16. II. Dr Lakatos Mária

Egyszerűsített vállalkozói adó,kisadózók vállalkozók tételes adója,kisvállalati adó

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Az EVA bevezetésének indokai † Túlzott adminisztráció a mikro - és a kis cégeknél † Egyszerűsített adóellenőrzés számának növelése † EU –irányelvek – egyszerű, versenysemleges mikro -és kisvállalati szabályozás † Egyes, szellemi szabadfoglalkozások preferálása 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Szabályok 2003. január 1-től † EVA-ra jogosultak köre és a választás feltételei: † Az EVA alanya lehet az egyéni vállalkozó, közkereseti társaság, betéti társaság, korlátolt felelősségű társaság, szövetkezet, ügyvédi iroda, szabadalmi ügyvivői iroda, végrehajtói iroda és erdőbirtokossági társulat. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

A választás feltételei: † az adóalany a megelőző két évben (először 2001-ben és 2002-ben ) folyamatosan működött (mind a két évben volt adóéve és mindkét évben számolt el árbevételt ) † az adóalany mindkét évben szervezetileg változatlan formában működött (nem történt jogi átalakulás) és tagjai között új tag nem szerzett 50 %-nál nagyobb részesedést.

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

† Az adóalany áfával növelt éves bevétele nem haladja meg egyik adóévben sem (2001 és 2002 évre) a 15 millió Ft-ot. Az árbevételbe nem csak az értékesítés árbevétele számít, hanem az egyéb, pénzügyi és rendkívüli bevételek is. † Értékhatár 25 millió forintra emelkedett, 2012-től 30 millió forint † Az adóalany valamennyi tagja magánszemély és nem rendelkezik tulajdonosi részesedéssel más gazdasági társaságban (kivéve értékpapír) az adóévben. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Ki nem választhatja az EVA-t? † A különleges áfa-elszámolási módot választó, a jövedéki tevékenységet folytató vagy MNB (PSZÁF) ellenőrzés alá tartozó adóalany nem választhatja az EVA-t. † Az adóalanynak nem lehet az adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható köztartozása. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Mit nem kell fizetni? † Az EVA a jogi személyek és jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok esetében † a társasági adót; † a tagnak juttatott osztalék utáni személyi jövedelemadót; † a vállalkozásból kivont jövedelem utáni személyi jövedelemadót; † az általános forgalmi adót; váltja ki. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Bejelentkezés módja † Hatálya alá a feltételeknek megfelelő adózók adóévenként, az adóévet megelőző év decemberében, december 20-áig jelentkezhetnek be. † A bejelentkezési határidő jogvesztő, így a határidő elmulasztása esetén igazolási kérelem előterjesztésének nincs helye. † A bejelentés akkor tehető meg, ha az adózó a bejelentés időpontjában megfelel valamennyi feltételnek, valamint nincs az adóhatóságnál (vámhatóságnál) nyilvántartott végrehajtható köztartozása. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Könyvvitel † A jogi személyiséggel nem rendelkező gazdasági társaságok (közkereseti társaságok és betéti társaságok) választhatnak, hogy a nyilvántartásaikat a számviteli törvény szabályai szerint a kettős könyvvitel rendszerében, vagy az eva bevételi nyilvántartásra vonatkozó szabályai szerint vezetik. Erről a választásról az adóalanyiság választásának időpontjáig nyilatkozni kell, az nem változtatható meg és nem is vonható vissza az adóalanyiság időszaka alatt. A jogi személyeknek a kettős könyvvitel rendszerében kell teljesíteni nyilvántartási kötelezettségüket.

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Adót kiváltó adó-2003 † A nyilvántartás választása összefüggött az egyszeri 20 százalékos mértékű, az osztalék utáni adót kiváltó adó megfizetésével. † A számviteli törvény szerinti nyilvántartást vezetőknek ugyanis nem kellett és nem lehetett ezt a fajta adót választani, felhalmozott eredménytartalékukat (az EVA választás előttit) továbbra is az osztalék kivételére vonatkozó szabályok szerint ( 25%-35%) vehették ki. A bevételi nyilvántartást választók számára viszont az adó megfizetése 3 év alatt egyenlő részletekben kötelező volt. Az első részletet az előző évről szóló bevallással egyidejűleg kellett megfizetni (és a teljes kötelezettséget bevallani). 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Áttérési szabályok † Az áfa alanyt az evára való áttérésnél olyannak kell tekinteni, mintha az áfa vonatkozásában jogutódlással szűnt volna meg, azaz az áttérés időpontjában a tulajdonában lévő termékek után nem kell a megszűnés szabályai szerint teljesíteni az áfa kötelezettséget. Ez alól kivételt képeznek: 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Kivételek † azok a vagyontárgyak, amelyeket az evára való áttéréssel egyidejűleg kivon a bevételszerző tevékenysége alól † Az alanyi áfa mentesnek e kötelezettséget nem kell teljesítenie; † a szeptember 30-a után beszerzett tárgyi eszközök, amelyekhez korábban kapcsolódott levonható áfa. Ezen eszközök után a jogutódlással történő megszűnésre, mint termékértékesítésre tekintettel az áfa törvény 38-39.§-a szerinti, az előzetesen felszámított adó megosztására vonatkozó szabályok alapján az adófizetési kötelezettséget teljesítenie kell.

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Vevői számlák † Hátrány:ki nem egyenlített vevőszámlák adóalapba történő beszámítása: az eva hatálya alá tartozó adózóknak 30 napon belül kell bevételeikhez hozzászámítani a számla értékét akkor is, ha az nincs még kiegyenlítve. † Előny: A beruházási kedvezmény szempontjából nem minősül megszűnésnek az evára való áttérés, vagyis nem kell visszafizetni az igénybe vett kedvezményeket. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Az eva alapja, mértéke † Az eva alapja az adóévben megszerzett összes bevétel, melyet módosítani kell a törvényben meghatározott korrekciós tételekkel. † Az adó mértéke a pozitív adóalap 37 százaléka. (15 százalékról indult!) † Bevételnek minősül bármely jogcímen és bármely formában mástól megszerzett vagyoni érték, ideértve az áthárított áfát is. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Számoljunk! † † † † † † † † † †

2004. 100 bevétel 2006 100 bevétel 100 bevétel 2009 100 bevétel 2011 100 bevétel 2012 bevétel

2015/16. II.

+ÁFA 125

EVA 15%

Nettó 106,25

120 125

20% 20%

125

25%

93,75

125 127

30% 37%

87,5 80,01

Dr Lakatos Mária

96 100

Bevallás, időpontok † Az adó alapját kizárólag az adóalany által megszerzett bevételek képezik, módosítva az eva törvényben meghatározott jogcímekkel. † Az evát adóévenként kell megállapítani, valamint bevallani. † Az adóév naptári évnek felel meg. A bevallás határideje egyéni vállalkozók és a számviteli törvény hatálya alá nem tartozó közkereseti és betéti társaság esetében az adóévet követő évfebruár 15-e, egyébként a számviteli törvény az irányadó 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

TB, munkavállalói stb járulék † Az adóalany az adóév első három negyedévére negyedévenként (a negyedévet követő hónap12-éig) adóelőleget fizet. Az adóelőleg alapja az adott negyedévben elszámolt összes bevétel, mely után az adó mértéke 25 százalék. † Az eva törvény a társas vállalkozásokra külön járulékfizetési szabályt nem állapít meg, ezért a járulékfizetésnek a Tbj. 27–28 §-ai szerint kell eleget tenni. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Megszűnik az adózó adóalanyisága

† a változás bekövetkezésének napját megelőző nappal, ha a változás révén már nem felel meg az adóalanyiságra előírt bármely feltételnek;

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

† Ha meghaladja a bruttó bevétel a 30 millió forintos értékhatárt † A megszűnés napja az adóalanyiság választására jogosító értékhatár meghaladásának napját megelőző nap † az adóhatóság határozata jogerőre emelkedésének napjával, ha terhére az adóhatóság számla-vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztása, vagy az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírságot állapított meg; ; 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

† egyéni vállalkozói jogállása megszűnésének napjával; † a végelszámolás, a felszámoláskezdő időpontját megelőző nappal, egyébként a jogutód nélküli megszűnés napjával; † Más társaságban szerzett 50 százalékot meghaladó szavazati jogot biztosító részesedés szerzésekor, ha korábban nem állt tagi jogviszonyban † Kivétel: az öröklés esetére a rendelkezést nem kell alkalmazni † Ezután 4 évig nem lehet újból bejelentkezni 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Költségelszámolás † elszámoltnak kell tekinteni az értékcsökkenési leírást (és az összes költségnek minősülő kiadást (juttatást), † Semmiféle egyéb számla, költség nem érvényesíthető † Korábban megítélt adókedvezmény esetén ezek az évek is számítanak pl társasági adókedvezmény, iparűzési adó esetén † Az evás időszakban beszerzett eszközökre a visszatérés után sem lehet az ÁFA-t visszaigényelni 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Szempontok az EVA választásához † A cég jellemzően befizet, vagy visszaigényel-e ÁFA-t? † Mekkora az előző évekről áthozott veszteség összege? † Mennyi tárgyi eszközt szereztek be 2011.év utolsó negyedévében?

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Szempontok † Terveznek-e nagyobb beruházást a közeljövőben † Értékesítési árbevételen kívül milyen egyéb bevételeik várhatóak † Mekkora a felhalmozott eredménytartalék, ki tudják és akarják-e fizetni a 16%-os egyszeri adót rá? † Mennyi költséget tud elszámolni 2015/16. II. Dr Lakatos Mária legálisan

Milyen típusú adó az EVA? † EU –csatlakozás után 2007-ig derogációt kap Magyarország † 2004 végén elején váratlan támadás, majd EU-bizottsági vizsgálat következik † A vizsgálat célja: feltárni, hogy mennyivel csökkenti Brüsszel, illetve a tagországok áfa adóbevételeit az eva? 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Az EB érvei † Az EVA jelenlegi formájában nem áll összhangban az értéknövekedési adóról szóló egyik közösségi irányelvvel, mert alkalmazásával feltehetően kisebb adóbevételek folynak be annál, mintha ez az adózási forma nem létezne. † az adóztatás nemzeti hatáskör, de az ÁFA-ról szóló egyik közösségi irányelv szerint az uniónak gondoskodnia kell arról, hogy az áfát valamennyi tagországban harmonizált szabályok szerint szedjék be. Az eva alkalmazása a bizottság véleménye szerint nem áll összhangban az irányelvvel

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

2011 bevételi terv † 196 milliárd forint, 7,7 százalékkal több az egy évvel korábbinál † EVA-s vállalkozók létszáma: 93 ezer † 2009-es terv a TAO-ból 609 milliárd forint † Bevétel 329 milliárd mintegy 53 százalék

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

KATA bevezetésének indoka † Az Országgyűlés abból a meggyőződésből kiindulva, hogy a kiegyensúlyozott gazdasági növekedés záloga és egyben a társadalmi jólét forrása egyfelől az értékteremtő munka, másfelől a vállalkozások, kiemelten a kis- és közepes vállalkozások adózási feltételeinek javítása, a következő törvényt alkotja 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

2013-tól alkalmazhatóak 2013-ban új, kisvállalkozóknak szánt adónemekkel bővült az eddigi paletta. † KATA, mint kisvállalkozók tételes adója és † KIVA, mint kisvállalkozások adója vonult be a köztudatba.

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

KATA szabályok † 2013. január elsejétől választhatják, akár évközben is a kizárólag magánszemély taggal rendelkező közkereseti társaságok, betéti társaságok, egyéni cégek és egyéni vállalkozók, ha árbevételük vélhetően nem haladja meg a 6 millió forintot, időarányosan. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Főállás, mellékállás † A választás után a vállalkozásban közreműködő tagok közül az egyik úgynevezett kisadózó lesz, a többit nem kötelező bejelenteni, de ebben az esetben eleve munkaviszonyban lévőnek tekinti őket az új törvény, akár részt vesz a cég tevékenységében, akár nem. A bejelentett kisadózó után 50.000 forint havonta a tb kötelezettséget is magában foglaló adó, mellékállású esetén pedig 25 ezer, de a többiek után meg kell fizetni a munkaviszonyban szokásos terheket. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Mit vált ki? † A tételes adó kiváltja az egyéni vállalkozó személyi jövedelemadóját, osztalékadót, a társas vállalkozók társasági és osztalékadóját és a munkaadói illetve munkavállalói terheket. † De mi lesz a másik(kül)taggal? † Kiindulópont a társasági szerződés

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Megkötések † Amennyiben egy kifizetőtől származó bevétel meghaladja az 1 millió forintot, akkor a KATA törvény szerint ez eleve munkaviszonyból származó jövedelemnek minősül, ennek a vélelemnek a megdöntése pedig az adózó feladata. Megfordul a bizonyítási kényszer! 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Kisvállalkozások adója † A KIVA már nem a 6 millió, hanem az 500 millió forintnyi bevételt, vagy mérlegfőösszeget el nem érő vállalkozások adója, amelyek átlagos statisztikai létszáma nem haladja meg a 25 főt. † Alanyi hatály: egyéni cég, kkt., bt., kft., zrt., szövetkezet és lakásszövetkezet, erdőbirtokossági társulat, végrehajtó iroda, ügyvédi iroda és közjegyzői iroda, szabadalmi ügyvivői iroda, 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

† A kisvállalati adó alapja az adózó pénzforgalmi szemléletű eredményének (a pénzeszközök számviteli beszámolóban kimutatott tárgyévi összege, csökkentve a pénzeszközök tárgyévet megelőző üzleti évben kimutatott összegével, és korrigálva a törvényben foglalt tételekkel) és a személyi jellegű kifizetéseinek együttes összege. Az adóalap nem lehet kevesebb, mint a személyi jellegű kifizetések összege. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Értelmezési kérdések † A kedvező feltételek ellenére nagyon kevesen választották az EVA versenytársának szánt két új adóformát, az első évben, nem véletlenül. A törvények szövege nem adott egyértelmű értelmezést arra nézve, hogy a bejelentkező közreműködő tagokat egyéb jogviszonyaikban mekkora társadalombiztosítási hozzájárulás terheli majd. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Mi mennyi? 3.000.000 forintos éves nettó bevétel † EVA: 3.000.000x1,27x0,37=1.409.700 † KATA: főállású egyéni vállalkozó: 600.000 † Mellékállású: 300.000 forint † Társas vállalkozás: egy főállású, egy mellékállás: 900.000 forint † Két főállású:1.200.000 forint † Egy mellékállású éás nem közreműködő tag: 300.000 forint 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Példa † Egy bt-évek óta nyereséggel működik, de most választani szeretnének, maradnak a Tao hatálya alatt, vagy áttérnek az EVA-ra. Dönteni az elmúlt három év eredményei, és az idei év tervezett eredménye és a jövő évi előrejelzés alapján fognak. Ezek a következőek ezer forintban: 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Ezer forintban értékesítés nettó árbevétele Költségek Bérköltség járulékokkal Adózás előtti eredmény Fizetett adó Adózás utáni eredmény

2015/16. II.

2013 10.000

2014 12.000

2015 13.800

2016(terv) 18.000

1.230 1.023

1.680 1.231

1.950 1.320

3.000 1.400

1.550

1.818

2.106

1.550 6.197

1.818 7.270

2.106 8.424

Dr Lakatos Mária

Feladat: † Határozza meg, hogy milyen feltételek mellett választhatja a cég az EVA-t! † Mekkora nettó osztalékot fizethet a bt , ha a Tao hatálya alatt marad és mekkora összeg marad, ha az EVA hatálya alá lép?

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Ha a társaság a Tao hatálya alatt marad ezer forintban: értékesítés nettó árbevétele Költségek Bérköltség járulékokkal Adózás előtti eredmény Fizetett adó Adózás utáni eredmény Osztalékadó (15%) EHO (14%) Kifizethető 2015/16. II.

2016 18.000 3.000 1.400 13.600 1.360 12.240 1.836 1.713 8.690 Dr Lakatos Mária

EVA hatálya alatt: Jövedelem EVA(37%) Költségek Kifizethető összeg

2015/16. II.

22.860 8.458 4.400 10.002

Dr Lakatos Mária

Példa KATA † Egy bt. egyetlen beltagja kisadózó vállalkozónak van bejelentve a KATA hatálya alá. † A beltag 2015-ben egész évben egy közigazgatási intézménynél alkalmazott teljes munkaidőben 200 000 Ft havi fizetésért. A bt. várható éves bevétele 5 500 000 Ft. Költségeiről nyilvántartást nem vezet. † A kültag a társasági szerződés szerint nem vesz részt személyesen a bt. tevékenységében. 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Feladat † 1.Határozza meg, hogy 2016-ben † - a bt, † - a bt. beltagja a társaságból származó jövedelme után, és † - a bt. kültagja a társaságból származó jövedelme után mennyi adót és járulékot fizet, † amennyiben a tagok csak nyereségágon osztják ki a jövedelmet, 50 -50 %-os arányban! 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

† 2.Mennyit kell fizetniük, ha személyesen nem vesz részt a tevékenységben és ezért osztalékot sem kap?

2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

Megoldás † 1. A bt. adókötelezettsége 12 x 25 000 = 300 000 Ft † A beltag adókötelezettsége (5 500 000 – 300 000) x 0,5 osztalék után 0 † A kültag adókötelezettsége: † (5 500 000 – 300 000) x 0,5 = 2 600 000 Ft osztalék után † 15% szja 380 000 Ft † Feltételtől függően maximum 14 % EHO 364 000 Ft 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária

2. beltag adókötelezettsége † A bt. adókötelezettsége 12 x 25 000 = 300 000 Ft † A beltag adókötelezettsége (5 500 000 – 300 000) x 0,5 osztalék után 0 Ft † Kültag adókötelezettsége. 0 forint ( sem KATA-t, sem osztalékadót nem fizet, hiszen nem kap juttatást!) 2015/16. II.

Dr Lakatos Mária