Eindejaarsseminar 2 december 2015
Dagvoorzitter: Kees Goeman Sprekers: Govert Vorstenbosch Esther van Vlerken Wendy Wijgers
Govert Vorstenbosch Belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs
Onderwerpen
1. Belastingheffing in box 3.
2. Alternatieve heffing in box 3. 3. Spaargeld-BV versus box 3. 4. De vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI).
www.trivent.nl
1
Box 3 (1) Belastingplan 2016 – aanpassing box 3 m.i.v. 1 januari 2017 Nu: Heffingsvrij vermogen circa € 21.000 30% belasting over 4% fictief rendement = 1,2% van het vermogen Wordt: Heffingsvrij vermogen € 25.000 Vermogen
Fictief rendement Tarief
Dus
€ 25.000 - € 100.000
2,9%
30%
0,87%
€ 100.000 - € 1.000.000
4,7%
30%
1,41%
> € 1.000.000
5,5%
30%
1,65%
www.trivent.nl
2
Box 3 (2) Uitgangspunt: mensen met meer vermogen beleggen (gemiddeld) risicovoller en behalen daardoor een groter rendement op hun vermogen.
Rendementen gebaseerd op 5-jaarsgemiddelden (jaarlijkse aanpassing). Vermogensmix gebaseerd op 2012 (evaluatie na drie jaar en daarna steeds na 5 jaar). www.trivent.nl
3
Box 3 (3) Enkele observaties: Hoge Raad, 3 april 2015, nr. 13/04247 (individuele buitensporige last).
Omslagpunt nu en per 1 januari 2017 ligt bij € 240.000. Bij partners eenvoudige stelregel: bij overschrijding boxdrempel 50 – 50 verdeling is voordelig (afgezien van andere inkomensafhankelijke regelingen).
www.trivent.nl
4
Box 3 (4) TWEEDE KAMER DER STATEN-GENERAAL Vergaderjaar 2015-2016 34 302 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Belastingplan 2016) Nr. GEWIJZIGDE MOTIE VAN HET LID BASHIR C.S. Ter vervanging van die gedrukt onder nr. 57 Voorgesteld De Kamer, gehoord de beraadslaging, constaterende, dat in de Kamer een breed gedeelde wens leeft om werkelijk rendement op vermogen te belasten, in plaats van een forfaitair rendement; verzoekt de regering om een uiterste inspanningsverplichting op zich te nemen om bij het Belastingplan 2017 met voorstellen te komen om per 2018 werkelijk rendement op vermogen te belasten, en gaat over tot de orde van de dag. Bashir Van Weyenberg Grashoff www.trivent.nl
5
Alternatieve heffing in box 3 Vermogenswinstbelasting Belasting heffen over: Vermogensinkomsten. Gerealiseerde vermogenswinsten en -verliezen. Vermogensaanwasbelasting Belasting heffen over: Vermogensinkomsten. Vermogensaanwas en vermogensvermindering. Combinatie Voor vastgoed en dergelijke blijven aanknopen bij de huidige forfaitaire vermogensrendementsheffing en alleen voor spaarrekeningen en effectenbeleggingen overstappen op een vermogensaanwasbelasting. www.trivent.nl
6
Spaargeld-BV versus box 3 (1) Huidige rentestand maakt sparen in BV aantrekkelijker dan sparen in box 3. Huidige rente op spaarrekeningen ongeveer 1,0%. Box 3: Forfaitair rendement box 3 is 4%, hierover is 30% belasting verschuldigd. 30% van 4% = 1,2% Box 2: In een BV wordt het daadwerkelijk behaalde rendement belast.
www.trivent.nl
7
Spaargeld-BV versus box 3 (2) Rekenvoorbeeld: uitgaande van een belastbaar vermogen van € 1.000.000 (na aftrek van het heffingvrije vermogen).
Vermogen in box 3
€ 1.000.000
Rendement op spaarrekening 1,0%
€ 10.000
Fictief rendement 4%
€ 40.000
Belasting 30%
€ 12.000 (12.000/10.000) = 120%
Vermogen in een BV
€ 1.000.000
Rendement op spaarrekening 1,0%
€ 10.000
Vennootschapsbelasting 20%
€ 2.000
Bij uitkering inkomstenbelasting 25%
€ 2.000
Totale belasting
€ 4.000 (4.000/10.000) = 40%
www.trivent.nl
8
Spaargeld-BV versus box 3 (3) Rekenvoorbeeld: uitgaande van een belastbaar vermogen van € 1.000.000 (na aftrek van het heffingvrije vermogen).
Vermogen in box 3
€ 1.000.000
Rendement op beleggingen 4,0%
€ 40.000
Fictief rendement 4%
€ 40.000
Belasting 30%
€ 12.000 (12.000/40.000) = 30%
Vermogen in een BV
€ 1.000.000
Rendement op beleggingen 4,0%
€ 40.000
Vennootschapsbelasting 20%
€ 8.000
Bij uitkering inkomstenbelasting 25%
€ 8.000
Totale belasting
€ 16.000 (16.000/40.000) = 40%
www.trivent.nl
9
Spaargeld-BV versus box 3 (4) Conclusie: sparen in de BV, beleggen in privé Fiscale beperkingen en factoren waar rekening mee gehouden dient te worden: Grootte van het vermogen. Kosten van een spaargeld-BV. Lagere spaarrente op zakelijke rekeningen. Anti-misbruik bepaling tegen boxhoppen. Let op: Vermogen BV telt niet mee voor de berekening eigen bijdrage AWBZ.
www.trivent.nl
10
Spaargeld-BV versus box 3 (5) Eigen bijdrage 2015 maximaal € 2.248 per maand. M.i.v. 1 januari 2013 bijdrageplichtig inkomen: Peiljaar: jaar -/- 2 Verzamelinkomen (box 1, 2 en 3) + 8% van het box 3 vermogen (vermogensinkomensbijtelling).
Voorbeeld: 1. 65-plusser met € 20.000 pensioen en € 250.000 vermogen: eigen bijdrage € 2.248. 2. 65-plusser met € 20.000 pensioen en € 20.000 vermogen: eigen bijdrage € 967. verschil: € 1.317 per maand, € 15.804 per jaar. www.trivent.nl
11
Spaargeld-BV versus box 3 (6) Kamervragen met antwoorden TK 2014-2015, 324 Staatssecretaris Wiebes:
Het is een vrije keuze van belastingplichtigen in welke vorm zij hun vermogen aanhouden. Daaruit volgt dat geen sprake kan zijn van spaargeld dat in box 3 thuishoort of van misgelopen belastinginkomsten. Ik zal de ontwikkeling van deze veronderstelde constructie echter in de gaten houden en zo nodig maatregelen (???) treffen.
www.trivent.nl
12
Spaargeld-BV versus box 3 (7) TWEEDE KAMER DER STATEN-GENERAAL Vergaderjaar 2015-2016 34 302 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Belastingplan 2016) Nr. GEWIJZIGDE MOTIE VAN DE LEDEN BASHIR EN GROOT Ter vervanging van die gedrukt onder nr. 58 Voorgesteld De Kamer, gehoord de beraadslaging, Overwegende, dat er verschillende routes bestaan waarmee box 2- en box 3-heffing kan worden uitgesteld of ontlopen; Verzoekt de regering om bij het Belastingplan 2017 met voorstellen te komen om deze sluiproutes te dichten, en gaat over tot de orde van de dag. Bashir Groot
www.trivent.nl
13
Spaargeld-BV versus box 3 (8)
Oplossing?
Commissie Dijkhuizen juni 2013 CPB 25 september 2015 Een forfaitaire heffing over aanmerkelijk belang aandelen!
www.trivent.nl
14
De vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) Vrijgestelde beleggingsinstelling: Vrijgesteld van vennootschapsbelasting. Forfaitair rendement in privé van 1% (25% AB-heffing over 4% rendement) Per 1 januari 2017: 1,375% (25% over 5,5%) Is een VBI interessant? 1. Voor DGA die onderneming heeft overgedragen en gaat beleggen. 2. Voor DGA die belegt via een BV. 3. Voor DGA met overtollige liquide middelen in zijn BV. www.trivent.nl
15
Esther van Vlerken Belastingadviseur en partner Bij Trivium registeraccountants en belastingadviseurs
De wijzigingen per 1 januari 2016 in de Regeling aanwijzing directeur-grootaandeelhouder
wanneer is een DGA verzekerd voor de werknemersverzekeringen? www.trivent.nl
1
De arbeidsrelatie van de DGA met zijn BV Een privaatrechtelijke dienstbetrekking: 1. Persoonlijk arbeid verrichten. 2. Betalen van loon. 3. Gezagsverhouding. Beleidsregels beoordeling dienstbetrekking (DGB2006/857M de dato 6 juli 2006): verklaring arbeidsrelatie. VAR 1-4-2016 WDBA
www.trivent.nl
2
Wijzigingen in de Regeling per 1 januari 2016 1. Vanwege de invoering van de Flex-BV (1-10-2012). 2. Vanwege jurisprudentie, zoals Hoge Raad 22 maart 2013 (ECLI:NL:HR:2013:BY9295): de Hoge Raad legt de Regeling grammaticaal uit.
www.trivent.nl
3
Wijziging vanwege invoering Flex-BV
Regeling tot en met 2015: 50% van de stemmen in de algemene vergadering of ‘de rest’ heeft geen kwalificerende meerderheid.
Regeling met ingang van 2016: ‘de rest’ kan niet over het ontslag van de bestuurder beslissen. Aandelen die de echtgenote houdt, tellen mee. De bestuurder moet altijd zelf aandelen bezitten.
www.trivent.nl
4
Wijziging vanwege Hoge Raad 22-3-2013 Regeling tot en met 2015: Ten minste tweederde deel van de aandelen worden gehouden door zijn/haar bloed- of aanverwanten tot en met de derde graad. Vader 48%
dochter 26%
X 26%
BV bestuurder: vader
Regeling met ingang van 2016: Bestuurder die samen met zijn familie ten minste tweederde deel van de aandelen houdt. www.trivent.nl
5
Wijziging vanwege invoering Flex-BV A 33,3%
B 33,3%
C 33,3%
BV Bestuurder: A,B,C
Regeling tot en met 2015: Alle bestuurders van de vennootschap die een gelijk of nagenoeg gelijk aantal stemmen kunnen uitbrengen in de algemene vergadering. Regeling met ingang van 2016: Alle bestuurders van de vennootschap die een gelijkwaardig economisch belang hebben. www.trivent.nl
6
Praktijkvoorbeeld 1 X 100%
BV X bestuurder: X
derden
20% managementovereenkomst
80%
BV Y bestuurder: BV X
Doorbetaald-loonregeling
www.trivent.nl
7
Praktijkvoorbeeld 2 Kind 1
Kind 2
50%
50% Holding BV bestuurder: vader Werk BV bestuurder: Holding
Regeling tot en met 2015: Vader: niet verzekerd Regeling met ingang van 2016: Vader: wel verzekerd Kinderen: ? www.trivent.nl
8
Praktijkvoorbeeld 3 Kind 1
Kind 2
50%
50% STAK bestuurder: vader
Werk BV bestuurder: vader
Regeling tot en met 2015: Vader: niet verzekerd Regeling met ingang van 2016: Vader: niet verzekerd Kinderen: ? www.trivent.nl
9
Wendy Wijgers Belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs
Onderwerpen
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (WDBA). Schenkvrijstelling eigen woning. De werkkostenregeling. Emigratie aanmerkelijk belanghouder. Kinderalimentatie. Afkoop lijfrente. Pensioen in eigen beheer.
www.trivent.nl
1
Van VAR naar WDBA Vanaf 1 april 2016. Implementatie vóór 1 januari 2017. Aanvraag door opdrachtgever. Overeenkomst tussen opdrachtgever en opdrachtnemer. 1. 2.
Gebruik van (goedgekeurde) modelovereenkomst opgesteld door bijvoorbeeld branche-organisatie of belastingdienst. Zelf een overeenkomst opstellen en voorleggen aan belastingdienst.
Bij goedgekeurde overeenkomst zekerheid voor loonheffingen/sociale verzekeringen. Geen kwalificatie voor inkomstenbelasting. 5 jaar geldig. www.trivent.nl
2
Schenkvrijstelling eigen woning Eenmalige vrijstelling voor aankoop, onderhoud en verbetering van de eigen woning en/of aflossing van de eigen woning-schuld:
2014: 2015: 2016: 2017:
€ € € €
100.000 52.752 53.016 100.000
Ontvanger moet tussen 18 jaar en 40 jaar oud zijn. Vanaf 2017: geen voorwaarden aan schenker. Overgangsrecht vanaf 1-1-2017. www.trivent.nl
3
Voorbeeld schenkvrijstelling eigen woning Vader en oom helpen kind bij financieren van verbouwing in 2017. Vader en oom willen ieder € 100.000 schenken aan kind. 1. Stel: geen eerdere schenking aan kind. Vrijstelling voor schenking vader in 2017: € 100.000. Vrijstelling voor schenking oom in 2017: € 100.000.
2. Stel: vader heeft reeds in 2015 € 52.752 geschonken voor de aankoop van de eigen woning. Vrijstelling voor schenking vader in 2017: € 47.248. Vrijstelling voor schenking oom in 2017: € 100.000.
3. Stel: vader heeft in 2012 € 52.752 geschonken voor de aankoop van de eigen woning. Vrijstelling voor schenking vader in 2017: € 0. Vrijstelling voor schenking oom in 2017: € 100.000. www.trivent.nl
4
De werkkostenregeling De werkgever heeft een vrije ruimte voor belastingvrije vergoedingen/verstrekkingen aan zijn werknemers. De vrije ruimte bedraagt 1,2% van de loonsom. exclusief loon uit vroegere dienstbetrekking indien dit meer dan 10% van de totale loonsom is. Bij overschrijding van de vrije ruimte is de werkgever 80% loonbelasting verschuldigd over het meerdere. Vergoedingen/verstrekkingen moeten door de werkgever vooraf worden aangewezen. Niet alle vergoedingen/verstrekkingen komen ten laste van de vrije ruimte. Zie de gerichte vrijstellingen, nihilwaarderingen en intermediaire kosten. www.trivent.nl
5
Uitzonderingen (verplicht loon voor de werknemer) De volgende vergoedingen/verstrekkingen kunnen niet worden aangewezen en vormen verplicht individueel loon. De auto van de zaak. Het genot van een (dienst)woning. Boetes, wapens en munitie, agressieve dieren. Vergoedingen/verstrekkingen voor zover deze meer dan 30% afwijken van hetgeen in voor het overige overeenkomstige omstandigheden gebruikelijk is. Met ingang van 1 januari 2016 wordt het gebruikelijkheidscriterium aangescherpt.
www.trivent.nl
6
Aanscherping gebruikelijkheid (1) Het aanwijzen van een vergoeding/verstrekking van een bepaalde omvang gebruikelijk moet zijn. Dus niet alleen de vergoeding of verstrekking als zodanig moet gebruikelijk zijn). De omvang van de aangewezen vergoedingen/verstrekkingen mag niet meer dan + 30% afwijken van de omvang van de vergoedingen en verstrekkingen die in de regel worden aangewezen. Dus: om een vergoeding/verstrekking te kunnen aanwijzen moet het gebruikelijk zijn dat een werkgever eventueel verschuldigde heffingen over de vergoeding/verstrekking voor zijn rekening neemt.
www.trivent.nl
7
Aanscherping gebruikelijkheid (2) Factoren die een rol zullen spelen bij de toets of voldaan wordt aan het gebruikelijkheidscriterium vanaf 2016: De aard van de vergoeding of verstrekking. De hoogte van de vergoeding of waarde van de verstrekking. Is tariefsarbitrage het oogmerk van de aanwijzing als eindheffingsbestanddeel? De vergelijking met andere werknemers.
De fiscus bepaalt – achteraf – wat gebruikelijk is?!
www.trivent.nl
8
Emigratie aanmerkelijk belanghouder (1) Bij emigratie: Belastingheffing over de waarde-aangroei AB-aandelen tot moment van emigratie. Conserverende aanslag inkomstenbelasting. 10 jaar uitstel van betaling mogelijk, daarna kwijtschelding. Vanaf 15 september 2015 (15:15 uur): Onbeperkt uitstel van betaling mogelijk, géén kwijtschelding. Doel: altijd belasting betalen over de waarde-aangroei aandelen in binnenlandse periode.
www.trivent.nl
9
Conserverende aanslag: voorbeeld 1 Johan
BV
Johan emigreert op 1 juli 2016. Waarde BV op 30 juni 2016: € 5,0 mio. (verkrijgingsprijs: € 0). Conserverende aanslag: 25% van € 5,0 mio. = € 1,25 mio. Johan verkoopt aandelen BV op 2 juli 2026.
Oude regeling: geen inning conserverende aanslag (want kwijtgescholden op 1 juli 2026). Nieuwe regeling: inning conserverende aanslag op 2 juli 2026. www.trivent.nl
10
Conserverende aanslag: voorbeeld 2
Pieter emigreert op 1 juli 2016. Waarde BV op 30 juni 2016: € 5,0 mio. (verkrijgingsprijs: € 0). Conserverende aanslag: 25% van € 5,0 mio. = € 1,25 mio. Pieter keert dividend € 1,0 mio. uit op 2 juli 2026. Heffing in buitenland: € 0,2 mio (in 2026).
Oude regeling: geen inning conserverende aanslag (want kwijtgescholden op 1 juli 2026). Nieuwe regeling: inning conserverende aanslag op 2 juli 2026 tot € 0,8 mio. Belastingdienst blijft BV èn Pieter (of zijn erfgenamen) volgen tot conserverende aanslag geheel is voldaan. www.trivent.nl
11
Kinderalimentatie Per 1 januari 2012: in box 3 een wettelijke uitsluiting van verplichtingen die kunnen leiden tot een persoonsgebonden aftrekpost. Per 1 januari 2015 geen aftrek levensonderhoud kinderen (als persoonsgebonden aftrekpost) mogelijk. Tip: neem in 2015 en 2016 de contante waarde van de verplichting tot kinderalimentatie als schuld in box 3 op. Per 1 januari 2017: reparatie wetgeving geen box-3 schuld.
www.trivent.nl
12
Afkoop lijfrente Oude regeling bij afkoop lijfrente Minimumwaarderingsregel toepassen: Te belasten waarde: minimaal de betaalde premie of stortingen. Oók bij lagere afkoopwaarde. Vanaf 1 januari 2015: minimumwaarderingsregel vervalt. Altijd belastingheffing over de afkoopwaarde. Tip: terugwerkende kracht (5 jaar) op verzoek mogelijk.
www.trivent.nl
13
Pensioen in eigen beheer (1) Brief staatssecretaris 1 juli 2015 over de toekomst van pensioen in eigen beheer. De oplossingsrichtingen: 1. Oudedagsbestemmingsreserve. VPB-faciliteit vergelijkbaar met F.O.R. 2. Oudedagssparen. % van het loon reserveren. Per jaar keuze dotatie (geen inhaal). Als voorziening in balans (denk aan beperking ‘dividendruimte’). Geen verschillen in waardering commercieel en fiscaal. Uitkering met looptijd minimaal 20 jaar. www.trivent.nl
14
Pensioen in eigen beheer (2) Tot op heden onduidelijk welke richting: Veel weerstand tegen oudedagsbestemmingsreserve. Oudedagssparen mogelijk als nieuwe pensioenregeling naast extern eindloon-, middelloon- en beschikbare premieregeling. Beide opties zijn geen oplossing voor huidige problemen. Staatssecretaris zinspeelt op algehele afschaffing in 2017.
www.trivent.nl
15
VRAGEN?
Voor meer informatie kunt u terecht bij: Mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch e-mail
[email protected]
Mr. E.C.H.M. (Esther) van Vlerken RB e-mail
[email protected]
W.M.M. (Wendy) Wijgers-Boenders MB RB e-mail
[email protected]
gaan per 1 januari 2016 samen verder als:
aankomende seminars: Ook in 2016 organiseren wij seminars over interessante onderwerpen. Data vermelden wij binnenkort op onze website:
www.trivent.nl
Wij hopen u ook volgend jaar te mogen verwelkomen!
