2016. II. Dr Lakatos Mária

TAO, Telephely választás

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Miről is volt szó? † † † † †

Nemzetközi adózás alapjai Fogalmak Állampolgár Illetőség Illetőség meghatározása

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Miről lesz szó? † † † † †

Telephely meghatározása Speciális esetek Adóbeszámítás lehetőségei Mentesség Beszámítás

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Telephely † A külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet adókötelezettségének elbírálásánál annak van jelentősége, hogy az említettek rendelkeznek-e Magyarországon telephellyel vagy sem. Ha a két érintett ország között hatályban van kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi egyezmény, akkor a telephely meghatározására az egyezményben foglaltakat kell alkalmazni. Ilyen egyezmény hiányában a Tao. tv. telephelyre vonatkozó rendelkezései alapján kell megítélni, hogy a tevékenységet telephelyen folytatja-e a vállalkozás.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† A telephely fogalmát rendszerint az egyezmények 5. cikke határozza meg általánosan és példaszerűen, valamint itt szabályozzák azt is, hogy az általános definíciótól függetlenül mi nem minősül telephelynek. † Az általános megfogalmazás szerint a telephely kifejezés olyan állandó üzleti, illetőleg kereskedelmi, ipari vagy termelőberendezést jelent, ahol a vállalkozás a tevékenységét egészben vagy részben kifejti. † A telephely keletkezéséhez az OECD Modellegyezmény alapján az alábbi feltételek szükségesek: 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† †

† †

† †

1. A tevékenységi hely megléte, amelyen keresztül a vállalkozás egy másik államban a tevékenységét kifejti. Ez lehet helyiség, terület, gép, berendezés, felszerelés stb. A tevékenységi hely telephellyé minősítése független attól, hogy azt a vállalkozás milyen jogcímen (pl. tulajdonosként vagy bérlőként) használja. 2. A tevékenységi hely állandó jellege. Az állandóság tartósságot feltételez, amely megvalósul akkor is, ha a vállalkozás a tevékenységi helyet folyamatos üzleti tevékenység folytatása érdekében alapította, de külső okoknál fogva ez nem valósult meg, illetve akkor is, ha a tevékenységi helyet ideiglenes jelleggel hozta létre, de tartóssá vált. 3. A tevékenységi helyen gazdasági tevékenység kifejtése. Gazdasági tevékenységnek az üzletszerűen - ellenérték fejében, nyereség- és vagyonszerzés céljából, rendszeresen - folytatott tevékenység minősül.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† Az egyezmények példálózó jelleggel felsorolják, hogy mi minősül telephelynek. Így telephely különösen: † a vezetés helye, † a fiók, † az iroda, † a kirendeltség, † a gyártelep, † a műhely, † a bánya, a kőfejtő vagy a föld kincseinek kiaknázására szolgáló más telep. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† Telephelynek minősül általában az egyezmények szerint, ha egy személy az egyik államban a másik állam vállalkozása érdekében tevékenykedik, és ennek a személynek meghatalmazása van a vállalkozás nevében szerződéseket kötni, és meghatalmazásával ebben az államban rendszeresen él. † Nem minősül azonban telephelynek, ha tevékenysége javaknak vagy áruknak a vállalkozás részére való vételére korlátozódik. † Az egyezmények mindezek mellett felsorolják azokat a tevékenységi helyeket, amelyek lévén nem jön létre telephely. Ezek általában a vállalkozás tevékenységét kiegészítik vagy előkészítik. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† † † †

†

†

Ilyenek: azok a berendezések, amelyeket kizárólag a vállalkozás javainak vagy áruinak raktározására, kiállítására vagy kiszolgáltatására használnak; a vállalkozás javainak vagy áruinak olyan készletei, amelyeket kizárólag raktározás, kiállítás vagy kiszolgáltatás céljából tartanak; a vállalkozás javainak vagy áruinak olyan készletei, amelyeket kizárólag abból a célból tartanak, hogy azokat egy másik vállalkozás megmunkálja vagy feldolgozza; az állandó üzleti berendezés, amelyet kizárólag abból a célból tartanak fenn, hogy a vállalkozás részére javakat vagy árukat vásároljanak vagy információkat szerezzenek; az állandó üzleti berendezés, amelyet kizárólag előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenység céljából tartanak fenn, vagyis azért, hogy a vállalkozást reklámozzák, információkat adjanak, tudományos kutatást végezzenek vagy hasonló tevékenységet folytassanak.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Külföldi vállalkozás fióktelepe † A külföldi vállalkozás fióktelepét a törvény jogi személyiséggel nem rendelkező, gazdálkodási önállósággal felruházott olyan szervezeti egységként definiálja, amelyet a belföldi cégnyilvántartásba önálló cégformaként bejegyeztek. † A fióktelep nem önálló szervezet, nem is jogi személy, hanem csak a külföldi vállalkozás Magyarországon működő szervezeti egysége, amely bizonyos értelemben gazdálkodási önállósággal, korlátozott jogalanyisággal bír. † A fióktelep jár el a hatóságokkal és harmadik személyekkel fennálló jogviszonyokban, illetve szerződéses kapcsolatokban, valamint a külföldi vállalkozás más fióktelepeivel fennálló kapcsolataiban is. † A fióktelep magyar bíróság előtt perelhető és ő maga is pert indíthat.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Kereskedelmi képviselet † A kereskedelmi képviselet a külföldi vállalkozás vállalkozási tevékenységet nem folytató, a belföldi cégnyilvántartásba önálló cégformaként bejegyzett olyan szervezeti egysége, amely a szerződések közvetítésével, előkészítésével, az üzletfelek tájékoztatásával és a velük való kapcsolattartással összefüggő feladatokat lát el. † A kereskedelmi képviselet nem önálló jogalany, rajta keresztül mindig a külföldi cég közvetlenül lép szerződéses kapcsolatokba. A kereskedelmi képviselet (a fogalom meghatározástól némileg eltérően) még szervezeti egységnek sem tekinthető igazán, csupán jogképesség nélküli iroda, amelyet a külföldi vállalkozás tart fenn, jórészt üzletközvetítés céljára. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Nem telephely † Nem minősül telephelynek az sem, ha a vállalkozás a tevékenységét a másik államban alkusz, bizományos, vagy más független képviselő útján fejti ki, feltéve, hogy ezek a személyek rendes üzleti tevékenységük keretében járnak el. † Végül nem minősül telephelynek az sem, ha az egyik államban illetőséggel bíró jogi személy egy másik államban illetőséggel bíró jogi személyt ural. † Ilyenkor a két jogi személy egyike sem lesz a másik telephelye, hiszen mind-kettő a saját államában adóalanynak minősül

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Speciális esetek † Az építkezés, mint telephely kiemelt jelentőséggel bír az egyezményekben, szinte kivétel nélkül speciális rendelkezéseket találhatunk e vonatkozásban. † Az építési, kivitelezési vagy szerelési munkához általában akkor kapcsolódik telephely, ha azok végzése egy meghatározott időtartamot meghalad. Ez az időtartam rendszerint 12 hónap, de vannak egyezmények, amelyek rövidebb vagy hosszabb időtartamot írnak elő. Az egyezmény szerint meghatározott időtartamnál rövidebb ideig tartó építkezések nem társaságiadó-kötelesek Magyarországon, akkor sem, ha azt fióktelep útján végzik. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Példák a szabályozásra † Az építkezés és az összeszerelő tevékenység telephellyé válásához szükséges minimális időtartam: † 24 hónap az Amerikai Egyesült Államokkal, Ausztriával, Dániával, Jugoszlávia utódállamaival, Nagy-Britanniával, Olaszországgal és Spanyolországgal kötött egyezmények alapján; † 18 hónap a Franciaországgal kötött egyezmény alapján; † 9 hónap a Máltával, Romániával kötött egyezmények alapján; † 6 hónap a Brazíliával, Kuvaittal kötött egyezmények alapján.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Építkezés időtartama † Az időtartam minden egyes építkezési területre, illetve munkára külön-külön érvényes. De azonos projekt egybe számítandó, még akkor is, ha egymástól földrajzilag távolabbra esik. † Így, ha az építési-kivitelezési munkát a vállalkozó az egyezményben meghatározott időtartamon belül befejezi, majd ezt követően egy újabb építési-kivitelezési munkát kezd el, akkor az időtartam ismét elkezdődik. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† Annak meghatározásánál, hogy milyen hosszú ideig tart egy építkezés, nem kell figyelembe venni azt az időt, amelyet a cég más, teljesen független építkezési területen vagy más munkálatokkal töltött

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Egyéb speciális előírások † A telephely meghatározásánál az egyezmények gyakran tartalmaznak speciális rendelkezéseket. † A Norvégiával és Finnországgal kötött egyezmény szerint az érintett államok illetékes hatóságai közös egyetértéssel esetenként úgy határozhatnak, hogy valamely lényeges komplett termelő berendezés (pl. egy erőmű vagy papírgyár) szerelése nem képez telephelyet még akkor sem, ha annak időtartama a 12 hónapot meghaladja. Ha azonban az időtartam a 24 hónapot meghaladja, akkor már telephelynek minősül. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

†

†

†

†

†

A Görögországgal kötött egyezmény telephelynek minősíti a tengerfenék, az altalaj és természeti kincseinek feltárásával, valamint kiaknázásával összefüggő tevékenységet is, ha az bármely 12 hónapos időtartamon belül a 30 napot meghaladja. Az Amerikai Egyesült Államokkal kötött egyezmény 24 hónapot meghaladó idő-tartam után telephelynek tekinti a természeti kincsek feltárására vagy kiaknázására használt berendezést, mélyfúróberendezést vagy hajót is. A Belgiummal és Franciaországgal kötött egyezmény nem minősíti telephelynek az egyik állam vállalkozása által árukon vagy felszerelési javakon végzett szerelést, ha a másik államból származó áru vagy felszerelés a tulajdonát képezi. A Luxemburggal, Svájccal, Hollandiával, Dániával és Finnországgal kötött egyezmények nem tekintik telephelynek az egyik állam vállalkozása által végzett olyan szerelést, amely gépeknek vagy berendezéseknek az egyik államból a másik államba történő szállításával kapcsolatos. A Németországgal, az Egyesült Királysággal és az Olaszországgal kötött egyezmények nem tartalmaznak arra vonatkozóan rendelkezést, hogy az előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenységek kombinációja nem minősül telephelynek, de ettől függetlenül, ha az egyezmény rendelkezései alapján nem válnak külön-külön telephellyé, akkor az össztevékenységet nem lehet telephelynek tekinteni.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Tao hatálya † Ha a külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet állama és Magyarország között nincs kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi egyezmény, akkor a Tao. tv. telephelyre vonatkozó rendelkezései alapján kell megítélni, hogy a tevékenységet telephelyen folytatja-e a vállalkozás. † A Tao. tv. szerint telephely az olyan állandó üzleti létesítmény, berendezés, felszerelés, ahol és/vagy amellyel az adózó részben vagy egészben vállalkozási tevékenységet folytat, függetlenül attól, hogy az adózó milyen jogcímen használja. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† † † † † † † † † † †

Telephelynek minősül különösen: az üzletvezetés helye, a belföldi székhellyel létesített képviselet, az iroda, a gyár, az üzem, a műhely, a bánya, a kőolaj- vagy földgázkút, a természeti erőforrás feltárására, kiaknázására szolgáló más létesítmény, az építkezés vagy az összeszerelő tevékenység helye ideértve az ezen tevékenységekkel kapcsolatos felügyeleti tevékenységet is, - abban az esetben, ha időtartama (folyamatosan vagy megszakításokkal) összesen legalább 3 hónapig tart, melyet építkezési területenként kell figyelembe venni, függetlenül attól, hogy azok több önálló szerződésen alapulnak-e, vagy különböző személyek adták-e a megrendeléseket. A gazdasági, üzleti és földrajzi szempontból egy egységet képező építkezések egy épít-kezési területnek minősülnek.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† A külföldi személyt telephellyel rendelkezőnek kell tekinteni: † belföldön lévő természeti erőforrás közvetlen hasznosítása esetén; † ingatlan és természeti erőforrás térítés ellenében történő hasznosítása, ingatlanhoz és természeti erőforráshoz kapcsolódó vagyoni értékű jog térítés ellenében történő átadása, értékesítése, apportálása (együtt: ingatlan hasznosítása) esetén; † azon tevékenységek esetében, amelyeket más személy a külföldi személy nevében vállal, ha a külföldi személy nevében szerződést köthet belföldön - és e jogával rendszeresen él-, illetve áru- vagy termékkészletet tart fenn, amelyből rendszeresen szállít a külföldi személy nevében;

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† Nem minősül telephelynek: † a külföldi személy árujának vagy termékének kizárólag a tárolására, bemutatására használt létesítmény; † a külföldi személy árujának, illetve termékének kizárólag tárolás, bemutatás, más személy általi feldolgozás céljából történő készletezése; † létesítménynek kizárólag a külföldi személy számára történő áru-, illetve termékbeszerzési, valamint információgyűjtési célú fenntartása; † a létesítménynek kizárólag egyéb előkészítő vagy kisegítő jellegű tevé-kenység folytatása céljából való fenntartása; † a független képviselő - ideértve a bizományost is útján kifejtett tevékenység, amennyiben ez a személy szokásos üzleti tevékenysége keretében jár el.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Telephely keletkezés egyéb jogcíme † Telephelyet keletkeztethet az adott ország joga, vagy a kettős adóztatás elkerülését szolgáló törvény szerint az ügyvezetés helye. † De hogyan határozható meg az ügyvezetés helye?

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† Az ügyvezetés helye az a hely, ahova a vezetés berendezkedett (Tao-tv. 4. § 35. pont). Ennek megítélésében fontos szerepet kaphat a vezető tisztségviselő lakóhelye és a fióktelep irodájának ügyvezetésre való alkalmassága (például nem székhelyszolgáltatónál, hanem önállóan bérelt irodában, saját alkalmazottakat foglalkoztat). 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Egyezmények egyeztetése † A Tao. tv. alapján a külföldi személyt telephellyel rendelkezőnek kell tekinteni, ha fióktelep útján végez vállalkozási tevékenységet. Ez azonban nem alkalmazható olyan államban illetőséggel bíró külföldi személy esetében, amelynek illetősége szerinti állammal nemzetközi egyezmény van hatályban. Ekkor ugyanis a fióktelep csak akkor minősül telephelynek, ha megfelel az egyezményben foglalt meghatározásnak. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Telephely: üzletvezetés helye † A ország † Illetőség csak bejegyzéssel keletkezik † X üzletvezetésének helye „A" országban van

† B ország † Illetőség csak az üzletvezetés helye alapján keletkezik( bejegyzéssel nem)

† Nincs adóügyi illetősége † Nincs adóügyi illetősége † Magyarországon az üzlet vezetés helye keletkeztet telephelyet 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Telephely : időben és térben állandó † Térbeli önállóság, nem átmeneti, földrajzi helyhez kötött † Nem kell tulajdonban lennie † Nem kell legálisnak lennie † Lehet egy piacon is † Nem kell kizárólagosnak lennie † DE: a vállalkozás puszta léte még nem keletkeztet telephelyet 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Üzleti hely térbeli állandóság † Ha egy vállalkozás embere egy másiktól kap szobát, hogy ott dolgozzon. † Festő két éven keresztül heti 2 napot fest ügyfélnél, akkor ott telephelye keletkezik. † DE ha szállítmányozónál ügyfél használ egy rakodóhelyet éveken keresztül, az nem telephely.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Üzleti hely: időbeni állandóság † Állandó időben, a tevékenység jellege dönti el † Rendszeres, hosszú időn keresztül, rövid idős tevékenység telephely † Ismétlődő tevékenységnél össze kell adni az időszakot † Ha rövid időre tervezték, de tovább fennáll telephely 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Rendszeres tevékenység † Ha másik országban lévő berendezést, felszerelést, eljárást egy üzleti helyen adnak bérbe telephely † Ha állandó üzleti hely nélkül ad bérbe más országban valamit nem telephely † Ha az ellenőrzést a bérbeadó, vagy dolgozói végzik telephely † Építési tevékenység 12 hónap Összeszámíthatóak az egy projekthez tartozók telephely 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Telephely: ügynök † Nem telephely: alkusz, bizományos, független ügynök † Telephely: nem független ügynök, egy vállalkozás érdekében tevékenykedik erre felhatalmazása van és evvel rendszeresen él is telephely † Szállodai szobában banknak szerződéskötési tevékenységet végez † telephely 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

IPS szolgáltató † Saját szerveren helyet ad másnak † Webhely † Szerver –ált tev. † Bérel helyet és ott elad

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

nem telephely nem telephely Telephely Telephely

Külföldön fizetett adó: Taobeszámítás † Egyezmény szerint: ha az egyezmény nem a mentesítés elvét alkalmazza, hanem beszámítást tesz lehetővé, akkor a külföldön fizetett (fizetendő), társasági adónak megfelelő adó ráfordításként elszámolt összegével az adózás előtti eredményt szintén növelni kell, de a külföldön fizetett (fizetendő), a társasági adónak megfelelő adó a társasági adóból adóvisszatartás formájában levonható. † Ha nincs egyezmény: Tao szerint Magyarországon a külföldön fizetett (fizetendő), a társasági adónak megfelelő adó beszámítható.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† Ha a kettős adóztatás elkerülése érdekében az adózó a beszámítás módszerét alkalmazza, akkor a levont összeg nem haladhatja meg az adókedvezményekkel csökkentett társasági adónak azt a hányadát, amennyit a külföldi jövedelem az adóalapban képvisel, függetlenül attól, hogy van-e kettős adóztatást kizáró egyezmény a két ország között. † A külföldről származó jövedelmet a Tao. tv. rendelkezései szerint kell megállapítani. Ennek során a külföldről származó árbevétel és bevétel összegének az összes árbevétel és bevétel összegéhez viszonyított arányában kell megosztani a külföldről származó jövedelem megszerzéséhez közvetlenül hozzá nem rendelhető költségeket, ráfordításokat, az adózás előtti eredményt növelő és csökkentő tételeket.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Osztalék † A Tao. tv. szabályai ezen túlmenően azt is biztosítják, hogy az osztalékból származó jövedelmet Magyarországon ne terhelje még egyszer társasági adó. Ezért az adó alap megállapításánál az adózás előtti eredményt csökkenti a kapott osztalék és részesedés címén az adó évben elszámolt bevétel. De az AEE-t növeli a kint megfizetett adó 2010-től! 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† Nem vonatkozik ez a lehetőség az ellenőrzött külföldi társaságtól kapott (járó) osztalék és részesedés címén az adóévben elszámolt bevételre. Ellenőrzött külföldi társaság az a külföldi személy, amelyben az adózó vagy kapcsolt vállalkozása részesedéssel rendelkezik, és amelynek székhelye olyan államban van, ahol a külföldi személy jövedelmére jogszabály nem ír elő a társasági adónak megfelelő adókötelezettséget, vagy az adóévre előírt adómérték legfeljebb a nálunk fizetendő adó 2/3a. Amennyiben a külföldi személy székhelye szerinti állammal a Magyar Köztársaságnak hatályos egyezménye van a kettős adóztatás elkerülésére, a külföldi személy akkor sem minősül ellenőrzött külföldi társaságnak, ha az illetősége szerinti állam nemzeti jogszabályai szerint jövedelme nem esik adókötelezettség alá, vagy legfeljebb 10 százalékos kulccsal adózik. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

NGM tájékoztató † A pénzügyminiszter/gazdasági miniszter által közzétett tájékoztató tartalmazza azon államok felsorolását, amelyekben a külföldi személy jövedelmére jogszabály nem ír elő társasági adó- vagy annak megfelelő adókötelezettséget, vagy az adóévre előírt adómérték legfeljebb 10 százalék, illetve ahol bizonyos feltételeknek megfelelő cégek adómentességet élveznek. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† † † † † †

†

Telephelyet eredményez: irodát bérel a másik államban, azonban nem végez benne tevékenységet, 2 hónapos vásár miatt végez átmeneti tevékenységet a másik államban, új beruházásként üzleti tevékenységet végez azonban a beruházás csődbe megy, nyári szezonban (évente 3 hónap) 10 éve vendéglátó-ipari egységet üzemeltet, berendezést nem állandó üzleti helyén keresztül adja bérbe, de a berendezés üzemeltetését, és szervizelését a bérbeadó munkavállalója a bérbe adó felelősségére végzi, játék automaták másik államban történő üzemeltetése, ha egy a vállalattól függő ügynök üzemelteti azt.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Példák † 118.Ha egy vállalkozás egy másik államban telephely és nem telephely útján is végez tevékenységet, akkor † a másik állam csak a telephelyhez kötődő nyereséget adóztathatja, † a másik állam a területén keletkezett összes nyereséget adóztathatja, † a másik államnak nincs adóztatási joga. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† A telephely vagyonának egy részét egy másik államban illetőséggel rendelkező telephelyének átadja: † mindig adóköteles ügylet, † a Modellegyezmény lehetőséget ad az adóztatásra, † nem adóztatható ügylet.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† A telephely vagyonának egy másik államban illetőséggel rendelkező telephelyének átadásakor az adó realizálódásának az időpontja: † a pénzügyi teljesítés időpont ja, † az érintett államok nemzeti jogától függ az időpont, † vagyon átadásának az időpont ja.

2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

† Amennyiben a vállalkozás tényleges üzletvezetésének helye a hajó fedélzetén található, akkor az adóztatás joga: † a hajó kikötője szerinti állam joga, † hajó üzemeltetőjének illetősége szerinti állam joga, † a hajó szokásos tartózkodási helye szerinti állam joga. 2015/2016. II.

Dr Lakatos Mária

Példa † „A” országban korlátlanul adókötelezett X cég, egy szervert bérel határozatlan időre„B” országban. A szerveren fut a cég összes alkalmazása, amely egy üzletághoz kötődik, és kizárólagos joggal rendelkeznek a szerver felett. † A kettős adóztatást elkerülő egyezmény szerint annak van joga adóztatni az így keletkezett jövedelmet, ahol telephely keletkezik és ekkor az OECD modell egyezmény használják. A cégnek nincs alkalmazottja „B”-ben. † Hol lesz telephely/adóztatható a cég jövedelme?

Megoldás † A országbeli cég bérli a szervert „B”-ben és jogában áll rendelkezni felette. † Hosszabb időtávra bérli. † Meghatározott, fix helyen található. † A cég forgalmát, vagy legalább ezt az üzletágat a szerver bonyolítja le. † Nem számít, hogy B országban nincs A ország – beli cégnek alkalmazottja, aki a szerverrel dolgozna. † Vagyis „B”-ben adóztatható.

Példa 2. † Az előbbi példában felsoroltakat a következőkkel egészítjük ki: † Van egy alkalmazottja a cégnek”B”-ben, aki személyes közreműködik. A szerveren mutatják be a termékeket, ott lehet megrendelni, tehát rendelés felvétel, fizetések lebonyolítása is ott történik † Megoldás: Még mindig telephely, mert ez nem előkészítő tevékenység.

Példa 3. † A cég csak egy részét bérli a szervernek, amelyen bemutatják a termékeiket, de amikor a rendelés-felvételre kerül a sor, a szerver átirányítja a kapcsolatot az „A” országbeli szerverre. † Megoldás: a szerver nem minősül telephelynek, mert csak továbbít, ráadásul a cég miután a szerver egy részét bérli, nem is rendelkezhet a szerver felett.

Példa a telephelyről származó jövedelem kiszámítására † Általános séma 1.Külföldi telephely/fióktelep bevétele 2.Külföldi telephelyhez/fióktelephez közvetlenül köthető költség, ráfordítás, 3.Külföldi telephelyhez/fióktelephez közvetetten köthető költség, ráfordítás 4.Külföldi jövedelem: (1-2.-3.)

5. Külföldi telephelyhez/fióktelephez közvetlenül hozzárendelhető adóalap növelő tétel, 6. Külföldi telephelyhez/fióktelephez közvetetten hozzárendelhető adóalap növelő tétel, 7. Külföldi telephelyhez/fióktelephez közvetlenül hozzárendelhető adóalap csökkentő tétel, 8. Külföldi telephelyhez/fióktelephez közvetten hozzárendelhető adóalap csökkentő tétel, 9.Külföldön adóztatható jövedelem(4.+5.+6.-7.-8.)

Jogcímek és forrásállamok † A külföldről származó jövedelmet jogcímenként és forrásállamonként különkülön kell meghatározni. † Tehát a jogdíj nem vonható össze a többi jövedelemmel.

Példa beszámításra Legyen egy magyar cég külföldi fióktelepének árbevétele 150 millió forint Közvetlen ráfordítás: 70 millió forint Nem a központnak és nem más telephelynek betudható közvetett ráfordítása: 120 millió forint Vállalkozás összes árbevétele 900 millió Külföldi fióktelep közvetlenül hozzárendelhető adóalap növelő tétel: 20 millió forint Külföldi fióktelephez közvetlenül hozzárendelhető adóalap csökkentő tétel 24 millió forint. Külföldi fióktelephez közvetetten hozzárendelhető adóalap növelő tétel 30 millió forint Külföldi fióktelephez közvetetten hozzárendelhető adóalap csökkentő tétel 24 millió forint. Külföldön megfizetett adó: 4 millió forint Látvány-csapatsport kedvezménye. 10 millió forint A cég itthoni társasági adó alapja 349 millió forint. Mennyi a külföldön adóztatható jövedelem? Mennyi adót fizet a társaság?

Megoldás 1.(ezer forintban) 1.Külföldi fiók árbevétele 150.000 2.Közvetlenül hozzárendelhető ktg 70.000 3.Közvetett ktg arányosítása 120.000*150.000/900.000= 20.000 4.Külföldi jövedelem(1.-2.-3.) 60.000

5.Külföldi jövedelemhez közvetlenül hozzárendelhető adóalap növelő tétel 20.000 6.Külföldi jövedelemhez közvetve hozzárendelhető adóalap növelő tétel 30.000*150.000/900.000= 5.000 7.Külföldi jövedelemhez közvetlenül hozzárendelhető adóalap csökkentő tétel 30.000 8.Külföldi jövedelemhez közvetve hozzárendelhető adóalap csökkentő tétel 4.000 9. Külföldön adóztatható jövedelem: (4.+5.+6.-7.-8.)= 51.000

† A külföldi jövedelem után fizetett adó 90 százaléka beszámítható † De maximum az átlagos adókulcs † Adó alapja: 349.000+51.000= 400.000 † Adó: 10%: 40.000 † Le: látványcsapatsportok kedvezménye: 40.000-10.000=30.000 † Átlag adókulcs:30.000/400.000= 7,5%

Fizetendő adó kiszámítása: 30.000vagy † 51.000*0.075=3.826 vagy 4.000*0,9=3.600 † de a kisebb, vagyis 3.600 számítható be. Vagyis 30.000-3.600= 26.400