7
Inhoud
Inhoud Voorwoord
5
Inleiding: karakteristieken van de vennootschapsbelasting
19
1 Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting? 1.1 Toepassingsvoorwaarden 1.1.1 Rechtspersoonlijkheid A Belgische vennootschappen B Uitgesloten van rechtspersoonlijkheid C Buitenlandse vennootschappen 1.1.2 Fiscale woonplaats in België 1.1.3 Exploitatie van een onderneming of winstgevende verrichtingen 1.2 Uitgesloten rechtspersonen 1.2.1 Onvoorwaardelijk uitgesloten rechtspersonen 1.2.2 Voorwaardelijk uitgesloten rechtspersonen 1.2.3 Verenigingen zonder winstoogmerk met toegelaten verrichtingen A Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen B Het beleggen van fondsen ingezameld binnen de statutaire opdracht C Verrichtingen die slechts bijkomstig op nijverheids-, handels-, of landbouwverrichtingen betrekking hebben of niet volgens nijverheids- of landbouwmethoden worden uitgevoerd 1.3 Schematisch denkschema 1.4 Bijzondere gevallen 1.4.1 De landbouwvennootschap 1.4.2 De vennootschap met sociaal oogmerk 1.4.3 De Post 1.4.4 OFP’s
29 29 29 29 30 31 31 32 33 33 33 34 34 34 34 36 37 37 37 37 37
2 De aangifteprocedure in de vennootschapsbelasting 2.1 Aanslagjaar en boekjaar 2.2 Begin en einde van de belastingplicht 2.3 De aangifteplicht 2.3.1 Aangifteformulier en verplichte bijdragen 2.3.2 Elektronische aangifte vennootschapsbelasting via BIZTAX 2.3.3 Aangiftetermijn 2.3.4 Geldigheid van de aangifte 2.3.5 Bewijskracht van de aangifte 2.3.6 Sancties i.v.m. de aangifte
38 38 39 39 39 40 42 43 43 43
3 Vaststelling van de belastbare grondslag 3.1 Indeling van de winst volgens bestemming A Correcties op het niveau van de kosten en opbrengsten B Correcties op het niveau van de resultaatverwerking 3.2 Belastbare basis via de acht bewerkingen 3.3 Synthese 3.4 Forfaitaire minimumgrondslag
44 44 44 45 46 46 48
4 De aftrekbare beroepskosten van vennootschappen 4.1 Voorwaarden voor aftrekbaarheid 4.1.1 Band met de beroepswerkzaamheid 4.1.2 Tijdens het belastbaar tijdperk gedaan of gedragen A Moment van aftrek B Gebruik van overlopende rekeningen voor kosten
49 49 49 51 52 53
8
Inhoud
4.2 4.3 4.4
4.5 4.6
4.7
4.8
4.9 4.10
4.11 4.12
4.13
4.1.3 Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden 4.1.4 Bewijs van de echtheid en het bedrag van de kosten Overzicht van de voornaamste soorten beroepskosten Kosten met betrekking tot onroerende goederen A Betaalde huurwaarborg B Betaling van huurgelden aan bedrijfsleiders Intresten van leningen 4.4.1 Beperking van de aftrekbaarheid 4.4.2 Onbeperkt aftrekbare intresten 4.4.3 Intresten betaald aan buitenlanders in belastingparadijzen 4.4.4 Intresten betaald aan bedrijfsleiders 4.4.5 Oefening Bezoldigingen van werknemers 4.5.1 Formele verantwoordingsvoorwaarde 4.5.2 Voorziening voor vakantiegeld Bezoldigingen van bedrijfsleiders 4.6.1 Aftrekbaarheid van de bezoldigingen 4.6.2 Formele verantwoordingsvoorwaarde 4.6.3 Bestuurdersvergoedingen betaald aan vennootschappen Kosten om voordelen van alle aard te verschaffen 4.7.1 Formele verantwoordingsvoorwaarde A Algemene regel B Afwijking 4.7.2 Verstrekking van voordelen zonder beroepsrelatie Kosten eigen aan de werkgever 4.8.1 Bewijslast 4.8.2 Forfaitaire vergoedingen A Verplaatsingskosten met auto, motorfiets of bromfiets B Forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in België C Forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in het buitenland Loonbonussen voor werknemers Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekeringen 4.10.1 Aanvullende verzekering ten voordele van de werknemers A Formele voorwaarden voor de aftrekbaarheid van premies B Begrenzing aan de aftrekbaarheid 4.10.2 Aanvullende verzekering ten voordele van de bedrijfsleiders A Wettelijke voorwaarden voor de aftrekbaarheid van de premies B Begrenzing van de aftrekbaarheid C Klassieke bedrijfsleidersverzekering D Externe IPT E Interne IPT Pensioenen toegekend aan gewezen personeelsleden Commissies en erelonen betaald aan derden A Wanneer moet een fiche 281.50 worden opgesteld? B Wanneer moet er geen fiche 281.50 worden opgesteld? C Buitenlandse genieters D Praktische richtlijnen voor de vermeldingen op de fiches Afschrijvingen 4.13.1 Afschrijfbare basis 4.13.2 Fiscaal aanvaardbare afschrijvingsmethoden A Lineaire afschrijvingsmethode B Degressieve afschrijvingsmethode (art. 64 WIB92) C Afschrijving naar wens D De verdubbelde lineaire afschrijving 4.13.3 Gebruikelijke afschrijvingspercentages A Materiële vaste activa B Immateriële vaste activa C Bindend karakter van het toegepaste percentage
54 54 55 55 56 56 56 57 57 58 59 59 60 60 61 62 62 62 64 64 65 65 65 66 66 67 67 67 68 68 69 69 69 70 70 70 70 71 71 71 72 72 73 73 73 73 73 76 77 77 78 78 81 82 83 83 84 85
9
Inhoud
4.14 4.15 4.16 4.17
4.13.4 Begin en einde van de afschrijvingen A Begin B Einde 4.13.5 Bijkomende aankoopkosten 4.13.6 Afschrijvingsexcedenten 4.13.7 Afschrijvingstekorten 4.13.8 Afschrijvingen op de herwaarderingen van vaste activa Waardeverminderingen Bijzondere vennootschapsbijdrage Uitgaven in het kader van een pc-bonus Oefeningen
85 85 87 88 88 88 89 89 89 90 91
5 De belastbare reserves 5.1 Overzicht van de belaste reserves 5.2 Beweging van de belaste reserves 5.3 De zichtbare reserves 5.3.1 Belastbare reserves in kapitaal en de belastbare uitgiftepremies A Belang van het gestorte kapitaal B Kapitaalverhogingen C Kapitaalverminderingen 5.3.2 Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden A Boekhoudkundige bepalingen B Fiscaal regime C Herwaardering na verkrijging om niet D Bijkomende mogelijkheden E Verkoop van geherwaardeerde activabestanddelen 5.3.3 Wettelijke reserve, beschikbare reserves en onbeschikbare reserves 5.3.4 Overgedragen winst of verlies 5.3.5 Belastbare voorzieningen 5.3.6 Andere in de balans vermelde reserves 5.3.7 Andere belaste reserves 5.4 De onzichtbare of verdoken reserves 5.4.1 Onderwaarderingen van activa A Afschrijvingsexcedenten B Rechtstreeks in kosten geboekte activa C Belastbare waardeverminderingen D Onderwaardering van de voorraad E Onderwaardering van vorderingen F Onderwaardering van de overlopende actiefrekeningen G Gratis verworven activa 5.4.2 Overwaarderingen van passiva A Overschatting van leveranciersschulden B Overdreven waarborg- of garantieverplichtingen C Andere overwaarderingen van passiva 5.5 Aanpassingen van de begintoestand van de belastbare reserves A Meerwaarden op aandelen (art. 192, § 1 WIB92) B Terugneming van belaste waardeverminderingen op aandelen C Meerwaarden op personenwagens D Terugbetalingen en regularisaties van niet aftrekbare belastingen E Opname van gestort kapitaal bij kapitaalverminderingen om de boekhoudkundige verliezen aan te zuiveren F Vrijstelling tax shelter erkende audiovisuele werken G Gewestelijke premies en kapitaal- en intrestsubsidies H Definitieve vrijstelling van opbrengst uit schuldkwijtschelding via WCO 5.6 Oefeningen
94 95 96 96 97 97 97 99 100 100 101 102 103 103 104 105 106 106 107 107 108 108 111 113 114 115 116 117 118 118 120 120 120 121 123 124 126
6 De vrijgestelde reserves 6.1 Overzicht 6.2 Waardeverminderingen op handelsvorderingen
142 142 143
127 129 131 134 135
10
Inhoud
6.2.1 6.2.2
6.3
6.4
6.5
6.6
6.7 6.8 6.9 6.10
6.11 6.12
6.13
Definitief verloren vorderingen Waarschijnlijke verliezen op handelsvorderingen A Fiscale vrijstellingsvoorwaarden B Boekhoudkundige en fiscale verwerking C Speciaal geval: kwijtgescholden schuld via WCO Voorziening voor risico’s en kosten A Fiscale vrijstellingsvoorwaarden B Boekhoudkundige en fiscale verwerking C Toepassingsgevallen Uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarden A Fiscale vrijstellingsvoorwaarde: onaantastbaarheidsvoorwaarde B Drie uitzonderingen op de vrijstelling C Afschrijvingen op geherwaardeerde activa D Uitgedrukte meerwaarden door wijzigingen van de muntpariteit E Niet-uitgedrukte niet-verwezenlijkte meerwaarden Vrijgestelde verwezenlijkte meerwaarden andere dan de gespreid te belasten A Monetair gedeelte van de verwezenlijkte meerwaarde B Meerwaarden door belastingvrije fusie, splitsing, omzetting C Meerwaarden op aandelen ingevolge een intra-Europese aandelenruil D Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen E Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden A Toepassingsgebied B Wederbeleggingsverplichting C Gespreid taxatiestelsel D Boekhoudkundige verwerking E Formulier 276K F Voorbeelden G Deel van de meerwaarde gespreid belasten H Vervreemding van een herbeleggingsactief I Verdeling bij fusie en splitsing J Overzicht van de belastbaarheid van verwezenlijkte meerwaarden Verwezenlijkte meerwaarden op bedrijfsvoertuigen Verwezenlijkte meerwaarden op binnenschepen Verwezenlijkte meerwaarden op zeeschepen Investeringsreserve A Begunstigde vennootschappen B Berekening van de investeringsreserve C Onaantastbaarheidsvoorwaarde D Bijkomende begrenzing voor de komende jaren E Investeringsverplichting en behoudingsverplichting F Formaliteiten G Latere belastbaarheid van de reserve H Nalatigheidsintresten Tax shelter erkende audiovisuele werken Andere vrijgestelde bestanddelen 6.12.1 Kapitaalsubsidies A Boekhoudkundige behandeling B Fiscale behandeling 6.12.2 20 % van kosten gemeenschappelijk woon-werkvervoer 6.12.3 20 % extra aftrek voor kosten van beveiliging 6.12.4 20 % extra aftrek voor kosten van bedrijfsfietsen 6.12.5 20 % extra aftrek voor kosten van elektrische wagens 6.12.6 Oude investeringsreserve (aanslagjaar 1982) 6.12.7 Vrijgestelde voorziening voor sociaal passief 6.12.8 Technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen 6.12.9 Voorraadactualisering door erkende diamanthandelaars Oefeningen
143 143 144 145 146 146 147 148 149 151 151 152 152 153 153 154 156 157 159 159 160 160 160 161 164 165 165 166 168 169 169 170 171 174 177 177 178 178 183 183 185 186 186 186 187 191 191 191 192 194 196 197 197 198 198 198 198 200
11
Inhoud
7 Verworpen uitgaven 7.1 Overzicht 7.2 Niet-aftrekbare belastingen 7.2.1 Overzicht van de niet-aftrekbare belastingen 7.2.2 Niet-aftrekbare belastingen uit de boekhouding A Belastingen op het resultaat van het boekjaar B Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren C Voorziening voor belastingen en de betwistingen van een aanslag D Praktische werkwijze 7.2.3 Niet-aftrekbare belastingen buiten de boekhouding: FBB 7.2.4 Aftrekbare belastingen 7.2.5 Oefeningen 7.3 Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies 7.4 Geldboeten A Principe B Uitzonderingen C Terugbetalingen van boeten 7.5 Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en –premies 7.5.1 Niet-aftrekbare pensioenbijdragen A Principe B De 80 %-grens bij de aftrek van premies C Voorbeeld van 80 %-beperking D De 100 %-grens E Onbeperkt aftrekbare bijdragen 7.5.2 Niet-aftrekbare pensioenen A Principe B De 80 %-grens bij pensioenuitkeringen 7.5.3 Oefeningen 7.6 Niet-aftrekbare autokosten A Aftrekbaar percentage B Bedoelde voertuigen C Niet-geviseerde personenwagens D Bedoelde kosten E Niet-beoogde kosten F Autokosten eigen aan de werkgever G Doorgefactureerde autokosten H Voordelen van alle aard wegens privégebruik van firmawagens I Meer- en minderwaarden J Ontvangen schadevergoedingen K CO2-taks op firmawagens L Kosten van verdelers van nieuwe wagens M Kosten van vervangwagens N Onredelijke autokosten O Oefeningen 7.7 Niet-aftrekbare receptiekosten A Principe B Administratieve uitzonderingen C Doorgefactureerde receptiekosten D Oefening 7.8 Kosten van relatiegeschenken A Principe B Uitzonderingen C Relatiegeschenken en voordelen van alle aard D Oefening 7.9 Niet-aftrekbare restaurantkosten A Principe B Bewijs C Uitzonderingen D Schrapping administratieve toleranties
203 203 204 204 206 207 208 211 213 213 214 215 217 218 218 219 220 221 221 221 221 226 227 228 229 229 229 230 230 230 232 234 234 235 235 236 237 240 241 241 242 242 242 243 246 246 247 247 247 248 248 249 250 251 251 251 251 252 252
12
Inhoud
7.10
7.11 7.12
7.13
7.14
7.15
7.16 7.17
7.18 7.19 7.20 7.21 7.22 7.23 7.24
7.25
E Terugbetaalde restaurantkosten eigen aan de werkgever F Doorgefactureerde restaurantkosten G Oefening Kosten van niet specifieke beroepskleding A Principe B Specifieke beroepskleding C Voordelen van alle aard Overdreven intresten Intresten voor een gedeelte van bepaalde leningen A Principe B Voorwaarden C Aftrekbeperking Toegekende abnormale of goedgunstige voordelen A Principe B Bedoelde abnormale of goedgunstige voordelen C Hoedanigheid van de verkrijger van het voordeel D Voorrang van artikel 54 op artikel 26 WIB E Voorrang van art. 49 op art. 26 WIB92 F Oefeningen Sociale voordelen A Principe B Niet-aftrekbare sociale voordelen C Aftrekbare sociale voordelen D Oefening Voordelen uit maaltijd-, sport-, cultuur- of ecocheques A Voordelen uit maaltijdcheques B Voordelen uit sport- en cultuurcheques C Voordelen uit ecocheques Liberaliteiten Waardevermindering en minderwaarden op aandelen A Principe B Uitzonderingen C Oefening Terugnemingen van vroegere vrijstellingen Werknemersparticipaties Vergoeding ontbrekende coupon Kosten tax shelter erkende audiovisuele werken Gewestelijke premies en kapitaal- en intrestsubsidies Niet-aftrekbare betalingen aan belastingparadijzen Andere verworpen uitgaven 7.24.1 Kosten voor jacht, visvangst, yachten of andere pleziervaartuigen en lusthuizen A Principe B Uitzondering 7.24.2 Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen 7.24.3 Intresten, retributies en prestatievergoedingen betaald aan belastingplichtigen in een belastingparadijs 7.24.4 Steekpenningen Globale oefening op de verworpen uitgaven
8 Uitgekeerde dividenden 8.1 Belastbare individuen 8.1.1 Gewone dividenden (code 050) A Voordelen toegekend aan aandelen en winstbewijzen B Terugbetalingen van maatschappelijk kapitaal, uitgiftepremies en winstbewijzen C Intresten van voorschotten 8.1.2 Uitgekeerde dividenden bij de verkrijging van eigen aandelen (code 051) 8.1.3 Uitgekeerde dividenden bij de gedeeltelijke verdeling van het vermogen (code 052) 8.1.4 Uitgekeerde dividenden bij de gehele verdeling van het vermogen (code 053)
253 253 255 256 256 256 256 257 258 258 258 259 260 260 261 261 262 263 264 264 264 265 267 272 273 274 275 276 277 277 277 278 282 283 283 286 287 287 287 288 288 288 289 290 290 291 291 295 296 296 296 299 300 306 307 307
13
Inhoud
8.2 Tarief van de RV voor uitgaande dividenden 8.2.1 Basistarief = 25 %, 15 % of 10 % 8.2.2 Vrijstelling van RV via Moeder-dochterrichtlijn 8.3 Oefeningen
308 308 308 310
9 Eerste bewerking: vaststelling van de fiscale winst/het fiscale verlies 9.1 Negatief fiscaal resultaat 9.2 Positief fiscaal resultaat
313 313 314
10 Tweede bewerking 10.1 Werkelijk resultaat uit de zeescheepvaart waarvoor de winst wordt vastgesteld op basis van tonnage 10.2 Werkelijk resultaat uit activiteiten waarvoor de winst niet wordt vastgesteld op basis van de tonnage 10.3 Aftrekbeperking 10.4 Omdeling van de winst naar oorsprong 10.4.1 Principe 10.4.2 Rol van de dubbelbelastingverdragen 10.4.3 Belang van het geografisch onderscheid A Inkomsten uit landen zonder dubbelbelastingverdrag B Inkomsten behaald of verkregen in landen waarmee België wel een verdrag heeft afgesloten tot vermijding van dubbele belasting 10.4.4 Omdeling van de winst naar oorsprong A Bepalen van belastbare winst of verlies per land B Onderlinge verliescompensatie 10.5 Oefening op de tweede bewerking
316
325 326 326 329 330
11 Derde bewerking: aftrek van niet-belastbare bestanddelen 11.1 Aftrek van de bij verdrag vrijgestelde winst 11.2 Aftrek van vrijgestelde giften A Vrijstellingsvoorwaarden B Erkende instellingen C Maximaal aftrekbaar bedrag 11.3 Vrijstelling aanvullend personeel A Berekening van de personeelsaangroei B Terugname va een vroeger verleende vrijstelling C Te vervullen formaliteiten 11.4 Vrijstelling voor bijkomend personeel kmo A Beoogde vennootschappen B Beoogde personeelsleden C Berekening van de personeelsaangroei en de vrijstelling D Terugname van de vrijstelling E Praktisch werkschema F Toepassing 11.5 Vrijstelling stagebonus 11.6 Aftrek van andere niet-belastbare bestanddelen 11.7 Volgorde van aanrekening 11.8 Oefeningen
332 332 333 333 333 335 336 336 337 338 338 339 339 340 342 343 344 345 346 346 347
12 Vierde bewerking: aftrek van DBI en VRI 12.1 Aftrek van definitief belaste inkomsten (DBI) 12.1.1 Aftrekprincipe 12.1.2 Beoogde inkomsten 12.1.3 Voorwaarden voor de DBI-aftrek A De deelnemingsvoorwaarde B De taxatievoorwaarde 12.1.4 Aftrekbaar bedrag A Aftrekpercentage = 95 % B Aftrekpercentage = 100 % C Basisbedrag
350 351 351 352 352 352 354 362 362 362 362
317 319 319 324 324 325 325 325
14
Inhoud
12.2 Aftrek van vrijgestelde roerende inkomsten (VRI) A Bedoelde inkomsten B Aftrekbaar bedrag 12.3 Uitoefening van de aftrek als DBI en VRI A In beginsel aftrekbaar bedrag (art. 204 WIB92) B Uitsluiting van de aftrek C Beperking van de aftrek in functie van de verworpen uitgaven 12.4 Schematische werkwijze 12.5 Overdraagbaarheid van DBI-overschotten 12.5.1 Wet: overdracht voor dividenden uit EU-landen 12.5.2 DBI-overdracht volgens administratieve zienswijze 12.5.3 Overzicht 12.5.4 Apart vak voor de overdracht 12.5.5 Aanrekeningsvolgorde 12.6 Volgorde van aftrek bij buitenlandse winsten 12.7 Cijfervoorbeeld 12.8 Oefening
364 364 364 365 365 365 365 367 367 368 368 371 371 372 372 373 379
13 Vijfde bewerking: aftrek voor octrooi-inkomsten 13.1 Doelstelling 13.2 Beoogde begunstigden 13.3 Beoogde inkomsten 13.4 Berekening van de octrooi-aftrek 13.4.1 Vergoeding uit licenties op octrooien 13.4.2 Vergoedingen begrepen in de verkoopprijs – eigen exploitatie 14.4.3 Verminderingen van de berekeningsbasis 13.5 Niet-overdraagbaarheid 13.6 Formaliteit 13.7 Uitgewerkt voorbeeld 13.8 FBB op buitenlandse octrooi-inkomsten
380 380 380 381 382 382 383 383 384 384 385 385
14 Zesde bewerking: aftrek voor risicokapitaal 14.1 Toepassingsgebied 14.2 Cumulatie met de investeringsreserve 14.3 Berekeningswijze 14.3.1 Boekhouding eigen vermogen als vertrekpunt 14.3.2 Eerste correctie: aandelen 14.3.3 Tweede correctie: buitenlandse vaste inrichtingen 14.3.4 Derde correctie: buitenlandse onroerende goederen 13.4.5 Vierde correctie: ‘vermogensbesmettende activa’ 14.3.6 Vijfde correctie: herwaarderingsmeerwaarden, kapitaalsubsidies, belastingkrediet en voorraadactualisering 14.3.7 Zesde correctie: wijzigingen in de loop van het boekjaar 14.4 Notionele rentevoet 14.5 Aftrekbewerking 14.6 Overdraagbaarheid 14.7 Aftrekvolgorde 14.8 Aftrekverbod 14.9 Double dip operaties 14.10 Oefeningen
386 386 387 387 388 389 390 390 391 394 395 397 397 397 398 399 399 400
15 Zevende bewerking: aftrek van vorige verliezen 15.1 Principe 15.2 Bewijs van vorige verliezen 15.3 Door de bedrijfsleiders ten laste genomen verliezen 15.4 Verliesaftrek ingeval van controlewijziging 15.5 Verliesaftrek en verkregen abnormale of goedgunstige voordelen 15.6 Vennootschappen met buitenlandse inkomsten A Principe van aanrekening B Dubbele verliescompensatie
404 404 405 405 405 406 407 407 410
15
Inhoud
15.7 Beperkte verliesrecuperatie bij Belgische belastingvrije reorganisaties en inbrengverrichtingen A Aftrekbeperking van de verliezen van een overnemende vennootschap/ inbrengverkrijgende vennootschap B Overdrachtregeling van de verliezen van een overgenomen vennootschap naar de overnemende vennootschap C Overgedragen verliezen van een vennootschap die belastingvrij een tak inbrengt D Definitie van fiscale nettowaarde 15.8 Uitbreiding van de regeling inzake verliesverrekening 15.9 Oefeningen
418 418 418 419 419 420 421
16 Achtste bewerking: investeringsaftrek 16.1 In aanmerking komende activa 16.2 Uitgesloten investeringen 16.3 Eenmalige investeringsaftrek A Gewone eenmalige investeringsaftrek B 3 % eenmalige aftrek voor herbruikbare verpakkingen C 13,5 % eenmalige investeringsaftrek D 20,5 % eenmalige investeringsaftrek E 30 % eenmalige investeringsaftrek 16.4 Gespreide investeringsaftrek A Gewone gespreide investeringsaftrek B 20,5 % gespreide investeringsaftrek 16.5 Overzicht van de percentages 16.6 Overdracht of buitengebruikstelling van de actiefbestanddelen A Eenmalige investeringsaftrek B Bijkomende gespreide investeringsaftrek 16.7 Overdraagbaarheid van de investeringsaftrek 16.8 Gebruik van de overgedragen investeringsaftrek A Beperking van het te benutten bedrag van de overgedragen aftrek B Verlies van de overgedragen investeringsaftrek 16.9 Te vervullen formaliteiten A Algemeen B Specifieke formaliteiten voor de verhoogde aftrek 16.10 Oefeningen
424 424 425 427 427 428 428 429 431 432 432 432 433 434 434 435 435 435 435 435 436 436 436 437
17 Beperking van de fiscale aftrekken 17.1 Bestanddelen van het resultaat waarop de aftrekbeperkingen van toepassing is 17.2 Verval van fiscale aftrekken bij wijziging in de controle van de vennootschap A Begrip ‘controle’ B Rechtvaardiging
439 439 440 440 441
18 Tarief van de vennootschapsbelasting 18.1 Basistarief 18.2 Verminderd basistarief 18.2.1 Algemene regel 18.2.2 Uitsluitingen van het verminderde basistarief A Financiële vennootschappen B Vennootschappen in het bezit van andere vennootschappen C Vennootschappen met te hoge dividenduitkering D Vennootschappen met onvoldoende bedrijfsbezoldigingen E Vennootschappen uit een groep met een coördinatiecentrum F Beleggingsvennootschappen G Erkende coördinatiecentra 18.2.3 Vermeldingen op de aangifte 18.3 Bijzondere tarieven van art. 216 WIB92 18.4 Afzonderlijke belastbare landbouwsteun
442 442 443 443 443 443 445 446 448 450 450 451 451 451 452
16
Inhoud
18.5 Afzonderlijke aanslag van 300% 18.5.1 Afzonderlijk karakter van de aanslag 18.5.2 Geviseerde uitgaven en inkomsten A Niet-verantwoorde kosten B Niet-verantwoordelijke voordelen van alle aard C Verdoken meerwinsten D Betaalde steekpenningen 18.5.3 Sanctie of strafsanctie 18.6 Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars 18.7 Oefeningen
453 453 453 454 455 456 459 460 460 461
19 Verrekening van voorheffingen en voorafbetalingen 19.1 Stadia in de berekening van de vennootschapsbelasting: overzicht 19.2 Principe van de verrekenbaarheid van voorheffingen 19.3 Verrekening van niet-terugbetaalbare voorheffingen 19.3.1 Fictieve roerende voorheffing 19.3.2 Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) A FBB voor buitenlandse royalties B FBB voor buitenlandse octrooi-inkomsten C FBB voor buitenlandse intresten D Verenigbaarheid van het Belgische FBB-regime met de dubbelbelastingverdragen 19.4 Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling A Beoogde investering B Keuzestelsel C Eenmalig of gespreid belastingkrediet D Belastingbesparing E Overdraagbaarheid van het belastingkrediet F Terugbetaalbaarheid van het niet-verrekende belastingkrediet G Twee overgangsregelingen: omzetting van investeringsaftrek naar belastingkrediet H Te vervullen formaliteiten I Boeken van het belastingkrediet J Controlewijziging K Invloed op de notionele intrestaftrek L Keuzeprobleem: investeringsaftrek of belastingkrediet M Terugbetaling belastingkrediet N Oefening 19.5 Verrekening van de terugbetaalbare roerende voorheffing A Verrekenbaar bedrag B Beperkingen op de verrekenbaarheid van roerende voorheffing 19.6 Voorafbetalingen 19.6.1 Jonge kleine vennootschappen 19.6.2 Vennootschappen die boekhouden volgens kalenderjaar A Vervaldagen van de voorafbetalingen B Belastingvermeerdering bij ontoereikbare voorafbetalingen 19.6.3 Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren A Boekjaar van twaalf maanden B Boekjaar van meer dan twaalf maanden C Boekjaar van minder dan twaalf maanden wegens aanvang van de activiteit D Boekjaar van minder dan twaalf maanden als gevolg van een gewijzigde afsluitdatum van het boekjaar of afsluiting van de vereffening 19.7 Oefeningen
464 465 466 467 467 467 468 468 469
486 487
20 Bescheiden, opgaven en inlichtingen 20.1 Verplichte bescheiden en opgaven 20.2 Aangifteplicht m.b.t. betalingen aan belastingparadijzen
488 488 488
472 473 473 473 473 474 475 475 476 476 476 477 477 477 477 478 478 478 479 480 481 481 481 482 484 484 484 485
17
Inhoud
21 Liquidatie van de vennootschap 21.1 Aangifteplicht 21.2 Bepaling van de belastbare grondslag A Belastbare winst B Uitgekeerd dividend 21.3 Berekening van de belastbare grondslag A Vaststelling van de beweging van de reserves B Vaststelling van de uitgekeerde dividenden C De notionele intrestaftrek voor een vennootschap in vereffening 21.4 Berekening van de belastingen 21.5 Roerende voorheffing 21.6 Simulatie 21.7 Met ontbinding en vereffening gelijkgestelde verrichtingen 21.8 Uitgewerkt voorbeeld 21.9 Oefening
491 491 492 492 493 494 494 494 495 495 496 496 496 498 501
22 Algemene oefening
502
Bijlagen 1 Aangifteformulier inzake vennootschapsbelasting 2 Opgaves
513 515 524
