ÜZLETI MESTERSZAKOK
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS
Számvitel példatár megoldásokkal
Dr. Ormos Mihály
2008.
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS Mutassa be a gazdasági események hatását a tárgyévi (2008. évi) mérleg, eredménykimutatás és Cash-flow kimutatás egyes soraira. Nem kell a teljes kimutatásokat bemutatni csak az egyes sorokat, de beleértve a részösszegeket is (pl. mérlegnél a fıcsoport, csoport összegeinek változását is). 1. Vásároltunk 11 db főrészgépet 110 eFt/db áron, ebbıl eladtunk 9 darabot 170.000 Ft-ért, a gépek árának 60%-át a vásárló azonnal befizette Vásároltunk 11 db főrészgépet 110 eFt/db áron, ebbıl eladtunk 9 darabot 170.000 Ft-ért, a gépek árának 60%-át a vásárló azonnal befizette pénztárunkba. A megmaradt gépet bevonjuk vállalkozásunk termelési feladatainak ellátásába. 2. Három évvel ezelıtt felvett bankhitelünk tárgyévi évi kamata 600 eFt volt, melyet 3.000 eFt esedékes töke-törlesztéssel együtt utaltunk át. 3. Megvásároltuk, és beolvasztottuk vállalkozásunkba egyik nálunk jóval kisebb, de nagyon jó adottságokkal rendelkezı versenytársunkat. A megvásárolt cég vagyona 10 db számítógép (egyenként 350 eFt) , egy irodaház (25.000 eFt), valamint irodabútorok (6.500 eFt értékben). A vállalkozás 4.000 eFt hosszúlejáratú kötelezettség állományát is átvállaltuk. A cég régi tulajdonosainak az 55.000 eFt-os vételárat átutaltuk. 4. Vásároltunk 12 darab körfőrészt, 140.000 Ft/db áron (a szállítót kifizettük), melyek közül kettıt vállalkozásunk termeléséhez használunk majd, míg 10 darabot értékesítettünk egyenként 180 eFt-ért (a vevı a kibocsátott számla 50%-át egyenlítette ki). 5. A fejlesztési fımérnök javaslatát elfogadjuk és a tárgyévben felmerült 7.000 eFt értékő anyagjellegő ráfordítást, valamint 3.000 eFt személyi jellegő ráfordítást (még nem fizettük ki munkavállalóinknak) aktiválunk, elvárva, hogy a fejlesztés költségei 5 éven belül megtérüljenek. 6. Készleteinkre károsodás miatt tárgyév júniusában 5.000 eFt értékvesztést számoltunk el, az év végi állapotfelmérés és az értékesítési tapasztalatok alapján megállapítom, hogy az elszámolt értékvesztés 1.500 eFt-al több volt az indokoltnál. 7. Tárgyévet megelızı évben beázott a raktárunk és megrongálódott. Veszteséget könyveltünk el 10.000 eFt értékben. A tárgyévben megállapítottam, hogy a kár csak 6.000 eFt volt. 8. Eddig még nem számoltunk el 1.000 eFt bekerülési értéken nyílván tartott árueladást. Az eladási ár 1.500 eFt. A vevı a számla felét egyenlítette ki. 9. Tárgyévben megkezdtük az azt megelızı évben beázott irodaépületünk felújítását. A káresemény miatt 3.500 eFt terven felüli értékcsökkenési leírást számoltunk el. Az önerıs felújításra eddig 4.600 eFt költséget számoltunk el (3.000 eFt anyag jellegő ráfordítás, 1.200 eFt személyi jellegő ráfordítást –amit már kifizettünk– és 400 eFt értékcsökkenési leírást), de a felújítás még nem fejezıdött be. 10. Társaságunknál tárgyévben 5.000 eFt anyagköltséget számoltunk el, ennek 20%-át az elızıévben garanciális javításokra képzett 8.000 eFtos céltartalékból finanszíroztuk. Ezen alap terhére 2.500 eFt-ot munkavállalóink bérköltségére, valamint a javításokhoz használt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására további 1.000 eFt-ot számoltunk el a garanciális idı lejártáig. 11. Vállalkozásunk tárgyév január 1-én 60.000 eFt névértékő értékő kötvényt bocsátott ki, 10 éves lejárattal. A kötvény kamata évi 15%. A kötvény tıketörlesztése az 5. évben kezdıdik, a kamatok viszont már az elsı évtıl esedékesek. 12. Értékesítjük egyik elavult gépsorunkat 22.000 eFt-ért. A gépsor bekerülési értéke évekkel ezelıtt 40.000 eFt volt, amelybıl terv szerinti értékcsökkenési leírásként 16.000 eFt-ot számoltunk el, a tárgyévet megelızı évi értékelésünk szerint a gép könyv szerinti értéke a piaci érték alatt volt 3.000 eFt-al és vállalkozásunk élt a felértékelés lehetıségével. 13. Garanciális javításokra a tárgyévet megelızı év (2007.) végén 7.000 eFt céltartalékot képeztünk, ebbıl még az évben 1.000 eFt-ot használtunk fel, tárgyévben (2008.) a garanciális idı lejártáig további 4.000 eFt-ot kellett felhasználnunk (anyagok 2.500 eFt, munkavállalók bére – még kiegyenlítetlen – 1.500 eFt). 14. 2008 decemberében vásároltunk egy szoftvert, amellyel az éves beszámolót kívánjuk összeállítani. A szoftver bekerülési értéke 1.400 eFt volt, amit a szállítóval kötött szerzıdés alapján 60 nap múlva (még a mérlegkészítést megelızıen) utalunk át. A szoftvert a beszámoló elkészítése után vállalkozásunk értékesíteni fogja várhatóan 1.650 eFt-os áron. 15. Megállapítjuk, hogy a tárgyévben eladott termékeinkre – garancia vállalás miatt – még a tárgyévet követı évben várhatóan 4.000 eFt költségünk lesz. 16. Vállalkozásunk 100.000 db részvényt bocsátott ki. A jegyzési árfolyam 1.200 Ft volt, míg a részvények névértéke 1.000 Ft. 17. Megállapítjuk, hogy az eddig már elszámolt gazdasági eseményeken (költségeken) kívül aktiválnunk kell kísérleti fejlesztés értékeként 2.000 eFt-ot. (Ez kizárólag munkavállalóinknak már kifizetett bérköltségébıl állt össze.) 18. 2008. december 31.-én kamatmentes kölcsönként 10 millió Ft-ot kapunk anyavállalatunktól. A pénz megérkezett a bankszámlára. Visszafizetési kötelezettség tárgyévet követı évben 2 millió Ft, 2010-2013 között évi 2-2 millió Ft. 19. Társaságunk tárgyév januárjában szerzıdést kötött egy irodaházzal, amelyben megállapodott egy 100 m2 –es iroda bérlésében. A bérleti díj évi 50 eFt/m2. A szerzıdés értelmében a bérleti díjat három évre elıre megfizettük. 20. Vállalkozásunk szervezeti felépítését egy tanácsadó cég javaslatára megváltoztattuk. A tanácsadó ígérete szerint a felmerült költségek – anyag költség: 1.500 eFt, munkabér: 5.000eFt – öt éven belül térülnek meg. A tanácsadásért 3.000eFt-ot számlázott ki, amelyet még nem fizettünk ki. 21. Társaságunk térítés nélkül átvett két darab antik asztali lámpát, amelyek értéke összesen 500 eFt. Az eszközöket, az átvételt követı második hónapban értékesítettük 400 eFt-ért. 22. Tárgyév elsı napján kibéreltünk egy raktárhelyiséget. A szerzıdés értelmében a bérleti díjat csak a harmadik év végén kell megfizetnünk, amelynek értéke 2.500 eFt évente. 23. Tárgyévben társas-vállalkozásunk tanácsadó cég segítségét kérte, értékesítési technikáinak fejlesztéséhez. A tanácsadó cég munkájának ellentételezésére 10.000eFt-ot számlázott ki, amelyet teljes egészében megfizettünk. A javaslatok megvalósításakor további költségek merültek fel: anyag költség: 2.500 eFt, munkabér: 8.000eFt. A tanácsadó állítása szerint az új rendszer 4 év alatt térül meg. 24. Vállalkozásunk tárgyévet követı év január 12-én számlát bocsátott ki 1.000 eFt-ról. A számla szerint a teljesítés ideje tárgyév december 20., míg a fizetési határidı tárgyévet követı év január 30. 25. Vállalkozásunk megvásárolta egy mőtárgy bérleti jogát 2.000 eFt-ért. A szerzıdés értelmében a bérleti díj értéke 600 eFt évente, melyet az esedékes év december 10-éig kell megfizetni. 26. Társaságunknak egyik partnere nagy volumenő megrendelést adott. A forgótıke hiány és erıs eladósodottságunk miatt hitelkérelmünket elutasította a bank. A megrendelést csak úgy tudtuk elvállalni, hogy elıleget kértünk partnerünktıl. Az elıleget a partner átutalta. A megrendelés összege 16.000 eFt, amelyet csak a tárgyévet követı évben (2009-ben) teljesítünk, az átutalt elıleg 4.000 eFt volt. 27. 2006. június 30-án 10.000 eFt hitelt vettünk fel 10 éves futamidıvel. A hitelhez 20%-os fix kamatozás mellett jutottunk hozzá. A tıketörlesztést a futamidı 5. évében kell megkezdenünk, míg a kamat minden év június 30-án esedékes.
1
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 1. Vásároltunk 11 db főrészgépet 110 eFt/db áron, ebbıl eladtunk 9 darabot 170.000 Ft-ért, a gépek árának 60%-át a vásárló azonnal befizette pénztárunkba. A megmaradt gépet bevonjuk vállalkozásunk termelési feladatainak ellátásába.
Pénztár
Szállító
918
Áruk 1210
Árbevétel
1210
ELÁBÉ 990 220
Vevı 1530
T (ráfordítások)
1530
Eredmény
Anyag j. ráf.: 990 ELÁBÉ: 990
Mőszaki berendezés 220
918
(bevételek) K
Ért. Nettó árbev.: 1530
990
T (eszközök) Befektetett eszk.: 220 Tárgyi eszközök: 220 Mőszaki ber.: 220 Forgó eszközök: 1530 Készletek: 0 Áruk: 0 Követelések: 612 Vevı: 612 Pénzeszközök: 918 Pénztár: 918 Eszközök: 1750
Mérleg
(források) K Saját tıke:540 MSzE: 540
Kötelezettségek: 1210 Röv. Lej. köt: 1210 Szállító: 1210
Források: 1750
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 6. 9. II. 14. III. IV.
01.
Belföldi értékesítés nettó árbevétele
1530
I.
ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)
1530
08.
Eladott áruk beszerzési értéke
990
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
990
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
540
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
540
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Szállítói kötelezettség változása Vevıkövetelés változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (±I.±II.±III. sorok)
1138 540 1210 -612 -220 -220 0 918
2
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 2. Három évvel ezelıtt felvett bankhitelünk tárgyévi évi kamata 600 eFt volt, melyet 3.000 eFt esedékes töketörlesztéssel együtt utaltunk át.
Elszám. betét 3000 600
Röv. lej. hitelek 3000
Fizetett kamatok 600
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
Püi. Mőv. Ráf.: 600 Fizetett kamatok: 600
T (eszközök)
Mérleg
(források) K
Forgó eszközök: -3600 Pénzeszközök: -3600 Elszám. betét: -3600
Saját tıke: -600 MSzE:-600 Kötelezettségek: -3000 Röv. Lej. Köt.: -3000
Eszközök: -3600
Források: -3600
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. II. III. 24. IV.
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
VIII.
PÉNZÜGYI MŐVELETEK BEVÉTELEI (13+14+15+16+17)
0
19.
Fizetett kamatok és kamatjellegő ráfordítások
IX.
PÉNZÜGYI MŐVELETEK RÁFORDÍTÁSAI (18+19+20+21)
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
-600
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-600
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-600
600 600
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Hitel és kölcsön törlesztése Pénzeszközök változása (±I.±II.±III. sorok)
-600 -600 0 -3000 -3000 -3600
3
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 3. Megvásároltuk, és beolvasztottuk vállalkozásunkba egyik nálunk jóval kisebb, de nagyon jó adottságokkal rendelkezı versenytársunkat. A megvásárolt cég vagyona 10 db számítógép (egyenként 350 eFt) , egy irodaház (25.000 eFt), valamint irodabútorok (6.500 eFt értékben). A vállalkozás 4.000 eFt hosszúlejáratú kötelezettség állományát is átvállaltuk. A cég régi tulajdonosainak az 55.000 eFt-os vételárat átutaltuk.
H. L. Kötelezettségek 4000
Elszámolási betét 55000
Üzleti vagy cég érték 24000
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
Mőszaki berendezések 3500
Ingatlanok 25000
Egyéb berendezések 6500
T (eszközök)
Mérleg
Befektetett eszk.: 59000 Immat. javak: 24000 Tárgyi eszközök 35000 Ingatlanok: 25000 Mőszaki ber.:3500 Egyéb ber.: 6500 Forgó eszközök: -55000 Pénzeszközök: -55000 Elszám. betét: -55000
(források) K Kötelezettségek: 4000 HLK.: 4000
Eszközök: 4000
4000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. II. 14. III. 19. IV.
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
0
D.
Rendkívüli eredmény (X-XI)
0
E.
Adózás elıtti eredmény (± C ± D)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Hitel és kölcsön felvétel Pénzeszközök változása (±I.±II.±III. sorok)
0 0 -59000 -59000 4000 +4000 -55000
4
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 4. Vásároltunk 12 darab körfőrészt, 140.000 Ft/db áron (a szállítót kifizettük), melyek közül kettıt vállalkozásunk termeléséhez használunk majd, míg 10 darabot értékesítettünk egyenként 180 eFt-ért (a vevı a kibocsátott számla 50%-át egyenlítette ki).
Pénztár 900
Szállító 1680
1680
Áruk 1680
1400
Mőszaki berendezések 280
T (ráfordítások)
Eredmény
Anyag jell. ráf.: 1400 ELÁBÉ: 1400
(bevételek) K Ért. nettó ábev.: 1800
ELÁBÉ 1400
1400
1800
1800
Árbevétel
Vevı
T (eszközök)
Mérleg
(források) K
Befektetett eszk.: 280 Tárgyi eszközök: 280 Mőszaki ber.: 280 Forgó eszközök: 120 Készletek: 0 Áruk: 0 Követelések: 900 Vevı: 900 Pénzeszközök: -780 Pénztár:-780 Eszközök: 400
900
Saját tıke:400 MSzE: 400
Források: 400
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 9. II. 14. III. IV.
01.
Belföldi értékesítés nettó árbevétele
1800
I.
ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)
1800
08.
Eladott áruk beszerzési értéke
1400
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
1400
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
400
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
400
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Vevıkövetelés változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (±I.±II.±III. sorok)
-500 400 -900 -280 -280 0 -780
5
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 5. A fejlesztési fımérnök javaslatát elfogadjuk és a tárgyévben felmerült 7.000 eFt értékő anyagjellegő ráfordítást, valamint 3.000 eFt személyi jellegő ráfordítást (még nem fizettük ki munkavállalóinknak) aktiválunk, elvárva, hogy a fejlesztés költségei 5 éven belül megtérüljenek.
Anyagok
Anyagköltség 7000
7000
Jövedelem elszámolás 3000
3000
T (ráfordítások)
Kísérl. f. aktivált értéke 10000
10000
Bérköltség
Eredmény
Anyag jell. ráf.: 7000 Anyagköltség : 7000 Szem. jell. ráf.: 3000 Bérköltség: 3000
SEEAÉ
(bevételek) K
Aktivált saját telj.: 10000 SEEAÉ: 10000
Lekötött tartalék 10000
T (eszközök)
Eredménytartalék 10000
Mérleg
Befektetett eszk.: 10000 Imma. javak: 10000 K. f. akt. ért.: 10000 Forgóeszközök: -7000 Készletek: -7000 Anyagok: -7000
Eszközök: 3000
(források) K
Saját tıke: 0 Er.tartalék: -10000 Lekötött tartalék: 10000 Kötelezettségek: 3000 Röv. lej. köt.: 3000 Jöv. elszám: 3000
Források: 3000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 7. 10. II. 14. III. IV.
03.
Saját elıállítású eszközök aktivált értéke
10000
II.
AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (03+04)
10000
05.
Anyagköltség
7000
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
7000
10.
Bérköltség
3000
V.
SZEMÉLYI JELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (10+11+12)
3000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása Forgóeszközök (vevıkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
10000 0 3000 7000 -10000 -10000 0 0
6
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 6. Készleteinkre károsodás miatt tárgyév júniusában 5.000 eFt értékvesztést számoltunk el, az év végi állapotfelmérés és az értékesítési tapasztalatok alapján megállapítom, hogy az elszámolt értékvesztés 1.500 eFt-al több volt az indokoltnál.
Egyéb bevételek 1500
T (ráfordítások)
Eredmény
Egyéb ráfordítások: 5000
Készletek 1500
(bevételek) K
Egyéb bevételek: 1500
5000
Egyéb ráfordítások 5000
T (eszközök) Forgóeszközök: -3500 Készletek: -3500
Eszközök: -3500
Mérleg
(források) K Saját tıke MSzE.: -3500
Források: -3500
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 3. II. III. IV.
III.
EGYÉB BEVÉTELEK
1500
VII.
EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
5000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
-3500
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-3500
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-3500
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Elszámolt értékvesztés és visszaírás Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 -3500 3500 0 0 0
7
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 7. Tárgyévet megelızı évben beázott a raktárunk és megrongálódott. Veszteséget könyveltünk el 10.000 eFt értékben. A tárgyévben megállapítottam, hogy a kár csak 6.000 eFt volt.
Egyéb bevételek 4000
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
Egyéb bevételek: 4000
Ingatlan 4000
T (eszközök) Befektetett eszk.: 4000 Tárgyi eszk.: 4000 Ingatlanok: 4000
Eszközök: 4000
Mérleg
(források) K Saját tıke: 4000 MSzE: 4000
Források: 4000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 3. II. III. IV.
III.
EGYÉB BEVÉTELEK
4000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
4000
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
4000
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
4000
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Elszámolt értékvesztés és visszaírás Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 4000 -4000 0 0 0
8
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 8. Eddig még nem számoltunk el 1.000 eFt bekerülési értéken nyílván tartott árueladást. Az eladási ár 1.500 eFt. A vevı a számla felét egyenlítette ki.
Áruk
ELÁBÉ 1000
1000
1500
1500
Árbevétel
T (ráfordítások)
Eredmény
Anyag jell. ráf.: 1000 ELÁBÉ: 1000
Vevı
(bevételek) K
Ért. nettó árbevétele: 1500
Pénztár 750
750
T (eszközök) Forgóeszközök: 500 Készletek: -1000 Áruk: -1000 Követelések: 750 Vevı: 750 Pénzeszközök: 750 Pénztár: 750
Eszközök: 500
Mérleg
(források) K Saját tıke:500 MSzE:500
Források: 500
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 9. 10. II. III. IV.
01.
Belföldi értékesítés nettó árbevétele
1500
I.
ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)
1500
08.
Eladott áruk beszerzési értéke
1000
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
1000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
500
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
500
500
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Vevıkövetelés változása Forgóeszközök (vevıkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
750 500 -750 1000 0 0 750
9
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 9. Tárgyévben évben megkezdtük az azt megelızı évben beázott irodaépületünk felújítását. A káresemény miatt 3.500 eFt terven felüli értékcsökkenési leírást számoltunk el. Az önerıs felújításra eddig 4.600 eFt költséget számoltunk el (3.000 eFt anyag jellegő ráfordítás, 1.200 eFt személyi jellegő ráfordítást –amit már kifizettünk– és 400 eFt értékcsökkenési leírást), de a felújítás még nem fejezıdött be. Anyagok 3000
Anyag jell. ráfordítás 3000
Pénztár 1200
Mőszaki berendezések 400
T (ráfordítások)
Eredmény
Anyag jell. ráf.: 3000 Szem. jell. ráf.: 1200 Értékcsökk. leír.: 400
(bevételek) K
Aktivált saját telj.: 4600 SEEAÉ: 4600
SEEAÉ
Beruházások, felújítások 4600
4600
Személyi jell. ráfordítás 1200
Értékcsökkenési leírás 400
T (eszközök)
Mérleg
(források) K
Befektetett eszk: 4200 Tárgyi eszk.: 4200 Beruházások, f.: 4600 Mőszaki ber.: -400 Forgóeszközök: -4200 Készletek: -3000 Anyagok: -3000 Pénzeszközök: -1200 Pénztár: -1200
Eszközök: 0
Források: 0
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 2. 10. II. 14. III. IV.
03.
Saját elıállítású eszközök aktivált értéke
4600
II.
AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (03+04)
4600
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
3000
V.
SZEMÉLYI JELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (10+11+12)
1200
VI.
ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
400
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Elszámolt amortizáció Forgóeszközök (vevıkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
3400 0 400 3000 -4600 -4600 0 -1200
10
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 10. Társaságunknál tárgyévben 5.000 eFt anyagköltséget számoltunk el, ennek 20%-át az elızıévben garanciális javításokra képzett 8.000 eFt-os céltartalékból finanszíroztuk. Ezen alap terhére 2.500 eFt-ot munkavállalóink bérköltségére, valamint a javításokhoz használt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírására további 1.000 eFt-ot számoltunk el a garanciális idı lejártáig. Egyéb bevételek 8000
8000
Céltartalékok
Elszámolási betét 2500
Jövedelem elszámolás 2500 2500
Eredmény
Anyag jell. ráf.: 5000 Anyagköltség: 5000 Szem. jell. ráf.: 2500 Bérköltség: 2500 Értékcsökk. leír.: 1000
Anyagköltség 5000
Mőszaki berendezések 1000
T (ráfordítások)
Anyag
(bevételek) K
Egyéb bevételek: 8000
5000
Bérköltség 2500
Értékcsökkenési leírás 1000
T (eszközök)
Mérleg
Befektetett eszk.: -1000 Tárgyi eszközök: -1000 Mőszaki ber.: -1000 Forgóeszközök: -7500 Készletek: -5000 Anyagok: -5000 Pénzeszközök: -2500 Elszám. betét: -2500
Eszközök: -8500
(források) K Saját tıke: -500 MSzE: -500
Céltartalékok: -8000
Források: -8500
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 2. 4. 10. II. III. IV.
III.
EGYÉB BEVÉTELEK
8000
05.
Anyagköltség
5000
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
5000
10.
Bérköltség
2500
V.
SZEMÉLYI JELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (10+11+12)
2500
VI.
ÉRTÉKCSÖKKENÉSI LEÍRÁS
1000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
-500
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-500
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Elszámolt amortizáció Céltartalék képzés és felhasználás különbözete Forgóeszközök (vevıkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
-2500 -500 1000 -8000 5000 0 0 -2500
11
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 11. Vállalkozásunk tárgyév január 1-én 60.000 eFt névértékő értékő kötvényt bocsátott ki, 10 éves lejárattal. A kötvény kamata évi 15%. A kötvény tıketörlesztése az 5. évben kezdıdik, a kamatok viszont már az elsı évtıl esedékesek.
Tartozások kötv. kib. 60000
T (ráfordítások)
Eredmény
Elszámolási betét 60000 9000
(bevételek) K
Pénzügyi mőv. ráf.: 9000 Fizetett kamatok: 9000
Fizetett kamatok 9000
T (eszközök)
Mérleg
Forgó eszközök: 51000 Pénzeszközök: 51000 Elszám. betét: 51000
(források) K Saját tıke: -9000 MSZE: -9000
Kötelezettségek: 60000 Hosszú lej. köt.: 60000 Tart. köt. kib.: 60000
Eszközök: 51000
Források: 51000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. II. III. 18. IV.
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
VIII.
PÉNZÜGYI MŐVELETEK BEVÉTELEI (13+14+15+16+17)
0
19.
Fizetett kamatok és kamatjellegő ráfordítások
9000
IX.
PÉNZÜGYI MŐVELETEK RÁFORDÍTÁSAI (18+19+20+21)
9000
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
-9000
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-9000
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-9000
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Kötvény, hitelviszonyt megtestesítı értékpapír kibocsátásának bevétele Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
-9000 -9000 0 60000 60000 51000
12
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 12. Értékesítjük egyik elavult gépsorunkat 22.000 eFt-ért. A gépsor bekerülési értéke évekkel ezelıtt 40.000 eFt volt, amelybıl terv szerinti értékcsökkenési leírásként 16.000 eFt-ot számoltunk el, a tárgyévet megelızı évi értékelésünk szerint a gép könyv szerinti értéke a piaci érték alatt volt 3.000 eFt-al és vállalkozásunk élt a felértékelés lehetıségével.
Egyéb bevétel 22000
Vevı 22000
Értékhelyesbítés 3000
T (ráfordítások)
Eredmény
Egyéb ráfordítás: 24000
(bevételek) K
Egyéb bevételek: 22000
Mőszaki berendezés 24000
Egyéb ráfordítás 24000
Értékelési tartalék 3000
T (eszközök)
Mérleg
Befektetett eszk.: -27000 Tárgyi eszközök: -27000 Mőszaki ber.: -24000 T. e. érthely.: -3000 Forgóeszközök: 22000 Követelések: 22000 Vevı: 22000
Eszközök: -5000
(források) K
Saját tıke: -5000 Értékelési tart.: -3000 MSzE: -2000
Források: -5000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 5. 9. II. 15. III. IV.
III.
EGYÉB BEVÉTELEK
22000
VII.
EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
24000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
-2000
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-2000
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-2000
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetett eszközök érétkesítésének eredménye Vevıkövetelés változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök eladása Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
-22000 -2000 2000 -22000 22000 22000 0 0
13
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 13. Garanciális javításokra a tárgyévet megelızı év (2007) végén 7.000 eFt céltartalékot képeztünk, ebbıl még az évben 1.000 eFt-ot használtunk fel, tárgyévben (2008) a garanciális idı lejártáig további 4.000 eFt-ot kellett felhasználnunk (anyagok 2.500 eFt, munkavállalók bére – még kiegyenlítetlen – 1.500 eFt).
Egyéb bevételek 6000
Céltartalékok
Eredmény
Anyag jell. ráf.: 2500 Anyagköltség: 2500 Szem. jell. ráf.: 1500 Bérköltség: 1500
Anyagköltség 2500
Jövedelem elszámolás 1500
T (ráfordítások)
Anyagok
6000
(bevételek) K
Egyéb bevételek: 6000
2500
Bérköltség 1500
T (eszközök) Forgóeszközök: -2500 Készletek: -2500 Anyagok: -2500
Mérleg
(források) K Saját tıke: 2000 MSzE: 2000
Céltartalékok: -6000 Kötelezettségek: 1500 Röv. lej. köt.: 1500 Egyéb röv. l. k.: 1500
Eszközök: -2500
Források: -2500
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 4. 7. 10. II. III. IV.
III.
EGYÉB BEVÉTELEK
6000
05.
Anyagköltség
2500
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
2500
10.
Bérköltség
1500
V.
SZEMÉLYI JELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (10+11+12)
1500
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
2000
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
2000
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
2000
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Céltartalék képzés és felhasználás különbözete Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása Forgóeszközök (vevıkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 2000 -6000 1500 2500 0 0 0
14
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 14. 2008 decemberében vásároltunk egy szoftvert, amellyel az éves beszámolót kívánjuk összeállítani. A szoftver bekerülési értéke 1.400 eFt volt, amit a szállítóval kötött szerzıdés alapján 60 nap múlva (még a mérlegkészítést megelızıen) utalunk át. A szoftvert a beszámoló elkészítése után vállalkozásunk értékesíteni fogja várhatóan 1.650 eFt-os áron.
Szállító
Anyagok 1400
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
1400
T (eszközök) Forgóeszközök: 1400 Készletek: 1400 Anyagok: 1400
Eszközök: 1400
Mérleg
(források) K
Kötelezettségek: 1400 Röv. lej. köt.: 1400 Szállító: 1400
Források: 1400
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 6. 10. II. III. IV.
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Szállítói kötelezettség változása Forgóeszközök (vevıkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 0 1400 -1400 0 0 0
15
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 15. Megállapítjuk, hogy a tárgyévben eladott termékeinkre – garancia vállalás miatt – még a tárgyévet követı évben várhatóan 4.000 eFt költségünk lesz.
Céltartalékok 4000
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
Egyéb ráfordítások 4000
T (eszközök)
Egyéb ráfordítások: 4000
Mérleg
(források) K Saját tıke: -4000 MSzE: -4000 Céltartalékok: 4000
Eszközök: 0
Források: 0
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 4. II. III. IV.
VII.
EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK
4000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-4000
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-4000
-4000
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Céltartalék képzés és felhasználás különbözete Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 -4000 4000 0 0 0
16
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 16. Vállalkozásunk 100.000 db részvényt bocsátott ki. A jegyzési árfolyam 1.200 Ft volt, míg a részvények névértéke 1.000 Ft.
Jegyzett tıke 100000
Elszámolási betét 120000
Tıketartalék 20000
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
T (eszközök)
Mérleg
Forgóeszközök: 120000 Pénzeszközök: 120000 Elszám. betét: 120000
Eszközök: 120000
(források) K
Saját tıke: 120000 Jegyzett tıke: 100000 Tıketartalék: 20000
Források: 120000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. II. III. 17. IV.
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Részvénykibocsátás, tıkebevonás bevétele Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 0 0 120000 120000 120000
17
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 17. Megállapítjuk, hogy az eddig már elszámolt gazdasági eseményeken (költségeken) kívül aktiválnunk kell kísérleti fejlesztés értékeként 2.000 eFt-ot. (Ez kizárólag munkavállalóinknak már kifizetett bérköltségébıl állt össze)
Elszámolási betét 2000
Bérköltség
Eredmény
Szem. jell. ráf.: 2000 Bérköltség: 2000
K+F aktivált értéke 2000
2000
Lekötött tartalék 2000
T (ráfordítások)
SEEAÉ
2000
(bevételek) K
Aktivált saját telj.: 2000 SEEAÉ: 2000
Eredménytartalék 2000
T (eszközök)
Mérleg
(források) K
Befektetett eszk.: 2000 Immateriális javak: 2000 K. f. akt. értéke: 2000 Forgó eszközök: -2000 Pénzeszközök: -2000 Elszám. betét: -2000
Saját tıke: 0 E.tartalék: -2000 Lekötött tartalék: 2000 MSzE: 0
Eszközök: 0
Források: 0
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. II. 14. III. IV.
03.
Saját elıállítású eszközök aktivált értéke
2000
II.
AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (03+04)
2000
10.
Bérköltség
2000
V.
SZEMÉLYI JELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (10+11+12)
2000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 0 -2000 -2000 0 -2000
18
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 18. 2008. december 31.-én kamatmentes kölcsönt 10 millió Ft-ot kapunk. A pénz megérkezett a bankszámlára. Visszafizetési kötelezettség 2009-ben 2 millió Ft, 2010-2013 között évi 2-2 millió Ft.
Hosszú lej. kölcsönök 8000
Elszámolási betét 10000
Rövid lej. kölcsönök 2000
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
T (eszközök)
Mérleg
Forgóeszközök: 10000 Pénzeszközök: 10000 Elszám. betét: 10000
Eszközök: 10000
(források) K
Kötelezettségek: 10000 Hosszú lej. köt: 8000 Hosszú lej. köl.: 8000 Rövid lej. köt: 2000 Röv. lej. kölcs.: 2000
Források: 10000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 7. II. III. 19. IV.
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Hitel és kölcsön felvétel Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 0 0 0 10000 10000 10000
19
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 19. Társaságunk tárgyév januárjában szerzıdést kötött egy irodaházzal, amelyben megállapodott egy 100 m2 –es iroda bérlésében. A bérleti díj évi 50 eFt/m2. A szerzıdés értelmében a bérleti díjat három évre elıre megfizettük.
Elszámolási betét 15000
T (ráfordítások)
Szállító 15000
Eredmény
15000
(bevételek) K
Anyag jell. ráf.: 5000 Igénybevett sz.: 5000
Igénybevett szolgáltatás 15000 10000
T (eszközök)
Aktív idıbeli elhatárolás 10000
Mérleg
Forgóeszközök: -15000 Pénzeszközök: -15000 Elszám. betét: -15000 Aktív id. elhat.: 10000
Eszközök: -5000
(források) K Saját tıke: -5000 MSzE: -5000
Források: 5000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 11. II. III. IV.
06.
Igénybevett szolgáltatások értéke
5000
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
5000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-5000
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-5000
-5000
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Aktív idıbeli elhatárolások változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
-15000 -5000 -10000 0 0 -15000
20
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 20. Vállalkozásunk szervezeti felépítését egy tanácsadó cég javaslatára megváltoztattuk. A tanácsadó ígérete szerint a felmerült költségek – anyag költség: 1.500 eFt, munkabér: 5.000eFt – öt éven belül térülnek meg. A tanácsadásért 3.000eFt-ot számlázott ki, amelyet még nem fizettünk ki. Anyag
Anyagköltség 1500
1500
Jövedelem elszámolás 5000
5000
Szállító 3000
T (ráfordítások)
SEEAÉ
Alapítás átsz. aktivált ért. 9500
9500
Bérköltség
Lekötött tartalék 9500
Eredménytartalék 9500
Igénybevett szolgáltatás 3000
Eredmény
Anyag jell. ráf.: 4500 Anyagköltség: 1500 Igénybev. szolg.: 3000 Szem. jell. ráf.: 5000 Bérköltség: 5000
(bevételek) K
Aktivált saj. telj.: 9500 SEEAÉ: 9500
T (eszközök)
Mérleg
Befektetett eszk.: 9500 Immat.javak: 9500 Alap. átsz. a. é.: 9500 Forgóeszközök: -1500 Készletek: -1500 Anyagok: -1500
Eszközök: 8000
(források) K
Saját tıke: 0 Er.tartalék: -9500 Lekötött tartalék: 9500 MSzE: 0 Kötelezettségek: 8000 Röv. lej. köt.: 8000 Szállító: 3000 Egyéb r. l. köt.: 5000
Források: 8000
Összköltség eljárású eredménykimutatás 03.
I. 1. 6. 7. 10. II. 14. III. IV.
Saját elıállítású eszközök aktivált értéke
9500
II.
AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (03+04)
9500
05.
Anyagköltség
1500
06.
Igénybevett szolgáltatások értéke
3000
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
4500
10.
Bérköltség
5000
V.
SZEMÉLYI JELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (10+11+12)
5000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Szállítói kötelezettség változása Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása Forgóeszközök (vevıkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
9500 0 3000 5000 1500 0 -9500 9500 0
21
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 21. Társaságunk térítés nélkül átvett két darab antik asztali lámpát, amelyek értéke összesen 500 eFt. Az eszközöket, az átvételt követı második hónapban értékesítettük 400 eFt-ért.
Passzív id. elhatárolás 500 500
Rendkívüli bevétel 500 500 500
Ért. nettó árbevétele 400
T (ráfordítások) Anyag j. ráf.: 500 ELÁBÉ: 500
Eredmény
Áru 500
ELÁBÉ 500
500
400
400
Vevı 400
(bevételek) K
Ért. Nettó árbev.: 400 Rendkívüli bevétel: 500
Pénztár
T (eszközök) Forgó eszközök: 400 Készletek: 0 Áruk: 0 Követelések: 0 Vevı: 0 Pénzeszközök: 400 Pénztár: 400
Eszközök: 400
Mérleg
(források) K Saját tıke: 400 MSzE: 400
Források: 400
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. II. III. IV.
01.
Belföldi értékesítés nettó árbevétele
400
I.
ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)
400
08.
Eladott áruk beszerzési értéke
500
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
500
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-100
X.
RENDKÍVÜLI BEVÉTELEK
XI.
RENDKÍVÜLI RÁFORDÍTÁSOK
D.
Rendkívüli eredmény (X-XI)
500
E.
Adózás elıtti eredmény (± C ± D)
400
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
400
-100
500 0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
400 400 0 0 400
22
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 22. Tárgyév elsı napján kibéreltünk egy raktárhelyiséget. A szerzıdés értelmében a bérleti díjat csak a harmadik év végén kell megfizetnünk, amelynek értéke 2.500 eFt évente.
Passzív idıbeli elhat. 2500
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
Igénybevett szolgáltatás 2500
T (eszközök)
Anyag j. ráf.: 2500 Igénybevett sz.: 2500
Mérleg
(források) K Saját tıke: -2500 MSzE: -2500
Passzív id. elhat.: 2500
Eszközök: 0
Források:0
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 8. II. III. IV.
06.
Igénybevett szolgáltatások értéke
2500
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
2500
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
-2500 0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-2500
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-2500
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Passzív idıbeli elhatárolások változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 -2500 2500 0 0 0
23
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 23. Tárgyévben társas-vállalkozásunk tanácsadó cég segítségét kérte, értékesítési technikáinak fejlesztéséhez. A tanácsadó cég munkájának ellentételezésére 10.000eFt-ot számlázott ki, amelyet teljes egészében megfizettünk. A javaslatok megvalósításakor további költségek merültek fel: anyag költség: 2.500 eFt, munkabér: 8.000eFt. A tanácsadó állítása szerint az új rendszer 4 év alatt térül meg. Elszámolási betét 10000 8000
Szállító 10000
Anyag
10000
Igénybevett szolgáltatás 10000
Anyagköltség 2500
2500
Jövedelem elszámolás 8000 8000
8000
T (ráfordítások)
Anyag jell. ráf.: 12500 Anyagköltség: 2500 Igénybevett sz.: 10000 Szem. jell. ráf.: 8000 Bérköltség: 8000
Alapítás átszerv. akt. ért. 20500
20500
Bérköltség
Eredmény
SEEAÉ
(bevételek) K
Aktivált saj. telj.: 20500 SEEAÉ: 20500
Lekötött tartalék 20500
T (eszközök)
Eredménytartalék 20500
Mérleg
(források) K
Befektetett eszk.: 20500 Immat.javak: 20500 Alap. átsz. a. é.: 20500 Forgóeszközök: -20500 Készletek: -2500 Anyagok: -2500 Pénzeszközök: -18000 Elszám. betét: -18000
Saját tıke: 0 Er.tartalék: -20500 Lekötött tartalék: 20500 MSzE: 0
Eszközök: 0
Források: 0
Kötelezettségek: 0 Röv. lej. köt.: 0 Szállító: 0
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 10. II. 14. III. IV.
03.
Saját elıállítású eszközök aktivált értéke
20500
II.
AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE (03+04)
20500
05.
Anyagköltség
06.
Igénybevett szolgáltatások értéke
10000
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
12500
10.
Bérköltség
8000
V.
SZEMÉLYI JELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (10+11+12)
8000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
2500
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Forgóeszközök (vevıkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
2500 0 2500 -20500 -20500 0 -18000
24
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 24. Vállalkozásunk tárgyévet követı év január 12-én számlát bocsátott ki 1.000 eFt-ról. A számla szerint a teljesítés ideje tárgyév december 20., míg a fizetési határidı tárgyévet követı év január 30.
Ért. nettó árbevétele 1000
T (ráfordítások)
Eredmény
Vevı 1000
(bevételek) K
Ért. nettó árbevétele: 1000
T (eszközök) Forgóeszközök: 1000 Követelések: 1000 Vevı: 1000
Eszközök: 1000
Mérleg
(források) K Saját tıke: 1000 MSzE: 1000
Források: 1000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 9. II. III. IV.
01.
Belföldi értékesítés nettó árbevétele
1000
I.
ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE (01+02)
1000
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
1000
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
1000
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
1000
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Vevıkövetelés változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
0 1000 -1000 0 0 0
25
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 25. Vállalkozásunk megvásárolta egy mőtárgy bérleti jogát 2.000 eFt-ért. A szerzıdés értelmében a bérleti díj értéke 600 eFt évente, melyet az esedékes év december 10-éig kell megfizetni.
Elszámolási betét 2000 600
Vagyoni értékő jogok 2000
Igénybevett szolgáltatás 600
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
Anyag jell. ráf.: 600 Igénybevett sz.: 600
T (eszközök)
Mérleg
Befektetett eszk.: 2000 Immat.javak: 2000 Vagyoni ért. j.: 2000 Forgóeszközök: -2600 Pénzeszközök: -2600 Elszám. betét: -2600
Eszközök: -600
(források) K Saját tıke: -600 MSzE: -600
Források: -600
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. II. 14. III. IV.
06.
Igénybevett szolgáltatások értéke
600
IV.
ANYAGJELLEGŐ RÁFORDÍTÁSOK (05+06+07+08+09)
600
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
-600
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-600
-600
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Befektetett eszközök beszerzése Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
-600 -600 -2000 -2000 0 -2600
26
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 26. Társaságunknak egyik partnere nagy volumenő megrendelést adott. A forgótıke hiány és erıs eladósodottságunk miatt hitelkérelmünket elutasította a bank. A megrendelést csak úgy tudtuk elvállalni, hogy elıleget kértünk partnerünktıl. Az elıleget a partner átutalta. A megrendelés összege 16.000 eFt, amelyet csak a tárgyévet követı évben (2009-ben) teljesítünk, az átutalt elıleg 4.000 eFt volt.
Vevıktıl kapott elılegek 4000
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
Elszámolási betét 4000
T (eszközök) Forgóeszközök: 4000 Pénzeszközök: 4000 Elszám. betét: 4000
Eszközök: 4000
Mérleg
(források) K
Kötelezettségek: 4000 Röv. lej. köt.: 4000 Vevıtıl kap. e.: 4000
Források:4000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. 7. II. III. IV.
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
0
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
0
C.
Szokásos vállalkozási eredmény (± A ± B)
0
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
0
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
4000 0 4000 0 0 4000
27
ÜZLETI MESTERSZAKOK
Számvitel példatár megoldásokkal
BUSINESS MASTER’S PROGRAMS 27. 2006. június 30-án 10.000 eFt hitelt vettünk fel 10 éves futamidıvel. A hitelhez 20%-os fix kamatozás mellett jutottunk hozzá. A tıketörlesztést a futamidı 5. évében kell megkezdenünk, míg a kamat minden év június 30-án esedékes.
Elszámolási betét 2000
T (ráfordítások)
Eredmény
(bevételek) K
Pénzügyi mőveletek ráf.: 2000 Fiz kamat: 2000
Pénzügyi mőveletek ráf. 2000
T (eszközök) Forgóeszközök: -2000 Pénzeszközök: -2000 Elszám. betét: -2000
Eszközök: -2000
Mérleg
(források) K Saját tıke: -2000 MSzE: -2000
Források:-2000
Összköltség eljárású eredménykimutatás
I. 1. II. III. IV.
A.
Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII)
19.
Fizetett kamatok
2000
0
IX.
Pénzügyi mőveletek ráfordítása (18+19+20+21)
2000
B.
Pénzügyi mőveletek eredménye (VIII-IX)
-2000
C.
Szokásos vállalkozói eredmény (± A ± B)
-2000
G.
Mérleg szerinti eredmény (± F + 22 - 23)
-2000
Cash flow kimutatás Szokásos tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Mőködési cash flow, 1-13 sorok) Adózás elıtti eredmény Befektetési tevékenységbıl származó pénzeszköz változás (Befektetési cash flow, 14-16 sorok) Pénzügyi mőveletekbıl származó pénzeszköz változás (Finanszírozási cash flow, 17-27 sorok) Pénzeszközök változása (± ±I.± ±II.± ±III. sorok)
-2000 -2000 0 0 -2000
28