EVALUASI ATAS PERENCANAAN PAJAK PENGHASILAN BADAN (STUDI KASUS PADA PT BANK MAJU) Abstrak Dalam hal penerimaan Negara, pajak merupakan salah satu komponen terpenting terhadap penyumbang APBN, yaitu sekitar 70% pada tahun 2005. Mengingat pajak merupakan hal yang sangat esensial bagi pemerintah, maka selaku pemegang otoritas tertinggi dalam hal perpajakan, pemerintah menggalakkan penerimaan pajak terutama pajak penghasilan. Wajib pajak selaku pembayar pajak menginginkan pajak terutangnya tidak terlalu besar bahkan sebisa mungkin tidak membayar pajak, hal ini dipahami pemerintah, oleh sebab itu pemerintah melegalkan para Wajib pajak dalam usaha meminimalisir beban pajaknya dengan cara merencanakan pajak asalkan masih sesuai dengan peraturan yang berlaku. Penelitian yang dilakukan pada PT Bank MAJU yaitu mengevaluasi perencanaan pajak penghasilan badan apakah telah sesuai dengan peraturan yang berlaku atau belum. Metode penelitian yang dilakukan meliputi penelitian lapangan dan penelitian kepustakaan. Penelitian lapangan dilakukan dengan meminta data mengenai PPh Badan, melakukan interview, melakukan penghitungan ulang. Sedangkan penelitian kepustakaan dilakukan dengan membandingkan data-data perpajakan perusahaan dengan teori dan peraturan pajak yang berlaku. Dari hasil penelitian menunjukkan bahwa PT Bank MAJU belum melakukan perencanaan pajak secara maksimal. Perusahaan belum membedakan laporan keuangan komersial dengan laporan fiskal. Hal ini dibuktikan dengan banyaknya koreksi positif maupun negatif atas laporan fiskal yang dihitung ulang. Koreksi positif dilakukan diantaranya atas beban representasi pihak ketiga dikarenakan perusahaan tidak membuat nominatif atas beban tersebut serta koreksi atas beban keanggotaan olahraga bagi pegawai karena dianggap sebagai pemberian natura. Koreksi negatif dilakukan atas pendapatan sewa yang telah dipotong PPh final. PT Bank MAJU juga tidak selalu memotong PPh Pasal 23 atas jasa yang dipakai, akibatnya perusahaan dapat berpotensi dikenakan sanksi. Perusahaan telah menanggung PPh Pasal 21 para pegawai, ini merupakan suatu perencanaan pajak yang positif. Berdasarkan hasil penelitian, PT Bank MAJU belum optimal dalam menerapkan perencanaan pajak. Langkah yang dapat dilakukan yaitu, perusahaan sebaiknya membuat laporan fiskal sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. Perusahaan lebih cermat dalam melaporkan akun-akun yang berisiko dikenakan koreksi. Dalam perencanaan PPh Pasal 21 PT Bank MAJU telah melakukan perencanaan pajak yang baik dengan cara memberikan tunjangan PPh Pasal 21 atas karyawan. Terkait dengan pemotongan PPh Pasal 23, perusahaan dapat menggunakan metode gross up agar dapat menghemat beban pajak.
Kata kunci: Perencanaan pajak, Koreksi positif, Koreksi negative
v
KATA PENGANTAR
Alhamdulillahirobbil’aalamiin, puji serta syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT sang Khalik, Azza Wa Jalla, yang telah memberikan segala karunia, rahmat dan rizkinya kepada penulis untuk terus berjuang dalam menyelesaikan skripsi ini. Skripsi yang berjudul EVALUASI ATAS PERENCANAAN PAJAK PENGHASILAN BADAN (STUDI KASUS PADA PT BANK MAJU) merupakan judul yang dipilih sebagai suatu syarat yang harus dipenuhi penulis untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi pada Universitas Bina Nusantara. Dalam kesempatan ini, dengan segala kerendahan hati penulis ingin menghaturkan banyak terima kasih kepada pihak-pihak yang telah membantu hingga selesainya penyusunan skripsi ini baik secara langsung maupun tidak langsung, yaitu: •
Bapak Prof. Dr. Gerardus Polla, Mapp. Sec, selaku rektor Universitas Bina Nusantara.
•
Bapak Engkos Achmad Kuncoro, SE., MM., selaku Dekan Universitas Bina Nusantara.
•
Bapak Misbahul Munir, Ak, MBA, selaku Ketua Jurusan Akuntansi Universitas Bina Nusantara.
•
Ibu Rindang Widuri, S.Kom, MM, selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi Universitas Bina Nusantara.
•
Bapak Hanggoro Pamungkas, Drs., M.Sc, selaku dosen pembimbing yang telah banyak berjasa dengan meluangkan waktu, pikiran, tenaga, memberikan motivasi serta semangat kepada penulis.
vi
•
Kepada seluruh Dosen pengajar Universitas Bina Nusantara yang telah memberikan ilmu pengetahuan dan menjadi tempat bertanya yang sangat berguna bagi penulis.
•
Bapak Lutfianto, selaku Pimpinan Grup Akuntansi PT Bank MAJU yang telah memberikan izin penelitian kepada penulis.
•
Bapak Yugo Suparto, selaku Pengendali Pajak PT Bank MAJU dan Mas Wendy selaku Karyawan Grup Akuntansi, yang senantiasa memberikan waktu luang serta menjawab pertanyaan yang diajukan penulis disamping kesediaannya dalam memberikan data yang dibutuhkan penulis.
•
Kepada kedua orang tuaku tercinta serta adikku yang telah memberikan dukungan moril dan secara tidak langsung memberikan motivasi untuk menjadi lebih baik.
•
Kepada Cheesy yang selalu mengingatkan akan masa depan dengan memberikan semangat dan perhatian kepada penulis.
•
Teman-temanku yang selalu menjadi tempat bertanya dalam penyusunan skripsi ini Shinta, Krishna, Citra, anak-anak kosan dan semua temanku serta pihak yang tidak dapat disebutkan satu persatu. Terima kasih atas semua kebersamaannya. Penulis sangat menyadari bahwa dalam penulisan skripsi ini masih banyak
kekurangan dan ketidaksempurnaan yang disebabkan oleh keterbatasan yang dimiliki. Namun penulis sangat berharap bahwa skripsi ini dapat berguna sebagai referensi, bahan bacaan maupun bahan pertimbangan bagi yang membacanya. Jakarta, 14 Juni 2007 Penulis
Ahmad Zulfikar
vii
DAFTAR ISI Halaman Halaman Judul Luar Halaman Judul Dalam …………………………………………………………
i
Tanda Persetujuan Skripsi …………………………………………………….
ii
Halaman Persetujuan Hardcover ………………………………………………
iii
Halaman Pernyataan Dewan Penguji ………...………………………………..
iv
Abstrak……….………………………………………………………………...
v
Kata Pengantar…………………………………………………………………
vi
Daftar Isi… …………………………………………………………………..
viii
Daftar Tabel ..………………………………………………………………..
xi
Daftar Gambar ………………………………………………………………
xii
BAB I
BAB II
PENDAHULUAN I.1.
Latar Belakang Penelitian …………………………….
1
I.2.
Ruang Lingkup Penelitian …………………………….
3
I.3.
Tujuan dan Manfaat Penelitian ………………………..
3
I.4.
Metodologi Penelitian ………………………………...
4
I.5.
Sistematika Pembahasan ……………………………...
5
LANDASAN TEORI II.1.
Pemahaman Perpajakan ……………………………….
8
II.1.1. Definisi Pajak ………………………………….
8
II.1.2. Sistem Pemungutan Pajak …………………….
9
viii
II.2.
II.3.
Penjelasan Mengenai Pajak Penghasilan ………………
10
II.2.1. Subjek dan Objek Pajak ………………………..
11
II.2.2. Tarif Pajak ……………………………………...
17
II.2.3. Sanksi-sanksi Perpajakan ……. …………….
19
Manajemen Perpajakan ………………………………….
22
II.3.1. Perencanaan Perpajakan (Tax Planning) ………... 23 II.3.2. Pelaksanaan Kewajiban Perpajakan (Tax Imple-
II.4.
mentation) ……………………………………….
24
II.3.3. Pengendalian Pajak (Tax Control)……………….
25
Beda Tetap dan Beda Waktu Dalam Perpajakan ………..
26
II.4.1 Beda Permanen/Tetap (Permanent Differences)… 26 II.4.2 Beda Waktu (Timing Differences) ………………. 27 II.5.
Motivasi Pelaksanaan Perencanaan Pajak ……………….. 28
II.6.
Tahap-tahap dalam Perencanaan Pajak ………………….. 29
II.7.
Rekonsiliasi Laporan Keuangan Komersial dengan Laporan Fiskal …………………………………………………...… 31
BAB III
PROSES PENGUMPULAN DATA III.1.
Sejarah Perusahaan ………………………………………. 32
III.2.
Struktur Organisasi Perusahaan ………………………….. 34
III.3.
Uraian Tugas dan Tanggung Jawab ……………………… 36
III.4.
Kebijakan Akuntansi dan Perencanaan Pajak Perusahaan .. 40
III.5. Laporan Keuangan Perusahaan …………………………... 46
ix
BAB IV
EVALUASI ATAS PERENCANAAN PAJAK PENGHASILAN BADAN (STUDI KASUS PT BANK MAJU) IV.1. Rekonsiliasi Laporan Keuangan Fiskal pada PT Bank MAJU ……………………………………………………………
56
IV.1.1 Evaluasi Kebijakan Fiskal atas Pendapatan PT Bank MAJU ……………………………………………
58
IV.1.2. Evaluasi Kebijakan Fiskal atas Beban PT Bank MAJU ……………………………………………
61
IV.1.3. Tabel Rekonsiliasi Fiskal atas Laporan Laba Rugi Komersial ………………………………………..
70
IV.2. Evaluasi Pelaksanaan dan Perencanaan Pajak yang Diterapkan PT Bank MAJU …………………………………
77
IV.3. Pelaksanaan Perpajakan Sebelum dan Setelah Perencanaan Pajak ………………………………………………… BAB V
82
SIMPULAN DAN SARAN V.1.
Simpulan ………………………………………………… 90
V.2.
Saran …………………………………………………….. 92
Lampiran Daftar Pustaka Surat Keterangan Penelitian Daftar Riwayat Hidup
x
DAFTAR TABEL Halaman Tabel II.1
Tarif Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri…………..…..
18
Tabel II.2
Tarif Wajib Pajak Badan dan BUT Dalam Negeri ……………
18
Tabel III.1
Unit Penunjang Operasi ………………………………………
33
Tabel III.2
Jumlah Pegawai PT Bank MAJU …………………………….
34
Tabel III.3
Laporan Laba Rugi Tahun 2004 & 2005 ……………………..
48
Tabel III.4
Neraca Tahun 2005 …………………………………………...
49
Tabel III.5
Beban Umum dan Administrasi ………………………………
51
Tabel III.6
Beban Barang dan Jasa Pihak Ketiga …………………………
51
Tabel III.7
Beban Jasa Rutin ……………………………………………...
52
Tabel III.8
Beban Jasa Sub-Kontrak ……………………………………...
52
Tabel III.9
Beban Jasa Pihak Ketiga ……………………………………...
52
Tabel III.10
Beban Personalia …….……………………………………...
53
Tabel III.11
Beban Pemasaran ……………………………………………..
53
Tabel IV.1
Perbandingan Laporan Komersial dan Laporan Fiskal ………
72
Tabel IV.2
Pemotongan PPh Pasal 23 dengan Metode Gross Up ………..
79
Tabel IV.3
Perhitungan perencanaan pajak PPh 21 terhadap penghasilan satu direksi ……………………………………………...
Tabel IV.4
81
Rekonsiliasi Fiskal Sebelum dan Setelah Perencanaan Pajak ...
xi
salah
85
DAFTAR GAMBAR Halaman Gambar III.1 Struktur Organisasi PT Bank MAJU..........................................
35
Gambar III.2 Struktur Divisi Pengendalian Keuangan & Teknologi PT Bank MAJU..........................................................................................
xii
36
