EVALUASI PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 TERUTANG Studi Kasus Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta S K R I P S I

PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

EVALUASI PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 TERUTANG Studi Kasus Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi

Oleh: Agustina Ana Pertiwi NIM : 082114067

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTASI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SANATA DHARMA YOGYAKARTA 2012


EVALUASI PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 TERUTANG Studi Kasus Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi

Oleh: Agustina Ana Pertiwi NIM : 082114067

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTASI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SANATA DHARMA YOGYAKARTA 2012 i





MOTTO DAN PERSEMBAHAN

“Pekerjaan besar tidak dihasilkan dari kekuatan, melainkan oleh ketekunan.”

(Samuel Johnson) “Anda bisa sukses sekalipun tak ada orang yang percaya anda bisa. Tapi anda tak pernah sukses jika tidak percaya pada diri sendiri.”

( William JH Boetcheker) “Dua pejuang yang paling berkuasa adalah kesabaran dan waktu.”

( Leo Nikolaevich Tolstoy)

Skripsi ini kupersembahkan kepada: 1. Tuhan Yesus Kristus penyemangat hidupku, 2. Bapakku tercinta H. Suhartono, 3. Ibuku tersayang Mc. Sri Sutiwi, 4. Kakakku Andy Febri Nugroho, 5. Adikku Albertus Aldy Wihartono, dan 6. Kekasihku. v



KATA PENGANTAR Syukur kepadaMu Tuhan, sumber segala rahmat, atas berkat dan limpahan kasihMu sepanjang hari yang membimbing penulis untuk dapat menyelesaikan skripsi yang berjudul “Evaluasi Pajak Penghasilan Pasal 21 Terutang bagi Pegawai Negeri Sipil”. Skripsi ini diajukan untuk memperoleh gelar sarjana pada Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Sanata Dharma Yogyakarta. Dalam menyelesaikan skripsi ini penulis mendapat bantuan, bimbingan dan arahan dari berbagai pihak. Oleh karena itu penulis mengucapkan terima kasih yang tak terhingga kepada: 1. Yesus Kristus, Kau begitu sempurna di mataku Kau begitu indah. 2. Ibu Maria, ibuku yang baik hati. 3. Dr. Ir. P. Wiryono P., S.J. Rama Rektor Universitas Sanata Dharma yang telah memberikan kesempatan untuk belajar dan mengembangkan kepribadian kepada penulis. 4. M. Trisnawati R., S.E.,M.Si.,Akt.,QIA, selaku dosen pembimbing yang telah sabar mendampingi dan membimbing penulis dalam menyelesaikan skripsi ini. 5. Seluruh Bapak dan Ibu Dosen Fakultas Ekonomi yang telah membimbing dan memberikan bekal ilmu selama penulis belajar di Sanata Dharma. 6. Seluruh staf Sekretariat Fakultas Ekonomi, dan seluruh karyawan Universitas Sanata Dharma yang telah membantu penulis selama belajar di Universitas Sanata Dharma Yogyakarta. vii


7. Drs. Hardono, atas nama Kepala Dinas Perizinan Kota Yogyakarta yang telah mengeluarkan surat izin penelitian kepada penulis. 8. Drs. Edy Suasana, M.Pd, selaku Kepala Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta yang memberikan izin untuk melakukan penelitian. Dan segenap pegawai Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta yang telah banyak membantu dengan mencarikan data yang dibutuhkan. 9. Bapak, Ibu, Mas Andi, Aldi, yang selalu memberikan semangat dan dukungan. 10. Rico Irawan Krakatau, terimakasih kekasihku yang selalu memotivasiku. 11. Teman-teman Akuntansi 2008, bersamamu ku habiskan waktu, senang bisa mengenal kalian (Stevia, Elis, Sita, Monik, Dita, Willy, Jati, dan semuanya). 12. Seluruh pihak yang telah membantu dan mendukung penyusunan skripsi yang tidak dapat disebutkan satu persatu. Penulis berharap semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi seluruh pihak yang membutuhkan.

Yogyakarta, 28 Desember 2012

Penulis

viii


DAFTAR ISI Halaman HALAMAN JUDUL..................................................................................... i HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ........................................... ii HALAMAN PENGESAHAN ....................................................................... iii LEMBAR PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI........................ iv HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN........................................... v HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS ...................... vi HALAMAN KATA PENGANTAR ............................................................. vii HALAMAN DAFTAR ISI ........................................................................... ix HALAMAN DAFTAR TABEL ................................................................... xi HALAMAN DAFTAR GAMBAR ............................................................... xii ABSTRAK .................................................................................................... xiii ABSTRACT .................................................................................................. xiv BAB I PENDAHULUAN ...................................................................... 1 A. Latar Belakang Masalah ........................................................ 1 B. Rumusan Masalah ................................................................. 3 C. Tujuan Penelitian .................................................................. 3 D. Manfaat Penelitian ................................................................ 3 E. Sistematika Penulisan ........................................................... 4 BAB II TINJAUAN PUSTAKA ............................................................. 6 A. Pajak ...................................................................................... 6 1. Pengertian Pajak .............................................................. 6 2. Pengelompokan Pajak ..................................................... 7 3. Sistem Pemungutan Pajak ............................................... 8 4. Tarif Pajak ....................................................................... 9 B. Pegawai Negeri Sipil ............................................................. 10 1. Pengertian Pegawai Negeri Sipil..................................... 10 2. Pengelompokan Pegawai Negeri Sipil ............................ 10 3. Penghasilan yang Diterima oleh PNS ............................. 11 C. Pajak Penghasilan Pasal 21 ................................................... 15 1. Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21 ........................... 15 2. Penghasilan yang Dikenai PPh Pasal 21 ......................... 16 3. Dasar Pengenaan PPh Pasal 21 ....................................... 17 4. Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) .......................... 17 5. Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 .................................... 19 6. Tarif PPh Pasal 21 Bagi yang Tidak Memiliki NPWP ... 19 7. Pemotong PPh Pasal 21................................................... 20 8. Kewajiban dan Hak Pemotong PPh Pasal 21 .................. 22 9. Cara Menghitung PPh Pasal 21 ....................................... 24 D. Review PenelitianTerdahulu .................................................. 33 BAB III METODE PENELITIAN ............................................................ 35 A. Jenis Penelitian ...................................................................... 35 B. Tempat dan Waktu Penelitian ............................................... 35 ix


C. Subjek dan Objek Penelitian ................................................. D. Data Penelitian ...................................................................... E. Teknik Pengumpulan Data .................................................... F. Teknik Analisis Data ............................................................. BAB IV GAMBARAN UMUM ............................................................... A. Lokasi Dinas Pendidikan....................................................... B. Visi dan Misi Dins Pendidikan Kota Yogyakarta ................. C. Struktur Organisasi ............................................................... D. Penggajian ............................................................................. E. Perpajakan ............................................................................. BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN ................................ A. Diskripsi Data ....................................................................... B. Analisis Data ......................................................................... C. Pembahasan ........................................................................... BAB VI PENUTUP ................................................................................... A. Kesimpulan ........................................................................... B. Keterbatasan Penelitian ......................................................... C. Saran ...................................................................................... DAFTAR PUSTAKA ................................................................................... LAMPIRAN ..................................................................................................

x

35 36 36 36 38 38 38 38 43 44 45 45 48 68 72 72 73 74 75 77


DAFTAR TABEL Halaman Tabel 2.1 Tarif Pasal 17 UU PPh untuk Wajib Pajak Orang Pribadi ...............19 Tabel 4.1 Susunan Anggota Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta ....................41 Tabel 5.1 Hasil Perhitungan Pajak Terutang PPh Pasal 21 PNS oleh Bendahara Pemerintah ..............................................................48 Tabel 5.2 Perhitungan Pajak Terutang untuk PNS perempuan menikah dan berhenti bekerja di tahun berjalan yang bernama Tutie Husadari....................................................................50 Tabel 5.3 Perhitungan Pajak Terutang untuk PNS yang mulai bekerja ditahun berjalan bernama Edi Kusnandar, SPd ...................54 Tabel 5.4 Perhitungan Pajak Terutang untuk PNS yang bekerja 1 (satu) tahun penuh bernama Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng ...............59 Tabel 5.5 Perbandingan Hasil Perhitungan PPh Pasal 21 oleh Bendahara Pemerintah dengan PPh Pasal 21 yang dihitung berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 ................................................................66

xi


DAFTAR GAMBAR Halaman Gambar 4.1 Struktur Organisasi Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta ............ 40 Gambar 5.1 Formula Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 ...................... 47

xii


ABSTRAK EVALUASI PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 TERUTANG Studi Kasus Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta Agustina Ana Pertiwi 082114067 Universitas Sanata Dharma Yogyakarta 2012 Penelitian ini bertujuan untuk memberi penilaian tepat atau tidak tepat terhadap hasil Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang untuk Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah. Penelitian ini dilakukan karena penerapan With Holding System yang sering menimbulkan adanya kesalahan dalam menentukan Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh pihak pemberi kerja. Jenis penelitian yang dilakukan berupa studi kasus. Teknik pengumpulan data yaitu dengan melakukan wawancara dan dokumentasi. Teknik analisis data yang digunakan adalah teknik analisis komparasi, yaitu dengan membandingkan jumlah Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang yang dihitung oleh Bendahara Pemerintah dengan jumlah Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang yang dihitung berdasarkan Peraturan Menteri Keuagan Nomor 262/PMK.03/2010. Hasil penelitian menunjukkan bahwa jumlah Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang yang dihitung Bendahara Pemerintah tidak sama dengan jumlah Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang yang dihitung berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Pajak Penghasilan Pasal 21 yang dihitung Bendahara Pemerintah tidak tepat.

xiii


ABSTRACT AN EVALUATION OF ARTICLE 21 INCOME TAX PAYABLE A Case Study on Civil Servants Salary form at Education Department of Yogyakarta Agustina Ana Pertiwi 082114067 Sanata Dharma University 2012 This research is aimed to assess the appropriate or inappropriate to the results of Income Tax Article 21 Payable to Civil Servants at Education Department of Yogyakarta done by the Government Treasury. This research was conducted due to the implementation of With Holding System that frequently created mistakes in determining Income Tax Article 21 done by the employers. The research was case study. The data were obtained through interview and documentation. The data analysis technique used was comparison analysis technique to compare the amount of Income Tax Article 21 calculated by the Government Treasurer and the amount of Income Tax Article 21 calculated based on the Regulation of the Minister of Finance Number 262/PMK.03/2010. The result of the research showed that the amount of Income Tax Article 21 payable calculated by the Government Treasurer is not equal with the sum of Income Tax Article 21 payable calculated based on the this Regulation of the Minister of Finance Number 262/PMK.03/2010. Thus, the Income Tax calculated by the Goverment Treasurer was a still improper.

xiv


BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah Pembangunan bagi negara memiliki arti penting karena melalui pembangunan kesejahteraan rakyat dapat tercapai, untuk itu diperlukan dana yang terus meningkat sejalan dengan peningkatan pengeluaran pembangunan itu sendiri. Penerimaan dari sektor pajak merupakan satu-satunya andalan penerimaan negara sebagai sumber pembiayaan pembangunan dibandingkan dengan penerimaan migas. Dari data APBN tahun 1989/1990, pajak telah mencapai angka Rp12.190,3 miliar, sedangkan migas hanya mencapai Rp11.252,1 miliar dengan selisih pajak lebih besar Rp938 miliar (Burton 2009:21). Angka ini menjadi indikator cukup besar bahwa penerimaan sektor migas sejak awal tahun 1990-an mulai tidak dapat diandalkan lagi, dan sejak saat itu negara terus fokus mengandalkan penerimaan dari sektor pajak yang digunakan untuk pembiayaan negara dan pembangunan nasional. Pajak merupakan iuran wajib yang diberlakukan pada setiap Wajib Pajak atas objek pajak yang dimilikinya dan hasilnya diserahkan kepada pemerintah. Jenis pajak yang diberlakukan di Indonesia diantaranya adalah Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPN dan PPnBM), Pajak Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Hadiah dan lain-lain. Dari jenis pajak yang memberikan kontribusi terbesar terhadap penerimaan pajak adalah Pajak Penghasilan (PPh) dibandingkan jenis pajak 1


2 lainnya seperti PPN dan PBB maupun jenis pajak lainnya. Hal ini menunjukkan

bahwa

semakin

banyaknya

masyarakat

memperoleh

penghasilan dan dikenakan pajak atau dengan kata lain penerimaan PPN yang menunjukkan tingkat konsumsi masyarakat untuk memperoleh barang dan jasa yang terkena pajak masih rendah (http://pajak.go.id). Pajak penghasilan akan dikenakan kepada orang atau badan usaha yang memperoleh penghasilan

di

Indonesia.

Pajak

penghasilan

yang

berlaku

untuk

pegawai/karyawan adalah Pajak Penghasilan Pasal 21 (PPh Pasal 21). Di Indonesia, sistem pemungutan pajak yang berlaku menerapkan with holding system selain dengan self assessment system. Penerapan with holding system, pengenaan dan penghitungan pajak dilakukan melalui pemotongan, pemungutan dan pembayaran PPh oleh pihak lain atau pihak ketiga, yakni sebagai pihak yang melakukan pembayaran atas penghasilan pegawai/karyawan yang menerima penghasilan. Sistem pemungutan pajak dengan with holding system merupakan salah satu praktik langsung dari asas kemudahan dan efisiensi dalam perpajakan karena saat itu juga bisa terlaksana pelaksaan kewajiban pajak dari pihak yang dipotong pajaknya (Pandiangan 2010:19). Perhitungan PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh pihak ketiga memiliki kemungkinan adanya salah hitung, salah dalam menentukan tarif, dan ada kemungkinan salah tulis. Dari kemungkinan-kemungkinan kesalahan yang dilakukan oleh pihak ketiga ini dapat menyebabkan kerugian terhadap negara. Tetapi tidak menyebabkan kerugian atas penghasilan yang diterima oleh


3 Wajib Pajak terutama PNS, hal ini dikarenakan pajak terutang atas penghasilan yang diterima oleh PNS ditanggung sepenuhnya oleh negara. Dari kemungkinan-kemungkinan permasalahan yang dapat mengakibatkan kerugian terutama bagi negara, maka penentuan besarnya PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah perlu ditinjau kembali agar sesuai dengan peraturan perundag-undangan perpajakan yang berlaku.

B. Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang masalah yang sebelumnya diuraikan, maka dapat dirumuskan masalah sebagai berikut: Apakah jumlah perhitungan PPh Pasal 21 terutang yang dihitung oleh Bendahara Pemerintah terhadap Pegawai Negeri Sipil (PNS) di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta sudah tepat berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010?

C. Tujuan Penelitian Penelitian ini bertujuan untuk memberi penilaian tepat atau tidak tepat terhadap hasil PPh Pasal 21 terutang untuk PNS di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah.

D. Manfaat Penelitian 1.

Bagi PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta Hasil penelitian ini dapat digunakan sebagai bahan evaluasi dalam menentukan besarnya PPh Pasal 21 terutang yang seharusnya dikenakan


4 atas gaji PNS di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta. 2.

Bagi Universitas Sanata Dharma Hasil penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan referensi bagi peneliti lain yang berkeinginan melakukan pengamatan secara mendalam, khususnya pada permasalahan yang serupa dibidang perpajakan.

3.

Bagi Penulis Penelitian ini merupakan kesempatan yang diberikan kepada penulis untuk mengimplementasikan ilmu yang telah diperoleh dibangku kuliah, dan memperluas pengetahuan terutama di bidang perpajakan khususnya pajak penghasilan.

E. Sistematika Penulisan Bab I

Pendahuluan Bab ini berisi uraian tentang latar belakang masalah, rumusan masalah, batasan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian dan sistematika penulisan.

Bab II

Tinjauan Pustaka Bab ini berisi uraian teoritis yang akan digunakan sebagai dasar untuk mendukung pengolahan data yang diperoleh, dan review penelitian terdahulu.


5 Bab III

Metode Penelitian Bab ini berisi uraian tentang jenis penelitian, lokasi dan waktu penelitian, subjek dan objek penelitian, data yang diperlukan, teknik pengumpulan data, teknik pengambilan sampel serta teknik analisis data untuk menjawab masalah yang diteliti.

Bab IV

Gambaran Umum Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta Bab ini berisi uraian singkat objek yang diteliti, seperti lokasi, visi dan misi, struktur organisasi, dan perpajakan.

Bab V

Analisis Data dan Pembahasan Bab ini berisi tentang analisis data serta pembahasan mengenai rumusan masalah yang ada.

Bab VI

Penutup Bab ini berisi tentang kesimpulan yang diambil berdasarkan deskripsi dan analisis serta pembahasan data yang dilakukan oleh penulis, mengungkapkan keterbatasan dari penelitian yang dilakukan, dan memberikan saran yang diharapkan penting bagi Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta dan peneliti berikutnya.


BAB II TINJAUAN PUSTAKA

A. Pajak 1.

Pengertian Pajak Dalam Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan: “Pajak adalah kontribusi kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UndangUndang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.”

Pengertian pajak menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, SH dalam Resmi (2009:1), “Pajakadalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undangundang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbalbalik (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan, dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.”

Pengertian pajak menurut S.I. Djajadiningrat dalam Resmi (2009:1), “Pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas negara disebabkan suatu keadaan, kejadian dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal-balik dari negara secara langsung, untuk memelihara kesejahteraan umum.”

Pengertian pajak menurut Mr. Dr N. J. Feldman dalam Resmi (2009:2), “Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada penguasa (menurut norma-norma yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontraprestasi, dan semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum.” 6


7 Dari definisi-definisi tersebut dapat ditarik kesimpulan pada pengertian pajak adalah: a. Pajak

dipungut

berdasarkan

undang-undang

serta

aturan

ditunjukkan

adanya

pelaksanaannya yang sifatnya dapat dipaksakan. b. Dalam

pembayaran

pajak

tidak

dapat

kontraprestasi individual oleh pemerintah. c. Pajak dipungut oleh negara baik pemerintah pusat maupun daerah. d. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari pemasukannya masih terdapat surplus, dipergunakan untuk membiayai public investment. 2. Pengelompokan Pajak Jenis Pajak dapat digolongkan menjadi tiga (Mardiasmo, 2011: 5-6): a. Menurut Golongannya 1) Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. 2) Pajak tidak langsung, yaitu pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada orang lain. b. Menurut sifatnya 1) Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada subjeknya, dalam arti memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh: Pajak Penghasilan.


8 2) Pajak Objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. c. Menurut lembaga pemungutnya 1) Pajak negara (Pajak pusat), yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contoh: Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Pajak Bumi Bangunan, dan Bea Materai. 2) Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah Daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Pajak Daerah terdiri atas: a) Pajak Propinsi, contoh: Pajak Kendaraan Bermotor dan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. b) Pajak Kabupaten/Kota, contoh: Pajak Hotel, Pajak Restoran, dan Pajak Hiburan. 3. Sistem Pemungutan Pajak Sistem pemungutan pajak terdiri dari tiga Mardiasmo (2011:7-9): a. Official Assessment System Sistem ini merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.


9 b. Self Assessment System Sistem ini merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. c. With Holding System Sistem ini merupakan sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. 4. Tarif Pajak Tarif pajak adalah tarif untuk menghitung besarnya pajak terutang (pajak yang harus dibayar). Besarnya tarif pajak dapat dinyatakan dalam persentase. Struktur tarif yang berhubungan dengan pola persentase tarif pajak dikenal empat macam tarif pajak (Resmi, 2009: 15-17), yaitu: a. Tarif Pajak Proporsional (sebanding) Tarif pajak proporsional adalah tarif berupa persentase tetap terhadap jumlah berapapun yang menjadi dasar pengenaan pajak. Contoh: dikenakan Pajak Pertambahan Nilai sebesar 10% atas penyerahan barang kena pajak. b. Tarif Pajak Progresif (meningkat) Tarif pajak progesif adalah tarif pajak yang persentasenya menjadi lebih besar apabila jumlah yang menjadi dasar pengenaan pajak menjadi semakin besar. Contoh: Pajak Penghasilan.


10 c. Tarif Pajak Degresif (menurun) Tarif pajak degresif adalah tarif berupa persentase tertentu yang semakin menurun apabila jumlah yang menjadi dasar pengenaan pajak menjadi semakin kecil. d. Tarif Pajak Tetap Tarif pajak tetap adalah tarif berupa jumlah atau angka yang tetap (sama besarnya) terhadap berapapun jumlah yang menjadi dasar pengenaan pajak.

B. Pegawai Negeri Sipil 1.

Pengertian Pegawai Negeri Sipil Pengertian Pegawai Negeri menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 43 Tahun 1999: “Pegawai Negeri adalah setiap warga negara Republik Indonesia yang telah memenuhi syarat yang ditentukan, diangkat oleh pejabat yang berwenang dan diserahi tugas dalam suatu jabatan negara atau diserahi tugas negara lainnya, dan digaji berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku”.

Pengertian Pegawai Negeri Sipil menurut Undang-Undang Nomor 43 Tahun 1999, “Pegawai Negeri Sipil (PNS) adalah salah satu jenis Kepegawaian Negeri disamping anggota TNI dan Anggota POLRI.” 2.

Pengelompokan Pegawai Negeri Sipil Menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 43 Tahun 1999 tentang Perubahan atas Undang-Undang Nomor 8 tahun 1974


11 tentang Pokok-Pokok Kepegawaian pengelompokan Pegawai Negeri Sipil terdiri dari: a. Pegawai Negeri terdiri dari: 1) Pegawai Negeri Sipil 2) Anggota Tentara Nasional Indonesia; dan 3) Anggota Kepolisian Negara Republik Indonesia. b. Pegawai Negeri Sipil terdiri dari: 1) Pegawai Negeri Sipil Pusat, adalah Pegawai Negeri Sipil yang gajinya dibebankan pada Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara dan bekerja pada Departemen, Lembaga Pemerintah Non Departemen, Kesekretariatan Lembaga Tertinggi/ Tinggi Negara, Instansi

Vertikal

Kepaniteraan

di

Daerah

Pengadilan,

Propinsi/ atau

Kabupaten/

diperkerjakan

Kota, untuk

menyelenggarakan tugas negara lainnya. 2) Pegawai Negeri Sipil Daerah, adalah Pegawai Negeri Sipil Daerah Propinsi/ Kabupaten/ Kota yang gajinya dibebankan pada Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah dan bekerja pada Pemerintah Daerah, atau dipekerjakan diluar instansi induknya. 3.

Penghasilan yang Diterima oleh PNS a. Gaji PNS Berdasarkan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 11 Tahun 2011 tentang Perubahan Ketigabelas atas Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1977 tentang Peraturan Gaji Pegawai


12 Negeri Sipil, Pegawai Negeri Sipil yang diangkat diberikan gaji pokok berdasarkan golongan ruang. Jumlah gaji yang diterima oleh Pegawai Negeri Sipil disesuaikan dengan MKG (Masa Kerja Golongan) artinya jika masa kerja golongan seorang Pegawai Negeri Sipil semakin lama maka jumlah gaji yang diterima juga semakin besar. b. Kenaikan Gaji Berkala dan Kenaikan Gaji Istimewa Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1977 tentang Peraturan Gaji Pegawai Negeri Sipil Presiden Republik Indonesi mengatur kepada PNS diberikan kenaikan gaji berkala apabila dipenuhi syarat-syarat: 1) telah mencapai masa kerja golongan yang ditentukan untuk kenaikan gaji berkala; 2) penilaian pelaksanaan pekerjaan dengan nilai rata-rata sekurangkurangnya “cukup”. Pemberitahuan kenaikan gaji berkala diterbitkan 2 (dua) bulan sebelum kenaikan gaji berkala itu berlalu. Apabila PNS yang bersangkutan belum memenuhi syarat yang telah ditentukan, maka kenaikan gaji berkalanya ditunda paling lama untuk waktu 1 (satu) tahun. Apabila sehabis waktu penundaan, PNS yang bersangkutan belum juga memenuhi syarat maka kenaikan gaji berkalanya ditunda lagi tiap-tiap kali paling lama untuk 1 (satu) tahun. Apabila tidak ada alasan lagi untuk penundaan, maka kenaikan gaji berkala tersebut diberikan mulai bulan berikutnya dari masa penundaan itu. Penundaan


13 kenaikan gaji berkala dilakukan dengan surat keputusan pejabat yang berwenang. Masa penundaan kenaikan gaji berkala dihitung penuh untuk kenaikan gaji berkala berikutnya. Kepada PNS yang menurut daftar penilaian pelaksanaan pekerjaan menunjukkan nilai “amat baik”, sehingga ia patut dijadikan teladan, dapat diberikan kenaikan gaji istimewa sebagai penghargaan dengan memajukan saat kenaikan gaji berkala yang akan datang dan saat-saat kenaikan gaji berkala selanjutnya dalam pangkat yang dijabatnya pada saat pemberian kenaikan gaji istimewa itu. c. Tunjangan Berdasarkan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 1977, selain gaji pokok Pegawai Negeri Sipil diberikan: 1) Tunjangan Keluarga a) Tunjangan istri/suami Pegawai Negeri Sipil yang beristri/bersuami diberikan tunjangan istri/suami sebesar 10% (sepuluh persen) dari gaji pokok, dengan ketentuan apabila suami istri kedua-duanya berkedudukan sebagai Pegawai Negeri Sipil, maka tunjangan ini hanya diberikan kepada yang mempunyai gaji pokok lebih tinggi. b) Tunjangan Anak Menurut Keputusan Presiden Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 1994 tentang Pelaksanaan Anggaran


14 Pendapatan dan Belanja Negara terdapat dalam pasal 53, Pegawai Negeri Sipil yang mempunyai anak atau anak angkat diberikan tunjangan sebesar 2% (dua persen) dari gaji pokok. Tunjangan anak ini diberikan kepada pegawai yang mempunyai anak dan/atau anak angkat maksimal 2 (dua) orang, dengan batas umur 21 (dua puluh satu) tahun, tidak mempunyai penghasilan sendiri dan tidak kawin atau belum pernah kawin. Tunjangan anak diberikan diperpanjang sampai anak berumur 25 (dua puluh lima) tahun jika anak tersebut masih bersekolah di Perguruan Tinggi dan dibuktikan dengan Surat Keterangan dari Perguruan Tinggi yang bersangkutan. 2) Tunjangan Jabatan a) Tunjangan struktural/fungsional Tunjangan

struktural/fungsional

yaitu

tunjangan

berupa uang yang diberikan kepada Pegawai Negeri Sipil yang diangkat dalam jabatan struktural. Pegawai Negeri Sipil diberikan tunjangan jabatan struktural berdasarkan eselon jabatan yang ditetapkan sesuai dengan Peraturan Presiden Republik Indonesia Nomor 26 Tahun 2007 tentang Tunjangan Jabatan Struktural. b) Tunjangan Umum Sesuai dengan Peraturan Presiden Republik Indonesia


15 Nomor 12 Tahun 2006 tentang Tunjangan Umum bagi Pegawai Negeri Sipil, tunjangan umum diberikan kepada pegawai yang tidak menerima tunjangan struktural, tunjangan fungsional atau tunjangan yang dipersamakan dengan tunjangan jabatan maka diberikan tunjangan umum untuk setiap bulannya. 3) Tunjangan Pangan Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Perbendaharaan Nomor PER-67/PB/2010 tentang tunjangan beras dalam bentuk natura dan uang, Pegawai Negeri Sipil memperoleh tunjangan beras sebanyak 10 kg/orang, penghitungan besarnya jumlah per kilogram beras yang diberikan tidak berdasarkan harga pasar tetapi berdasarkan peraturan yang berlaku yaitu sebesar Rp5.656,00.

C. Pajak Penghasilan Pasal 21 1.

Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 21 Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 Pasal 1 yang dimaksud dengan Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah: “Pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri sebagaimana diatur dalam Pasal 21 Undang-Undang Pajak Penghasilan.”


16 2.

Penghasilan yang Dikenai PPh Pasal 21 Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 Pasal 2, penghasilan yang dikenai PPh Pasal 21 adalah: a. PPh Pasal 21 yang terutang atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban APBN atau APBD ditanggung oleh Pemerintah atas beban APBN atau APBD. b. Penghasilan tetap dan teratur meliputi: 1) Pejabat Negara, untuk: a) Gaji dan tunjangan lain yang sifatnya teratur setiap bulan; atau b) Imbalan tetap sejenisnya, yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan; 2) PNS, Anggita TNI, dan Anggota POLRI, untuk gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan; 3) Pensiunan, untuk uang pensiun dan tunjangan lain yang sifatnya tetap berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan. c. Termasuk dalam pengertian gaji, uang pensiun, dan tunjangan lain sebagaimana dimaksud adalah gaji, uang pensiun, dan tunjangan ke13 (ketiga belas). d. Atas penghasilan selain penghasilan tetap dan teratur berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama dan dalam bentuk apapun yang menjadi beban APBN atau APBD, dipotong PPh Pasal 21 dan bersifat final, tidak termasuk biaya perjalanan dinas.


17 3.

Dasar Pengenaan PPh Pasal 21 Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 pasal 5, dasar pengenaan PPh Pasal 21 adalah: a. Dasar pengenaan PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan adalah Penghasilan Kena Pajak. b. Besarnya Penghasilan Kena Pajak ditentukan berdasarkan penghasilan neto dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak. c. Besarnya Penghasilan neto bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, atau Anggota POLRI ditentukan berdasarkan jumlah seluruh penghasilan tetap dan teratur setiap bulan dikurangi dengan: 1) Biaya jabatan, sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp6.000.000,00 (enam juta rupiah) setahun. 2) iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, atau Anggota POLRI kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

4.

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 pasal 7, besarnya PTKP yang dikenakan sebesar:


18 a. Besarnya PTKP per tahun adalah sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (1) Undang-Undang Pajak Penghasilan adalah: 1) Rp15.840.000,00 (lima belas juta delapan ratus empat puluh ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak Orang Pribadi; 2) Rp1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin; 3) Rp1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga. b. Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak bagi wanita berlaku ketentuan sebagai berikut: 1) bagi wanita kawin, sebesar Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk dirinya sendiri; 2) bagi wanita tidak kawin, sebesar Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk dirinya sendiri ditambah Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya paling banyak 3 (tiga) orang. c. Dalam hal wanita kawin dapat menunjukkan keterangan tertulis dari pemerintah daerah setempat serendah-rendahnya kecamatan yang menyatakan suaminya tidak menerima atau memperoleh penghasilan,


19 besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak adalah Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk dirinya sendiri ditambah Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk status kawin dan Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya paling banyak 3 (tiga) orang. d. Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun kalender. 5.

Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 Menurut Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 pasal 8, tarif pajak untuk Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dikenakan berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan adalah sebagai berikut: Tabel 2.1. Tarif Pasal 17 UU PPh untuk Wajib Pajak Orang Pribadi Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak Sampai dengan Rp50.000.000,00 (lima puluh 5% juta rupiah) (lima persen) Diatas Rp50.000.000,00 (lima puluh juta 15% rupiah) sampai dengan Rp250.000.000,00 (lima belas persen) (dua ratus lima puluh juta rupiah) Diatas Rp250.000.000,00 (dua ratus lima 25% puluh juta rupiah) sampai dengan (dua puluh lima Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah) persen) Diatas Rp500.000.000,00 (lima ratus juta 30% rupiah) (tiga puluh persen) Sumber: UU PPh No. 36 Tahun 2008

6. Tarif PPh Pasal 21 Bagi yang Tidak Memiliki NPWP Menurut Peraturan Menteri Keuangan

No. 262/PMK.03/2010

Pasal 10, Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan


20 Pensiunannya tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak, atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban APBN atau APBD dikenai tarif PPh Pasal 21 lebih tinggi sebesar 20% (dua puluh persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. Tambahan PPh Pasal 21 lebih tinggi sebesar 20% (dua puluh persen) menjadi beban Pejabat Negara, PNS, penghasilan yang diterima Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya. Kepemilikan Nomor Pokok Wajib Pajak dibuktikan oleh Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya dengan memberikan fotokopi kartu Nomor Pokok Wajib Pajak kepada bendahara pemerintah. 7.

Pemotong PPh Pasal 21 Berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008, pemotong pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dilakukan oleh: a. Pemberi kerja yang terdiri atas orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat/cabang maupun perwakilan/unit yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai;


21 b. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang kas kepada Pemerintah Pusat, termasuk institusi TNI/Polri, Pemerintah Daerah, instasi atau lembaga pemerintah, lembagalembaga negara lainnya, dan KBRI diluar negeri yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, serta pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan; c. Dana pensiun, Badan Penyelenggara Jaminan Sosial Tenaga Kerja, serta badan-badan lain yang membayar uang pensiun dan Iuran Hari Tua (IHT) atau Jaminan Hari Tua(JHT); d. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas; dan e. Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi, serta lembaga

yang

menyelenggarakan

kegiatan,

yang

membayar

honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri berkenaan dengan suatu kegiatan. Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang wajib melakukan pemotong PPh Pasal 21 adalah kantor perwakilan negara asing, baik berupa Kedutaan Besar, Konsulat, atau Atese, dan sejenisnya; dan organisasi-organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah


22 ditetapkan oleh Menteri Keuangan. 8.

Kewajiban dan Hak Pemotong PPh Pasal 21 Berdasarkan

Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

262/PMK.03/2010 Pasal 11, hak dan kewajiban pemotong PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut: a. Kewajiban Pemotong PPh Pasal 21 Bendahara pemerintah yang melakukan pemotongan PPh Pasal 21 adalah bendahara pengeluaran pada kementrian/lembaga, pemerintah provinsi, atau pemerintah kabupaten/kota. 1) Bendahara pemerintah wajib mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengam ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan; 2) Bendahara pemerintah wajib menghitung, memotong, dan melaporkan PPh Pasal 21 terutang untuk setiap Masa Pajak. Ketentuan mengenai kewajiban untuk melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 untuk setiap Masa Pajak tetap berlaku, dalam hal jumlah pajak yang dipotong pada Masa Pajak yang bersangkutan nihil; 3) Bendahara pemerintah , harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 yang ditanggung Pemerintah kepada Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, dan Pensiunannya paling lama 1 (satu) bulan setelah tahun kalender berakhir. Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI berhenti


23 bekerja sebelum berakhirnya tahun kalender, bukti pemotongan PPh Pasal 21 harus diberikan paling lama 1 (satu) bulan setelah yang bersangkutan berhenti bekerja; 4) Bendahara

pemerintah

dan

badan

yang

ditunjuk

harus

memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 yang bersifat final atas penghasilan berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama apapun paling lama pada akhir bulan dilakukannya pembayaran penghasilan tersebut; 5) PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Bendahara pemerintah wajib disetor ke Kantor Pos atay Bank yang ditunjuk Menteri Keuangan, dalam jangka waktu sesuai dengan peraturan perundang-undangan, yaitu paling lama 10 (sepuluh) hari setelah Masa Pajak berakhir; 6) Bendahara pemerintah wajib melaporkan pemotongan dan penyetoran PPh Pasal 21 untuk setiap Masa Pajak yang dilakukan melalui penyampaian Surat Pemberitahuan Masa PPh Pasal 21 ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Bendahara pemerintah terdaftar, dalam jangka waktu sesuai dengan peraturan perundangundangan, yaitu paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir; 7) Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran PPh Pasal 21 dan batas waktu pelaporan PPh Pasal 21 bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dan


24 pelaporan PPh Pasal 21 dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. b. Hak Pemotong PPh Pasal 21 1) Dalam hal suatu Masa Pajak terjadi kelebihan perhitungan atas PPh Pasal 21 yang ditanggung pemerintah , kelebihan PPh Pasal 21 yang ditanggung oleh pemerintah tersebut diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 yang ditanggung oleh pemerintah pada bulan berikutnya melalui Surat Pemberitahuan Masa PPh Pasal 21. 2) Dalam hal suatu Masa Pajak terjadi kesalahan pemotongan atas PPh Pasal 21 yang bersifat final dari penghasilan berupa honorarium atau imbalan lain sehingga terdapat kelebihan penyetoran PPh Pasal 21 yang bersifat final, kelebihan penyetoran PPh Pasal 21 yang bersifat final tersebut dikembalikan sesuai tata cara pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana ditetapkan dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai tata cara pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang. 9.

Cara Menghitung PPh Pasal 21 Berdasarkan

Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

262/PMK.03/2010 bagian Lampiran tentang petunjuk umum dan contoh penghitungan PPh Pasal 21 bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota POLRI, menjelaskan cara menghitung PPh Pasal 21 terutang


25 atas penghasilan teratur setiap bulan adalah sebagai berikut: a. Penghitungan Masa atau Bulanan selain Masa Pajak Desember atau Masa Pajak terakhir: 1) untuk menghitung PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan, terlebih dahulu dihitung seluruh penghasilan bruto yang diterima selama sebulan, yang meliputi seluruh gaji dan tunjangan,

seperti

tunjangan

istri/suami,

tunjangan

anak,

tunjangan beras, tunjangan struktural/fungsional; 2) selanjutnya dihitung jumlah penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan cara mengurangi penghasilan bruto sebulan dengan biaya jabatan dan iuran pensiun; 3) selanjutnya dihitung penghasilan neto setahun, yaitu jumlah penghasilan neto sebulan dikalikan 12 (dua belas); 4) dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, atau Anggota POLRI mulai bekerja setelah bulan Januari, maka penghasilan neto setahun dihitung dengan mengalikan penghasilan neto sebulan dengan banyaknya bulan sejak Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, atau Anggota POLRI mulai bekerja sampai dengan bulan Desember; 5) selanjutnya dihitung Penghasilan Kena Pajak yaitu sebesar Penghasilan neto setahun sebagaimana dimaksud pada huruf c atau huruf d, dikurangi dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP);


26 6) PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan setahun dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan terhadap Penghasilan Kena Pajak; 7) Selanjutnya dihitung PPh Pasal 21 yang ditanggung oleh pemerintah sebulan, yaitu; a) Jumlah PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan sebagaimana dimaksud pada huruf c dibagi dengan 12 (dua belas); b) Jumlah PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan sebagaimana dimaksud pada huruf d dibagi banyaknya bulan yang menjadi faktor pengali sebagaimana dimaksud pada huruf d. b. Penghitungan PPh Pasal 21 Terutang pada Masa Pajak Desember adalah sebagai berikut: 1) Dihitung PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang diterima dalam tahun kalender yang bersangkutan; 2) PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Desember adalah sebesar selisih antara PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang diterima dalam tahun kalender yang bersangkutan, sebagaimana dimaksud dalam huruf a, dengan PPh Pasal 21 yang telah dihitung tiap Masa Pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan sampai dengan Masa Pajak Desember;


27 3) Apabila dalam PPh Pasal 21 yang telah dihitung tiap Masa Pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan sampai dengan Masa Pajak November terdapat tambahan PPh Pasal 21 sebesar 20% lebih tinggi daripada tarif PPh umum karena belum memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang telah dihitung tiap Masa Pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan sampai dengan Masa Pajak November sebagaimana dimaksud pada huruf b tidak termasuk tambahan PPh Pasal 21 sebesar 20% tersebut. c. Penghitungan PPh Pasal 21 terutang pada Masa Pajak Terakhir: 1) Dihitung PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang diterima dalam tahun kalender yang bersangkutan yang disetahunkan. 2) PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak terakhir adalah sebesar selisih antara PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang diterima dalam tahun kalender yang disetahunkan, sebagaimana dimaksud dalam huruf 1, dengan PPh Pasal 21 yang telah dihitung tiap Masa Pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan sampai dengan bulan sebelumnya. Contoh penghitungan PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan teratur bagi Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, Anggota TNI/POLRI, dan para pensiunannya (Liberti 2010:131).


28 Contoh 1: Arief Sudarman, seorang PNS di Dinas Kehutanan golongan III.c, dengan gaji pokok Rp2.030.800. Dia menduduki jabatan sebagai Kepala Seksi Tanaman Keras (eselon IVa) dengan tunjangan jabatan Rp540.000 sebulan. Dia sudah menikah dan mempunyai satu orang anak

yang masih dalam tanggungannya. Dengan

kondisi tersebut, penghitungan PPh Pasal 21 atas Arief Sudarman, adalah sebagai berikut: Gaji Pokok

Rp2.030.800,00

Tunjangan istri

Rp 203.080,00

Tunjangan Anak

Rp

Tunjangan Jabatan

Rp 540.000,00

Pembulatan

Rp

Tunjangan Beras

Rp 126.900,00 +

Jumlah Penghasilan Bruto

40.616,00

1 bulan

54,00

Rp2.941.450,00

Pengurangan: Biaya Jabatan

Rp147.073,00

(5% x Rp2.941.450,00) Iuran pensiun

Rp108.039,00

(4,75% x Rp2.274.496,00) Iuran IHT

Rp 73.921,00 +

(3,25% x Rp2.274.496,00) Jumlah Pengurang

Rp

329.032,00-


29 Penghasilan neto 1 bulan

Rp 2.612.418,00

Penghasilan neto disetahunkan: 12 x Rp2.612.418,00

Rp31.349.014,00

PTKP (K/1) WP

Rp15.840.000,00

Kawin

Rp 1.320.000,00

Anak

Rp 1.320.000,00 + Jumlah PTKP

Rp18.480.000,00-

PKP setahun

Rp12.869.014,00

PPh Pasal 21 atas gaji setahun 5% x Rp12.869.000,00= Rp643.450,00 PPh Pasal 21 atas gaji sebulan Rp643.450,00: 12

= Rp53.621,00

Contoh 2: Mangiring T., seorang PNS di Departemen Pendidikan Nasional golongan IV.b dengan gaji pokok Rp2.860.500. dia menduduki jabatan Kepala Bagian Perencanaan (eselon IIIa) dengan tunjangan jabatan Rp1.260.000 sebulan. Dia sudah menikah dan mempunyai tiga orang anak yang masih dalam tanggungannya. Dengan kondisi tersebut, penghitungan PPh Pasal 21 atas Mangiring T. Adalah sebagai berikut, Gaji Pokok

Rp2.860.500,00


30 Tunjangan istri

Rp 286.050,00

Tunjangan anak

Rp 171.630,00

Tunjangan jabatan

Rp1.260.000,00

Pembulatan

Rp

Tunjangan beras

Rp 211.500,00 +

Jumlah penghasilan bruto

38,00

Rp4.789.718,00

Pengurangan: Biaya Jabatan 5%

x Rp4.789.718,00

=Rp239.486,00

Iuran Pensiun 4,75% x Rp3.318.180,00

=Rp157.614,00

Iuran IHT 3,25% x Rp3.318.180,00

=Rp107.841,00 +

Jumlah Pengurang Penghasilan netto

Rp 504.940,00 Rp 4.284.778,00

Penghasilan neto setahum: 12 x Rp4.284.778,00

Rp51.417.332,00

PTKP (K/3) Wajib Pajak Rp15.840.000,00 Status Kawin Rp 1.320.000,00 Anak

Rp 3.960.000,00 + Jumlah PTKP

PKP 1 tahun

Rp21.120.000,00 Rp30.297.332,00


31 PPh Pasal 21 atas gaji setahun: 5% x Rp30.297.000,00= Rp1.514.850,00 PPh Pasal 21 atas gaji sebulan: Rp1.514.850,00: 12 = Rp126.238,00

Contoh 3: Penghitungan PPh Pasal 21 yang mulai bekerja dalam tahun berjalan Hapid Abdul Gopar merupakan Pejabat Negara pada sebuah lembaga negara yang baru diangkat pada bulan Juli 2010, telah menikah dengan 4 (empat) orang tanggungan anak dan telah memiliki NPWP. Penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan statusnya sebagai Pejabat Negara: Gaji Kehormatan

Rp10.000.000,00

Tunjangan istri

Rp 1.000.000,00

Tunjangan Anak

Rp

400.000,00

Tunjangan Jabatan Rp10.000.000,00 Perhitungan PPh Pasal 21 untuk Masa Pajak Juli sampai dengan Masa Pajak November 2010 dihitung sebagai berikut: Gaji Kehormatan

Rp10.000.000,00

Tunjangan istri

Rp 1.000.000,00

Tunjangan Anak

Rp

400.000,00

Tunjangan Jabatan Rp10.000.000,00 +


32 Jumlah penghasilan bruto

Rp21.400.000,00

Pengurang: Biaya Jabatan: 5% x Rp21.400.000,00 =Rp500.000,00 Iuran Pensiun: 4,75% x Rp11.400.000 =Rp541.500,00+ Rp 1.041.500,00Penghasilan neto

Rp 20.358.500,00

Penghasilan neto setahun: 6 x Rp20.358.500,00

Rp122.151.000,00

PTKP (K/3) Untuk Wajib Pajak Rp15.840.000,00 Status WP Kawin

Rp 1.320.000,00

3 Tanggungan

Rp 3.960.000,00+ Rp 21.120.000,00-

Penghasilan Kena Pajak (PKP)

Rp101.031.000,00

PPh Pasal 21 atas gaji setahun 5% x Rp50.000.000,00 =Rp 2.500.000,00 15% x Rp51.031.000,00 =Rp 7.654.650,00+ Rp10.154.650,00 PPh Pasal 21 atas gaji sebulan Rp10.154.650,00 : 6 = Rp1.692.442,00


33 D. Review Penelitian Terdahulu 1.

Evangelin (2008) melakukan penelitian mengenai Analisis Penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 bagi anggota Angkatan Bersenjata Republik Indonesia di Kepolisian Resort Kota Palu. Penelitian ini terkait dengan adanya kebijakan pemerintah yaitu pihak pemerintah menanggung Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutang bagi anggota Kepolisian. Analisis yang dilakukan adalah dengan menganalisis PPh Pasal 21 berdasarkan tingkatan

pangkat

dan

membandingkan

hasil

analisis

dengan

penghitungan PPh Pasal 21 berdasarkan formulir 1721-A2. Hasil penelitian menunjukan bahwa proses penghitungan PPh Pasal 21 telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, namun terdapat kesalahan dalam pelaksanaan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21. 2.

Hutari (2004) melakukan penelitian mengenai Perlakuan PPh Pasal 21 yang dilaksanakan di Yayasan Karmel, Malang. Dari penelitian ini disimpulkan bahwa pemberi tunjangan Pajak Penghasilan Pasal 21 lebih menguntungkan jika dilihat pengaruhnya bagi take home pay karyawan dan Pajak Penghasilan Badan, dan Pajak Penghasilan yang sepenuhnya ditanggung karyawan lebih menguntungkan bagi Yayasan Karmel karena menimbulkan after tax profit paling besar.

3.

Lusi (2010) melakukan penelitian mengenai Evaluasi Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 21 berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor: Per-31/Pj/2009, disimpulkan bahwa PT. Madu Baru,

Yogyakarta

belum

sepenuhnya

melakukan

penghitungan


34 pemotongan sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per-31/Pj/2009. Bagian yang belum sesuai antara lain: menentukan besarnya penghasilan kena pajak, dan menentukan besarnya tarif pajak bagi pegawai yang belum memiliki nomor pokok wajib pajak. PT. Madu Baru, Yogyakarta telah melakukan penyetoran dan pelaporan sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor: Per-31/Pj/2009.


BAB III METODE PENELITIAN

A. Jenis Penelitian Jenis penelitian yang dilakukan adalah studi kasus, yaitu jenis penelitian terhadap objek atau data tertentu kemudian dari data tersebut dianalisis dan ditarik kesimpulan. Kesimpulan yang diperoleh dalam penelitian ini hanya berlaku pada objek yang diteliti.

B. Tempat dan Waktu Penelitian 1. Tempat Penelitian Penelitian ini dilaksanakan di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta, yang terletak di Jalan Hayam Wuruk No. 11 Yogyakarta. 2. Waktu Penelitian Penelitian ini dilaksanakan pada bulan April - Juni 2012.

C. Subjek dan Objek Penelitian 1. Subjek Penelitian Subjek dalam penelitian ini adalah Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta. 2. Objek Penelitian Objek penelitian ini adalah daftar permintaan gaji Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta.

35


36 D. Data Penelitian Data yang diperlukan dalam melakukan penelitian ini adalah: 1. Gambaran umum Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta. 2. Data diri PNS. 3. Data daftar permintaan gaji tetap Pegawai Negeri Sipil.

E. Teknik Pengumpulan Data 1. Wawancara Teknik pengumpulan data secara langsung dengan melakukan tanya jawab dengan bagian-bagian yang berwenang untuk mendapatkan data yang dibutuhkan oleh peneliti dengan menggunakan alat yang dinamakan interview guide (panduan wawancara). 2. Dokumentasi Teknik pengumpulan data dengan mengumpulkan informasi dan mempelajari dokumen yang ada, yaitu data diri pegawai, daftar gaji pegawai, serta data penghitungan PPh Pasal 21 atas gaji PNS.

F. Teknik Analisis Data 1.

Menghitung Pajak Penghasilan Pasal 21 (PPh Pasal 21) terutang untuk PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan nomor 262/PMK.03/2010.

2.

Membandingkan jumlah PPh Pasal 21 terutang PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah dengan


37 jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. 3.

Memberikan penilaian dari hasil perbandingan jumlah PPh Pasal 21 terutang PNS di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah dengan yang dilakukan oleh penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Penilaian ini dilakukan dengan kriteria sebagai berikut: a. Apabila jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah sama dengan jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010, maka dikatakan tepat; b. Apabila jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah tidak sama dengan jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010, maka dikatakan tidak tepat.


BAB IV GAMBARAN UMUM

A. Lokasi Dinas Pendidikan Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta beralamat di Jalan Hayam Wuruk Nomor 11 Yogyakarta 55212.

B. Visi dan Misi Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta 1. Visi Pendidikan berkualitas, berwawasan global dengan dukungan sumber daya manusia yang profesional. 2. Misi a. Mewujudkan pendidikan berkualitas yang berakar budaya adiluhung. b. Mewujudkan pendidikan berwawasan global dan berbasis teknologi informasi. c. Mewujudkan pendidikan dan tenaga kependidikan yang memiliki kompetensi dan kualifikasi yang sesuai.

C. Struktur Organisasi Struktur organisasi mempunyai peranan penting dalam pengelolaan aktivitas suatu organisasi. Fungsi dan struktur organisasi yaitu untuk mengatur dengan jelas bagaimana arah kerja dan rangkaian tanggungjawab serta koordinasi antara satu dengan lainnya, dikarenakan wewenang dan tanggung jawab setiap individu berbeda-beda. Selain itu, struktur organisasi 38


39 juga menunjukkan aliran perintah, dari siapa mereka diperintah dan kepada siapa mereka harus mempertanggungjawabkan tugas yang mereka kerjakan. Meskipun wewenang dan tanggung jawab untuk setiap fungsi dan bagian berbeda, pada intinya bertujuan sama yaitu tercapainya relasi yang baik diantara mereka sehingga tujuan organisasi yang telah ditentukan sebelumnya dapat tercapai dengan efisien. Jadi, suksesnya suatu perusahaan tergantung juga pada struktur organisasi yang baik. Fungsi, tugas dan tata kerja Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta berdasarkan Peraturan Walikota Yogyakarta Nomor 182 Tahun 2005 tanggal 30 Desember 2005 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Walikota Yogyakarta Nomor 71 Tahun 2008 tanggal 2 Desember 2008. Struktur organisasi Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta dapat dilihat pada Gambar 1 sebagai berikut:


40 KEPALA DINAS Drs. EDY SUASANA, M.Pd

KELOMPOK JABATAN FUNGSIONAL

SEKRETARIS BUDI SANTOSA ASRORI, SE, M.Si

SUBBAG UMUM AGUS FATKHUROKHMAN, SE

SUBBAG KEPEGAWAIAN Dra. SURYATMI

SUBBAG KEUANGAN SUJARWO, S.Pd

SUBBAG ADM. DATA & PELAPORAN Drs. ROCHMAT, M.Pd

SUASANA, M.Pd BIDANG PENGEMBANGAN PEND.

BIDANG PENDIDIKAN

BIDANG PEND. MENENGAH

BIDANG PEND. NON FORMAL

Drs.SUGENG MULYO SUBONO

Rr.SUHARTATI, SH

Drs. SUGIYANTO

SAMIYO, S.Pd, MM

SEKSI KURIKULUM DAN SISTEM PEMBELAJARAN

SEKSI KURIKULUM DAN SISTEM PEMBELAJARAN

SEKSI PEND. ANAK USIA DINI

SEKSI PENGEMBANGAN PEND.

Dra. SRI HARTATI

Drs. WISNU SANJAYA, M.Eng

PRIYO SAMBODO, S.Pd

Dra. SITI BACHRIATIE

SEKSI MANJ. SEKOLAH

SEKSI MANJ. SEKOLAH

SEKSI PEN. MASYARAKAT

SEKSI PENGEMB. TENAGA PEND.

Drs. DEDI BUDIYONO, M.Pd

Drs. SATRIYO BUDI SANTOSO

Drs,ARIS WIDODO, S.Pd

Drs. RUSMADI GIRI N.

SEKSI PENGEMBANGAN PENDIDIKAN

SEKSI PENGEMBANGAN PENDIDIK

MARWOTO, SH, M.Acc

NGATINI, S.Pd

SEKSI PENGEMB. SARANA PRASARANA PEND.

UPT

GUNAWAN, SH

UPT. SEKOLAH

UPT. SANGGAR KEGIATAN BELAJAR

UPT. JAMINAN PENDIDIKAN DAERAH

KEPALA SEKOLAH KEPALA TATA USAHA

SUMARWANTI, SE (Kep) SRI BUDIARTI, S.ET (Ka TU)

Drs. MAWARDI M.D (Kep) BUONO, S.Pd, M.Eng (Ka TU)

UPT. PENGELOLA SD WIL. YK UTARA

UPT. PENGELOLA SD WIL. YK TIMUR

UPT. PENGELOLA SD WIL. YK SELATAN

UPT. PENGELOLA SD WIL. YK BARAT

DrS. Marsudi, M.Si AHMAD SURYONO (Ka TU)

Dra. HENNY ASTUTI (Kep) Dra. ANITA SRI MADUMURTI (Ka TU)

Dra. SITI SUPARNI AK (Kep) MANNARIMA, S.Pd, M.Eng (Ka TU)

Dra> SRI SUDARYATI (Kep) AGUS S=EFFENDI S, SE (Ka TU)

Gambar 4.1: Struktur Organisasi Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta Sumber: Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta


41 D. Daftar Susunan Anggota Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta Tabel 4.1. Daftar Susunan Anggota Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta No. 1

2

3

4

Gol. Ruang

IV.b IV.b

Jabatan Kepala Dinas Pendidikan Sekretaris

Bagian Umum III.c Kepala Subag Umum I.a Staf Subag Umum I.c Staf Subag Umum I.d Staf Subag Umum II.a Staf Subag Umum II.c Staf Subag Umum II.d Staf Subag Umum III.b Staf Subag Umum Bagian Kepegawaian IV.a Kepala Subag Kepegawaian II.a Staf Subag Kepegawaian III.a Staf Subag Kepegawaian III.b Staf Subag Kepegawaian Bagian Keuangan III.d Kepala Subag Keuangan II.a Staf Subag Keuangan II.b Staf Subag Keuangan II.c Staf Subag Keuangan III.a Staf Subag Keuangan III.b Staf Subag Keuangan

Eselon

Jumlah

II III

1 1 2

IVA

1 2 2 1 2 2 1 3 14

IV

1 2 2 6 11

IV

1 1 1 1 3 5 12


42 Tabel 4.1. Daftar Susunan Anggota Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta (Lanjutan) No. 5

6

7

8

Gol. Jabatan Ruang Bagian Administrasi Data dan Pelaporan IV.a Kepala Subag Adm. Data & Pelaporan II.c Staf Subag Adm. Data & Pelaporan III.a Staf Subag Adm. Data & Pelaporan III.b Staf Subag Adm. Data & Pelaporan III.c Staf Subag Adm. Data & Pelaporan

Eselon Jumlah IV

Bidang Pendidikan Dasar dan Taman Kanak-Kanak IV.b Kepala Bidang Pend. Dasar dan TK III III.d Kasi Kurikulum & Sist. Pembelajaran IVA III.d Kasi Manajemen Sekolah IV III.c Kasi Pengembangan Pendidik IV II.d Staf Bidang Dikdas III.a Staf Bidang Dikdas III.b Staf Bidang Dikdas IV.a Staf Bidang Dikdas Bidang Pendidikan Menengah III.d Kepala Bidang Pendidikan Menengah III.d Kasi Kurikulum & Sist. Pembelajaran III.d Kasi Manajemen Sekolah III.d Kasi Pengembangan Pendidik III.a Staf Dikmen III.b Staf Dikmen III.c Staf Dikmen Bidang Pendidikan Non Formal III.c Kepala Bidang Pendidikan Non Formal III.d Kasi TK/ PAUD III.c Kasi Pendidikan Masyarakat II.b Staf PNF III.a Staf PNF III.b Staf PNF III.c Staf PNF III.d Staf PNF

1 1 1 2 1 6 1 1 1 1 1 1 5 1 12

III IVA IV IV

1 1 1 1 4 2 1 11

III IVA IVA

1 1 1 1 1 3 1 1 10


43 Tabel 4.1. Daftar Susunan Anggota Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta (Lanjutan) No. 9

10

Gol. Jabatan Ruang Bidang Pengembangan Pendidikan IV.a Kepala Bidang Pengembangan Pend. IV.a Kasi Pengembangan Kependidikan III.d Kasi Pengembangan Tenaga Kepend. III.c Kasi Pengmb. Sarana & Prasarana Pend. II.b Staf Bangdik II.c Staf Bangdik III.a Staf Bangdik III.b Staf Bangdik III.c Staf Bangdik IV.a Staf Bangdik UPT III.d III.d II.a III.a

Kepala UPT Sanggar Kegiatan Belajar Kepala TU UPT Sanggar Keg. Belajar Staf UPT SKB Staf UPT SKB

Eselon Jumlah

III IV IV IV

1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 13

IVA IV

1 1 1 2 5

Sumber: Peraturan Walikota Yogyakarta Nomor 71 Tahun 2008

E. Penggajian Penggajian untuk PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta dilakukan oleh bendahara gaji Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta setiap awal bulan. Besarnya gaji setiap PNS berbeda-beda sesuai dengan golongan masingmasing dan besarnya tunjangan untuk keluarga berbeda untuk setiap PNS tergantung banyaknya tanggungan keluarga.


44 F. Perpajakan Penghitungan PPh Pasal 21 atas gaji PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta dilakukan oleh pemerintah, yang besarnya PPh Pasal 21 terutang atas gaji PNS dibebankan pada Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD) Kota Yogyakarta. PPh Pasal 21 atas gaji mereka dibebankan pada APBD dengan wujud tunjangan PPh Pasal 21 yang mereka terima setiap bulan yang dijadikan satu dengan pembayaran gaji PNS. Jadi dalam daftar gaji para PNS, terdapat tunjangan PPh Pasal 21 dan terdapat juga bagian yang menunjukkan besarnya pemotongan PPh Pasal 21 yang besarnya sama dengan besar tunjangan PPh Pasal 21.


BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

A. Deskripsi Data Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah berupa daftar permintaan gaji yang diterima oleh PNS yang diperoleh dari Bendahara Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta. Data yang digunakan adalah data PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta yang meliputi gender, jumlah keluarga yang ditanggung/status, jumlah gaji pokok, tunjangan, pengurang penghasilan berupa biaya jabatan, iuran pensiun, ASKES dan Iuran Hari Tua (IHT). Seluruh Pegawai Negeri Sipil yang ada di Dinas Pendidikan sudah memiliki NPWP. Berdasarkan data yang diperoleh, penulis memilih daftar permintaan gaji tetap PNS secara Sampel Bertujuan atau Purposive Sample. Sampel bertujuan atau Purposive Sample adalah teknik pengambilan sampel secara sengaja, peneliti menentukan sendiri sampel yang diambil karena ada pertimbangan tertentu (Arikunto, 2010:183). Sampel yang dipilih adalah sebagai berikut: 1.

Sampel pertama adalah Tutie Husadari. PNS ini berjenis kelamin perempuan yang sudah menikah. PNS ini berhenti bekerja di tahun berjalan dari bulan Januari sampai dengan bulan Maret tahun 2011.

2.

Sampel kedua adalah Edi Kusnandar, S.Pd dengan status belum menikah dan belum memiliki tanggungan. PNS ini mulai bekerja di tahun berjalan pada bulan April tahun 2011. 45


46 3.

Sampel ketiga PNS adalah Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng dengan status sudah menikah dan memiliki tanggungan 1 (satu) orang anak. PNS ini bekerja selama 1 (satu) tahun penuh dari bulan Januari sampai dengan Desember tahun 2011. Daftar permintaan gaji yang diperoleh penulis ialah daftar permintaan

gaji bulan Januari sampai dengan bulan Desember 2011 yang dapat dilihat di lampiran 3. Dalam daftar permintaan gaji, terdapat beberapa informasi yaitu mengenai jumlah penghasilan, jumlah potongan serta jumlah penghasilan bersih yang dibayarkan kepada PNS yang bersangkutan. Besarnya penghasilan PNS terdiri dari gaji pokok, tunjangan istri/suami, tunjangan anak, tunjangan struktural, tunjangan beras, pembulatan, tunjangan PPh Pasal 21. Sedangkan potongan terdiri dari Iuran Pensiun, Iuran Hari Tua, ASKES. Besarnya PPh Pasal 21 bagi PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta dibebankan pada Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD) Kota Yogyakarta. Penulis menggunakan data-data yang diperoleh dari Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta untuk menganalisis data. Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta dapat mengetahui PPh Pasal 21 terutang dengan menggunakan formula tertentu. Formula yang digunakan oleh Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta adalah sebagai berikut:


47 Penghasilan bruto 1. Gaji pokok 2. Tunjangan istri/suami 3. Tunjangan anak 4. Tunjangan jabatan 5. Pembulatan 6. Tunjangan beras 7. Tunjangan lainnya Jumlah penghasilan bruto sebulan Pengurangan 1. Biaya Jabatan = 5% x penghasilan bruto sebulan (maksimum sebesar Rp500.000/bulan) 2. Iuran pensiun 3. Iuran Tunjangan Hari Tua (IHT) 4. ASKES Jumlah

= xx = xx = xx = xx = xx = xx = xx + = XX = xx = xx = xx = xx +

Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto setahun = penghasilan neto sebulan x 12 1. PTKP : Wajib Pajak = Rp15.840.000,00 Kawin = Rp 1.320.000,00 Anak = @Rp1.320.000,00 (maksimal 2 anak) Penghasilan Kena Pajak (PKP)

= XX – = xx

= xx -

= XX

PPh Pasal 21 terutang setahun = Tarif x PKP PPh Pasal 21 terutang sebulan = PPh Pasal 21 terutang setahun : 12 Gambar 5.1 Formula Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Sumber: Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta

Perhitungan PPh Pasal 21 bagi PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta dilakukan oleh Bendahara Pemerintah Kota Yogyakarta sehingga Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta tidak melakukan perhitungan sendiri atas besarnya PPh Pasal 21 atas gaji para PNS di Dinas Pendidikan Kota


48 Yogyakarta. Dari formula perhitungan tersebut maka PPh Pasal 21 terutang yang ditetapkan oleh Bendahara Pemerintah untuk PNS sebagai berikut: Tabel 5.1 Hasil Perhitungan Pajak Terutang PPh Pasal 21 PNS oleh Bendahara Pemerintah Pajak Terutang No. Nama Bulan (dalam Rupiah) 1. Tutie Husadari Januari 71.312 Febuari 71.312 Maret 69.408 2. Edi Kusnandar, S.Pd April 4.750 Mei 10.154 Juni 10.154 Juli 10.154 Agustus 10.154 September 10.154 Oktober 10.154 November 10.154 Desember 10.154 3. Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng Januari 83.591 Febuari 83.591 Maret 84.600 April 84.600 Mei 100.983 Juni 100.983 Juli 100.983 Agustus 100.983 September 100.983 Oktober 100.983 November 100.983 Desember 100.983 Sumber: Daftar Permintaan Gaji Pegawai Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta

B. Analisis Data Analisis

data

yang

akan

dilakukan

adalah

dengan

cara

membandingkan pajak terutang PPh Pasal 21 yang ditentukan oleh Bendahara Pemerintah untuk PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta dengan perhitungan yang dilakukan penulis sesuai dengan peraturan perundang-


49 undangan perpajakan yang berlaku. Analisis ini dikelompokkan sesuai dengan sampel yang telah dipilih dan teknis analisis data yang telah ada, maka langkah yang akan dilakukan adalah: 1.

Menghitung PPh Pasal 21 terutang untuk PNS di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta

berdasarkan

Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

262/PMK.03/2010. Peneliti akan menghitung ulang PPh Pasal 21 terutang atas gaji PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Perhitungan dapat dilihat pada tabel sebagai berikut: a. PNS berjenis kelamin perempuan dan berhenti bekerja di tahun berjalan. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk PNS perempuan dan berhenti bekerja di tahun berjalan yang bernama Tutie Husadari, berpedoman pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Perhitungan PPh Pasal 21 terutang sebagai berikut:


50 Tabel 5.2 Perhitungan pajak terutang untuk PNS perempuan menikah dan berhenti bekerja di tahun berjalan yang bernama Tutie Husadari Bulan (dalam Rupiah) Keterangan Januari Febuari Gaji Pokok 2.551.900 2.551.900 Tunjangan Istri/Suami 255.190 255.190 Tunjangan Anak 51.038 51.038 Tunjangan Umum 185.000 185.000 Pembulatan 84 84 Tunjangan Beras 148.500 148.500 Penghasilan Bruto 3.191.712 3.191.712 Biaya Jabatan 159.586 159.586 Iuran Pensiun 135.761 135.761 Iuran Hari Tua 92.889 92.889 Jumlah 388.236 388.236 Penghasilan Neto 1 Bulan 2.803.476 2.803.476 Penghasilan Neto disetahunkan 33.641.712 33.641.712 PTKP 15.840.000 15.840.000 Penghasilan Kena Pajak 17.801.712 17.801.712 PPh Pasal 21 (setahun) 890.050 890.050 PPh Pasal 21 (sebulan) 74.171 74.171 Sumber: Data diolah

Tabel 5.2 Perhitungan pajak terutang untuk PNS perempuan menikah dan berhenti bekerja di tahun berjalan yang bernama Tutie Husadari (lanjutan) Masa Pajak Akhir Keterangan (dalam Rupiah) Gaji Pokok dari Januari sampai Maret 7.594.500 Tunjangan Istri/Suami 759.450 Tunjangan Anak 151.890 Tunjangan Umum 555.000 Pembulatan 262 Tunjangan Beras 466.680 Jumlah Penghasilan Bruto 9.527.782 Pengurangan: Biaya Jabatan (5% x Rp9.527.782) 476.389 Iuran Pensiun (4,75% x Rp8.505.840) 404.027 IHT (3,25% x Rp8.505.840) 276.440 Jumlah Pengurang 1.156.856 Penghasilan Neto 8.370.926 Penghasilan Neto disetahunkan: 12/3 x Rp8.370.926,00 33.484.704 Sumber: Data diolah


51 Tabel 5.2 Perhitungan pajak terutang untuk PNS perempuan menikah dan berhenti bekerja di tahun berjalan yang bernama Tutie Husadari (lanjutan) Masa Pajak Akhir Keterangan (dalam Rupiah) PTKP (TK/0): Untuk Wajib Pajak 15.840.000 Penghasilan Kena Pajak 17.643.704 PPh Pasal 21 terutang disetahunkan: 5% x Rp17.643.704,00 882.150 PPh Pasal 21 terutang: 3/12 x Rp882.150,00 220.537 PPh Pasal 21 Januari s.d Febuari 148.342 PPh Pasal 21 terutang Masa Pajak Maret 72.195 Sumber: Data diolah

Dari tabel 5.2 menggambarkan perhitungan PPh Pasal 21 terutang untuk PNS perempuan yang sudah menikah, dan berhenti bekerja di tahun berjalan bernama Tutie Husadari. Pada bulan Januari penghasilan bruto yang diterima Tuti Husadari masing-masing sebesar Rp3.191.712,00 dengan biaya jabatan masing-masing sebesar Rp159.586,00 didapat dari 5% (lima persen) dikalikan dengan penghasilan bruto. Selain biaya jabatan, iuran pensiun dan IHT juga sebagai pengurang penghasilan bruto, sehingga diketahui penghasilan neto masing-masing sebesar Rp2.803.476,00 yang disetahunkan masing-masing sebesar Rp33.641.712,00. Penghasilan neto yang disetahunkan dikurangi PTKP sebesar Rp15.840.000,00 (Wajib Pajak itu sendiri) sebagai dasar penerapan tarif Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan, sehingga diketahui Penghasilan Kena Pajak (PKP) untuk bulan Januari dan Febuari


52 masing-masing sebesar Rp17.801.712,00. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 jumlah PKP dibulatkan ke bawah hingga ribuan rupiah penuh untuk menentukan jumlah PPh Pasal 21 terutang kemudian dikalikan dengan tarif sebesar 5% (lima persen), sehingga PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan untuk bulan Januari dan Febuari masing-masing sebesar Rp890.050,00. Jadi jumlah PPh Pasal 21 terutang bulan Januari dan Febuari sebulan masing-masing Rp74.171,00 dari PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan dibagi 12 bulan. Dalam daftar permintaan gaji PNS bernama Tutie Husadari menunjukkan jumlah PPh Pasal 21 terutang sebesar Rp74.171,00 dari jumlah tersebut terdapat selisih hasil perhitungan antara perhitungan yang dilakukan oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp2.859,00. Perhitungan Masa Pajak Akhir, Penghasilan neto disetahunkan sebesar Rp33.484.704,00 dikurangi dengan PTKP dihasilkan PKP sebesar Rp17.643.704,00. Pada perhitungan Masa Pajak Akhir, jumlah PPh Pasal 21 terutang lebih bayar sebesar Rp72.195,00 didapat dari selisih jumlah PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan dengan jumlah PPh Pasal 21 terutang bulan Januari sampai dengan Febuari. Dalam daftar permintaan gaji pegawai untuk Masa Pajak Akhir, jumlah PPh Pasal 21 terutang sebesar Rp69.408,00 sehingga terdapat selisih hasil perhitungan antara perhitungan yang dilakukan


53 oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp2.787,00. b. PNS yang mulai bekerja di tahun berjalan Perhitungan PPh Pasal 21 terutang untuk PNS yang mulai bekerja di tahun berjalan bernama Edi Kusnandar, S.Pd berpedoman pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Perhitungan PPh Pasal 21 terutang sebagai berikut:


54 Tabel 5.3 Perhitungan Pajak Terutang untuk PNS yang mulai bekerja ditahun berjalan bernama Edi Kusnandar, S.Pd Bulan (dalam Rupiah) Keterangan April Mei Juni Juli Agustus September Gaji Pokok 1.394.720 1.521.840 1.521.840 1.521.840 1.521.840 1.521.840 Tunjangan Istri/Suami 0 0 0 0 0 0 Tunjangan Anak 0 0 0 0 0 0 Tunjangan Umum 185.000 185.000 185.000 185.000 185.000 185.000 Pembulatan 92 84 84 84 84 84 Tunjangan Beras 56.560 56.560 56.560 56.560 56.560 56.560 Penghasilan Bruto 1.636.372 1.763.484 1.763.484 1.763.484 1.763.484 1.763.484 Biaya Jabatan 81.819 88.174 88.174 88.174 88.174 88.174 Iuran Pensiun 66.249 72.287 72.287 72.287 72.287 72.287 Iuran Hari Tua 45.328 49.459 49.459 49.459 49.459 49.459 Jumlah Pengurang 193.396 209.920 209.920 209.920 209.920 209.920 Penghasilan Neto 1 Bulan 1.442.976 1.553.564 1.553.564 1.553.564 1.553.564 1.553.564 Penghasilan Neto disetahunkan 17..315.712 18.642.768 18.642.768 18.642.768 18.642.768 18.642.768 PTKP 15.840.000 15.840.000 15.840.000 15.840.000 15.840.000 15.840.000 Penghasilan Kena Pajak 1.475.712 2.802.768 2.802.768 2.802.768 2.802.768 2.802.768 PPh Pasal 21 (setahun) 73.750 140.100 140.100 140.100 140.100 140.100 PPh Pasal 21 (sebulan) 6.146 11.675 11.675 11.675 11.675 11.675 Sumber: Data diolah

Oktober 1.521.840 0 0 185.000 84 56.560 1.763.484 88.174 72.287 49.459 209.920 1.553.564 18.642.768 15.840.000 2.802.768 140.100 11.675

November 1.521.840 0 0 185.000 84 56.560 1.763.484 88.174 72.287 49.459 209.920 1.553.564 18.642.768 15.840.000 2.802.768 140.100 11.675


55 Tabel 5.3 Perhitungan Pajak Terutang untuk PNS yang mulai bekerja ditahun berjalan bernama Edi Kusnandar, S.Pd Bulan Keterangan Desember (dalam Rupiah) 12.047.600 Gaji Pokok dari Januari sampai Desember Tunjangan Istri/Suami 0 Tunjangan Anak 0 1.665.000 Tunjangan Umum 764 Pembulatan 509.040 Tunjangan Beras 14.222.404 Penghasilan Bruto Pengurangan: 711.120 Biaya Jabatan 572.261 Iuran Pensiun 391.547 IHT 1.674.928 Jumlah Pengurang 12.547.476 Penghasilan Neto Setahun PTKP: WP Sendiri 15.840.000 Total PTKP 15.840.000 Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 terutang Masa Pajak Desember Sumber: Data diolah

Tabel 5.3 menggambarkan perhitungan PPh Pasal 21 terutang untuk PNS yang mulai bekerja di tahun berjalan bernama Edi Kusnandar, S.Pd. Perhitungan PPh Pasal 21 terutang dimulai pada bulan April. Pada bulan April biaya jabatan sebesar Rp81.819,00 didapat dari 5% (lima persen) dikalikan penghasilan bruto sebesar Rp1.636.372,00 selain biaya jabatan, pengurang penghasilan bruto yang diperbolehkan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 adalah iuran pensiun dan IHT masing-masing Rp66.249,00 dan Rp45.328,00 sehingga penghasilan neto bulan April sebesar Rp1.442.976,00 yang disetahunkan sebesar Rp17..315.712,00.


56 Penghasilan neto yang disetahunkan kemudian dikurangi PTKP sebesar Rp15.840.000,00 (Wajib Pajak itu sendiri) merupakan dasar penerapan tarif Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan, sehingga diperoleh PKP untuk bulan April sebesar Rp1.475.712,00. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 untuk menentukan Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang jumlah PKP dibulatkan ke bawah hingga ribuan rupiah penuh, sehingga PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan adalah sebesar Rp73.750,00 atau Rp6.146,00 didapat dari PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan dibagi 12 (dua belas) untuk bulan April. Dalam daftar permintaan gaji pegawai menunjukkan jumlah PPh Pasal 21 terutang ialah sebesar Rp4.750,00 maka terdapat selisih hasil perhitungan antara perhitungan yang dilakukan oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp1.396,00 Pada bulan Mei terjadi kenaikan gaji untuk PNS menjadi Rp1.521.840,00. Biaya jabatan bulan Mei sampai dengan November juga ikut naik masing-masing sebesar Rp88.174,00 didapat dari 5% (lima persen) dikalikan dengan penghasilan bruto masing-masing sebesar Rp1.763.484,00. Penghasilan neto untuk bulan Mei sampai dengan November masing-masing sebesar Rp1.553.564,00 kemudian disetahunkan menjadi Rp18.642.768,00. Dari penghasilan neto yang disetahunkan tersebut kemudian dikurangi dengan PTKP yaitu sebesar Rp15.840.000,00 (untuk Wajib Pajak sendiri) sehingga diperoleh PKP


57 untuk bulan Mei sampai dengan November masing-masing sebesar Rp2.802.768,00 yang dibulatkan kebawah hingga ribuan rupiah penuh. PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan untuk bulan Mei sampai dengan November masing-masing sebesar Rp140.100,00 didapat dari PKP dikalikan tarif Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan. Jadi, jumlah PPh Pasal 21 terutang bulan Mei sampai dengan bulan November masing-masing sebesar Rp11.675,00 didapat dari PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan dibagi dengan 12 (dua belas) bulan. Dalam daftar permintaan gaji pegawai menunjukkan jumlah PPh Pasal 21 terutang atas gaji Edi Kusnandar, S.Pd untuk bulan Mei sampai dengan November masing-masing sebesar Rp10.154,00

maka

terdapat

selisih

hasil

perhitungan

antara

perhitungan yang dilakukan oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp1.521,00. Jumlah PPh Pasal 21 terutang untuk bulan Desember dihitung dengan menggunakan perhitungan Masa Pajak Desember. Penghasilan Neto setahun dari bulan April sampai dengan Desember sebesar Rp12.547.476,00 dikurangi dengan PTKP sebesar Rp15.840.000,00 sehingga PKP yang dihasilkan sebesar Rp0,00. Jadi, jumlah PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Desember sebesar Rp0,00 karena jumlah PKP lebih kecil daripada PTKP. Dalam daftar permintaan gaji jumlah PPh Pasal 21 terutang atas gaji yang diterima oleh Edi Kusnandar, S.Pd untuk Masa Pajak Desember sebesar Rp10.154,00


58 maka terdapat selisih hasil perhitungan antara perhitungan yang dilakukan oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp10.154,00. c. PNS yang bekerja 1 (satu) tahun penuh Perhitungan PPh Pasal 21 untuk PNS yang bekerja 1 (satu) tahun penuh bernama Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng berpedoman pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang sebagai berikut:


59 Tabel 5.4 Perhitungan Pajak Terutang untuk PNS yang bekerja 1 (satu) tahun penuh bernama Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng Bulan (dalam Rupiah) Keterangan Januari Febuari Maret April Mei Gaji Pokok 2.686.800 2.686.800 2.686.800 2.686.800 3.030.900 Tunjangan Istri/Suami 268.680 268.680 268.680 268.680 303.090 Tunjangan Anak 53.736 53.736 53.736 53.736 60.618 Tunjangan Struktural 540.000 540.000 540.000 540.000 540.000 Pembulatan 5 5 25 25 72 Tunjangan Beras 148.500 148.500 169.680 169.680 169.680 Penghasilan Bruto 3.697.719 3.697.719 3.718.921 3.718.921 4.104.360 Biaya Jabatan 184.886 184.886 185.946 185.946 205.218 Iuran Pensiun 142.937 142.937 142.937 142.937 161.243 Iuran Hari Tua 97.799 97.799 97.799 97.799 110.324 Jumlah 425.622 425.622 426.682 426.682 476.785 Penghasilan Neto 1 Bulan 3.272.097 3.272.097 3.292.239 3.292.239 3.627.575 Penghasilan Neto disetahunkan 39.265.164 39.265.164 39.506.868 39.506.868 43.530.900 PTKP 18.480.000 18.480.000 18.480.000 18.480.000 18.480.000 Penghasilan Kena Pajak 20.785.164 20.785.164 21.026.868 21.026.868 25.050.900 PPh Pasal 21 (setahun) 1.039.250 1.039.250 1.051.300 1.051.300 1.252.500 PPh Pasal 21 (sebulan) 86.604 86.604 87.608 87.608 104.375 Sumber: Data diolah

Juni 3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 110.324 476.785 3.627.575 43.530.900 18.480.000 25.050.900 1.252.500 104.375


60 Tabel 5.4 Perhitungan Pajak Terutang untuk PNS yang bekerja 1 (satu) tahun penuh bernama Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng (lanjutan) Bulan (dalam Rupiah) Keterangan Juli Agustus September Oktober November Gaji Pokok 3.030.900 3.030.900 3.030.900 3.030.900 3.030.900 Tunjangan Istri/Suami 303.090 303.090 303.090 303.090 303.090 Tunjangan Anak 60.618 60.618 60.618 60.618 60.618 Tunjangan Struktural 540.000 540.000 540.000 540.000 540.000 Pembulatan 72 72 72 72 72 Tunjangan Beras 169.680 169.680 169.680 169.680 169.680 Jumlah Penghasilan Bruto 4.104.360 4.104.360 4.104.360 4.104.360 4.104.360 Biaya Jabatan 205.218 205.218 205.218 205.218 205.218 Iuran Pensiun 161.243 161.243 161.243 161.243 161.243 Iuran Hari Tua 110.324 110.324 110.324 110.324 110.324 Jumlah 476.785 476.785 476.785 476.785 476.785 Penghasilan Neto 1 Bulan 3.627.575 3.627.575 3.627.575 3.627.575 3.627.575 Penghasilan Neto disetahunkan 43.530.900 43.530.900 43.530.900 43.530.900 43.530.900 PTKP 18.480.000 18.480.000 18.480.000 18.480.000 18.480.000 Penghasilan Kena Pajak 25.050.900 25.050.900 25.050.900 25.050.900 25.050.900 PPh Pasal 21 (setahun) 1.252.500 1.252.500 1.252.500 1.252.500 1.252.500 PPh Pasal 21 (sebulan) 104.375 104.375 104.375 104.375 104.375 Sumber: Data diolah


61 Tabel 5.4 Perhitungan Pajak Terutang untuk PNS yang bekerja 1 (satu) tahun penuh bernama Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng (lanjutan) Bulan Keterangan Desember (dalam Rupiah) Gaji Pokok dari Januari sampai Desember 34.994.400 Tunjangan Istri/Suami 3.499.440 Tunjangan Anak 699.888 Tunjangan Struktural 6.480.000 Pembulatan 636 Tunjangan Beras 1.993.800 Penghasilan Bruto 47.668.164 Pengurangan: Biaya Jabatan 2.383.408 Iuran Pensiun 1.861.702 IHT 1.273.796 Jumlah Pengurang 5.518.906 Penghasilan Neto Setahun 42.149.258 PTKP: WP Sendiri 15.840.000 WP Kawin 1.320.000 Tanggungan @Rp1.320.000,00 1.320.000 Total PTKP 18.480.000 Penghasilan Kena Pajak 23.669.258 PPh Pasal 21 terutang setahun (Januari s.d Desember) 5% x Rp23.669.258 1.183.450 PPh Pasal 21 terutang Januari s.d November 1.079.049 PPh Pasal 21 lebih bayar Masa Desember 104.401 Sumber: Data diolah

Tabel 5.5 menggambarkan perhitungan PPh Pasal 21 terutang untuk Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng yang bekerja 1 (satu) tahun penuh. Pada bulan Januari dan Febuari biaya jabatan masing-masing sebesar Rp184.886,00 didapat dari 5% (lima persen) dikalikan dengan penghasilan bruto sebesar Rp4.104.360,00. Selain biaya jabatan, iuran pensiun dan IHT juga merupakan pengurang dari penghasilan bruto masing-masing sebesar Rp142.937,00 dan Rp97.799,00 sehingga dapat diketahui jumlah penghasilan neto pada bulan Januari dan


62 Febuari

masing-masing

sebesar

Rp3.627.575,00

sebulan

dan

Rp43.530.900,00 yang disetahunkan. Penghasilan neto yang disetahunkan kemudian dikurangi dengan PTKP sebesar Rp18.480.000,00 yang terdiri dari Wajib Pajak itu sendiri, Wajib Pajak Menikah dan tanggungan untu 1 (satu) orang anak sehingga diketahui PKP untuk bulan Januari dan Febuari masing-masing sebesar Rp20.785.164,00 kemudian dibulatkan ke bawah hingga ribuan rupiah penuh (Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010). PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan untuk

bulan

Januari

dan

Febuari

masing-masing

sebesar

Rp1.039.250,00 sehingga PPh Pasal 21 terutang sebulan untuk Januari dan Febuari masing-masing sebesar Rp104.375,00 didapat dari PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan dibagi 12 (dua belas) bulan. Dalam daftar permintaan gaji jumlah PPh Pasal 21 terutang atas gaji yang diterima Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng untuk bulan Januari dan Febuari masing-masing sebesar Rp83.591,00 maka terdapat selisih hasil perhitungan antara perhitungan yang dilakukan oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp3.013,00. Pada bulan Maret dan April terjadi kenaikan tunjangan beras menjadi Rp169.680,00 setiap bulannya sehingga penghasilan bruto yang diterima oleh pegawai juga mengalami kenaikan masing-masing menjadi Rp3.718.921,00. Biaya jabatan pada bulan Maret dan April


63 masing-masing sebesar Rp185.946,00 didapat dari 5% (lima persen) dikalikan dengan penghasilan bruto. Selain biaya jabatan, iuran pensiun dan IHT juga sebagai pengurang penghasilan bruto sehingga diperoleh penghasilan neto untuk bulan Maret dan April masingmasing sebesar Rp3.292.239,00 sebulan, kemudian disetahunkan masing-masing menjadi Rp39.506.868,00. Penerapan PTKP masih sama dengan bulan Januari dan Febuari. PKP yang diterima untuk bulan Maret dan April masing-masing sebesar Rp21.026.868,00 yang dibulatkan ke bawah hingga ribuan rupiah penuh dikalikan tarif Pasal 17 Undang-Undang Pajak Penghasilan, sehingga PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan untuk bulan Maret dan April masingmasing sebesar Rp1.051.300,00. Jadi, PPh Pasal 21 terutang sebulan untuk bulan Maret dan April masing-masing sebesar Rp87.608,00 didapat dari PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan dibagi dengan 12 (dua belas) bulan. Dalam daftar permintaan gaji Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng jumlah PPh Pasal 21 terutang untuk bulan Maret dan April masing-masing sebesar Rp84.600,00 maka terdapat selisih hasil perhitungan antara perhitungan yang dilakukan oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp3.008,00. Pada bulan Mei terjadi kenaikan gaji untuk PNS. Biaya jabatan untuk bulan Mei sampai dengan November masing-masing sebesar Rp205.218,00 didapat dari 5% (lima persen) dikalikan dengan


64 penghasilan bruto sebesar Rp4.104.360,00. Seperti pada penjelasan sebelumnya iuran pensiun dan IHT juga merupakan pengurang penghasilan bruto, sehingga diperoleh penghasilan neto pada bulan Mei

sampai

dengan

November

masing-masing

sebesar

Rp3.627.575,00 sebulan, yang kemudian disetahunkan menjadi Rp43.530.900,00. Penghasilan neto yang disetahunkan kemudian dikurangi

dengan

PTKP

sehingga

didapat

PKP

sebesar

Rp25.050.900,00 kemudian dikalikan dengan tarif Pasal 17 UndangUndang Pajak Penghasilan. PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan untuk bulan Mei sampai dengan November masing-masing sebesar Rp1.252.500,00. Jadi, PPh Pasal 21 terutang sebulan untuk bulan Mei sampai dengan November masing-masing sebesar Rp104.375,00. Didapat dari PPh Pasal 21 terutang yang disetahunkan dibagi dengan 12 (dua belas) bulan. Dalam daftar permintaan gaji pegawai jumlah PPh Pasal 21 terutang atas gaji yang diterima Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng untuk bulan Mei sampai dengan November masing-masing sebesar Rp100.983,00 maka terdapat selisih hasil perhitungan antara perhitungan yang dilakukan oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp3.392,00. Jumlah PPh Pasal 21 terutang untuk bulan Desember menggunakan perhitungan Masa Pajak Desember. Penghasilan neto setahun sebesar Rp42.149.258,00 dikurangi dengan PTKP sebesar Rp18.480.000,00 (Wajib Pajak itu sendiri, Wajib Pajak Menikah, dan


65 tanggungan 1 (satu) oraang anak)

sehingga menghasilkan PKP

sebesar Rp23.669.258,00. Jumlah PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Desember sebesar Rp104.401,00 didapat dari selisih antara PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang diterima dalam tahun kalender yang bersangkutan yaitu sebesar Rp1.183.450,00 dengan PPh Pasal 21 terutang yang dihitung tiap Masa Pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan yaitu Januari

sampai

dengan

Masa

Pajak

November

sebesar

Rp1.079.049,00. Pada daftar permintaan gaji pegawai jumlah PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Desember sebesar Rp100.983,00 maka terdapat selisih hasil perhitungan antara perhitungan yang dilakukan oleh penulis dengan perhitungan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yaitu sebesar Rp3.418,00.

2.

Dari perhitungan yang dilakukan oleh penulis maka didapat perbedaan hasil Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 dengan Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang berdasarkan daftar permintaan gaji PNS. Perbedaan hasil perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang dapat dilihat pada tabel 5.6 berikut ini:


66 Tabel 5.5 Perbandingan Hasil Perhitungan PPh Pasal 21 oleh Bendahara Pemerintah dengan PPh Pasal 21 yang dihitung berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Hasil Perhitungan PPh Pasal 21 (dalam Rupiah) Selisih No. Nama Bulan Penilaian (dalam Rupiah) Oleh Bendahara Oleh Penulis Pemerintah 1. Tutie Husadari Januari 71.312 74.171 2.859 Tidak tepat Febuari 71.312 74.171 2.859 Tidak tepat Maret 69.408 72.196 2.788 Tidak tepat 2. Edi Kusnandar, S.Pd April 4.750 6.146 1.396 Tidak tepat Mei 10.154 11.675 1.521 Tidak tepat Juni 10.154 11.675 1.521 Tidak tepat Juli 10.154 11.675 1.521 Tidak tepat Agustus 10.154 11.675 1.521 Tidak tepat September 10.154 11.675 1.521 Tidak tepat Oktober 10.154 11.675 1.521 Tidak tepat November 10.154 11.675 1.521 Tidak tepat Desember 10.154 (10.154) Tidak tepat 3. Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng Januari 83.591 86.604 3.013 Tidak tepat Febuari 83.591 86.604 3.013 Tidak tepat Maret 84.600 87.608 3.008 Tidak tepat April 84.600 87.608 3.008 Tidak tepat Sumber: Data diolah


67

Tabel 5.5 Perbandingan Hasil Perhitungan PPh Pasal 21 oleh Bendahara Pemerintah dengan PPh Pasal 21 yang dihitung berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Hasil Perhitungan PPh Pasal 21 (dalam Rupiah) Selisih No. Nama Bulan Penilaian (dalam Rupiah) Oleh Bendahara Oleh Penulis Pemerintah 3. Drs. Wisnu Sanjaya, M. Eng Mei 100.983 104.375 3.392 Tidak tepat Juni 100.983 104.375 3.392 Tidak tepat Juli 100.983 104.375 3.392 Tidak tepat Agustus 100.983 104.375 3.392 Tidak tepat September 100.983 104.375 3.392 Tidak tepat Oktober 100.983 104.375 3.392 Tidak tepat November 100.983 104.375 3.392 Tidak tepat Desember 100.983 104.401 3.418 Tidak tepat Sumber: Data diolah


68 C. Pembahasan Berdasarkan hasil analisis data yang dilakukan oleh penulis melalui Daftar Permintaan Gaji Pegawai, perhitungan PPh Pasal 21 terutang untuk PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah yang telah sama seperti perhitungan pada umumnya, tetapi penulis menemukan beberapa hal yang menyebabkan jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah tidak tepat. Perhitungan jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 terdapat perbedaan jumlah PPh Pasal 21 terutang dengan yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah. Penyebab terjadinya perbedaan jumlah PPh Pasal 21 terutang untuk masing-masing sampel adalah sebagai berikut: a.

PNS perempuan dan berhenti bekerja di tahun berjalan. Pada tabel 5.2 untuk sampel pertama, jumlah PPh Pasal 21 terutang bulan Januari sampai dengan Maret yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah tidak tepat dengan jumlah PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Jumlah Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang menurut penulis lebih besar dibandingkan PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah. Hal ini dikarenakan Bendahara Pemerintah memasukan ASKES sebagai komponen pengurang penghasilan bruto. Sedangkan

berdasarkan

Peraturan

Menteri

Keuangan

Nomor

262/PMK.03/2010 pengurang penghasilan bruto adalah biaya jabatan,


69 dan iuran yang terkait dengan gaji yang dibayarkan oleh PNS yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan yang terdiri dari iuran pensiun dan Iuran Hari Tuan (IHT). Masa Pajak akhir, jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah juga tidak tepat. Hal ini dikarenakan penentuan PPh untuk masa pajak akhir yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah sama seperti penentuan PPh Pasal 21 terutang untuk bulan Januari sampai dengan Maret. Sedangkan perhitungan yang dilakukan penulis, PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Desember didapat dari selisih antara Pajak Penghasilan yang terutang atas seluruh Penghasilan Kena Pajak yang disetahunkan dengan akumulasi PPh Pasal 21 terutang pada Masa Pajak–Masa Pajak sebelumnya dalam tahun takwim yang bersangkutan sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 pasal 8 ayat (8). b.

PNS yang mulai bekerja di tahun berjalan Pada tabel 5.3 menunjukkan perbedaan jumlah PPh Pasal 21 terutang, karena memasukkan ASKES sebagai komponen pengurang penghasilan bruto, sehingga jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh penulis lebih besar daripada jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah. Masa Pajak Desember, jumlah PPh Pasal 21 terutang juga tidak tepat. Terdapat selisih jumlah PPh Pasal 21 terutang sebesar Rp10.154,00 dimana menurut penulis pada Masa Pajak Desember tidak ada Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang


70 sedangkan menurut Daftar Permintaan Gaji Pegawai Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang sebesar Rp10.154,00. Perbedaan hasil perhitungan untuk Masa Pajak Desember karena Bendahara Pemerintah menghitung PPh Pasal 21 terutang hanya untuk bulan Desember saja, sama seperti perhitungan pada bulan Januari sampai dengan November. Perhitungan untuk Masa Pajak Desember seharusnya berasal dari selisih antara Pajak Penghasilan yang terutang atas seluruh Penghasilan Kena Pajak selama 1 (satu) tahun takwim dengan akumulasi Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutang pada Masa Pajak-Masa Pajak sebelumnya dalam tahun takwim yang bersangkutan. c.

Sampel ketiga, PNS yang bekerja selama 1 (satu) tahun penuh Pada tabel 5.5, jumlah PPh Pasal 21 terutang untuk bulan Januari sampai dengan Desember yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah tidak tepat dengan jumlah PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Hal ini disebabkan oleh hal yang sama seperti sampel-sampel sebelumnya, yaitu Bendahara Pemerintah memasukkan ASKES sebagai komponen pengurang penghasilan bruto. Pada Masa Pajak Desember pada tabel 5.5, jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah tidak tepat dengan jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010. Terdapat selisih jumlah PPh Pasal 21 terutang sebesar Rp3.418,00 dimana hasil PPh Pasal


71 21 terutang yang dihitung oleh penulis lebih besar daripada PPh Pasal 21 terutang yang dihitung oleh Bendahara Pemerintah. Hal ini dikarenakan Bendahara menghitung PPh Pasal 21 untuk bulan Desember saja, sama seperti pada Januari sampai dengan bulan November. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Desember adalah selisih antara Pajak Penghasilan yang terutang atas seluruh Penghasilan Kena Pajak selama 1 (satu) tahun takwim dengan akumulasi PPh Pasal 21 yang terutang pada Masa Pajak-Masa Pajak sebelumnya dalam tahun takwim yang bersangkutan.


BAB VI PENUTUP

A.

Kesimpulan Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan yang telah dilakukan oleh peneliti pada Pegawai Negeri Sipil (PNS) di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta untuk masing-masing sampel, jumlah PPh Pasal 21 terutang yang dihitung oleh Bendahara Pemerintah tidak tepat. Penyebab terjadinya ketidaktepatan jumlah Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah karena beberapa hal, antara lain: 1. Bendahara Pemerintah memasukkan ASKES sebagai komponen pengurang penghasilan bruto, sedangkan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 pengurang penghasilan bruto adalah biaya jabatan dan iuran terkait dengan gaji yang dibayar oleh Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, atau Anggota POLRI kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, atau badan penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan dengan dan pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. 2. Penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Maret sama dengan penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk setiap bulan. Penulis melakukan perhitungan yang berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010, besarnya PPh Pasal 21 terutang untuk Masa 72


73 Pajak Maret terdiri dari selisih antara PPh yang terutang atas seluruh Penghasilan Kena Pajak yang disetahunkan dengan akumulasi PPh Pasal 21 terutang pada Masa Pajak-Masa Pajak sebelumnya dalam tahun kalender yang bersangkutan. 3. Penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Desember sama dengan penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang untuk setiap bulan. Dalam perhitungan yang dilakukan oleh penulis berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010, besarnya PPh Pasal 21 terutang untuk Masa Pajak Desember terdiri dari selisih antara PPh yang terutang atas seluruh Penghasilan Kena Pajak selama 1 (satu) tahun kalender dengan akumulasi PPh Pasal 21 yang terutang pada Masa Pajak-Masa Pajak sebelumnya dalam tahun kalender yang bersangkutan.

B.

Keterbatasan Penelitian Keterbatasan dalam penelitian ini adalah peneliti tidak mendapatkan data daftar permintaan gaji pegawai pada bulan Januari, November dan Desember, tetapi berdasarkan wawancara dengan bagian penggajian data daftar permintaan gaji pegawai tersebut sama seperti pada bulan sebelumnya. Penulis juga tidak mendapatkan data daftar penerimaan gaji ke-13 sehingga penulis tidak dapat melakukan perhitungan PPh Pasal 21 terutang untuk tunjangan ke-13.


74 C.

Saran Beberapa saran yang diharapkan akan memberi manfaat: 1. Bagi Bendahara Pemerintah Penelitian ini diharapkan bisa digunakan sebagai bahan evaluasi untuk menentukan besarnya jumlah PPh Pasal 21 terutang sehingga Bendahara Pemerintah dapat lebih teliti dalam menentukan jumlah PPh Pasal 21 terutang 2. Bagi peneliti selanjutnya Diharapkan bagi peneliti selanjutnya dapat memperoleh instansi atau perusahaan yang dapat memberikan data yang lebih lengkap.


75 DAFTAR PUSTAKA

Arikunto, Suharsimi. 2010. Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktik. Edisi Revisi. Jakarta: PT Rineka Cipta. Burton, Ricard. 2009. Kajian Aktual Perpajakan. Jakarta: Salemba Empat. Evangelin, Miranty. 2008. Analisis Penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Studi Kasus pada Kepolisian Resort Kota Palu Propinsi Sulawesi Tengah. Skripsi. Universitas Sanata Dharma. Jogiyanto. 2010. Metodologi Penelitian Bisnis: Salah Kaprah dan PengalamanPengalaman. Yogyakarta: BPFE. Mardiasmo. 20011. Perpajakan. Edisi Revisi. Yogyakarta: Andi Offset Pandingan, Liberti. 2010. Pedoman Praktis Penghitungan PPh Pasal 21 dan Pasal 26. Jakarta : Salemba Empat Republik Indonesia, Keputusan Presiden RI Nomor 16 Tahun 1994 Tentang Pelaksanaan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara. Republik Indonesia, Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor Per-31/PJ/2009 Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi. Republik Indonesia, Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 262/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota Polri, dan Pensiunannya atas Penghasilan yang Menjadi Beban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Republik Indonesia, Peraturan Pemerintah RI Nomor 11 Tahun 2011 Tentang Perubahan Ketigabelas atas Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1977 Tentang Peraturan Gaji Pegawai Negeri Sipil.


76 Republik Indonesia, Peraturan Presiden RI Nomor 26 Tahun 2007 Tentang Tunjangan Jabatan Struktural. Republik Indonesia, Peraturan Walikota Yogyakarta Nomor 71 Tahun 2008 Tentang Fungsi, Rincian Tugas dan Tata Kerja Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta. Republik Indonesia, Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Republik Indonesia, Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan. Republik Indonesia, Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 43 Tahun 1999 tentang Perubahan atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1974 tentang Pokok-Pokok Kepegawaian. Resmi, Siti. 2009. Perpajakan: Teori dan Kasus. Edisi Kelima. Jakarta: Salemba Empat. Sri Hutari, Anastasia. 2004. Evaluasi Perlakuan Pajak Penghasilan Pasal 21 Studi Kasus pada Yayasan Karmel Keuskupan Malang. Skripsi. Universitas Sanata Dharma Suandy, Erly.2006. Perpajakan. Jakarta : Salemba Empat Waluyo, Wiraman. 2010. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat


77

LAMPIRAN


78 Lampiran_1 Daftar Pertanyaan: 1. Apa visi dan misi Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta? 2. Bagaimana struktur organisasi Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta? 3. Apakah ada peraturan yang mengatur struktur organisasi? Jika ada, peraturan perundang-undangan yang mana? 4. Bagaimana penjelasan mengenai pembagian tugas dan wewenang Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta? 5. Berapa jumlah Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta terutama bagian kantor? 6. Bagaimana sistem penggajian yang diterapkan di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta? 7. Dalam hal penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bendaharawan Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta mengacu pada peraturan perundangundangan yang mana?


79 Lampiran_2 Surat Keterangan Penelitian


80 Lampiran_3 Daftar Permintaan Gaji PNS Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta


81


82


83


84


85


86


87


88


89


90


91


92


93


94


95


96


97


98


99


100


101


102


103


104


105 Lampiran_4 Perhitungan PPh Pasal 21 terutang yang dilakukan Bendahara Pemerintah

Tabel Perhitungan PPh Pasal 21 terutang Tutie Husadari yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah berdasarkan Lampiran_3. Keterangan Gaji Pokok Tunjangan Istri/Suami Tunjangan Anak Tunjangan Umum Pembulatan Tunjangan Beras Penghasilan Bruto Biaya Jabatan Iuran Pensiun ASKES IHT Jumlah pengurang Penghasilan Neto 1 bulan Penghasilan Neto disetahunkan PTKP Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 (setahun) PPh Pasal 21 (sebulan)

Bulan (dalam Rupiah) Januari Febuari 2.551.900 2.551.900 255.190 255.190 51.038 51.038 185.000 185.000 84 84 148.500 148.500 3.191.712 3.191.712 159.586 159.586 135.761 135.761 57.162 57.162 92.889 92.889 445.398 445.398 2.746.314 2.746.314 32.955.768 32.955.768 15.840.000 15.840.000 17.115.768 17.115.768 855.750 855.750 71.312 71.312

Sumber: Data Daftar Permintaan Gaji Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta

Maret 2.490.700 249.070 49.814 185.000 94 169.680 3.144.358 157.218 132.505 55.791 90.661 436.175 2.708.183 32.498.196 15.840.000 16.658.196 832.900 69.408


106 Tabel Perhitungan PPh Pasal 21 terutang Edi Kusnandar, SPd yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah berdasarkan Lampiran 3. Keterangan Gaji Pokok Tunjangan Istri/Suami Tunjangan Anak Tunjangan Umum Pembulatan Tunjangan Beras Penghasilan Bruto Biaya Jabatan Iuran Pensiun ASKES IHT Jumlah Pengurang Penghasilan Neto 1 Bulan Penghasilan Neto disetahunkan PTKP Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 (setahun) PPh Pasal 21 (sebulan)

April 1.394.720 0 0 185.000 92 56.560 1.636.372 81.819 66.249 27.894 45.328 221.290 1.415.082 16.980.984 15.840.000 1.140.984 57.000 4.750

Mei 1.521.840 0 0 185.000 92 56.560 1.763.492 88.175 72.287 30.436 49.459 240.357 1.523.135 18.277.620 15.840.000 2.437.620 121.850 10.154

Juni 1.521.840 0 0 185.000 92 56.560 1.763.492 88.175 72.287 30.436 49.459 240.357 1.523.135 18.277.620 15.840.000 2.437.620 121.850 10.154

Sumber: Data Daftar Permintaan Gaji Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta

Bulan (dalam Rupiah Juli Agustus September 1.521.840 1.521.840 1.521.840 0 0 0 0 0 0 185.000 185.000 185.000 92 92 92 56.560 56.560 56.560 1.763.492 1.763.492 1.763.492 88.175 88.175 88.175 72.287 72.287 72.287 30.436 30.436 30.436 49.459 49.459 49.459 240.357 240.357 240.357 1.523.135 1.523.135 1.523.135 18.277.620 18.277.620 18.277.620 15.840.000 15.840.000 15.840.000 2.437.620 2.437.620 2.437.620 121.850 121.850 121.850 10.154 10.154 10.154

Oktober November 1.521.840 1.521.840 0 0 0 0 185.000 185.000 92 92 56.560 56.560 1.763.492 1.763.492 88.175 88.175 72.287 72.287 30.436 30.436 49.459 49.459 240.357 240.357 1.523.135 1.523.135 18.277.620 18.277.620 15.840.000 15.840.000 2.437.620 2.437.620 121.850 121.850 10.154 10.154

Desember 1.521.840 0 0 185.000 92 56.560 1.763.492 88.175 72.287 30.436 49.459 240.357 1.523.135 18.277.620 15.840.000 2.437.620 121.850 10.154


107 Tabel Perhitungan PPh Pasal 21 terutang Drs. Wisnu Sanjaya, M.Eng yang dilakukan oleh Bendahara Pemerintah berdasarkan Lampiran 3. Keterangan

Januari Febuari Maret April 2.686.800 2.686.800 2.686.800 2.686.800 Gaji Pokok 268.680 268.680 268.680 268.680 Tunjangan Istri 53.736 53.736 53.736 53.736 Tunjangan Anak 540.000 540.000 540.000 540.000 Tunjangan Struktural 25 25 5 5 Pembulatan 169.680 169.680 148.500 148.500 Tunjangan Beras 3.718.921 3.718.921 3.697.721 3.697.721 Penghasilan Bruto 185.946 185.946 184.886 184.886 Biaya Jabatan 142.937 142.937 142.937 142.937 Iuran Pensiun 60.184 60.184 60.184 60.184 ASKES 97.799 97.799 97.799 97.799 IHT 486.866 486.866 485.806 485.806 Jumlah Pengurang 3.232.055 3.232.055 3.211.915 3.211.915 Penghasilan Neto Penghasilan Neto 38.542.980 38.542.980 38.784.660 38.784.660 disetahunkan 18.480.000 18.480.000 18.480.000 18.480.000 PTKP 20.062.980 20.062.980 20.304.660 20.304.660 PKP 1.015.200 1.015.200 1.003.100 1.003.100 PPh Pasal 21 (setahun) 84.600 84.600 83.591 83.591 PPh Pasal 21 (sebulan) Sumber: Data Daftar Permintaan Gaji Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta

Mei

Bulan (dalam Rupiah Juni Juli Agustus

September

Oktober

November

3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 67.892 110.324 544.677 3.559.683

3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 67.892 110.324 544.677 3.559.683

3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 67.892 110.324 544.677 3.559.683

3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 67.892 110.324 544.677 3.559.683

3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 67.892 110.324 544.677 3.559.683

3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 67.892 110.324 544.677 3.559.683

3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 67.892 110.324 544.677 3.559.683

Desember 3.030.900 303.090 60.618 540.000 72 169.680 4.104.360 205.218 161.243 67.892 110.324 544.677 3.559.683

42.716.196

42.716.196

42.716.196

42.716.196

42.716.196

42.716.196

42.716.196

42.716.196

18.480.000 24.236.196 1.211.800 100.983

18.480.000 24.236.196 1.211.800 100.983

18.480.000 24.236.196 1.211.800 100.983

18.480.000 24.236.196 1.211.800 100.983

18.480.000 24.236.196 1.211.800 100.983

18.480.000 24.236.196 1.211.800 100.983

18.480.000 24.236.196 1.211.800 100.983

18.480.000 24.236.196 1.211.800 100.983


108


109


110


111


112


113


114


115


116


117


118


119


120


121


122


123

EVALUASI PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 TERUTANG Studi Kasus Pegawai Negeri Sipil di Dinas Pendidikan Kota Yogyakarta S K R I P S I

Recommend Documents