolása Költségként elszámolható biztosítási díja Tanulás, továbbképzés számvitele

Rezsabek Angéla

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAIHOZ

Rezsabek Angéla

(2 ÓRA)

4

1

2014.04.07.

Könyvvizsgálati kötelezettség

5

155§ (5a) A (3) bekezdésben foglaltakat nem alkalmazhatja a tárgyévi üzleti évet követő üzleti évben a vállalkozó, ha a tárgyévi üzleti év mérlegfordulónapján 10 millió forintot meghaladó, 60 napnál régebben lejárt – az adózás rendjéről szóló törvény szerinti – köztartozása van.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Könyvvizsgálati kötelezettség változása

Szt. 155. § (2)(3)(4)(5) (3)…. nettó árbevétele nem haladta meg a 300 millió forintot, és… átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az 50 főt.

6

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

Konszolidált beszámoló készítési kötelezettség változása

7

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 117. § (1) Az anyavállalatnak nem kell az üzleti évről összevont (konszolidált) éves beszámolót készítenie, ha az üzleti évet megelőző két – egymást követő – üzleti évben a mérleg fordulónapján a következő három mutatóérték közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi határértéket: a) a mérlegfőösszeg 5400 millió forintot, b) az éves nettó árbevétel 8000 millió forintot, c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 250 főt.

8

2

2014.04.07.


9

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Kilépő tagra jutó saját tőke

37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni: g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.

10


11

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Nem pénzeszközben kiadott osztalék elszámolása

39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.

12

3

2014.04.07.

Közbenső mérleg

13

15

Beszámoló, könyvvezetés USA dollárban

14

Rezsabek Angéla

3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból] (1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni. (2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.

Rezsabek Angéla

Új ptk. 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei] (1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg. (2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Tőkehelyzet megállapítása közbenső mérleg alapján

Szt. 21§ (6) Ha jogszabály a vállalkozó saját tőkéjének évközi megállapításáról, vagy figyelembe vételéről rendelkezik, eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában saját tőke alatt a jogszabály előírásainak megfelelő időpontra, mint mérlegfordulónapra elkészített (1)–(5) bekezdés szerinti közbenső mérlegben kimutatott saját tőkét kell érteni.

16

4

2014.04.07.

BESZÁMOLÓ PÉNZNEME Forint Ezer forintban

Nincs számszaki áttérési feltétel

17

Rezsabek Angéla

Van számszaki áttérési feltétel

Rezsabek Angéla

Amennyiben a vállalkozó éves beszámolója mérlegének mérlegfőösszege meghaladja a száz milliárd forintot, akkor az adatokat millió forintban kell megadni.

Deviza

DOLLÁRBAN TÖRTÉNŐ BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉS FELTÉTELEI 20. § …………… bármely vállalkozó euróban vagy USA dollárban készítheti el éves beszámolóját, ha erre vonatkozó döntését a számviteli politikájában az üzleti év első napját megelőzően rögzítette és a létesítő okirata szerinti devizaként az eurót, illetve az USA dollárt jelölte meg. A vállalkozó – az (5) bekezdésben foglaltak alkalmazását kivéve – e döntését legkorábban a döntést követő ötödik üzleti évre vonatkozóan változtathatja meg, amennyiben a számviteli politikáját és a létesítő okiratát ennek megfelelően módosítja.

18


19

Választható árfolyamok bővítése

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

20§ (5) A (3) és (4) bekezdésben foglaltakon túlmenően a létesítő okiratban rögzített – eurótól vagy USA dollártól eltérő – devizában készítheti el éves beszámolóját az a vállalkozó is, amelynél a tevékenység elsődleges gazdasági környezetének pénzneme (a funkcionális pénznem) az eurótól vagy USA dollártól eltérő deviza, feltéve, hogy a) bevételei, költségei és ráfordításai, valamint b) pénzügyi eszközei és pénzügyi kötelezettségei az előző és a tárgyévi üzleti évben külön-külön több mint 25%ban az adott devizában merülnek fel. [A feltételek fennállásának megállapításánál az a), illetve a b) pontban felsorolt tételek együttes összegét kell külön-külön figyelembe venni. A b) pont szerinti tételeknél a mérlegen kívüli tételeket figyelmen kívül kell hagyni.] Devizában felmerült tételként lehet figyelembe venni a devizaalapú tételeket is.

20

5

2014.04.07.

ÁRFOLYAM Indoklás nélkül MNB EKB Választott hitelintézet devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga

EGY ÜGYLET, MELY ESETBEN

22

AZ ÁFA ÖSSZEGÉNEK FORINTRA SZÁMÍTÁSA Kimenő számla esetén •

• •

„hagyományos” belföldi egyenes adózású ügylet folyamatos teljesítésű ügylet előleg

Bejövő számla esetén •

• •

• 23

Belföldi partner által kiállított egyenes számla Közösségen belüli beszerzés esetén Belföldi fordított adózású, de devizás ügylet Termék import (Áfa tv. 81§)

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel és mellette egy kötelezően használandó árfolyam a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel és mellette egy forint összeg a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel ----- számla devizában, az áfa forintban is. ( Áfa. tv 172§)

csak devizavételi csak devizaeladási

21

KELL DEVIZÁBAN KIÁLLÍTANI A SZÁMLÁT?

Indoklás mellett: Rezsabek Angéla

MIKOR „DEVIZÁS”

SZÁMVITELI POLITIKÁBAN VÁLASZTHATÓ

Rezsabek Angéla

Használható az Európai Központi Bank által közzétett devizaárfolyam is átszámításra Szt. 60§ (4) A valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír (a továbbiakban együtt: külföldi pénzértékre szóló eszköz), illetve kötelezettség (1)–(2) bekezdés szerinti forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát – a választott – hitelintézet által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, vagy a Magyar Nemzeti Bank, illetve az Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani.

24

6

2014.04.07.

Áfa összegének átszámításához használt árfolyam Áfa tv. 80. § (4) Az a kötelezett, aki (amely) élt a (2) bekezdés b) pontjában említett választási jogával, attól a választása évét követő naptári év végéig nem térhet el.

MNB

Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan

Rezsabek Angéla

Deviza eladási

NAV-hoz NAV-hoz bejelentés alapján bejelentés alapján

Rezsabek Angéla

Alapértelmezés

EKB

25

26

MÉRLEG MÉRLEG

Kötelezettség

+X

Eredmény

-X

MÉRLEG Eszközök Halasztott ráfordítások AIE

Források +X Kötelezettség

+X 27

Halasztott ráf. AIE

Források -Y

Eredmény

-Y

Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan 2014. december 31-ig történő, lejárat előtti egyösszegű visszafizetése esetében a vállalkozó, saját döntése alapján három egyenlő részletben is megszüntetheti. ( Szt. 177. § (38)

Rezsabek Angéla

Források

Rezsabek Angéla

Eszközök

Eszközök

28

7

2014.04.07.

29

30

2004. ÉVI XXXIV. TÖRVÉNY A KIS- ÉS KÖZÉPVÁLLALKOZÁSOKRÓL,

A szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet……

FEJLŐDÉSÜK TÁMOGATÁSÁRÓL Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg

10 főnél kevesebb

Maximum 2 millió euró

Kisvállalkozás

50 főnél kevesebb

Maximum 10 millió euró

Középvállalkozás

250 főnél kevesebb

Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró

Rezsabek Angéla

Tao.tv. 18. § (1) ……. b) növeli (kivéve, ha vele magánszemély nem egyéni vállalkozóként kötött szerződést), ha az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye kisebb, mint a szokásos piaci ár mellett lett volna. Tao.tv. 18. § ……… a) csökkenti, feltéve, hogy aa) az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye nagyobb, mint a szokásos piaci ár alkalmazása mellett lett volna, és ab) a vele szerződő kapcsolt vállalkozás belföldi illetőségű adózó, vagy olyan külföldi személy (az ellenőrzött külföldi társaság kivételével), amely az illetősége szerinti állam jogszabályai szerint társasági adónak megfelelő adó alanya, valamint ac) rendelkezik a másik fél által is aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözet összegét;

Rezsabek Angéla

Mikrovállalkozás

Foglalkoztatotti létszám

Mentesítés transzfer dokumentáció készítés alól Tao.tv. 18§ (5) Az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak nem minősülő gazdasági társaság, egyesülés, európai részvénytársaság, szövetkezet, európai szövetkezet és külföldi vállalkozó (kivéve a közhasznú non-profit gazdasági társaságot, és azt az adózót, amelyben az állam rendelkezik közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással), a bevallás benyújtásáig köteles az e törvény felhatalmazása alapján kiadott miniszteri rendelet előírásai szerint rögzíteni a szokásos piaci árat, az annak meghatározásánál általa alkalmazott módszert, valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szokásos piaci ár és alkalmazott ellenérték különbözete

Mentesítés piaci árra való korrekció alól Tao.tv. 18§ (3) Az (1)-(2) és (4) bekezdésben foglaltakat nem kell alkalmaznia az adóév utolsó napján kisés középvállalkozásnak minősülő adózónak a közös beszerzés és értékesítés érdekében létrehozott olyan kapcsolt vállalkozással a versenyhátrány megszüntetése céljából kötött tartós szerződésre, amely kapcsolt vállalkozásban a kis- és középvállalkozások szavazati joga együttesen meghaladja az 50 százalékot.

32

31

8

2014.04.07.

Ezt a 300 egységet itt anyagköltséget csökkentő tételként szerepeltetheti. A könyvelés alapdokumentuma a számla és a szokásos piaci ár levezetése lesz.

51

Anyagköltség

45

Szállítókötelezettség

500 33

Szt. 47§ (10) Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékét módosítja …. Szt. 73. § (4) Az értékesítés nettó árbevételét módosítja ….. Szt. 78§ (8) ….az elszámolt költség, ráfordítás értékét módosítja ……. …. az a felek között utólag elszámolt, a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet, amellyel a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 18. §-a alapján a beszerzőnek a beszerzésre tekintettel a társasági adó alapját módosítani kellene, amennyiben a különbözetet a könyvviteli elszámolásában a ……………. módosításaként nem szerepeltetné.

ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL

4. § 23. kapcsolt vállalkozás: a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik, b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik, c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni; d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll; e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;

Tao. tv. 4§ 31/b. E törvény alkalmazásában: személy: a belföldi személy, a külföldi személy és a magánszemély;

35

Tao. tv. 4§ 27. E törvény alkalmazásában: külföldi személy: a külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet; Tao. tv. 4§ 7. E törvény alkalmazásában: belföldi személy: a belföldi jogszabály alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet, valamint a személyi jövedelemadóról szóló törvény szerint belföldi illetőségűnek minősülő magánszemély;

34

Rezsabek Angéla

1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI

ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL

Rezsabek Angéla

1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Az általunk könyvelt „X” vállalkozásnak beszámláz egy értékesítést „Y” kapcsolt vállalkozás 500 egységért, azonban ez a piacon csak 200 egység. A vállalkozásnál a beszerzés értéke: anyagköltség. Az eddig hatályos előírások alapján A vállalkozás a …29-es társasági adóbevallásában adózás előtti eredményt növelő tételként szerepeltetett 300 egységet.

36

9

2014.04.07.

2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL

A

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Új ptk. 8:2. § [Befolyás] (1) Többségi befolyás az olyan kapcsolat, amelynek révén természetes személy vagy jogi személy (befolyással rendelkező) egy jogi személyben a szavazatok több mint felével vagy meghatározó befolyással rendelkezik. (2) A befolyással rendelkező akkor rendelkezik egy jogi személyben meghatározó befolyással, ha annak tagja vagy részvényese, és a) jogosult e jogi személy vezető tisztségviselői vagy felügyelőbizottsága tagjai többségének megválasztására, illetve visszahívására; vagy b) a jogi személy más tagjai, illetve részvényesei a befolyással rendelkezővel kötött megállapodás alapján a befolyással rendelkezővel azonos tartalommal szavaznak, vagy a befolyással rendelkezőn keresztül gyakorolják szavazati jogukat, feltéve, hogy együtt a szavazatok több mint felével rendelkeznek.

A tulajdonos „B”-ben 40% és „B” tulajdonos „C”-ban 60%, akkor „A” közvetetten tulajdonos „C”-ben ??????% A tulajdonos „B”-ben 60% és „B” tulajdonos „C”-ban 60%, akkor „A” közvetetten tulajdonos „C”-ben ???????%

B

37

Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége

38

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Új ptk. 8:2. § [Befolyás] (3) A többségi befolyás akkor is fennáll, ha a befolyással rendelkező számára az (1)-(2) bekezdés szerinti jogosultságok közvetett befolyás útján biztosítottak. (4) Közvetett befolyással rendelkezik a jogi személyben az, aki a jogi személyben szavazati joggal rendelkező más jogi személyben (köztes jogi személy) befolyással bír. A közvetett befolyás mértéke a köztes jogi személy befolyásának olyan hányada, amilyen mértékű befolyással a befolyással rendelkező a köztes jogi személyben rendelkezik. Ha a befolyással rendelkező a szavazatok felét meghaladó mértékű befolyással rendelkezik a köztes jogi személyben, akkor a köztes jogi személynek a jogi személyben fennálló befolyását teljes egészében a befolyással rendelkező közvetett befolyásaként kell figyelembe venni. (5) A közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett tulajdoni részesedését vagy szavazati jogát egybe kell számítani. Új ptk. 8:1. § [Értelmező rendelkezések] (1) E törvény alkalmazásában 1. közeli hozzátartozó: a házastárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a mostoha- és a nevelt gyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő 39 és a testvér;

C

40

10

2014.04.07.

Szakmai szervezetek, továbbképzés

41

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége Szt.tv. 11§ (10) Üzleti év a vállalkozó felszámolása, végelszámolása, illetve kényszertörlési eljárása esetén az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól a felszámolás, a végelszámolás, illetve kényszertörlési eljárása kezdő időpontját megelőző napig – mint mérlegfordulónapig – terjedő időszak. Amennyiben a felszámolás, a végelszámolás úgy fejeződik be, hogy a vállalkozó nem szűnik meg, az eljárás befejezését követő üzleti év a felszámolási, a végelszámolási eljárás befejezésének napját követő naptól a vállalkozó által – az (1)–(3) bekezdés szerinti feltételekkel – az üzleti év végeként megjelölt napig – mint mérlegfordulónapig – terjedő időszak. Art. 33. § (6) ….. a záró adóbevallást a végelszámolást lezáró beszámoló letétbe helyezésére és közzétételére előírt határidőben, a közzétételre való megküldéssel egyidejűleg

42

Szakmai szervezetek, továbbképzés

43

IFRS regisztráció

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 152. § (2a) E törvény alkalmazásában nem lehet akkreditált szervezet, amely tekintetében a következő feltételek valamelyike megvalósul: a) nem az Európai Gazdasági Térség államában vagy a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) tagállamban, vagy nem olyan államban rendelkezik adóilletőséggel, amellyel Magyarországnak kettős adózás elkerüléséről szóló egyezménye van, b) az (1) bekezdés szerinti továbbképzések szervezésével és lebonyolításával kapcsolatban megszerzett jövedelme az Európai Gazdasági Térség államán kívüli adóilletősége szerinti országban kedvezményesebben adózna (a jövedelemre kifizetett végleges, adó-visszatérítések után kifizetett adót figyelembe véve), mint ahogy a gazdasági szereplő az adott országból származó belföldi forrású jövedelme után adózna, vagy c) olyan nem szabályozott tőzsdén jegyzett társaság, amelynek a pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzéséről és megakadályozásáról szóló 2007. évi CXXXVI. törvény 3. § r) pontja szerinti tényleges tulajdonosa nem megismerhető.

44

11

2014.04.07.

IFRS regisztráció

45

398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról 4. § (4) 3 lezárt üzleti év után térhet el

5§ (12) Halasztott bevétel feloldás nem lehet egyéb bevétel 6§ (3a) Aktív időbeli elhatárolás 6§ (7a) Passzív időbeli elhatárolás

47

46

398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról 11§ (3) …….. mérlegfordulónapjára vonatkozóan nem lehet átszámítani 11§ (4) …… kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Az átszámításhoz az Szt. 60. § (6) bekezdése szerinti árfolyam nem használható. 11§ (5) ….. hogy az ott felsorolt árfolyamok közül a mikrogazdálkodó a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos árfolyamot választja. 12. § Átalakulási szabályok

Rezsabek Angéla

10. § (3) Értékvesztés fogalma

Rezsabek Angéla

5. § (3) Felújítás fogalma

Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítők felmerült gyakorlati kérdései

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 10. § (5) Azon vállalkozó esetében, amely a (2) és (3) bekezdés alapján a nemzetközi számviteli standardok szerint állítja össze az összevont (konszolidált) éves beszámolóját – e törvény, valamint a külön jogszabályok könyvvizsgálatra vonatkozóan meghatározott feltételein túlmenően – jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói feladatok ellátására csak akkor adható kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) részére megbízás, ha a kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) rendelkezik IFRS minősítéssel. (6) Az (5) bekezdés szerinti vállalkozó a 151. § (1) bekezdésének alkalmazása során köteles gondoskodni arról, hogy a könyvviteli szolgáltatás körébe tartozó feladatok irányítását, vezetését, az éves beszámoló, az összevont (konszolidált) éves beszámoló elkészítését olyan személy végezze, aki a) IFRS regisztrálási szakterületen szerepel a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásában, vagy b) IFRS minősítéssel rendelkező kamarai tag könyvvizsgáló.

48

12

2014.04.07.

E-útdíj elszámolása 36

49

előleg Előleg áfa Tényleges útszakaszra jutó díj

Htv. 40/A. § (1) b) a ráfordításként, költségként az adóévben elszámolt, az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányos díj (a továbbiakban: útdíj) 7,5%-a.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

E-útdíj elszámolása

Egyéb 45 Szállítótarkövetelés tozás 466 Előzetesen 45 Szállítótarfelszámított áfa tozás 52 Igénybe vett 36 Egyéb szolgáltatás követelés

50

Késedelmi kamat

51

6:130. § [Pénztartozás teljesítésének ideje] (1) Ha a felek a szerződésben a pénztartozás teljesítésének idejét nem határozták meg, a pénztartozást a jogosult fizetési felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül kell teljesíteni.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Behajtási költségátalány

Új Ptk. 6:155. § Fizetési késedelem vállalkozások közötti szerződésben, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett hatóság szerződése esetén] (1) Vállalkozások közötti szerződés, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat – idegen pénznemben meghatározott pénztartozás esetén az adott pénznemre a kibocsátó jegybank által meghatározott alapkamat, ennek hiányában a pénzpiaci kamat – nyolc százalékponttal növelt értéke. A kamat számításakor a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat irányadó az adott naptári félév teljes idejére.

52

13

2014.04.07.

Behajtási költségátalány 77. §(2) Az egyéb bevételek között kell elszámolni: b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét, ……. amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Új Ptk. 6:155. § (2) Ha vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezett, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a szerződő hatóság fizetési késedelembe esik, köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére negyven eurónak a Magyar Nemzeti Bank késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama alapján meghatározott forintösszeget megfizetni. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási 53 költségátalányt kizáró, vagy azt negyven eurónál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis.

81. § (2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét;

54

Üzleti évben jóváírt összeg 38

Pénzeszköz

96

Egyéb bevétel

Befolyt összeg

Bevételek aktív időbeli 96 elh.

Egyéb bevétel

Befolyt összeg

Biztosítási díjak elszámolása

Rezsabek Angéla

39

Rezsabek Angéla

Üzleti évhez kapcsolódó, fordulónap és mérlegkészítés között befolyt összeg

Üzleti évben fizetett összeg 86

Egyéb ráfordítás

38

Pénzeszköz

Fizetett összeg

Üzleti évhez kapcsolódó, fizetendő összeg 86


48

Passzív elhatárolás

időbeli Fizetendő összeg

55

56

14

2014.04.07.

Befizetett biztosítási tételek számviteli csoportosítása

Nem minősül vagyonvesztésnek

36. egyéb követelés

Pénzeszköz

38

Pénzeszköz

36

Egyéb követelés

B, eset – a szerződés szerint a szerződő meg tudná akadályozni, mert nem mondott le a jogairól. 55 Személyi jellegű egyéb 38 Pénzeszköz kifizetés 38 Pénzeszköz 96 Egyéb bevétel

2.eset

3.eset

Szerződő

Cég

Cég

Cég

Biztosított

Munkavállaló

Munkavállaló

Munkavállaló

Kedvezménye- Magánszemély zett

Cég

Változhat

Könyvelés

T 36 / K 479

T 36 / K 479

T 55 / K 479

59

58

Régen: Teljes életre szóló biztosítás

Kockázati biztosítás

Kockázati biztosításnak nem minősülő határozatlan idejű kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás

Nincs lejárati szolgáltatása és visszavásárlási értéke

Rendszeres díj adómentes, ha ....

Minimálbér 30%-át meg nem haladóan fizetett díj adómentes

Megtakarítási Rezsabek Angéla

38

Rezsabek Angéla

Egyéb követelés

1.eset

57

A cég pénzt von ki a biztosítótól: A, eset – a szerződés szerint a szerződő ezt nem tudja megakadályozni, mert lemondott a jogairól. 36

Megnevezés

Rezsabek Angéla

Költségként csak azt lehet elszámolni, ami a vállalkozásnál végleges vagyonvesztésnek minősül. 55. személyi jellegű egyéb kifizetés

Rezsabek Angéla

Szt. 16§ (3) a tartalom elsődlegessége a formával szemben elve alapján Szt. 3§ (7) 3. alapján személyi jellegű egyéb kifizetések közé, amennyiben eredményt érint Szt. 29§ (8). alapján egyéb követelés, amennyiben nem számolható el az eredmény terhére

60

15

2014.04.07.

Kockázati …..

Nem kockázati, megtakarítási Pénzeszköz

55

Személyi jellegű egyéb 46

Költségvetési kötelezettség

Szja

56

Bérjárulékok


EHO

46

55

Teljes díj

Szja tv. 70. § (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősül c) a kifizető által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerződés alapján kifizető által fizetett adóköteles biztosítási díj. Szja tv. 3§ 89. Adóköteles biztosítási díj: magánszemély biztosítottra kötött biztosítási szerződés alapján más személy által fizetett díj (ide nem értve a magánnyugdíjpénztár által biztosítóintézettől történő járadékvásárlás ellenértékét és a biztosítás 1. számú melléklet szerint adómentes díját) a biztosított magánszemélynél.

55

61

Személyi jellegű 38 egyéb Személyi jellegű 46 egyéb Bérjárulékok 46

Pénzeszköz

Teljes díj

Költségvetési Szja kötelezettség 56 Költségvetési EHO kötelezettség Szja tv. 1.sz. mell. Az adómentes bevételekről 6.3. a kockázati biztosítás más személy által - az ugyanazon díjat fizető személy által ugyanazon biztosítottra tekintettel egy hónapra vonatkozóan a minimálbér 30 százalékát meg nem haladóan - fizetett díja (azonos szolgáltatási tartalommal rendelkező csoportos biztosítás esetében a fizetett díj egy biztosítottra jutó része), ide nem értve, ha a biztosítási díj e melléklet más pontja szerint adómentes;

Rezsabek Angéla

Személyi jellegű egyéb 38

Rezsabek Angéla

55

62

Kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás 55 Személyi jellegű egyéb 38 Pénzeszköz Teljes díj

63

Tanulás, továbbképzés számvitele

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szja tv. 1. sz. mell. Az adómentes bevételekről 6. A károk megtérülése, a kockázatok viselése körében adómentes: 6.9. a kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás - szerződőként vagy a biztosítóhoz bejelentett díjfizetőként más személy által fizetett - rendszeres díja (díjelőírása), azzal, hogy rendszeres díjnak minősül az a díj, amelyet a biztosítási szerződés alapján legalább évente egy alkalommal kell fizetni, és amelynek összege az adott biztosítási évben nem haladja meg az előző biztosítási évben fizetett díjak (díjelőírások) együttes összegének a Központi Statisztikai Hivatal által közzétett, a díjnövekedés évét megelőző második évre vonatkozó éves fogyasztói áremelkedés 30 százalékponttal növelt értékét;

64

16

2014.04.07.

Iskolarendszerű képzés 38

Pénzeszköz

55

Személyi jellegű egyéb

46


56

Bérjárulékok

46

Nem iskolarendszerű képzés

Tandíj Szja

Költségvetési EHO kötelezettség Szja tv. 71. § (1) Béren kívüli juttatásnak minősül - ha a juttató a munkáltató - a munkavállalónak g) az iskolarendszerű képzési költsége munkáltató által történő átvállalása révén juttatott jövedelemből a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó rész, azzal, hogy ez a rendelkezés akkor alkalmazható, ha a képzés - akkor is, ha a költséget nem a munkáltató viseli - munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja. (6) E § alkalmazásában h) iskolarendszerű a képzés, ha az abban részesülő a képző intézménnyel tanulói vagy hallgatói jogviszonyban áll.

55

65

Személyi egyéb

jellegű 38

Pénzeszköz

Tandíj

Szja tv. 2a) Nem keletkezik bevétel valamely személy által a tevékenységében közreműködő magánszemély részére biztosított olyan dolog (eszköz, berendezés, jármű, munkaruházat stb.) használatára, szolgáltatás (világítás, fűtés stb.) igénybevételére tekintettel, amelynek használata, igénybevétele a munkavégzés, a tevékenység ellátásának hatókörében, a tevékenység ellátásának feltételeként történik (ideértve azt is, ha ez iskolarendszeren kívüli képzés, betanítás,

Rezsabek Angéla

Személyi jellegű egyéb

Rezsabek Angéla

55

66

Nem iskolarendszerű képzés étkezése jellegű 38

Pénzeszköz

55

Személyi egyéb

jellegű 46


Szja


EHO

56

Bérjárulékok

46

Étkezés

Szja.tv. 70. § (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősül a) a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem;

67

SAJÁT TŐKE

Rezsabek Angéla

Személyi egyéb

Rezsabek Angéla

55

68

17

2014.04.07.

Tőkeemelés „kívülről”

SAJÁT TŐKE 1,2,3

(A Ptk. 3:161. §-ához) 13. § (2) Az (1) bekezdés szerinti korlátolt felelősségű társaság legkésőbb 2016. március 15-éig köteles a törzstőkéjét megemelni vagy átalakulni, egyesülni azzal, hogy a tőkeemelésről a Ptk. rendelkezéseinek 69 alkalmazásával határozhat.

Eszköz

4547

Kötelezettség

45-47 Kötelezettség

Rendelkezésre bocsátott érték 411 Jegyzett tőke

3….

Rendelkezésre bocsátott érték

Jegyzett, de még be nem

Bejegyzett összeg Különbözet

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

3:161. § [A törzstőke és a törzsbetét fogalma és mértéke] (4) A törzsbetétek összege a törzstőke, amely nem lehet kevesebb hárommillió forintnál.

70

Tőkeemelés „kívülről” 1,2,3 Eszköz

3….

Tőkére történő befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett összegtől

Jegyzett, de Rendelkezésre még be nem bocsátott érték

Jegyzett Tőke Bejegyzett összeg

71

Kevesebb a befizetett összeg

Követelésként kell kimutatni a tulajdonosokkal szemben

Nagyobb a befizetett összeg

A tulajdonosok társasági szerződésben lerögzített kijelentése alapján tőketartalék

Visszafizetésre kerül a tulajdonosok felé

Rezsabek Angéla

3…. Jegyzett, de még 411 be nem

Rezsabek Angéla

Új Ptk. 3:296. § [A közgyűlési határozat] !!!!! nem taggyűlési !!!!! d) a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás tárgyát, értékét, az ellenében adandó részvények számát és egyéb jellemzőit, a hozzájárulást szolgáltató nevét (cégét), lakóhelyét, székhelyét és az előzetes értékelést végző könyvvizsgáló nevét, székhelyét (lakóhelyét), a szolgáltatás időpontját;

A tulajdonosok lemondanak róla: rendkívüli bevétel

18

2014.04.07.

Tőkeemelés „belülről” Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke 2.500.000 SZJA tv. 3. § E törvény alkalmazásában az egyes fogalmak jelentése a következő: 34. Értékpapír: ……..továbbá a közkereseti társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni hozzájárulás, a betéti társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni betét, a kft. üzletrész,.. SZJA tv.67. § (1) Árfolyamnyereségből származó jövedelem az értékpapír átruházása (ide nem értve a kölcsönbe adást) ellenében megszerzett bevételnek az a része, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét. …….(3) A bevételből a jövedelmet az értékpapír átruházásáról szóló szerződés keltének napjára kell 73 megállapítani.

413

2.500.000

Tőkeemelés „kívülről”

75

.

szembeni 3… Jegyzett, de még be . nem

3… Jegyzett, de még be 411 Jegyzett tőke nem 47

Tagi kötelezettség .

3… Taggal követelés

2.500.000

2.500.000

szembeni

2.500.000

Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás] (1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.

Rezsabek Angéla

Kötelezettség

411 Jegyzett tőke

3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból] (1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni. (2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli. 74

3… Taggal . követelés

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke Tőketartalék

413 Eredménytartalék

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

MÉRLEG

Tőkeemelés „belülről”

76

19

2014.04.07.

A fentiekre tekintettel a 2012. november 27-én megjelent „Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése” című tájékoztató követelés apporttal kapcsolatos bekezdésében foglaltak nem alkalmazhatók.

Tőkevédelmi előírások

77

Rezsabek Angéla

T Á J É K O Z TAT Ó Budapest, 2013. január 28. Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön vissza-, vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli? ……lehetőséget adnak a követelés apport elszámolására

Rezsabek Angéla

T Á J É K O Z TAT Ó Budapest, 2012. november 27. Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön vissza-, vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli? „AZONBAN A TARTOZÁSNAK ILYEN MÓDON TÖRTÉNŐ RENDEZÉSÉRE NINCS LEHETŐSÉG”

78


79

TŐKELESZÁLLÍTÁS ÁTRENDEZÉSSEL

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Új Ptk. 3:189. § [A taggyűlés kötelező összehívása] (1) Az ügyvezető késedelem nélkül köteles összehívni a taggyűlést vagy annak ülés tartása nélküli döntéshozatalát kezdeményezni a szükséges intézkedések megtétele céljából, ha tudomására jut, hogy a) a társaság saját tőkéje veszteség folytán a törzstőke felére csökkent; b) a társaság saját tőkéje a törzstőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent; c) a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti vagy fizetéseit megszüntette; vagy d) ha vagyona tartozásait nem fedezi. (2) Az (1) bekezdésben megjelölt esetekben a tagoknak határozniuk kell pótbefizetés előírásáról, a törzstőke mértékét elérő saját tőke más módon való biztosításáról vagy a törzstőke leszállításáról; mindezek hiányában a társaság átalakulását, egyesülését, szétválását vagy jogutód nélküli megszüntetését kell elhatározni. A taggyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani. (3) Ha a taggyűlés befejezését követő három hónapon belül az összehívására okot adó, az (1) bekezdés a) pontja szerinti körülmény változatlanul fennáll, a törzstőkét le kell szállítani.

80

20

2014.04.07.

MÉRLEG

A saját tőke átrendezése

Jegyzett tőke

81

412 Tőketartalék

411 Jegyzett tőke


Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Eredménytartalék

411 Jegyzett tőke

Szt. tv. 37. § (1) Az eredménytartalék növekedéseként kell kimutatni: b) a jegyzett tőke leszállítását az eredménytartalékkal szemben, 36. § (1) A tőketartalék növekedéseként kell kimutatni: c) a jegyzett tőke leszállítását a tőketartalékkal82 szemben,


TŐKE HIÁNYÁNAK MEGOLDÁSA

83

Pótbefizetés Tulajdonosok tőkepótlása ázsióval Tagi kölcsön apportálás ázsióval Értékelési tartalék növelése Mérleg szerinti eredmény növelése

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Új Ptk. 3:133. § [Az átalakulás esetei és feltételei] (1) Gazdasági társaság más társasági formába tartozó gazdasági társasággá, egyesüléssé és szövetkezetté alakulhat át. (2) Ha egymást követő két üzleti évben a társaság saját tőkéje nem éri el az adott társasági formára kötelezően előírt jegyzett tőkét, és a tagok a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tőke biztosításáról nem gondoskodnak, e határidő lejártát követő hatvan napon belül a gazdasági társaság köteles elhatározni átalakulását. Átalakulás helyett a gazdasági társaság a jogutód nélküli megszűnést vagy az egyesülést is választhatja.

84

21

2014.04.07.

MÉRLEG

Pótbefizetés

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék +X Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény Pénzeszköz +X

85

38

Pénzeszköz

414

Lekötött tartalék

86

Pótbefizetés Anyavállalat

Jóváírt összeg

Döntés Pénzáramlás

Veszteséges leányvállalat 38 / 414

413 / 414 414 / 413 413 / 38 Pénzáramlás vissza 38 / 413 414 / 38 38§ (3) Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: f) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére – az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített – fizetendő pótbefizetés összegét, (4) Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a88 pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] (1) Ha a társasági szerződés feljogosítja a taggyűlést arra, hogy a veszteségek fedezésére pótbefizetési kötelezettséget írjon elő a tagok számára, meg kell határozni azt a legmagasabb összeget, amelynek befizetésére a tag kötelezhető, továbbá a pótbefizetés elrendelhetőségének gyakoriságát. (2) A pótbefizetés teljesítésének módját, ütemezését és teljesítésének határidejét a pótbefizetés elrendeléséről szóló taggyűlési határozatban kell meghatározni. A pótbefizetés összege a tag törzsbetétjét nem növeli. A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető. (3) A pótbefizetési kötelezettséget a törzsbetétek arányában kell meghatározni és teljesíteni. (4) A pótbefizetés késedelmes teljesítése vagy teljesítésének elmulasztása esetén a tag vagyoni hozzájárulásának nem teljesítésére vonatkozó rendelkezéseket kell megfelelően alkalmazni. (5) A veszteség pótlásához nem szükséges pótbefizetéseket a visszafizetés időpontjában a tagjegyzékben szereplő tagok részére vissza kell fizetni. A 87 visszafizetésre a törzsbetétek teljes befizetése után kerülhet sor. A saját üzletrészre jutó pótbefizetést nem kell visszafizetni.

22

2014.04.07.

3…

Követelés

414 Lekötött tartalék

47

Tagi kötelezettség

3…

MÉRLEG

Követelés +X 89

Követelés

Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.

Szt. 38§ (4) ????????elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék +X Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Rendelkezésre bocsátott eszköz Kompenzálás

90

MÉRLEG

Pénzeszköz 91

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Tőkeemelés ázsióval

Jegyzett tőke +X -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék +Y Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény X+Y

92

23

2014.04.07.

MÉRLEG

Tőkeemelés „kívülről” ázsióval 3…. Jegyzett, de még be Rendelkezésre nem bocsátott érték

1,2, Eszköz 3

36. § (1) A tőketartalék növekedéseként kell kimutatni: a) részvénytársaságnál a részvények kibocsátáskori, ideértve a tőkeemeléskori (jegyzési) ellenértéke és névértéke közötti különbözetet, b) az a) ponton kívüli egyéb vállalkozónál a tulajdonosok (a tagok) által az alapításkor, illetve a tőkeemeléskor tőketartalékként (a jegyzési érték és a névérték különbözeteként) véglegesen átadott eszközök, pénzeszközök 93 értékét,

szembeni 3… Jegyzett, de még be . nem

X-2.500.000

Tagi kötelezettség .

3… Taggal követelés

szembeni

94

X

Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás] (1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes 95 közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.

Befektetett eszközök • Immateriális javak • Tárgyi eszköz • Befektetett pénzügyi eszköz

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Rezsabek Angéla

3… Jegyzett, de még be 412 Tőketartalék nem

Rezsabek Angéla

2.500.000

47

X+Y

X

3… Jegyzett, de még be 411 Jegyzett tőke . nem

.

Követelés

MÉRLEG

Tőkeemelés „kívülről” --- tagi kölcsön apport ázsióval 3… Taggal . követelés

Jegyzett tőke +X -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék +Y Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Rezsabek Angéla

Bejegyzett összeg Ázsió

Rezsabek Angéla

3…. Jegyzett, de még be 411 Jegyzett tőke nem 3…. Jegyzett, de még be 412 Tőketartalék nem

96

24

2014.04.07.

ÉRRTÉKHELYESBÍTÉS- ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

97

98

MÉRLEG Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

1.7 Értékhelyesbítés 417 Értékelési tartalék különbözet 417 Értékelési tartalék 1.7 Értékhelyesbítés különbözet 39. § (1) Értékelési tartalékként, és azon belül elkülönítetten kell kimutatni a) az 58. § szerinti piaci értékelés alapján meghatározott értékhelyesbítés összegét az értékhelyesbítés értékelési tartalékaként, továbbá b) az 59/A–59/F. §-ok szerinti valós értéken történő értékelés alapján a saját tőkével szemben elszámolt értékelési különbözetet a valós értékelés értékelési tartalékaként. Az értékhelyesbítés értékelési tartaléka és az értékhelyesbítés, valamint a valós értékelés értékelési tartaléka és az értékelési különbözet kizárólag egymással szemben és azonos összegben változhat. Az értékelési tartalék terhére a saját tőke más elemeit99 nem lehet kiegészíteni, annak terhére kötelezettség nem teljesíthető.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt tv. 59. § (1) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az értékhelyesbítések nyitó értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét ….. A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a piaci értéken történő értékelés alkalmazott elveit és módszereit. (2) Az értékhelyesbítések megállapításának, elszámolásának szabályszerűségét a könyvvizsgálónak a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell. Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. § (3) bekezdése alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával független könyvvizsgálót kell megbízni.

1.7 Értékhelyesbítés 417 Értékelési tartalék különbözet 417 Értékelési tartalék 1.7 Értékhelyesbítés különbözet Szt. 58§ (5) Amennyiben a vállalkozó tevékenységét tartósan szolgáló vagyoni értékű jog, szellemi termék, tárgyi eszköz (kivéve a beruházásokat, a beruházásra adott előlegeket), tulajdoni részesedést jelentő befektetés piaci értéke jelentősen meghaladja az adott eszköznek a (2) bekezdés szerinti visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) értékét, a piaci érték és a visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) érték közötti különbözet a mérlegben az eszközök között ,,Értékhelyesbítés''-ként, a saját tőkén belül ,,Értékelési tartalék''-ként kimutatható.

100

25

2014.04.07.

Elengedett kötelezettség ( de nem osztalék)

MÉRLEG

98

Rendkívüli bevétel

X

Nem csökkenthető az adózás előtti eredmény az összeggel, ezért 10% társasági adót kell rá fizetni!!!!!!!! 89 Eredményt terhel adó 46-47 NAV-val szembeni 10% kötel. Eredményt növelő: Elengedett kötelezettség : X - TAO : 10% --------------------------------------------Elengedett kötelezettség 90%-a ( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X

44-47 Kötelezettség

Kötelezettség - X 101


4647

NAV-val szembeni 18% kötelezettség

Itv. 12. § (1) Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke - ha e törvény 103 másként nem rendelkezik - az egy-egy örökösnek, hagyományosnak juttatott örökség és a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%.

Elengedett kötelezettség : X Illeték : 18% ----------------------------------------------------Adózás előtti eredmény : 82% - TAO : 8,2% --------------------------------------------------Elengedett kötelezettség 73,8 %-a ( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)

Rezsabek Angéla

86

Eredményt növelő:

Rezsabek Angéla

Itv. 11. § (1) Az ajándékozási illeték tárgya: a) ingatlan ajándékozása, b) ingó ajándékozása, c) vagyoni értékű jognak ingyenes alapítása, ilyen jognak vagy gyakorlásának ingyenes átengedése, továbbá az ilyen jogról ellenszolgáltatás nélkül történő lemondás. (2) Az (1) bekezdésben felsorolt ajándékozás csak akkor esik ajándékozási illeték alá, ha arról okiratot állítottak ki, vagy ingó ajándékozása esetén okirat kiállítása ugyan nem történt, de az egy megajándékozottnak jutó ingó forgalmi értéke a 150 000 forintot meghaladja. Az ilyen ajándékozást a 17. § (1) bekezdés c), k), l), m), p), r), s) pontja alá eső ügyletek kivételével az állami adóhatósághoz 30 napon belül be kell jelenteni. A bejelentésre a 91. § az irányadó. (3) Nem tárgya az ajándékozási illetéknek a vagyoni értékű jog, ha azt az ajándékozó a maga javára tartja fenn, vagy ha az ingatlant az átruházást megelőzően már fennállott és az ingatlannyilvántartásba bejegyzett vagyoni értékű joggal terhelten ajándékozzák. (4) Ha a bontó feltétel vagy véghatáridő bekövetkezésekor a dolog az ajándékozóra száll vissza, a visszaszállás után ajándékozási illetéket nem kell fizetni.

102

Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól: n) a 18. § (2) bekezdése alapján a visszterhes vagyonátruházási illeték tárgyát nem képező ingó vagyontárgyaknak térítésmentes eszközátruházás keretében történő, gazdálkodó szervezet általi megszerzése, illetve a követelés gazdálkodó szervezetek 104 közötti ajándékozás - ideértve a követelés-elengedést és a tartozásátvállalást is - útján történő megszerzése;

26

2014.04.07.

AZ ELENGEDETT OSZTALÉKKÖTELEZETTSÉG

Elengedett osztalék kötelezettség 44-47

Kötelezettség

98

Rendkívüli bevétel

HATÁSA AZ EREDMÉNYRE X

Elengedett kötelezettség : X TAO

:

0

Illeték

:

0

--------------------------------------------Elengedett kötelezettség 100%-a eredményt növelő.

105

106

MÉRLEG

MÉRLEG Immateriális javak +X

Eredmény

-X

Kötelezettség

+X

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Tao tv. 29/Q. § (3) Csökkenti a társasági adó alapját a megállapított, ki nem fizetett osztalék elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege, nem növeli az osztalékot megállapító társaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege (kivéve, ha a követelést ellenőrzött külföldi társasággal szemben engedte el), függetlenül attól, hogy az osztalékot megállapító társasággal kapcsolt vállalkozási viszonyban áll. Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól: t) az osztalékra vonatkozó követelés elengedése;

MÉRLEG Immateriális javak

107

+X

Eredménytartalék

-X


+X

Kötelezettség

+X

108

27

2014.04.07.

11 413

Alapítás-átszervezés aktivált értéke Alapítás-átszervezés 45 Szállítótartozás aktivált értéke Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék

számla szerint

11

számla szerint

413

11 413

Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés 45 Szállítótartozás aktivált értéke Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék

25. § (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is. (3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység110 eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

25. § (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is. (3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben109 várhatóan megtérülnek.

Alapítás-átszervezés aktivált értéke Alapítás-átszervezés 58 Aktivált saját teljesítmény Kigyűjtés aktivált értéke alapján Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján

Kísérleti fejlesztés aktivált értéke

számla szerint

11

számla szerint

413

111

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 25§ (4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben – szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet – nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci – várható piaci – árát meghaladják. A kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek levonása után.

Kísérleti fejlesztés 58 Aktivált saját Kigyűjtés aktivált értéke teljesítmény alapján Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján

25. § (5) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként lehet kimutatni a megkezdett, de az üzleti év mérlegfordulónapjáig be nem fejezett kísérleti fejlesztés – a jövőben várhatóan megtérülő – közvetlen költségeit is. Ez esetben a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nemcsak a kísérleti fejlesztés többletköltségeit foglalja magában, hanem azon termékek közvetlen költségeit is, amelyeket csak később, a kísérleti fejlesztés befejezésekor lehet a készletek, a tárgyi eszközök, a szellemi termékek között állományba venni a kísérleti fejlesztés aktivált értékének csökkentésével. Az alap- és alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem112 aktiválhatók.

28

2014.04.07.

MÉRLEG

Nem realizált árfolyamveszteség aktív időbeli elhatárolása

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X Halasztott ráfordítások AIE +X

113

114

MÉRLEG MÉRLEG

Kötelezettség

+X

Eredmény

-X

MÉRLEG Eszközök Halasztott ráfordítások AIE

Források +X

Kötelezettség

Halasztott ráf. AIE

+X 115

-Y

Céltartalék

+Y

Eredménytartalék

-(X-Y)


+(X-Y)

+X Kötelezettség

Rezsabek Angéla

Források

Rezsabek Angéla

Eszközök

Eredmény

+X 116

29

2014.04.07.

SAJÁT TŐKE PROBLÉMA Jegyzett tőke

Tőketartalék

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

TŐKEKIVONÁS

Eredménytartalék

117


Alaptőkén ( törzstőkén) Alaptőkén felüli vagyon = felüli vagyon Alaptőkén, törzstőkén felüli vagyoni fedezet Jegyzett minden

tőkén

Matematikailag arányosítás 119

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 35§ (7) Jegyzett tőkén (alaptőkén, törzstőkén) felüli vagyoni fedezet alatt – eltérő rendelkezés hiányában – a jegyzett tőkével, a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét kell érteni.

118

felül Jegyzett tőkén és lekötött tartalékon és értékelési tartalékon felül minden. helyes Matematikailag helyes arányosítás

nem

120

30

2014.04.07.

Tőkekivonás


121

Jegyzett tőke: 5.000.000 Ft ( a tőkét 500.000 Ft-ról eredménytartalékból emelték fel) Eredménytartalék: 20.000.000 Ft Az egyik tulajdonos 40%-os tulajdoni hányadát kivonja. 411 Jegyzett tőke

46- Taggal 2.000.000 47 szembeni köt. Ft


46- Taggal 8.000.000 47 szembeni köt. Ft

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni: g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.

122

Tőkekivonás kifizetés

123

46-47 Taggal szembeni köt.

38

Pénzeszköz


46-47

Szja kötelezettség


46-47

EHO kötelezettség

10mi – Szja EHO 9.800.000 Ft 16%-a 9.800.000 Ft 14%-a,

EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8 a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §], b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §], c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §], d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §], e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összeg után 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény 9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-e) pontban meghatározott 124 jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső határ).

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Tőkekivonás kifizetés Adómentes: 500.000 Ft 40%-a = 200.000 Ft Adóköteles: 9.800.000 Ft Egyszerre kifizetésre kerül. 46- Taggal 38 Pénzeszköz 10mi 47 szembeni köt. – Szja - EHO 46- Taggal 46- Szja Szja 47 szembeni köt. 47 kötelezettség 46- Taggal 46- EHO EHO 47 szembeni köt. 47 kötelezettség

31

2014.04.07.

A vállalkozás saját tőkéjének adatai

Eredménytartalék

10.000.000 Ft


20.000.000 Ft

2.000e Ft

413 Ered45- Rövid lejáratú mény- 47 kötelezettség tartalék taggal szemben

4.000e Ft

413 Ered45- Rövid lejáratú mény- 47 kötelezettség tartalék taggal szemben

8.000e Ft

125

Rezsabek Angéla

5.000.000 Ft

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke

411 Jegy45- Rövid lejáratú zett tőke 47 kötelezettség taggal szemben

126

MÉRLEG Jegyzett tőke

Eredménytartalék 300.000 MSZE

5.000

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

FELTÉTELES TŐKELESZÁLLÍTÁS

3.000

A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft –ot. 127

128

32

2014.04.07.

MÉRLEG Jegyzet tőke

MÉRLEG 3.000

0

A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft osztalékot.

3.000

Eredménytartalék 240.000 MSZE

5.000

Rezsabek Angéla

MSZE

Rezsabek Angéla

Eredménytartalék 245.000

Jegyzet tőke

A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft – ot. 129

130

Feltételes tőkeleszállítás 411

Jegyzett tőke

47

Taggal szembeni kötelezettség

600.000 Ft

413

Eredménytartalék

47

Taggal szembeni kötelezettség

60.000.000 Ft

47

Taggal szembeni kötelezettség 411

Jegyzett tőke

600.000 Ft

Saját részvény, üzletrész visszavásárlás

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Új Ptk. 3:202. § [A törzstőke leszállításáról szóló határozat] (1) A társaság tőkekivonás, veszteségrendezés vagy a saját tőke más elemeinek növelése céljából, a tagok legalább háromnegyedes többséggel meghozott határozatával elhatározhatja a törzstőke leszállítását. A törzstőke kötelező leszállítása esetén a határozatot a társaság taggyűlése az e törvényben meghatározott ok bekövetkeztéről való tudomásszerzéstől számított harminc napon belül köteles meghozni. (2) A határozatban meg kell határozni a) a leszállított törzstőke nagyságát; b) a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét; és c) a törzstőke-leszállítás indokát. (3) A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit törzsbetéteik arányában csökkenti. (4) A társaság akkor határozhat a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összege alá történő leszállításáról, ha a törzstőke leszállításával egyidejűleg elhatározott törzstőkeemelés 131 megtörténik, és így a törzstőke legalább a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összegét eléri.

132

33

2014.04.07.

MÉRLEG ( részlet)

MÉRLEG (részlet)

133

Saját részvény, üzletrész visszavásárlás

Forgóeszközök • Készletek • Követelések • Értékpapírok • Pénzeszközök

+X -X

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken !!!! -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék -X Lekötött tartalék +X Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Rezsabek Angéla

Értékpapírok +X Pénzeszközök -X Új ptk.- 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei] (1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg. (2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni.

134

Tőkekivonás saját részvény, üzletrész visszavásárlással

411 Jegyzett tőke X- Szja -EHO

38

Pénzeszköz

37

Értékpapír

462


SZJA

37

Értékpapír

463

EHO kötelezettség

EHO


414


X 135

Értékpapír

Könyv szerinti érték Különbözet, 413 Eredménytartalék ha a …. 413 Eredménytartalék Különbözet, ha a …. 413 Eredménytartalék Könyv 414 Lekötött tartalék szerinti érték Szt. 35§ (10) A visszavásárolt saját részvény, saját üzletrész, a visszaváltható részvény bevonása esetén, azok névértékének megfelelő összeggel a jegyzett tőkét kell csökkenteni, a névérték és a visszavásárlási (nyilvántartás szerinti) érték közötti különbözettel – előjelének megfelelően – az eredménytartalékot kell módosítani a jegyzett tőke módosításának a cégjegyzékbe történt 136 bejegyzése időpontjával.

Rezsabek Angéla

Értékpapír

Rezsabek Angéla

37

Névérték 37

34

2014.04.07.

SAJÁT TŐKE TERHÉRE TÖRTÉNŐ KIFIZETÉS

137

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Osztalék

Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések] (1) A társaság saját tőkéjéből a tagok javára, azok tagsági jogviszonyára figyelemmel kifizetést a társaság fennállása során kizárólag az e törvényben meghatározott esetekben és – a törzstőke leszállításának esetét kivéve – a tárgyévi adózott eredményből, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredményből teljesíthet. Nem kerülhet sor kifizetésre, ha a társaság helyesbített saját tőkéje nem éri el vagy a kifizetés következtében 138 nem érné el a társaság törzstőkéjét, továbbá, ha a kifizetés veszélyeztetné a társaság fizetőképességét.

Osztalék előírása, kifizetése

OSZTALÉK FORRÁSA 493 Adózott elszámolási

139

eredmény 4647

Taggal szembeni X kötelezettség Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke: 3.000.000 Tőketartalék: 50.000.000 Eredménytartalék: -17.000.000 Adózott eredmény: 20.000.000

Rezsabek Angéla

Jegyzett tőke: 3.000.000 Tőketartalék: 50.000.000 Eredménytartalék: 20.000.000 Adózott eredmény: - 17.000.000

4647

Taggal szembeni 38 kötelezettség

Pénzeszköz

X- Szja-Eho

4647



16%

4647


EHO kötelezettség

14%, de max. 140 450.000 Ft/fő

35

2014.04.07.

OSZTALÉK NEM PÉNZBEN 493

8….

3….

Követelés

9….

Bevétel

3….

Követelés

467

Fizetendő áfa

Piaci érték után áfa

3….

Követelés

Összevezetés

143

Tulajdonosokkal szembeni köt.

1,2,3 Eszköz

Könyv szerinti érték Piaci érték

3 Taggal szembeni 38 Pénzeszköz Kifizetett …. követelés összeg 3 Taggal szembeni 46 Szja kötelezettség 16% …. követelés Új Ptk. 3:186. § [Az osztalékelőleg] (1) A taggyűlés két, egymást követő beszámoló elfogadása közötti időszakban osztalékelőleg fizetéséről határozhat, ha a) közbenső mérleg alapján megállapítható, hogy a társaság rendelkezik osztalék fizetéséhez szükséges fedezettel; b) a kifizetés nem haladja meg az utolsó beszámoló szerinti üzleti év könyveinek lezárása óta keletkezett eredménynek a megállapított, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített összegét; és c) a társaságnak a helyesbített saját tőkéje a kifizetés folytán nem csökken a törzstőke összege alá.

142

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Osztalékelőleg

4547

45-47 141

Tulajdonosok kal szembeni köt.

osztalék

Adózott eredmény elszámolási számla Ráfordítás

Rezsabek Angéla

Szt. 39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.

Rezsabek Angéla

Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések] (2) A pénzbeli és a nem pénzbeli vagyoni értékű juttatás egyaránt kifizetésnek minősül.

144

36

2014.04.07.

A következő beszámoló elfogadásakor az osztalékelőleg osztalékká válik

Pénzeszköz Szja kötelezettség

Kifizetett összeg 16%

145

Adózott eredmény 46-47 Tagi kötelezettség elszámolása 46-47 Tagi kötelezettség 3…. Tagi követelés

Osztalékelőleg

46-47 Tagi kötelezettség

EHO

46-47 Költségvetési kötelezettség

Osztalék

EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8 a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §], b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §], c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §], d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §], e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összeg után 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény 9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-e) pontban meghatározott jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső határ).

Rezsabek Angéla

Szja tv. 65§ (3) Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani.

Rezsabek Angéla

3.. Taggal szembeni 38 követelés 3.. Taggal szembeni 46 követelés

493

146

A következő beszámoló elfogadásakor az osztalékelőleg nem válik osztalékká 38

Pénzeszköz

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

3…. Taggal szembeni Előleg követelés 46 Szja kötelezettség 3…. Taggal szembeni Levont Szja követelés 55 Személyi jellegű egyéb 46- Szja kötelezettség 1,19- re 16% kif. 47 Szja 56 Bérjárulékok 46- EHO kötelezettség 1,19-re 27% 47 EHO Szja tv. 72§ (2) A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadóelőleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az 147 előző rendelkezések szerint jár el.

148

37

2014.04.07.

KÖNYVELÉSBE BEKERÜLÉS IDŐPONTJA

( 2 ÓRA )

149

Beruházás

4….

Kötelezettség

2….

Készlet

4….

Kötelezettség

Rezsabek Angéla

SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA

Rezsabek Angéla

INGATLANOK

16

Szt. 23. § (1) A mérlegben eszközként kell kimutatni a vállalkozó rendelkezésére, használatára bocsátott, a vállalkozó működését szolgáló befektetett eszközöket és forgóeszközöket – a bérbe vett eszközök kivételével –, függetlenül attól, hogy azok tulajdonjoga csak törvényben, szerződésben rögzített feltételek teljesítése után kerül át a vállalkozóhoz, továbbá az aktív időbeli elhatárolásokat. (4) Az eszközöket rendeltetésük, használatuk alapján kell a150 befektetett eszközök vagy a forgóeszközök közé sorolni.

TÁRGYI ESZKÖZ VAGY KÉSZLET 16

Beruházás

4….

Kötelezettség

2….

Készlet

4….

Kötelezettség

TÁRGYI ESZKÖZ VAGY KÉSZLET Beruházás

4….

Kötelezettség

2….

Készlet

4….

Kötelezettség

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 26. § (1) A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközöket (földterület, telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb építmény, műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi és üzleti felszerelés, egyéb berendezés, ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok), tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan – közvetlenül vagy közvetett módon – szolgálják a vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen eszközök beszerzésére (a 151 beruházásokra) adott előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi eszközök értékhelyesbítését.

16

Szt. 28. § (3) A készletek között kell kimutatni továbbá d) a használatba vétel időpontjától áruként azokat az értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett. 152

38

2014.04.07.

Art. 16. §

Készletből értékesítés

Tárgyi eszköz

Készlet

Szt. 23. § (5) Amennyiben az eszközök használata, rendeltetése a (4) bekezdés szerinti besorolást követően megváltozik, mert az eszköz a tevékenységet, a működést tartósan már nem szolgálja vagy fordítva, akkor azok besorolását meg kell változtatni; a befektetett eszközt át kell sorolni a forgóeszközök közé vagy fordítva. Szt. 28. § (3) A készletek között kell kimutatni továbbá 154 c) azokat az eszközöket, amelyeket a befektetett eszközök közül – a 23. § (5) bekezdése szerint – átsoroltak,

2…. Anyagkészlet

1…..

Tárgyi eszköz

2…. Árukészlet

1…..

Tárgyi eszköz

2….

581

STKÁV

1…..

Tárgyi eszköz

Befejezetlen, félkész, késztermék 582 SEEAÉ

Egyéb ráfordítás 155

Rezsabek Angéla

Eladott áruk beszerzési értéke

Egyéb bevétel

Tárgyi eszköz

Átsorolás

Tárgyi eszközből értékesítés Rezsabek Angéla

Értékesítés nettó árbevétele

Készlet

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Art 16§ (3) Az állami adóhatósághoz be kell jelenteni az adózó: a) nevét (elnevezését), rövidített cégnevét, a magánszemély adóazonosító jelét, külföldi vállalkozás esetén az illetősége szerinti állam hatósága által megállapított adóazonosító számát; b) címét, székhelyét, a cég székhelyétől különböző központi ügyintézés helyét, telephelyét vagy telephelyeit, illetve a cég honlapján való közzététel esetén a cég elektronikus elérhetőségét (honlapját), több államban illetőséggel rendelkező gazdasági társaság esetén a tényleges üzletvezetés helyét g) iratai, elektronikus alapon rendelkezésre álló bizonylatai és nyilvántartásai őrzésének helyét, ha az nem azonos az adózó székhelyével vagy lakóhelyével, valamint 153 ha bizonylatot, könyvet, nyilvántartást online hozzáférést biztosítva, elektronikusan őrzi meg, ezt a tényt;

156

39

2014.04.07.

Átsorolás, de milyen értéken??????

57 Értékcsökkenési leírás 1.9 Tárgyi eszköz terv Átsorolás, de milyen értéken??????

szerint elszámolt értékcsökkenése

1.9 Tárgyi eszköz terv

1… Tárgyi eszköz

szerint elszámolt értékcsökkenése

1.8 Tárgyi eszköz terven

86


2.9

Készletek értékvesztése 16… Beruházás


2.9

Készletek értékvesztése

2….

Készletek

2….

Készletek

Rezsabek Angéla

1.8 Tárgyi eszköz terven felül elszámolt értékcsökkenése

Rezsabek Angéla

86 Egyéb ráfordítás

felül elszámolt értékcsökkenése

2… Készlet


157

158

.

Tárgyi eszköz

Szt. 26§ (2) Az ingatlanok között kell kimutatni (3) Az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok különösen:

Készlet

159

16

Beruházás

466

Előzetesen felszámított áfa

4….. Kötelezettség

Kötelezettség 4 ….. Adólevonási jog korlátozása alóli kivételek

125. § (2) c) a 124. § (1) bekezdésének c) pontjában és (4) bekezdésében említett esetekben igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy használja, egyéb módon hasznosítja, hogy az közvetlen anyagjellegű ráfordításként a b) pontban említett szolgáltatásnyújtás adóalapjába épül be; d) a 124. § (1) bekezdésének h) pontjában említett esetben igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy hasznosítja, hogy azt bérbe adja, feltéve, hogy a 88. § szerinti választási jogával úgy élt, hogy a bérbeadást adókötelessé tette; 26 Áru 4….. Kötelezettség 466


4 …..

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Tao tv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli: u) azon beruházás, szellemi termék bekerülési értékéből az adózás előtti eredmény csökkentéseként a 7. § (1) bekezdés zs) pontja alapján elszámolt összeg kétszerese, uc) amely beruházás alapján üzembe helyezett tárgyi eszközt az adózó az adózás előtti eredmény csökkentésének adóévét követő negyedik adóév végéig üzemkörön kívüli ingatlanként is használ, vagy az egyéb berendezések, felszerelések, járművek közé, a forgóeszközök közé sorol át, illetve amely szellemi terméket az adózó az adózás előtti eredmény csökkentésének adóévét követő negyedik adóév végéig a forgóeszközök közé sorol át, az említett első használat, illetve az átsorolás adóévéről készített bevallásban, kivéve, ha a forgóeszközök közé történő átsorolás az eszköz elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódásának következménye,

Vásárolt ingatlan számviteli elszámolása

160

Kötelezettség

40

2014.04.07.

Vásárolt ingatlan számviteli elszámolása 16

Beruházás

4…..

Kötelezettség

14T201T BEJELENTŐ ÉS VÁLTOZÁSBEJELENTŐ LAP F-lap Áfa-nyilatkozatok; közösségi adószám igénylése, megszüntetése

161

16

Beruházás

4…..

Kötelezettség

Rezsabek Angéla

4 ….. Kötelezettség Előzetesen felszámított áfa Áfa levonhatóságának kérdése: •Partner adószámának ellenőrzése •Ingatlan nyilvántartás ellenőrzése Adólevonási jog korlátozása Áfa tv. 124. § (1) h) a lakóingatlant terhelő előzetesen felszámított adó; i) a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket terhelő előzetesen felszámított adó;

Rezsabek Angéla

466

Szervezet törzsadat lekérdezés Áfa fizetési 1 Az áfa fizetési kötelezettséget az kötelezettség általános szabályok alapján állapítjuk meg Áfa fizetési T A lakóingatlannak minősülő és a kötelezettség lakóingatlannak nem minősülő ingatlan ( ingatlanrész) bérbeadása, haszonbérbeadása tevékenységünkre adómentesség helyett az általános szabályok szerinti adókötelessé tételt választjuk.

162

1. kérdés --- lakóingatlan vagy nem lakóingatlan --- nem lakóingatlan esetén levonhatóba helyezhető az áfa összege. 16 Beruházás 4….. Kötelezettség Előzetesen felszámított áfa

467

Fizetendő áfa

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

NEM ÚJ” INGATLAN

„

466

2. kérdés --- ha lakóingatlan, akkor eladásra vette-e ---- igen, akkor levonhatóba helyezhető az áfa összege. 26

163

466

Áru Előzetesen felszámított áfa

4…..

Kötelezettség

467

Fizetendő áfa

164

41

2014.04.07.

Le nem vonható áfa

3. kérdés --- ha lakóingatlan, nem eladásra vette, bérbe akarja adni --- ha bejelentette az adókötelezettséget --levonhatóba helyezhető az áfa összege. 16

Beruházás

4…..

Kötelezettség

16

Beruházás

4…..

Kötelezettség

16

Beruházás

467

Fizetendő áfa

16 165

Beruházás

4…..

…kötelezettség

Szt. 47§ (3) általános forgalmi törvény szerint arányában előzetesen általános forgalmi vonható hányada.

86


…………az adóról szóló ellenérték megosztott felszámított adó le nem

4…..

….kötelezettség

Rezsabek Angéla

467 Fizetendő áfa Előzetesen felszámított áfa ---- ha nem jelentette be az adókötelezettséget a bérbeadásra, akkor nem helyezhető levonhatóba az áfa összege.

Rezsabek Angéla

466

47. § (2) A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi – az (1) bekezdésben felsoroltakon túlmenően – az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó b) az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó,

166

ILLETÉK 16

Beruházás

4…..

NAV kötelezettség Jelentős

Nem jelentős

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Itv. tv.„Az illeték tárgya 18. § (2) Az illetékfizetési kötelezettség a következő vagyoni értékű jogokra és ingókra terjed ki: h) belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét (részvény, üzletrész, szövetkezeti részjegy, befektetői részjegy, átalakított befektetői részjegy) megszerzésére.” Szt.47§ (2) A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi – az (1) bekezdésben felsoroltakon túlmenően – az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó a) illeték [vagyonszerzés (ajándék, öröklés, adásvétel, csere után járó) illetéke], Itv. „Az illeték általános mértéke 19. § (1) A visszterhes vagyonátruházási illeték általános mértéke – ha a törvény másként nem rendelkezik – a megszerzett vagyon terhekkel nem csökkentett forgalmi értéke után 4%, ingatlan, illetve belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét megszerzése167 esetén ingatlanonként 1 milliárd forintig 4%, a forgalmi érték ezt meghaladó része után 2%, de ingatlanonként legfeljebb 200 millió forint. „

Bekerülési értéket módosítja

Egyéb bevétel vagy egyéb ráfordítás

Szt. 47§ (9)

Szt. 47§ (9)

168

42

2014.04.07.

Beruházás

45

Kötelezettség

45

Kötelezettség

31-36

Követelés

Itv. 21. § (2) „Lakástulajdonok magánszemélyek közötti cseréje, valamint lakástulajdon vásárlása esetén, ha a magánszemély vevő a másik lakástulajdonát a vásárlást megelőző vagy azt követő egy éven belül eladja, az illeték alapja az elcserélt lakástulajdonok, illetve a vásárolt és az eladott lakástulajdon – terhekkel nem csökkentett – forgalmi értékének a különbözete.” Áfa tv. 10. § Termék értékesítésének minősül továbbá: c) az adós és hitelező között a termék feletti tulajdonosként való rendelkezési jog átszállása, feltéve, hogy a hitelező a dologi biztosítékul szolgáló terméket lejárt követelésének érvényesítésére - a 9. § (1) bekezdése értelmében - értékesíti, és az abból származó ellenérték közvetlenül őt illeti meg; 170

X

(2) Ha a szerződést teljesítik, a tartozás a foglaló összegével csökken. 4 Kötelezettség 36 Egyéb követelés X171 …

X

(3) A teljesítés meghiúsulásáért felelős fél az adott foglalót elveszti……. 86 Egyéb ráfordítás 36 Egyéb követelés X (3)………a kapott foglalót kétszeresen köteles visszatéríteni. 38

Rezsabek Angéla

36 Egyéb követelés 38 Pénzeszköz

16

(2) ….. Ha a szerződés teljesítése olyan okból hiúsul meg, amelyért egyik fél sem felelős, vagy mindkét fél felelős, a foglaló visszajár. 38 Pénzeszköz 36 Egyéb követelés Rezsabek Angéla

Új ptk. A szerződés megerősítése 1. A foglaló 6:185. § [Foglaló] (1) A másik félnek fizetett pénzt akkor lehet foglalónak tekinteni, ha annak fizetésére a kötelezettségvállalás megerősítéseként kerül sor, és ez a rendeltetés a szerződésből egyértelműen kitűnik.

50. § (1) Követelés fejében átvett eszköz bekerülési (beszerzési) értéke az eszköz megállapodás, csereszerződés, vagyonfelosztási javaslat szerinti (számlázott, bizonylatolt) értéke.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Devizás kötelezettség kiegyenlítésének árfolyamkülönbözete üzembehelyezésig 16.. Beruházás 4….. Kötelezettség 4….. Kötelezettség 16… Beruházás Devizás kötelezettség kiegyenlítésének árfolyamkülönbözete üzembehelyzés után 87… Pénzügyi műveletek egyéb 4….. Kötelezettség ráfordítása 4….. Kötelezettség 97 Pénzügyi egyéb bevétele 48 § (7) Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése számla alapján devizában, valutában történik, akkor a számla szerinti – levonható általános forgalmi adót nem tartalmazó – devizaösszegnek, valutaösszegnek a beszerzéskor, a szolgáltatás igénybevételekor (teljesítésekor) érvényes, a 60. § (4)–(6) bekezdése szerinti árfolyamon átszámított forintértéke a termék, illetve a szolgáltatás értéke. 47§(4) c) a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó – devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett – devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség169 vagy árfolyamveszteség;

Pénzeszköz

36 Egyéb követelés X 96 Egyéb bevétel X (4) A foglaló elvesztése vagy kétszeres visszatérítése a szerződésszegés következményei alól nem mentesít. A kötbér és a kártérítés összege a foglaló összegével csökken. 172 (5) A túlzott mértékű foglaló összegét a kötelezett kérelmére a bíróság mérsékelheti.

43

2014.04.07.

Beruházásra adott előleg

Beruházásra adott előleg 35

Beruházásra adott 38 előleg 466 Előzetesen felszámított 38 áfa

Pénzeszköz

38

100 euro 35

Pénzeszköz

27 euro

31.600 Ft 8.532 Ft Pénzügyi műv. e ráf.

A számlán szereplő áfa érték: 8.532 Ft ( visszaszámolva az árfolyam 316 Ft/ euro) 8.532 / 0,27 = 31.600 Ft

6.100 Ft + 34.240 Ft = 40.340 Ft


174

45

Szállító

31.600 Ft

35

Beruházásra adott előleg Beruházásra adott előleg 45 Szállító

466 Előzetesen felszámított áfa 45

Szállító

8.532 Ft

466


45

Szállító

40.132 Ft

466


97

Pénzügyi bevétel

45


Szállító Pénzeszköz

40.340 Ft

386. Devizabetétszámla : 20 euro = 6.100 Ft (305 Ft/euro) 300 euro = 96.000 Ft ( 320 Ft/euro) Számviteli politika szerint: • rögzített árfolyam: MNB árfolyam ( utalás napjára: 310 Ft/euro) • deviza csökkenés FIFO módszer alapján • alkalmazza az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot. 175 A számlán szereplő áfa érték: 8.532 Ft ( visszaszámolva az árfolyam 316 Ft/ euro)

45 87

Szállító Pénzügyi ráfordítás

műv.

31.000 Ft 8.370 Ft 162 Ft 39.370 Ft 970 Ft

egyéb 38

Pénzeszköz

Rezsabek Angéla

38

Rezsabek Angéla

208 Ft

97

208 Ft

Rezsabek Angéla

97

386. Devizabetétszámla : 20 euro = 6.100 Ft (305 Ft/euro) 300 euro = 96.000 Ft ( 320 Ft/euro)

A számlán szereplő áfa érték: 8.532 Ft ( visszaszámolva az árfolyam 316 Ft/ euro) 173

35

40.340 Ft

466 Előzetesen felszámított áfa Rezsabek Angéla

386. Devizabetétszámla : 20 euro = 6.100 Ft (305 Ft/euro) 300 euro = 96.000 Ft ( 320 Ft/euro) Számviteli politika szerint: • rögzített árfolyam: MNB árfolyam ( utalás napjára: 310 Ft/euro) • deviza csökkenés FIFO módszer alapján • alkalmazza az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot.

Pénzeszköz


40.340 Ft

386. Devizabetétszámla : 20 euro = 6.100 Ft (305 Ft/euro) 300 euro = 96.000 Ft ( 320 Ft/euro) Számviteli politika szerint: • rögzített árfolyam: MNB árfolyam ( utalás napjára: 310 Ft/euro) • deviza csökkenés FIFO módszer alapján A számlán szereplő áfa érték: 8.532 Ft

176

44

2014.04.07.

Üzembe helyezés előtt

KAMAT Fizetett kamat 16 / 38

Üzembe helyezés után

87 / 38

Kapott kamat 38 / 16 38 / 97 38 / 97

51-57 16 25

Saját előállítású ingatlan számviteli elszámolása Költségnemek 1-4 Mérlegszámlák Beruházás 582 Aktivált saját teljesítmény ---SEEAÉ Késztermék 581 Aktivált saját teljesítmény ---STKÁV

179

1-4

Mérlegszámlák

16

Beruházás

582

Aktivált saját teljesítmény - SEEAÉ

16 Beruházás 45 Szállítótartozás Szt. 47§ (5) Építési telek (földterület) és rajta lévő épület, építmény egyidejű beszerzése esetén, amennyiben az épületet, az építményt rendeltetésszerűen nem veszik használatba (az épület, építmény rendeltetésszerűen nem hasznosítható), akkor az épület, építmény beszerzési, bontási költségeit, továbbá a vásárolt teleknek építkezésre alkalmassá tétele érdekében végzett munkák költségeit, ráfordításait a telek (a földterület) értékét növelő beszerzési költségként kell elszámolni a telek (a földterület) bontás utáni (az üres telek) piaci értékének megfelelő összegig, az ezt meghaladó költségeket, ráfordításokat a megvalósuló beruházás (az épület, az építmény) bekerülési (beszerzési) értékeként kell figyelembe venni.

178

51-57 16

Saját előállítású ingatlan számviteli elszámolása Költségnemek 1-4 Mérlegszámlák Beruházás 582 Aktivált saját teljesítmény ---- SEEAÉ

25

Késztermék

581

Aktivált saját teljesítmény ---- STKÁV

Szt. 14. § (5) A számviteli politika keretében el kell készíteni: c) az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot; (6) Az (5) bekezdés c) pontjában előírt kötelezettség alól mentesül az egyszerűsített beszámolót készítő gazdálkodó, az egyszerűsített éves beszámolót készítő gazdálkodó, továbbá a (7) bekezdésben meghatározott értékhatárt el nem érő gazdálkodó. (7) Amennyiben az értékesítésnek az eladott áruk beszerzési értékével, a közvetített szolgáltatások értékével csökkentett nettó árbevétele valamely üzleti évben az egymilliárd forintot vagy a költségnemek szerinti költségek együttes összege az ötszáz millió forintot meghaladja, az ezt követő évtől kezdődően a saját előállítású termékek, a végzett szolgáltatások 51. § szerinti önköltségét az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzat szerinti utókalkuláció módszerével kell megállapítani. Ezen kötelezettsége alól a vállalkozó a későbbiek során – a feltételek 180 ismételt teljesülése esetén – sem mentesül.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 51. § (1) Az eszköz bekerülési (előállítási) értékének részét képezik azok a költségek, amelyek a) az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek, b) az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak, továbbá c) az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatók (együttesen: közvetlen önköltség).

Költségnemek

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 47§ (4) Az (1) bekezdés szerinti bekerülési (beszerzési) érték részét képezi a) az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön ……..ad) felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő beszállításáig terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat; Szt. 47§ (8) A bekerülési (beszerzési) értéket csökkenti …………valamint a bekerülési (beszerzési) értékben elszámolt kamat összegét csökkenti a beruházásra adott előleg után, annak elszámolásáig, a beruházásra elkülönített 177 pénzeszköz után, annak felhasználásáig kapott kamat összege.

51-57

45

2014.04.07.

Saját beruházás áfa könyvelése 466 16

Anyagköltség

467 467

Fizetendő áfa Fizetendő áfa

ÁFA tv. 11. § (2) Szintén ellenérték fejében teljesített termékértékesítés: a) az adóalany vállalkozásán belül végzett saját beruházása, ha ennek eredményeként tárgyi eszközt állít elő; 120. § Abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany - ilyen minőségében a terméket, szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet megállapított; e) a 11. § (2) bekezdésének a) és b) pontjában említett termékértékesítéséhez kapcsolódóan fizetendő adóként megállapított [a)-e) pontok a továbbiakban együtt: előzetesen felszámított adó].

181

182

Saját beruházás áfa könyvelése 466


467

Fizetendő áfa

16

Beruházás

467

Fizetendő áfa

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Htv. „Értelmező rendelkezések 52§ 37. anyagköltség: a kettős könyvvitelt vezető vállalkozások esetében a vásárolt anyagoknak - a számvitelről szóló törvény szerint anyagköltségként elszámolt bekerülési (beszerzési) értéke………………… Csökkenti az anyagköltséget a saját vállalkozásban végzett beruházáshoz felhasznált anyagok bekerülési (beszerzési) értéke, ………..

Előzetesen felszámított áfa Beruházás

Saját beruházáshoz felhasznált bejövő számlák áfa könyvelése 2…, 51 52

Anyagkészlet, anyagköltség

45

Szállítótartozás

Igénybe vett szolgáltatás

45


Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok

Adó alapja termék értékesítése és szolgáltatás nyújtása esetében 68. § A 11. és 12. §-ban említett esetekben az adó alapja a termék vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke.

183

134. § (1) A 11. § (2) bekezdésének a) pontjában említett esetben az adóalanyt megilleti a tárgyi eszköz előállításához felhasznált terméket, igénybe vett szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó levonásának joga akkor is, ha az egyébként egészben vagy részben nem illetné meg. (2) Az adólevonási jog gyakorlásának egyéb feltételeinek sérelme nélkül, az (1) bekezdés szerinti adólevonási jog legkorábban a vállalkozásán belül végzett saját beruházás eredményeként előállított tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételekor keletkezik. 466 Előzetesen felszámított áfa 45 Szállítótartozás

Rezsabek Angéla

55. § (1) Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul (a továbbiakban: teljesítés).

Rezsabek Angéla

ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSE, FIZETENDŐ ADÓ MEGÁLLAPÍTÁSA

184

46

2014.04.07.

Saját beruházáshoz felhasznált bejövő számlák áfa könyvelése, 100%-ban nem levonható 45 Szállítótartozás 2…, Anyagkészlet, 51 anyagköltség 45


45


16

Beruházás

467

Fizetendő áfa

12

Ingatlan

16

Beruházás

466


36

Egyéb követelés

52 466

466 12

31

Vevőkövetelés

Bérbeadó 45 91

Költség, ráfordítás

Előzetesen felszámított áfa Ingatlan

467

Fizetendő áfa

16

Beruházás 186

81

Közvetített szolgáltatás 45


466

Előzetesen felszámított 45 áfa Vevőkövetelés 91


31 31

Értékesítés nettó árbevétele 467 Fizetendő áfa

Vevőkövetelés

Bérbevevő


5, 8 5, 8


Bérbeadó


Bérbevevő 45 Szállítótartozás

45

Rezsabek Angéla

Közvetített szolgáltatás


Bejelentkezés mellett ---- járulékos költségek

Rezsabek Angéla

81

45

185

Bejelentkezés nélkül ---- járulékos költségek Áfa tv. 70. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak: b) a felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója hárít át a termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybevevőjére, így különösen: a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek.

Igénybe vett szolgáltatás Előzetesen felszámított áfa

Rezsabek Angéla

36

Igénybe vett szolgáltatás Egyéb követelés

Rezsabek Angéla

52

Saját beruházáshoz felhasznált bejövő számlák áfa könyvelése, 100%-ban levonható 2…, 51 Anyagkészlet, 45 Szállítótartozás anyagköltség

187

466

Költség, ráfordítás

45


Előzetesen felszámított 45 áfa


188

47

2014.04.07.

26. § ( (2) Az ingatlanok közé sorolandó ………..továbbá az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, függetlenül attól, hogy azokat vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg……

Szt. 3§ (7) E törvény alkalmazásában 1. igénybe vett szolgáltatás: minden olyan szolgáltatás, amely nem tartozik a közvetített szolgáltatás, illetve az egyéb szolgáltatás közé; különösen az utazásszervezés, a szállítás-rakodás, a raktározás, a csomagolás, a kölcsönzés, a bérlet, a bérmunka, …..

189

190

Bérbeadó 31

Vevőkövetelés

91


31

Vevőkövetelés

467

Fizetendő áfa

91


48

Passzív időbeli elhatárolás

Bérleti jogot vevő 16 466

Az értékcsökkenési leírás szabályairól 7. A bérbeadó eszközei között kimutatott, bérbe adott épület, építmény és ültetvény esetében 5 százalék, minden egyéb bérbe adott tárgyi eszköz után 30 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet a bérbeadó. Bérbevevő Igénybe vett szolgáltatás

45

466


45

Szállítókötelezettség Szállítókötelezettség

39

Aktív időbeli elhatárolás

52

Igénybe vett szolgáltatás

191

57

Beruházás Előzetesen felszámított áfa Értékcsökkenési leírás

45


45


12

Ingatlanhoz…… écs.

1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez

52

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 3. § (4) E törvény alkalmazásában 1. közvetített szolgáltatás: a gazdálkodó által saját nevében vásárolt és a harmadik személlyel (a megrendelővel) kötött szerződés alapján, a szerződésben rögzített módon részben vagy egészben, de változatlan formában továbbértékesített (továbbszámlázott) szolgáltatás; közvetített szolgáltatásnál a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak, a gazdálkodó a vásárolt szolgáltatást részben vagy egészben közvetíti úgy, hogy a megrendelővel kötött szerződésből a közvetítés lehetősége, a számlából a közvetítés ténye, vagyis az, hogy a gazdálkodó nemcsak a saját, hanem az általa vásárolt szolgáltatást is értékesíti változatlan formában, de nem feltétlenül változatlan áron, egyértelműen megállapítható;

Az értékcsökkenési leírás szabályairól 5. A számvitelről szóló törvény szerint megállapított terv szerinti értékcsökkenés (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is) érvényesíthető a) immateriális javaknál és az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogoknál,

192

48

2014.04.07.

91

48 Értékesítés nettó Bevételek passzív árbevétele időbeli elhatárolása Szt. 72§ (4) Az értékesítés nettó árbevételeként kell elszámolni: d a befektetett eszközök használati, üzemeltetési, kezelési jogának átengedéséért kapott – általános forgalmi adót nem194 tartalmazó – számlázott ellenértéket.

1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez Az értékcsökkenési szabályairól

leírás

7. A bérbeadó eszközei között kimutatott, bérbe adott épület, építmény és ültetvény esetében 5 százalék, minden egyéb bérbe adott tárgyi eszköz után 30 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet a bérbeadó

2. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez Leírási kulcsok jegyzéke

II. ÉPÍTMÉNYEK

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 23. § (3) Az eszközök között kell kimutatni a pénzügyi lízing keretében átvett eszközöket, továbbá a bérbe vett (a használatra átvett) eszközökön végzett beruházások, felújítások, valamint a koncessziós szerződés alapján beszerzett, megvalósított eszközök értékét is. 12 Szállítótartozás Bérelt ingatlanon 45 végzett felújítás, bővítés 466 Előzetesen 45 Szállítótartozás felszámított áfa 12 Bérelt ingatlanon 582 Aktivált saját 195 végzett felújítás, teljesítmény -bővítés SEEAÉ

Bérleti jogot eladó 26. § ( (2) Az ingatlanok közé sorolandó ………..továbbá az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, függetlenül attól, hogy azokat vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg…… 31 Vevőkövetelés 91 Értékesítés nettó árbevétele 31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Bérleti jogot eladó 26. § ( (2) Az ingatlanok közé sorolandó ………..továbbá az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, függetlenül attól, hogy azokat vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg…… 86 Egyéb ráfordítás 12 Bérleti jog 31 Vevőkövetelés 96 Egyéb bevétel 31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa 77. § (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni: e) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz közvetlen értékesítéséből, továbbá az immateriális jószág, a tárgyi eszköz 72. § (4) bekezdésének a) és c) pontja szerinti jogcímen történő átadásából származó bevételt az értékesítéskor, az átadáskor; 193

Az építmény jellege Leírási kulcs % Idegen (bérelt) ingatlanon végzett beruházás ---- 6% 196

49

2014.04.07.

12

Bérelt ingatlanon végzett felújítás, bővítés 466 Előzetesen felszámított áfa

45


3. SZÁMÚ MELLÉKLET AZ 1996. ÉVI LXXXI.

45


TÖRVÉNYHEZ

12

582

Bérelt ingatlanon végzett felújítás, bővítés

A költségek és ráfordítások elszámolhatóságának egyes szabályai

Aktivált saját teljesítmény -SEEAÉ

197

199

13. az adózó által (a közhasznú szervezet kivételével) az adóévben nem adomány céljából, visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke (ide nem értve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti árumintát), az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó, ha a juttatás külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik vagy az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol;

198

Szt. 52§ (2)„….Az üzembe helyezés időpontja az eszköz szokásos vállalkozási tevékenység keretében történő rendeltetésszerű hasznosításának a kezdő időpontja. Az üzembe helyezést hitelt érdemlő módon dokumentálni kell.” Szt. 52§ (7) Terv szerinti értékcsökkenést a már rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett immateriális javak, tárgyi eszközök után kell elszámolni addig, amíg azokat 200 rendeltetésüknek megfelelően használják.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Maradványérték, terv szerinti értékcsökkenés, terven felüli értékcsökkenés, értékhelyesbítés problémaköre

A) Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások

Rezsabek Angéla

minősülő adózónál - ha igénybe kívánja venni a kedvezményt - a korábban még használatba nem vett ingatlan, valamint a korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszköz üzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értéke, továbbá az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke, valamint az immateriális javak között az adóévben állományba vett, korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási joga, szellemi termék bekerülési értéke, figyelemmel a (11)-(12) bekezdésben foglaltakra.

Rezsabek Angéla

7§ (1) zs) az adóév utolsó napján kis- és középvállalkozásnak

50

2014.04.07.

53. § (1) Terven felüli értékcsökkenést kell az immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél elszámolni akkor, ha b) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) értéke tartósan lecsökken, mert az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) a vállalkozási tevékenység változása miatt feleslegessé vált, vagy megrongálódás, megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan;

53§ (2) A piaci érték alapján meghatározott terven felüli értékcsökkenést a mérleg fordulónapjával….

53§ (2) ….az eszközök állományból történő kivezetése esetén meghatározott terven felüli értékcsökkenést a kivezetés időpontjával kell elszámolni. 202

VÁLTOZIK AZ INGATLAN HASZNÁLATA

203

86 Egyéb ráfordítás 467 Fizetendő áfa 135. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany terméket tárgyi eszközként használ vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától kezdődően a) ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig, b) ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240 hónapig terjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát - az adólevonási jog gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül - az e § és a 136. § rendelkezéseinek figyelembevételével gyakorolhatja.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 46§ (4) A mérlegben kimutatott eredmény meghatározásakor, a mérlegtételek értékelése során figyelembe kell venni – az 52–56. §-ban foglaltak alapján – minden olyan értékcsökkenést, értékvesztést, amely a mérleg fordulónapján meglévő eszközöket érinti, és amely a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált. Az 53–56. §-ok alkalmazásában tartósnak minősül a könyv szerinti érték és a piaci érték különbözete, ha az múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll. A különbözet tartósnak minősül – fennállásának időtartamától függetlenül – akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető.

53. § (1) Terven felüli értékcsökkenést kell az immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél elszámolni akkor, ha a) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ide értve a beruházást is) könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szt. 53§ (5) Ha az évenként elszámolásra kerülő értékcsökkenés megállapításakor (megtervezésekor) figyelembe vett körülményekben (az adott eszköz használatának időtartamában, az adott eszköz értékében és a várható maradványértékben) lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülő értékcsökkenés megváltoztatható, de a változás eredményre gyakorolt számszerűsített hatását a kiegészítő mellékletben be kell mutatni. 201

204

51

2014.04.07.

ALANYI MENTESSÉGET VÁLASZT A VÁLLALKOZÁS 86 Egyéb ráfordítás

467

Fizetendő áfa

207

129

Ingatlan terv szerint elszámolt écs


128

Ingatlan terven felül elszámolt écs

Az adóalap megállapításakor növelő jogcímek 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli: b)195 az adóévben terv szerinti értékcsökkenési leírásként (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is) és terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg, továbbá az immateriális jószág, a tárgyi eszköz állományból bármely jogcímen történő kivezetésekor - kivéve, ha az kedvezményezett eszközátruházás miatt következik be, és teljesülnek a 16. § (13)-(15) bekezdésében előírt feltételek - vagy a forgóeszközök közé való átsorolásakor, valamint egyszeres könyvvitelt vezetőnél az eszközhöz kapcsolódó kötelezettség részleges vagy teljes elengedésekor, átvállalásakor az eszköz könyv szerinti értékének a készletre vett hulladékanyag, haszonanyag értékét meghaladó része, feltéve minden esetben, hogy az eszköz értékcsökkenését az adózó a számvitelről szóló törvény szerint az adózás előtti eredmény terhére számolta el,

c)196 d) az a költségként, ráfordításként elszámolt, az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg - ideértve az immateriális javak és tárgyi eszközök értékcsökkenési leírását is -, amely nincs összefüggésben a206 vállalkozási, a bevételszerző tevékenységgel, különös tekintettel a 3. számú mellékletben foglaltakra,

86

INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS Egyéb ráfordítás 121 Ingatlan

129

Ingatlan terv szerint elszámolt écs.

86


128

Ingatlan terven felül elszámolt écs.

86


417

Értékelési tartalék

127 Eszközök é.h.

31

Vevőkövetelés

96

31

Vevőkövetelés ????????????????

467 Fizetendő áfa ????

Egyéb bevétel

86. § (1) Mentes az adó alól ÁFÁS Használt ingatlan Építési Építési telek teleknek „ÚJ” ingatlan nem minősülő földterület 88§ (1) alapján adókötelessé teheti 142. § (1) alapján fordított áfá-s

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

„ Rákönyvelés” 1.7 Eszközök értékhelyesbítése 417 Értékelési tartalék „ Leemelés” 417 Értékelési tartalék 1.7 Eszközök értékhelyesbítése Szt. 59. § (1) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az értékhelyesbítések nyitó értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét …..A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a piaci értéken történő értékelés alkalmazott elveit és módszereit. (2) Az értékhelyesbítések megállapításának, elszámolásának szabályszerűségét a könyvvizsgálónak a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell. Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. § (3) bekezdése alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával független könyvvizsgálót kell megbízni.

Értékcsökkenési leírás

86

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

135. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany terméket tárgyi eszközként használ vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától kezdődően a) ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig, b) ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240 hónapig terjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát - az adólevonási jog gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül - az e § és a 136. § rendelkezéseinek 205 figyelembevételével gyakorolhatja.

57

208

52

2014.04.07.

Új ptk. A szerződés megerősítése 1. A foglaló

Pénzeszköz

479

Egyéb rövid lejáratú kötelezettség (2) Ha a szerződést teljesítik, a tartozás a foglaló összegével csökken.

X

479 Egyéb rövid lejáratú 31 Vevőkövetelés X kötelezettség (2) ….. Ha a szerződés teljesítése olyan okból hiúsul meg, amelyért egyik fél sem felelős, vagy mindkét fél felelős, a foglaló visszajár. 479 Egyéb rövid kötelezettség

lejáratú 38 Pénzeszköz

X 209

86 Egyéb ráfordítás 38 Pénzeszköz X 479 Egyéb rövid lejáratú X kötelezettség (4) A foglaló elvesztése vagy kétszeres visszatérítése a szerződésszegés következményei alól nem mentesít. A kötbér és a kártérítés összege a foglaló összegével csökken. 210 (5) A túlzott mértékű foglaló összegét a kötelezett kérelmére a bíróság mérsékelheti.

Vevőtől kapott előleg 38

Pénzeszköz

453 Vevőtől kapott előleg

36

Egyéb követelés

467 Fizetendő áfa

27


100 211

31

Vevőkövetelés


36

Egyéb követelés

467 Fizetendő áfa

38

Pénzeszköz

31

Vevőkövetelés

39.370 Ft 8.370 Ft 39.370 Ft

Számviteli politika szerint: • rögzített árfolyam: MNB árfolyam ( utalás napjára: 310 Ft/euro) • alkalmazza az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot. • Bejelentette a NAV-nál az MNB árfolyamot A számlán szereplő áfa érték: 8.370 Ft ( visszaszámolva az árfolyam 310 Ft/ euro)

Rezsabek Angéla

Pénzeszköz

Rezsabek Angéla

38

Vevőtől kapott előleg

127

Áfa tv. 59. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a teljesítést megelőzően pénz vagy készpénzhelyettesítő fizetési eszköz formájában ellenértékbe beszámítható vagyoni előnyt juttatnak (a továbbiakban: előleg), a fizetendő adót az előleg jóváírásakor, kézhezvételekor kell megállapítani. (2) A jóváírt, kézhez vett előleget úgy kell tekinteni, mint amely a fizetendő adó arányos összegét is tartalmazza. 68. § (3) A vevőtől forintban kapott előleget a ténylegesen befolyt összegben, a devizában kapott előleget a 60. § szerint forintra átszámított összegben kell a mérlegben kimutatni a szerződés szerinti teljesítést követő elszámolásig, az előleg visszautalásáig, illetve más módon történő elszámolásáig.

Rezsabek Angéla

38

Rezsabek Angéla

6:185. § [Foglaló] (1) A másik félnek fizetett pénzt akkor lehet foglalónak tekinteni, ha annak fizetésére a kötelezettségvállalás megerősítéseként kerül sor, és ez a rendeltetés a szerződésből egyértelműen kitűnik.

(3) A teljesítés meghiúsulásáért felelős fél az adott foglalót elveszti……. 479 Egyéb rövid lejáratú 96 Egyéb bevétel X kötelezettség (3)…………….. a kapott foglalót kétszeresen köteles visszatéríteni.

212

53

2014.04.07.

INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS

Építmény rövid élettartamú szerkezetből TAO törvény szerint : 6% A vállalkozás 10 évre tervezte a használatát, 2 millió forint maradványérték mellett. Bekerülési érték: 12.000.000 Ft. 4 év letelte után eladja. 3.év

4.év

Összesen

720.000

720.000

720.000

720.000 2.880.000

Számvitel szerinti nettó érték: 12.000.000 – 4.000.000 = 8.000.000 Tao törvény szerinti nyilvántartási érték : 12.000.000 – 2.880.000 = 9.120.000 Adózás előtti eredményt csökkentő tétel: 1.120.000

213

12

Ingatlan

31

Vevőkövetelés

96

Egyéb bevétel

Áfa tv. 136. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany a tárgyi eszközt vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jogot a 135. § (1) bekezdésében meghatározott időtartamon belül értékesíti, a teljesítés hónapjára és a hátralevő hónapokra együttesen időarányosan jutó előzetesen felszámított adó összegét178 a) véglegesen levonhatja, ha a tárgyi eszköz vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként jogosítaná; b) véglegesen nem vonhatja le, ha a tárgyi eszköz vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként nem jogosítaná. (2) Ha az (1) bekezdés szerint az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegéhez képest különbözet keletkezik, és annak összege abszolút értékben kifejezve eléri vagy meghaladja az 1000 forintnak megfelelő pénzösszeget, a különbözetre a 153/C. § (1)-(2) bekezdését kell megfelelően alkalmazni.

GÉPJÁRMŰVEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ( 2 ÓRA )

214

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

215


Rezsabek Angéla

2.év

1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 4.000.000

Rezsabek Angéla

1. év Számvitel szerint TAO szerint

86

216

54

2014.04.07.

16 Beruházás

45


217

218

Illeték 16

Beruházás

46

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

124. § (1) A 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le: d)166 a személygépkocsit (ide nem értve a halottszállító személygépkocsit) terhelő előzetesen felszámított adó; e) a 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpárt (vtsz. 8711-ből) terhelő előzetesen felszámított adó; f) a jachtot (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó; g) az f) pontban nem említett egyéb víziközlekedési eszközt (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az sport- vagy szórakozási cél elérésére alkalmas;

16 Beruházás 45 Szállítótartozás 466 Előzetesen felszámított áfa 45 Szállítótartozás Szja tv. 3§ 45.99 Személygépkocsi: négy, illetve három gumiabroncskerékkel felszerelt olyan gépjármű, amely a vezetővel együtt legfeljebb nyolc felnőtt személy szállítására alkalmas, azzal, hogy ide tartozik a benzinüzemű, a dízelüzemű, az elektromos üzemű, a gázüzemű személygépkocsi, a versenyautó, az önjáró lakóautó. Személygépkocsinak minősül továbbá az a vegyes használatú, 2500 kg-ot meg nem haladó megengedett együttes tömegű, olyan gépjármű (nagy rakodóterű személygépkocsi), amelynek rakodótere gyárilag kialakítva kettőnél több utas szállítására alkalmas, de kézzel egyszerűen oldható ülésrögzítése révén a felhasználás szerinti terhek szállítására bármikor átalakítható a válaszfal mögötti rakodótér, ideértve azt az esetet is, ha az ülés eltávolítására visszafordíthatatlan műszaki átalakítással került sor. 16 Beruházás 45 Szállítótartozás

Illeték NAV kötelezettség

16

Itv. IX / III. A gépjárművezetői engedély, a forgalmi engedély és a törzskönyv kiadásával kapcsolatos eljárás illetéke 2. A forgalmi engedély kiadásával kapcsolatos eljárás illetéke 6000 forint. Az ideiglenes forgalmi engedély kiadására irányuló eljárás illetéke 2500 forint. 3. A törzskönyv kiadására irányuló eljárás illetéke 6000 forint.

219

Beruházás

46 NAV kötelezettség

Itv. 24. § (1) Gépjármű tulajdonjogának megszerzése esetén az illeték mértékét a jármű hajtómotorjának hatósági nyilvántartásban feltüntetett - kilowattban kifejezett - teljesítménye, és a jármű gyártási évétől számított kora alapján kell meghatározni Itv. 24§ (3)147 Gépjárműre, pótkocsira vonatkozó haszonélvezet, használat, illetve üzembentartói jog megszerzése esetén az (1), (2) és (7) bekezdésben meghatározott illetékek 25%-ának 220 megfelelő illetéket kell fizetni.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Itv. III. Fejezet A VISSZTERHES VAGYONÁTRUHÁZÁSI ILLETÉK Az illeték tárgya 18. § (1) Ingatlannak, valamint a (2) bekezdésben meghatározott ingónak és vagyoni értékű jognak visszteher mellett, továbbá öröklési vagy ajándékozási illeték alá nem eső, más módon történő megszerzése visszterhes vagyonátruházási illeték alá esik. ….(2) d) gépjármű, illetőleg pótkocsi tulajdonjogának, vagyoni értékű jogának megszerzése;

55

2014.04.07.

Illeték 16 Beruházás

46

NAV kötelezettség

16 221

Áfa tv. 259§ 25.

222

223

16 Beruházás

98 Rendkívüli bevétel

98 Rendkívüli bevétel

48 Halasztott bevétel pie

Itv. 12. § (4) Gépjármű, pótkocsi tulajdonjogának, vagyoni értékű jogának öröklése és ajándékozása esetén az illeték mértéke a gépjármű és pótkocsi visszterhes vagyonátruházási illetékének (24. §) kétszerese. 16 Beruházás 46 NAV kötelezettség

Rezsabek Angéla

Használt ingóságra vonatkozó árrés adóval adta --- nem számolok magamra Egyenes áfá-val jön a számla: -alanyi mentes - tárgyi mentes - mezőgazdasági különös jogállású feltéve, hogy tárgyévet megelőző évben ténylegesen, a tárgyévben várhatóan az eu-ból történő termékbeszerzés értéke nem haladta meg a 10.000 euro-t.

467 Fizetendő áfa

Ajándék

Rezsabek Angéla

Közösségen belülről gépjármű beszerzés Nem új közlekedési eszköznél 16 Beruházás 45 Kötelezettség a tulajdonossal szemben 466 Előzetesen 467 Fizetendő áfa felszámított áfa 16 Beruházás 467 Fizetendő áfa

felszámított áfa Beruházás

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

(4) Amennyiben gépjármű, pótkocsi tulajdonjogának megszerzésével egyidejűleg haszonélvezeti, használati vagy üzembentartói jog alapítása történik, illetve gépjármű, pótkocsi tulajdonjogát az azon fennálló használati, haszonélvezeti, illetve üzembentartói jog jogosítottja szerzi meg, a tulajdonjog megszerzőjét terhelő illeték megállapítása során az (1)-(2) és (7) bekezdések alkalmazásával megállapított illetéket csökkenteni kell a haszonélvezeti, használati, illetve üzembentartói jog megszerzéséért a (3) bekezdés szerint fizetendő illeték összegével.

Közösségen belülről gépjármű beszerzés Új közlekedési eszköznél mindig célország szerinti adózás 16 Beruházás 45 Kötelezettség a tulajdonossal szemben 466 Előzetesen 467 Fizetendő áfa

224

56

2014.04.07.

Apportként átvétel 16 Beruházás

45

45 Kötelezettség a

411

Kötelezettség a tulajdonossal szemben Jegyzett tőke

16

466 Előzetesen felsz. áfa

45


45


86 31


13-14

Gépjármű

Vevőkövetelés

96

Egyéb bevétel

31

Vevőkövetelés

467

Fizetendő áfa 225

227

Alapügylet

Hitel nyújtás

Rezsabek Angéla

e) a 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpárt (vtsz. 8711-ből) terhelő előzetesen felszámított adó; f) a jachtot (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó; g) az f) pontban nem említett egyéb víziközlekedési eszközt (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az sport- vagy szórakozási cél elérésére alkalmas;

Rezsabek Angéla

124. § (1) A 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le: d) a személygépkocsit (ide nem értve a halottszállító személygépkocsit) terhelő előzetesen felszámított adó;

Rezsabek Angéla

Csere Beruházás

Rezsabek Angéla

tulajdonossal szemben

86 Egyéb ráfordítás 14 Egyéb berendezés 31 Vevőkövetelés 96 Egyéb bevétel Áfa tv. 87. § Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, ha a) az értékesítést megelőzően a terméket kizárólag a 85. § (1) bekezdése vagy a 86. § (1) bekezdése szerint adómentes termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz használták, egyéb módon hasznosították, és a termékhez adólevonási jog nem kapcsolódott; b) az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a 124. és 125. § szerint nem vonható le; c) az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, az a 124. § (1) 226 bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható. 31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa

228

57

2014.04.07.

Pénzügyi lízing

Operatív lízing

229

16

Beruházás

44

230

Lízing kötelezettség

Nyílt

• Áfa tv. 13. § (1) Szolgáltatás nyújtása: bármely olyan ügylet, amely e törvény értelmében nem termék értékesítése. • Áfa tv. 58. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.

Rezsabek Angéla

Zárt

• Áfa tv.10. § Termék értékesítésének minősül továbbá: • a) a termék birtokbaadása olyan ügylet alapján, amely a termék határozott időre szóló bérbeadásáról vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a jogosult a tulajdonjogot legkésőbb a határozott idő lejártával, illetőleg az ellenérték maradéktalan megtérítésével megszerzi. (Áfa tv. 55§ (1))

Rezsabek Angéla

Szt. 3§ (8) 13. pénzügyi lízing: olyan szerződés alapján valósul meg, amely szerződés értelmében a lízingbeadó a lízingbevevő igényei szerint beszerzett és a lízingbeadó tulajdonát képező eszközt lízingdíj ellenében, a szerződésben rögzített időtartamra a lízingbevevő használatába, birtokába adja azzal, hogy a lízingbevevőt terheli a használatból következően minden költség és kockázat, a lízingbevevő jogosult a hasznok szedésére, a szerződés időtartamának végén a lízingelt eszköz tulajdonjogát a lízingbevevő vagy az általa megjelölt megszerzi (vagy megszerezheti), a maradványérték megfizetésével vagy anélkül, illetve a lízingbevevőt elővételi jog illeti meg, a lízingbevevő azonban ezen jogairól a szerződés megszűnése 231 előtt le is mondhat;

Rezsabek Angéla

Lízing

Rezsabek Angéla

Szt. 16§ (3) A beszámolóban és az azt alátámasztó könyvvezetés során a gazdasági eseményeket, ügyleteket a tényleges gazdasági tartalmuknak megfelelően – e törvény alapelveihez, vonatkozó előírásaihoz igazodóan – kell bemutatni, illetve annak megfelelően kell elszámolni (a tartalom elsődlegessége a formával szemben elve).

232

58

2014.04.07.

Nyílt végű pénzügyi lízing szerződés alapján történő elszámolás

Zárt végű pénzügyi lízingszerződés alapján történő elszámolás 44


466 16

Előzetesen felszámított áfa Beruházás

44


13 v 14

Műszaki v egyéb berendezés

16

Beruházás

44


38

Pénzeszköz

87

Pénzügyi műveletek ráfordítása

38

Pénzeszköz

44


38

Pénzeszköz

44


45

87

Pénzügyi műveletek ráfordítása

Rövid lejáratú lízing kötelezettség 48 Passzív időbeli elhatárolás

16

vett 45

44


44

38

Pénzeszköz

Pénzügyi műveletek 38 ráfordítása Előzetesen felszámított áfa 44 Egyéb ráfordítás

Pénzeszköz

466 86 44


38

44


45

52

466 Előzetesen 45 Rövid lejáratú felszámított áfa????? kötelezettség 259. § E törvény alkalmazásában 4. bérbeadás, -vétel: a bérleti szerződésen alapuló jogviszony mellett minden olyan egyéb jogviszony is, amelynek tartama alatt a jogosult az ellenérték egészét vagy túlnyomó részét a termék időleges használatáért téríti vagy téríteni 235 köteles a kötelezettnek;


Pénzügyi ráfordítása

Igénybe szolgáltatás

műveletek 48

Lízing kötelezettség Pénzeszköz Rövid lejáratú lízing kötelezettség Passzív időbeli elhatárolás

234

vett 45

Rövid lejáratú kötelezettség

466 Előzetesen fel- 45 Rövid lejáratú számított áfa ???? kötelezettség 259. § E törvény alkalmazásában 4. bérbeadás, -vétel: a bérleti szerződésen alapuló jogviszony mellett minden olyan egyéb jogviszony is, amelynek tartama alatt a jogosult az ellenérték egészét vagy túlnyomó részét a termék időleges használatáért téríti vagy téríteni köteles a 236 kötelezettnek;

Rezsabek Angéla


13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés

87

Rezsabek Angéla

Igénybe szolgáltatás


233

OPERATÍV LÍZING 52

44

87

Beruházás

Rezsabek Angéla

Beruházás

Rezsabek Angéla

16

59

2014.04.07.

GÉPJÁRMŰ ADÓ

86

Egyéb ráfordítás 46

GÉPJÁRMŰ ADÓ

Rövid lejáratú köt.

86


46

1991. évi LXXXII. törvény gépjárműadóról

1991. évi LXXXII. törvény a gépjárműadóról Az adó alanya, az adófizetésre kötelezett 2. § (2) Év közben újonnan vagy újra forgalomba helyezett gépjármű utáni adó alanya az, aki/amely a forgalomba helyezés hónapjának utolsó napján a hatósági nyilvántartásban tulajdonosként szerepel.

Az adókötelezettség keletkezése 3. § (1) Az adókötelezettség a gépjármű forgalomba 238 helyezését követő hónap 1. napján kezdődik.

1991. évi LXXXII. törvény a gépjárműadóról §28

GÉPJÁRMŰ ADÓ

(1)29

86

17/E. §83 Az adó havi mértéke személygépkocsinként, a személygépkocsi kW-ban kifejezett teljesítménye és 239 környezetvédelmi osztály-jelzése alapján a következő:


46

Rövid lejáratú kötelezettség 1991. évi LXXXII. törvény a gépjárműadóról

A kétszeres adóztatás kizárása

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

6. Az adó alapja személyszállító gépjármű ide nem értve az autóbuszt - hatósági nyilvántartásban feltüntetett teljesítménye, kilowattban kifejezve. 6§ (2)30 Az adó alapja az autóbusz, a nyergesvontató, a lakókocsi, lakópótkocsi hatósági nyilvántartásban feltüntetett saját tömege (önsúlya). (3) Az adó alapja a tehergépjármű hatósági nyilvántartásban feltüntetett saját tömege (önsúlya) növelve a terhelhetősége (raksúlya) 50%-ával.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Az adó alanya, az adófizetésre kötelezett 2. § (1) Az adó alanya - a (2)-(4), illetve a (6) bekezdésben foglalt kivétellel - az a személy, aki/amely a közúti közlekedési nyilvántartásról szóló 1999. évi LXXXIV. törvény alapján vezetett járműnyilvántartásban (a továbbiakban: hatósági nyilvántartás) az év első napján üzemben tartóként, ennek hiányában tulajdonosként (a továbbiakban együtt e § alkalmazásában: tulajdonos) szerepel. Amennyiben a hatósági nyilvántartás szerint egy gépjárműnek több tulajdonosa vagy több üzemben tartója van, akkor közülük az adó alanya az, 237 akinek/amelynek a nevére a forgalmi engedélyt kiállították.


17/F. § A negyedévre fizetendő adóból levonható a személygépkocsi után az adóalany terhére az önkormányzati adóhatóság által megállapított gépjárműadó. Levonásra a negyedév azon hónapjaira jutó gépjárműadó esetén van lehetőség, amelyben a személygépkocsi utáni cégautóadó- és gépjárműadókötelezettség egyaránt fennállt, feltéve, hogy az adóalany a gépjárműadó fizetési kötelezettségének 240 határidőben eleget tett.

60

2014.04.07.

BALESETI ADÓ

KIKÜLDETÉS ÉS A CÉGAUTÓ ADÓ KAPCSOLATA

241

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

17/A. § …….továbbá az a személygépkocsi, amely után a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény szerint költséget, ráfordítást, illetve az Szja tv. szerint tételes költségelszámolással költséget, értékcsökkenési leírást (a továbbiakban költség, ráfordítás, értékcsökkenési leírás együtt: költség) számoltak el.

Egyéb szolgáltatások 479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség költsége „A baleseti adó szabályai a népegészségügyi termékadóról szóló 2011. évi CIII. törvény (Neta tv.) II. fejezetében találhatóak. 2012. január 1-jei hatállyal történő bevezetésének indoka, hogy a biztosító társaságok által a közúti balesetekre tekintettel az Országos Egészségbiztosítási Pénztár részére rendelkezésre bocsátott összegek mértéke jelentős mértékben alulmúlja a bekövetkezett balesetek egészségügyi költségeit, amelynek terheit a baleseti adó bevezetésével a gépjárművek üzembentartóinak is viselniük kell. Az adókötelezettség a kötelező gépjárműfelelősségbiztosítással terhelt időszakhoz kapcsolódik. „ 242 www.nav.gov.hu 53

KÁRTÉRÍTÉS (nem biztosító a másik fél)

243

Akinek fizetendő

Egyéb bevétel 38/ 96

Egyéb ráfordítás 86/ 38

Fordulónap és Egyéb bevétel mérlegkészítés 39 / 96 között történt meg a pénzügyi rendezés

Egyéb ráfordítás 86 / 48

Mérlegkészítésig nem történt meg a pénzügyi rendezés

Egyéb ráfordítás 86 / 48

Fordulónapig megtörtént a pénzügyi rendezés

------------------

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Káresemények számviteli elszámolása

Akinek jár

244

61

2014.04.07.

57

Terven szerint elszámolt értékcsökkenés É.CS. 1.9 Gépjármű terv szerint écs.

Adózás előtti eredményt csökkenti Tao tv. 1. számú melléklet Az értékcsökkenési leírás szabályairól 5. A számvitelről szóló törvény szerint megállapított terv szerinti értékcsökkenés (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is) érvényesíthető …...

245

Terven felül elszámolt értékcsökkenés Egyéb ráfordítás 1.8 Gépjármű terven felüli écs.

Adózás előtti eredményt növeli Tao tv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli: b)……… és terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg, Adózás előtti eredményt csökkenti Tao tv. 1. számú melléklet Az értékcsökkenési leírás szabályairól Az adózó a számvitelről szóló törvény alapján megállapított terven felüli értékcsökkenést érvényesítheti az adóév utolsó napján állományban lévő d) …… tárgyi eszközre (ideértve a beruházást is), ha az eszköz megrongálódása elháríthatatlan külső ok miatt következett be.

HIÁNY Ellopták az autót. 143. számla: 4.000.000 Ft, 149. számla: 1.000.000 Ft 86


143

Egyéb berendezés

4.000.000 Ft

149

Egyéb ber. écs.

86


1.000.000 Ft

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Adózás előtti eredményt növeli Tao tv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli: b) az adóévben terv szerinti értékcsökkenési leírásként (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is)

86

246

SELEJTEZÉS A teherautó roncs. 131. számla: 1.000.000 Ft, 139. számla: 900.000 Ft, használható alkatrész: 60.000 Ft. 86 Egyéb ráfordítás 131 Műszaki gép 1.000.000 Ft

36

139

Műszaki gép écs.

86


900.000 Ft

2….

Készlet

86


60.000 Ft

3. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez A) Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások A 8. § (1) bekezdésének d) pontja alkalmazásában nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül különösen: ……. 6. az értékkel nyilvántartott tárgyi eszköz selejtezésekor az eszköz könyv szerinti értéke, ha a selejtezés ténye, oka nincs dokumentumokkal megfelelően alátámasztva;

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Bizt. követelés 96 Egyéb bevétel 2.500.000 Ft 3. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez A) Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások A 8. § (1) bekezdésének d) pontja alkalmazásában nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül különösen: ……. 5. a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás körülményeire) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, vagy ha az adózó - az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve - nem tett meg 247 mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére;

248

62

2014.04.07.

KÁRTÉRÍTÉS

KÁRTÉRÍTÉS

Elismert kártérítés összege: 100, mérlegkészítésig befolyt: 30 39

Bevételek aktív időbeli elhat. 96

Egyéb bevétel

30

Elismert kártérítés összege: 100, mérlegkészítésig befolyt: 30 36 Biztosítóval 96 Egyéb bevétel 100 szembeni követelés 77§ (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni: f) a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt – tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó – összeget;

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

77. § (1) Egyéb bevételek az olyan, az értékesítés nettó árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek, és nem minősülnek sem a pénzügyi műveletek bevételeinek, sem rendkívüli bevételnek. (2) Az egyéb bevételek között kell elszámolni: a) a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket, b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét, ……… amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti 249 év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. ……

250

A szervíz számlán szerepel: 80.000 Ft alkatrész és 20. 000 Ft javítás + 27.000 Ft áfa.

251

Igénybe vett szolgáltatás 45

Szállítóköte lezettség

100.000 Ft

52

Igénybe vett szolgáltatás 45


13.500 Ft

466

Előzetesen felszámított 45 áfa


13.500 Ft

124. § (4) A 120. és 121. §-tól függetlenül szintén nem vonható le a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka.

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Gyakorlati példák a témában

52

252

63

2014.04.07.

Káresemény, karambol ---- üzemel tovább

A szervíz számlán szerepel: 80.000 Ft gumi és 20. 000 Ft felszerelés + 27.000 Ft áfa. 52

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Igénybe vett 45 Szállító100.000 Ft szolgáltatás kötelezettség 52 Igénybe vett 45 Szállító27.000 Ft szolgáltatás kötelezettség 466 Előzetesen felszámított 45 Szállító0 Ft áfa kötelezettség 124. § (1) A 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le: c) az a) és b) pontban nem említett egyéb terméket terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az 253 személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges;

Személygépkocsi 143. számla: 2.700.000 Ft, 149. számla: 1.800.000 Ft. A javítás számlája : 300.000 Ft + 27% áfa. A biztosító visszaigazolt 250.000 Ft összeget. 86 Egyéb ráfordítás 454 Szállító340.500 Ft tartozás 52 Igénybe vett szolgáltatás 454 Szállító40.500 Ft 466 Előzetesen felszámított áfa tartozás 36 Egyéb követelés 96 Egyéb 250.000 Ft 254 bevétel

Gépjármű TAO törvény szerint : 20% A vállalkozás 6 évre tervezte a használatát, 1 millió forint maradványérték mellett. Bekerülési érték: 13.000.000 Ft. 4 év letelte után eladja. 3.év

4.év

2.000.000

2.000.000

2.000.000

2.000.000

Összesen

8.000.000

2.600.000

2.600.000

2.600.000

2.600.000

10.400.000

ÜZEMANYAG

Rezsabek Angéla

2.év

Rezsabek Angéla

1. év Számvitel szerint TAO szerint

Számvitel szerinti nettó érték: 13.000.000 – 8.000.000 = 5.000.000 Tao törvény szerinti nyilvántartási érték : 13.000.000 – 10.400.000 = 2.600.000 Adózás előtti eredményt növelő!!!!!!!!!! tétel: 2.400.000

255

256

64

2014.04.07.

ÜZEMANYAG 51

Anyagköltség

45 Szállítótartozás

466


45 Szállítótartozás

ÜZEMANYAG EU áfa Anyagköltség 45 Szállítótartozás

36

Egyéb köv --ELEKÁFA

45


9. számú melléklet a 2003. évi XCII. Törvényhez I. A hozzáadottértékadó-visszatéríttetési kérelemmel kapcsolatos eljárás egyes kérdéseiről 3. A) Az adózó a visszatéríttetés tagállamában felszámított hozzáadottérték-adó visszatéríttetése iránti kérelmét a visszatéríttetési időszakot követő naptári év szeptember 30-ig az állami adóhatósághoz elektronikus úton, az állami adóhatóság által magyar és angol nyelven rendszeresített elektronikus űrlapon terjeszti elő. 466 Előzetesen felsz. áfa 36 Egyéb köv---ELEKÁFA 258

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Áfa tv. 124. § (1) A 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le: a) a motorbenzint (vtsz. 2710 11 41, 2710 11 45, 2710 11 49, 2710 11 59) terhelő előzetesen felszámított adó; b) az a) pontban nem említett egyéb üzemanyagot terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az személygépkocsi (vtsz. 8703) üzemeltetéséhez szükséges; 257 51 Anyagköltség 45 Szállítótartozás

51

2003. ÉVI CXXVII. TÖRVÉNY A JÖVEDÉKI ADÓRÓL ÉS A JÖVEDÉKI TERMÉKEK FORGALMAZÁSÁNAK KÜLÖNÖS SZABÁLYAIRÓL

259

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

JÖVEDÉKI ADÓ VISSZATÉRÍTÉS

7§ 51.81 kereskedelmi gázolaj: az 52. § (1) bekezdés d) pontja alá tartozó gázolaj, amelyet a) ellenszolgáltatás fejében vagy saját költségre kizárólag közúti árufuvarozásra szolgáló, legalább 7,5 tonna megengedett legnagyobb össztömegű gépjárművel vagy nyerges járműszerelvénnyel (nyerges vontatóval) végzett közúti árufuvarozáshoz, vagy b) akár menetrendszerű, akár nem menetrendszerű forgalomban, a közúti járművek műszaki megvizsgálásáról szóló miniszteri rendeletben meghatározott M2 vagy M3 kategóriába tartozó gépjárművel végzett személyszállításhoz használnak fel; 57/C. § (1) A beszerzéskor megfizetett adóból a) az üzemanyagtöltő-állomáson forgalmi rendszámra szóló üzemanyagkártyával megvásárolt, b) a (2) bekezdés szerinti adó-visszaigénylésre jogosult magyarországi telephelyén üzemanyagtárolásra rendszeresített - a tankolt mennyiséget rendszámonként, valamint a tankoló jármű kilométeróra állását rögzítő üzemanyag-tankoló automatával ellátott üzemanyagtartályból elektronikus mérőeszközön keresztül betöltött kereskedelmi gázolaj után literenként 17 Ft visszaigényelhető.

260

65

2014.04.07.

JÖVEDÉKI ADÓ VISSZATÉRÍTÉS 45


466


45


36

Egyéb követelés

51

Anyagköltség

38

Pénzeszköz

36

Egyéb követelés

Kapcsolódó téma: munkába járással kapcsolatos bizonylatolás, könyvelési elszámolások

261

262

39/2010. (II. 26.) KORM. RENDELET A MUNKÁBA JÁRÁSSAL KAPCSOLATOS UTAZÁSI KÖLTSÉGTÉRÍTÉSRŐL 2. § E rendelet alkalmazásában: a) munkába járás: aa) a közigazgatási határon kívülről a lakóhely vagy tartózkodási hely, valamint a munkavégzés helye között munkavégzési célból történő helyközi (távolsági) utazással, illetve átutazás céljából helyi közösségi közlekedéssel megvalósuló napi munkába járás és hazautazás, továbbá ab) a közigazgatási határon belül, a lakóhely vagy tartózkodási hely, valamint a munkavégzés helye között munkavégzési célból történő napi munkába járás és hazautazás is, amennyiben a munkavállaló a munkavégzés helyét - annak földrajzi elhelyezkedése miatt - sem helyi, sem helyközi közösségi közlekedéssel nem tudja elérni; b) napi munkába járás: a lakóhely vagy a tartózkodási hely és a munkavégzés helye közötti napi, valamint a munkarendtől függő gyakoriságú rendszeres vagy esetenkénti oda- és visszautazás; 3 c) hazautazás: a munkahelyről legfeljebb hetente egyszer - az általános munkarendtől eltérő munkaidő-beosztás esetén legfeljebb havonta négyszer - a lakóhelyre történő oda- és visszautazás;

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

55 Személyi jellegű 38 Pénzeszköz egyéb kifizetések Szt. 3.§ (7) E törvény alkalmazásában 3. személyi jellegű egyéb kifizetések: azok a természetes személyek részére teljesített kifizetések, elszámolt összegek, amelyeket a kifizető a természetes személy részére jogszabályi előírás vagy saját elhatározása alapján teljesít, és nem tartoznak a bérköltség, illetve a vállalkozási díj fogalmába. Ilyenek különösen: a szerzői jogdíj, a lakhatási költségtérítés, a lakásépítésre nyújtott támogatás (ideértve az átvállalt kamatot és kezelési költséget is), az étkezési térítés, a munkábajárással kapcsolatos 263 költségtérítés, a jubileumi jutalom,

Rezsabek Angéla

Anyagköltség

Rezsabek Angéla

51

264

66

2014.04.07.

39/2010. (II. 26.) KORM. RENDELET A MUNKÁBA JÁRÁSSAL KAPCSOLATOS UTAZÁSI KÖLTSÉGTÉRÍTÉSRŐL

Rezsabek Angéla

265

266

ALANYI MENTESSÉGET VÁLASZT A VÁLLALKOZÁS 86 Egyéb ráfordítás

9. A magánszemély a saját tulajdonú gépjármű tulajdonjogát e törvény bizonylatmegőrzésre vonatkozó szabályainak betartásával a kötelező gépjármű felelősségbiztosítás 267 befizetését igazoló szelvénnyel igazolja.

467

Fizetendő áfa Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Szja tv 3§ 83. Kiküldetési rendelvény: a kifizető által két példányban kiállított bizonylat, amely tartalmazza a magánszemély nevét, adóazonosító jelét, a gépjármű gyártmányának, típusának megnevezését, forgalmi rendszámát, a hivatali, üzleti utazás(ok) célját, időtartamát, útvonalát, a futásteljesítményt, az utazás költségtérítését, valamint ezen költségtérítés kiszámításához szükséges adatokat (üzemanyag-fogyasztási norma, üzemanyagár stb.). A kiküldetési rendelvény eredeti példányát a kifizető, másolatát a magánszemély a bizonylatmegőrzésre vonatkozó rendelkezések betartásával megőrzi. Szja. tv. III. sz mell. / IV. A járművek költsége

Rezsabek Angéla

3§ (2) A munkáltató által fizetett napi munkába járással kapcsolatos költségtérítés a bérlettel vagy menetjeggyel való elszámolás ellenében azok árának legalább 86%-a. (3) A munkáltató által fizetett hazautazással kapcsolatos költségtérítés a bérlettel vagy menetjeggyel való elszámolás ellenében azok árának legalább 86%-a, legfeljebb havonta a) 2010-ben 30 000 forint, b) 2011-től minden évben az előző évben irányadó összegnek a Központi Statisztikai Hivatal által a megelőző évre megállapított és közzétett éves átlagos fogyasztói árnövekedés mértékével növelt összege.

Szja tv. 25§ (2) A nem önálló tevékenységből származó jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni azt a bevételt, amelyet figyelemmel a (3)-(4) bekezdés rendelkezéseire is - a munkáltatótól a munkába járásról szóló kormányrendelet szerinti munkába járás esetén a) az utazási bérlettel, az utazási jeggyel történő, az említett kormányrendelet által előírt elszámolás ellenében, legfeljebb a bérlet, a jegy árát meg nem haladó értékben (ideértve azt az esetet is, ha a juttatás a munkáltató nevére szóló számla ellenében történő térítés formájában valósul meg), vagy b) költségtérítés címén (ideértve különösen a saját gépjárművel történő munkába járás költségtérítését is) ba) a munkában töltött napokra a munkahely és a lakó- vagy tartózkodási hely között és/vagy bb)290 hazautazásra a munkahely és a lakóhely között közforgalmi úton mért oda-vissza távolság figyelembevételével kilométerenként 9 forint értékben kap a magánszemély. (3) A (2) bekezdés b) pontjában meghatározott összeget meghaladó költségtérítés - ha a törvény másként nem rendelkezik a magánszemély (1) bekezdés szerinti jövedelme.

135. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany terméket tárgyi eszközként használ vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától kezdődően a) ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig, b) ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240 hónapig terjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát - az adólevonási jog gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül - az e § és a 136. § rendelkezéseinek 268 figyelembevételével gyakorolhatja.

67

2014.04.07.

GÉPJÁRMŰ ÉRTÉKESÍTÉS 86


13,14

Műszaki, egyéb

31

Vevőkövetelés

96

Egyéb bevétel

269

TOVÁBBI SZÉP NAPOT!

Rezsabek Angéla

Rezsabek Angéla

Áfa tv. 136. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany a tárgyi eszközt vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jogot a 135. § (1) bekezdésében meghatározott időtartamon belül értékesíti, a teljesítés hónapjára és a hátralevő hónapokra együttesen időarányosan jutó előzetesen felszámított adó összegét178 a) véglegesen levonhatja, ha a tárgyi eszköz vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként jogosítaná; b) véglegesen nem vonhatja le, ha a tárgyi eszköz vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként nem jogosítaná. (2) Ha az (1) bekezdés szerint az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegéhez képest különbözet keletkezik, és annak összege abszolút értékben kifejezve eléri vagy meghaladja az 1000 forintnak megfelelő pénzösszeget, a különbözetre a 153/C. § (1)-(2) bekezdését kell megfelelően alkalmazni.

270

68

GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK

Recommend Documents