2010.03.28.
Dr Lakatos Mária BME Pénzügyek Tanszék
Lakatos Mária
Általában az adó- illetve társadalombiztosítási elvonási rendszer két külön, egymástól független rendszerként jelenik meg, kettőjük kölcsönhatását alig, vagy nem elemezték eddig a szakértők.
Lakatos Mária
1
2010.03.28.
Az 1995 óta a magyar adórendszer fokozatosan vesztett szociálpolitikai funkcióiból, mert teret engedve az adóbevétel–növelés gazdaságpolitikai igényének, inkább a hatékonyan beszedhető adóbevételi lehetőségeket célozta meg.
Lakatos Mária
Az 1995 óta a magyar adószabályozás sajátossága, hogy a személyi jövedelemadó mellett sajátos lineáris – adóként kezdett funkcionálni a társadalombiztosítási járulék.
Akkor viszont kell lenni valamilyen összefüggésnek a két „adónem „ között. Lakatos Mária
2
2010.03.28.
Ø 1.A magyar adórendszer gyökeresen átalakult, az adófizetők reakciói nem magyarázhatóak csak az adóváltozásokkal Ø 2.A magyar elvonási modell felállítása( SZJA +ÁFA) megmutatja a közterhek és adókulcs egymáshoz való viszonyát Ø 3.A Laffer – görbe tükrözi a bevételek és az adók viszonyát Ø 4.Következtetéseket lehet levonni a gazdaságpolitikai lépések hatékonyságáról Lakatos Mária
• 1995 és 2006 között Magyarországon a jelentős társadalombiztosítási mérték- és alapnövelés a személyi jövedelemadó valorizált értéken számolt csökkenését is magával hozta. Valószínűleg azért is, mert – a nem állami alkalmazott – adófizetők átlagos közteher –fizetési hajlandósága az összes közteher mértékéhez igazodott.
Lakatos Mária
3
2010.03.28.
Átlagos személyi jövedelemadó terhelés alakulása 7 000,0
25,00%
6 000,0 20,00% 5 000,0
15,00% 4 000,0
3 000,0 10,00%
1. Összevontan adózó jövedelem 3. Összevontan adózó jövedelem adója -- Összevontan adózó jövedelem adója/Összevontan adózó
2 000,0 5,00% 1 000,0
0,0
0,00% 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 milliárd forint
Lakatos Mária
1 400 000
8,00%
7,00%
1 200 000
6,00% 1 000 000
4,00% 600 000
százalék
milliárd forint
5,00% 800 000
3,00% 400 000 2,00%
200 000
1,00%
0
0,00% 2000
2001
2002
Összesen alkalmazottak
2003 Összes vállalkozó
2004
2005
2006
Vállalkozói befizetés/összes befizetés
Lakatos Mária
4
2010.03.28.
Ø Az angol modell feltételezései szerint az adótörvények megszabják: Ø az adófizetés módját, Ø a figyelembe vehető jövedelem nagyságát, Ø az igénybe vehető kedvezményeket, Ø a tb-járulékok fizetésének rendjét, Ø az áfa-kulcsokat Lakatos Mária
– A makroökonómiából ismert egyenletek alapján felállított modell statikus, mert nem az egyes tényezők változását kívánja ábrázolni az idő függvényében, hanem pusztán modellezi az elvonási formákat és azok együttes hatását mutatja ki adott időpontban. Célja, hogy felmérje egyrészt az egyén adóterhelését, másrészt megmutassa a különböző elvonási formák és a bevételek közti kapcsolatot. Lakatos Mária
5
2010.03.28.
o T = bY-a o T= az összes adóbevétel o a= a jövedelemtől független, autonóm adók o Y= az adóköteles jövedelem o b= tényleges határadókulcs
Lakatos Mária
A társadalombiztosítási járulékot figyelembe véve felírható a következő egyenlet: Yt=(1+n2)Y ahol Yt = a munkavállalók teljes bérköltsége n2 = a munkaadók által fizetett társadalombiztosítási járulék százalékban
Lakatos Mária
6
2010.03.28.
T= Ta +Yb T= az összes adóbevétel Ta= a jövedelemtől független, autonóm adók Y= az adóköteles jövedelem b= tényleges határadókulcs
Lakatos Mária
Behelyettesítve M=M1+M2Y ami a jelzálogfizetést jelöli T+n2Y=(b(1-M2))Yt/(1+n2)-(a+bM1)
7
2010.03.28.
a
Az adótörvények megszabják az adófizetés módját, rendjét, határidejét, a társadalombiztosítási járulékok fizetésének módja hasonlóan szabályozott. Eltérő viszont egyrészt a jövedelem számításának módja: a kedvezmények más típusúak, és végül, de nem utolsósorban a társadalombiztosítási járulék adó módjára viselkedik, többek között azért is, mert nem vonható le az adó alapjából. Ezért szükséges módosítani a képletet.
Lakatos Mária
o A bevételek az adó és tb bevételekből állnak össze o Az angol rendszertől eltérően három csoport különíthető el:
o
1. Az adójóváírásba beleesők csoportja addig a jövedelemig amíg az adójóváírás azonos a fizetendő adóval), o 2. Az adójóváírás és a nyugdíjjárulék maximuma közti csoport o 3. A nyugdíjjárulék maximuma feletti csoport Lakatos Mária
8
2010.03.28.
o T= y1b1 + y1N1 +y2b2 +y2N2+y3b3 +y3N3. o T a teljes tb és adóbevétel o N1,2,3 az egyes csoportok munkaadói és munkavállalói járulékai o Ezek után M -mel jelöltem az adójóváírást és az egyszerűsítésekkel ( az adójóváírás kiegyenlíti a fizetendő adót) a következő egyenletet kaptam: Lakatos Mária
T= y1b1 (n1+n2)/b1–a1 + y2b2(1–M/y2+ (n1+n2)/b2) –(a1+(X1+X2+X3)*k) + y3b3(1+n1/b3)–a1
y az egyes csoport jövedelme, X1,2,3 az adott termékre költött összeg, k pedig a kedvezmény mértéke b a határadókulcs, M az adójóváírás n1 a munkaadói, n2 a munkavállalói társadalombiztosítási járulék a=a1+a2 jövedelemtől független adócsökkentő kedvezmény Lakatos Mária
9
2010.03.28.
T=y1b1(1–M/y1 + (n1+n2)/b1)– a + + y2b2(1–M/y2+ (n1+n2)/b2) – – (a1+(X1+X2+X3)*k) +
+ y3b3( 1+n1/b3) – a1
Lakatos Mária
o A képletből egyértelműen következik, hogy a bevétel nagyságát alapvetően befolyásolja a határadókulcs és az egyes tb járulékok viszonya, o Ha bevezetjük még az adófizetők számát is egy egyszerű bővítéssel, elég pontosan modellezhetjük az egyes tényezők hatását.
Lakatos Mária
10
2010.03.28.
Az alkalmazotti csoportban addig a határig, amíg a jóváírás mentesíti a jövedelmet, csak és kizárólag a társadalombiztosítási járulék növelése hozhat bevételnövelést. Ez történt 2006-ban, amikor a kötelező járulékalapot a korábbi minimálbér kétszeresére emelték. A középrétegek esetében az adókulcs emelése nem hoz egyértelműen növekedést, hiszen hatását mérsékli a tb/adó hányados csökkenése, illetve módosítja az adott kedvezmények összege is (ez a réteg veszi a legnagyobb mértékben igénybe a kedvezményeket.)
Lakatos Mária
A legfelső kategóriában a határadókulcs nagysága dominál, hiszen sem adójóváírásra, sem adócsökkentő kedvezményre nem jogosultak. A tőlük származó bevételek egyrészt a nyugdíjjárulék plafon miatt végesek, másrészt ha erőteljesen emelik az adókulcsot, akkor a tb/adó hányados értéke csökkenni fog.
11
2010.03.28.
A vállalkozóktól származó adó- és társadalombiztosítási bevétel egyenlete hasonlóképpen vezethető le, a különbséget az első kategóriában az okozza, hogy nem érvényes rájuk az adójóváírás, így a beszedhető elvonás már az első csoportban is függ a társadalombiztosítási járulék és adókulcsának hányadosától. Lakatos Mária
Ø Ezek után érdemes megnézni, vajon az ismert képletek és a még ismertebb adó és tb változások valóban tükröződnek-e a bevételek alakulásában? Ø 1.Bizonyítás a statisztikai adatok alapján Ø 2.Bizonyítás a Laffer görbével is lehetséges, hiszen az kifejezi az adókulcs és adóbevétel közötti összefüggést.. Lakatos Mária
12
2010.03.28.
800
6
600 4 400 2 200
0
0
-200
adófizetők számának változása e Ft Adófizetési kötelezettség változása md változás effektív tb kulcs változás effektív adókulcs
-2 -400 -4 -600
05
04
20
03
20
02
20
01
20
00
20
99
20
98
19
97
19
96
19
97
19
96
19
95
19
19
19
19
95
-6
94
-800
Lakatos Mária
• A Laffer görbe leírását felhasználva bizonyítható: ha a közteher fizetési kötelezettség és adófizetési kötelezettség elválik egymástól, akkor a bérek növekvő közterhei miatt csökkenni kezd az adóbevétel. • Adókulcs helyett a tax wedge mutatóját (közteher+adókulcs) kell használni a magyar görbe leírásához. n Lakatos Mária
13
2010.03.28.
o dT/dτ = ( θ(τ) + τθ’(τ)) wN + τθ (τ) N dw/dτ + τθ(τ)w dN/dτ o Változtatás: τ= τa+τtb, o d(τa+τtb )θ’(τa+τtb) ≤ 0 o (τa+τtb )≥ 0, ahol τa = 0, τtb ≥ 0 o illetve d(τa+τtb ) ≤ 0
Lakatos Mária
max
adóbevétel
LC’
max
LC
0 50
100
adókulcs
Lakatos Mária
14
2010.03.28.
Tb+ adó
80
1996
1995
60 1994
2001 2004 2002
40
20
Milliárd forint
Milliárd forint
Lakatos Mária
600
45
40 500 35
30
25
%
400
300 20
200
15
10 100 5
0
0 1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
Társasági adó
1995
1996 Bázisév =1998
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Átlagos adóterhelés
Lakatos Mária
15
2010.03.28.
50 effektív adóráta %
40
30 1994 1995
20
2004 10
2005
Md forint
Lakatos Mária
• 2006-ra a magyar adóbevétel-növelési lehetőségek már drasztikusan beszűkültek, mert bár nem minden bevételi lehetőség helyezkedik el az (adófizetési kötelezettség mértéke – közteher-fizetési hajlandóságból fakadó tényleges adófizetés kapcsolatát megadó) Laffer-görbe hanyatló szakaszán, az adók és járulékok együttese már igen. Lakatos Mária
16
2010.03.28.
Ø A közterhek további növelése, az adóterhelés növelése csak rövid távon növeli a bevételeket, mert a görbe hanyatló szakaszán található az SZJA Ø A társasági adóbevétel növelhető, de a kkv-k terhelése meghaladja a globális szereplőkét Ø Egy ÁFA kulcs emelés hatása legalábbis kérdéses
Lakatos Mária
17
