Prinsjesdag voorbij Fiscale actualiteiten voor de agrosector

Prinsjesdag voorbij Fiscale actualiteiten voor de agrosector 23 september 2011

Programma

Belastingmaatregelen 2012

Landbouwvrijstelling en herwaardering

Onverkoopbare bedrijven: fiscale aspecten

2. Prinsjesdag voorbij

Belastingmaatregelen 2012 Mr. S.F.J.J. (Sylvester) Schenk FB GIBO Groep, Arnhem

Belastingpakket 2012

Belastingpakket 2012 Wetsvoorstel Belastingplan 2012 Wetsvoorstel overige fiscale maatregelen 2012 Wetsvoorstel Wet uitwerking autobrief Wetsvoorstel Geefwet Wetsvoorstel Wet toepassing dwangsomregeling toeslagen


Algemene opmerkingen

Aangekondigde maatregelen weinig verrassend en niet bijzonder spannend; ‘Hogere kaasschaafkunde’ Meeste maatregelen waren al aangekondigd in de Fiscale Agenda van april 2011 Dat wil niet zeggen dat sommige maatregelen op individueel niveau niet hard kunnen aankomen Pakket bevat geen maatregelen die slechts (of in hoge mate) de agrarische sector raken


Afschaffen

Rijksbelastingen verminderen in aantal Van 22 naar 15 Zo komen onder meer per 2012 te vervallen: Afvalstoffenbelasting – Grondwater- (2012) en leidingwaterbelasting (2013) – Belasting op pruim- en snuiftabak (2013) – Verpakkingenbelasting Opnieuw aangetoond: Belastingwetgeving heeft (letterlijk!) de houdbaarheid van een pak melk


Voorstellen IB en Vpb

Voorstellen in de IB – Vast bedrag zelfstandigenaftrek* – Fiscale regelingen kinderen – Stimuleren doorwerken* Voorstellen in de Vpb – Overnameholding* – Verliesimport VI* – Aanmerkelijk belang – Wijzigingen belastingplicht Vpb


Overige voorstellen

Overige voorstellen – Toeslagen – Auto* – Formeel recht* – Rente* Belangrijker dan wat wel: wat niet? Geen wijzigingen landbouwvrijstelling Regering heeft geen aandacht voor de omzet en de belangen van de agrarische advieskantoren


Landbouwvrijstelling 1

Miljoenennota: evaluatie landbouwvrijstelling Geen afschaffing vóór 2016 Alleen deze mededeling veroorzaakte al weer paniek! Nu-niet-dus-wel-in-2016. Help! Valt wel mee Jaarlijkse evaluatie belastinguitgaven Belastinguitgave is bepaling die de overheid opbrengst kost Kortgezegd: aftrekpost of vrijstelling Zoals landbouw- en bosbouwvrijstelling


Landbouwvrijstelling 2

Uit blz. 186 Miljoenenennota Regeling: Beschrijving:

Doelstelling: Ministerie: Evaluatie:


Landbouwvrijstelling in de inkomstenbelasting Op grond van deze regeling worden voordelen uit landbouwbedrijf die verband houden met de waardeverandering van de grond niet tot de fiscale winst gerekend, tenzij deze waardeverandering in de uitoefening van het bedrijf is ontstaan. Een waardestijging van de grond die uitgaat boven de waarde van de grond in het kader van een landbouwbedrijf is belast. Deze regeling heeft een historische achtergrond. EL&I Notitie fiscaliteit, landbouw- en natuurbeleid, januari 2002. Evaluatie landbouwvrijstelling, LEI, 2008, kamerstuk 31 727, nr. 1. Beoogd evaluatiejaar 2015.

Landbouwvrijstelling 3 Uit blz. 25 Miljoenennota Tabel 5.3.2 Belastinguitgaven in de belastingen op inkomen, winst en vermogen 2010 – 2016, budgettair belang op transactiebasis in lopende prijzen (x € miljoen)* 2010 Verlaging lastendruk op ondernemingen a) algemeen Zelfstandigenaftrek Extra zelfstandigenaftrek starters Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid FOR, niet omgezet in lijfrente Meewerkaftrek Stakingsaftrek Doorschuiving stakingswinst Bedrijfsopvolgingsfaciliteit in successiewet Doorschuiving inkomen uit aanmerkelijk belang Landbouwvrijstelling in de inkomstenbelasting

2011

2012

3 444

3

422

3

579

1 469 95 2 75 8 14 196 185 90 352

1 467 99 2 85 8 14 204 189 92 312

1

b) investeringen in het algemeen Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek W illekeurige afschrijving starters1 W illekeurige a f s c h r i j v i n g z e e s c h e p e n 1 K e u z e r e g i m e wi n s t u i t zees cheepvaart (t onnagebelasting) Aftrek s p e u r - e n o n t wi k k e l i n g s we r k W i l l e k e u r i g e afschrijv ing inv esteringen bedrijfsm iddelen1 Research & Development aftrek (RDA)

343 8 3 81 4 221 –

c) investeringen ten behoeve van het milieu VAMIL1 Energie-investeringsaftrek(EIA) Milieu-investeringsaftrek(MIA) Bosbouwvrijstelling Vrijstelling vergoeding bos- en natuurbeheer

52 115 123 1 8


2013 3

762

2014

2015

2016

3

984

4

055

4

127

574 1 104 2 79 7 14 216 193 93 305

601 1 108 2 81 7 14 228 196 95 300

629 112 2 83 6 14 242 200 96 297

1

657 116 2 84 6 14 256 204 98 301

1

686 121 2 86 6 14 271 209 99 304

346 8 4 81 8 219 –

356 8 4 82 8 – 250

366 8 4 84 8 – 375

376 8 4 86 8 – 500

387 8 5 87 8 – 500

3988 5 8 9 8 – 500

24 151 101 1 8

24 151 101 1 8

24 151 101 1 8

40 161 111 1 8

40 161 111 1 8

40 161 111 1 8

Vaste zelfstandigenaftrek

Zelfstandigenaftrek bedraagt nu: Tussen € 4.602 en € 9.484 Hoe hoger de winst, hoe lager de aftrek Zelfstandigenaftrek wordt: Vaste aftrekpost van € 7.280 Geen indexatie Vereisten blijven: Ondernemer Urencriterium MKB-vrijstelling ongemoeid


Vitaliteitspakket I

Arbeidskorting ouderen en doorwerkbonus vervangen door werkbonus € 3.000 (per 2013) Enkel voor lage inkomens Afschaffen levensloopregeling (per 2012) – Wat met opgebouwd saldo? Afschaffen spaarloonregeling (per 2012) Verlagen drempel aftrek scholingsuitgaven € 250 (per 2013)


Vitaliteitspakket II

Vitaliteitssparen – Spaarfaciliteit in box 1 voor werknemers en ondernemers (!) in de IB – Staat ook open voor de zzp’er en resultaatgenieter – Max. inleg € 5.000 per jaar, zolang opgebouwd vermogen niet meer dan € 20.000 bedraagt


Vitaliteitspakket III

Tegoed niet belast in box 3 T/m 61 jaar geen beperking met betrekking tot op te nemen bedrag Maximering € 10.000 vanaf het jaar waarin belastingplichtige 62 jaar wordt Invoering per 2013


Veranderingen autobelastingen I

Nieuwe CO2-grenzen Grenzen diesel en overig naar elkaar toe Verhoging CO2-grens 0%-bijtelling – 50 gr/km tussen 01-01-12 en 31-12-15 Lat gaat omhoog per 01-07-2012 Eerbiedigende werking regime bijtelling gedurende ‘normale huur- of leaseperiode’ (60 maanden) Vrijstelling MRB voor zeer zuinige auto tot 01-01-14


Veranderingen autobelastingen II

Tegemoetkomingen bestelauto? – Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto • Geen vrijbrief! • Géén enkele privé-kilometer • ‘Ambulant toezicht’ • Gezamenlijk verklaring • Risico eerder bij werkgever? – Mogelijk nog nieuwe tegemoetkomingen – Tip: auto mogelijk (nagenoeg) uitsluitend geschikt voor vervoer van goederen


Correctie privégebruik 1

Rechtbank Haarlem 1 juni 2011: differentiatie correctie privégebruik zuinige auto’s niet toegestaan Ook andere auto’s krijgen lagere correctie! Hoger beroep ingesteld, maar ook wetswijziging Op vaststaande aanslagen wordt niet teruggekomen! Echter: nog veel lopende BUA-bezwaar-procedures Bezwaar aanvullen i.v.m. uitspraak Rb Haarlem Voor verleden geen/lagere correctie privégebruik auto!


Correctie privégebruik 2

Btw-correctie privé-gebruik (1)

Tot 1 juli 2011: – 12% x (bijtelling loonbelasting/ inkomstenbelasting) Vanaf 1 juli 2011: – 2,7% x cataloguswaarde (incl. btw en BPM)


Vennootschapsbelasting 1

Beperking van excessieve renteaftrek voor overnameholdings HEMA-problematiek: overnemen, volpompen met schulden, overname zelf kosten laten betalen Geen resultaat, dus fiscus betaalt mee Regeling geldt in beginsel ook voor MKB, maar Bij minder dan € 1 mio overnamerente geen probleem Kan (in theorie) ook spelen in landbouw bij overname van groot bedrijf dat in BV-vorm gedreven wordt


Vennootschapsbelasting 2

‘Objectvrijstelling' voor VI (vaste inrichting) Wat is VI Verschil dochter en VI Verliezen bij VI direct verrekenbaar Winsten direct belast maar uitstellen Nu: systeem verrekening vaste inrichtingsresultaten gelijk aan systeem buitenlandse deelnemingen Btl.winsten en verliezen niet in Nederland in aanmerking tenzij liquidatie/overdracht


Boeten

Vergrijpboete mogelijk na verzuimboete – Wel verrekening Informatieverplichting – als belastingplichtige achteraf blijkt de door hem verstrekte informatie niet juist is – Nu alleen in sfeer loonbelasting – Voortaan ook voor • verklaring "uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto”, • verklaring “geen privé-gebruik”, • suppleties voor de omzetbelasting en • zogenaamde Edelweisssituaties – Vergrijpboete tot 100%


Renteregeling

Wettelijke rente niet- handelstransacties IB/Vpb rente vanaf 1 juli volgend kalenderjaar (vanaf 2013) Vergoeden rente alleen bij te laat opleggen aanslag door inspecteur


Renteregeling

Afdoeningstermijn inspecteur 13 weken (mogelijke rente na 19 weken) Als verzoek om aanslag door belanghebbende, dan afdoeningstermijn beperkt tot 8 weken máár begin renteperiode niet eerder dan 6 maanden na afloop kalenderjaar Geen rentevergoeding bij terugbetaling als gevolg van herziening/ vermindering aanslag! Einde sparen bij de fiscus?


Landbouwvrijstelling en herwaardering Mr. P.L.F. (Pieter) Seegers Belastingdienst Oost

De landbouwvrijstelling Onderwerpen Inleiding Waardebepaling Gronden Begrip waardeveranderingen Bewijslast Bijzondere situaties


De landbouwvrijstelling

Programma Herwaardering/stelselwijziging


De landbouwvrijstelling Inleiding

Schets van de problematiek; Voor- en tegenstanders; Politiek; Evaluatie landbouwvrijstelling; Toekomst???? ……. Herwaarderen!



Financieel belang enorm! 1,2 mjl ha in eigendom. Stel 1,1 miljoen bij ondernemers. Waarde stel € 40.000 per ha. 1,2 mjl x € 40.000 = 48.000.000.000



1% van € 48.000.000.000 = € 480.000.000

Let op: nog niet meegenomen de waarde (onder)grond bedrijfsgebouwen


De landbouwvrijstelling Geschiedenis

Voorlopers Wet IB 2001; Invoering Wet IB 1964, overgangsrecht Amendement Lucas; Aanpassing 1986; ‘voortaan of waarschijnlijk binnenkort’ Wijzigingen per 27 juni 2000;


De landbouwvrijstelling Voor- en tegenstanders

Voorstanders en tegenstanders; Argumenten pro- en contra; Argumenten in 2001; Vergelijking met andere agro-faciliteiten; Gevolgen vrijstelling;


De landbouwvrijstelling Overgangsregelingen

1965 1-4-1986 8-3-2006

Inperking tot gronden Bestemmingswijzigingswinsten Ondergrond woning

27-6-2000

Geen overgangsregeling



1-4-1986 Overgangsregeling bestemmingswijzigingswinsten

Artikel 70 beschikkingen

Ook bij IB 2001 nog geldig

Uitbreiding door Besluit van 8 maart 2006



Besluit 8 maart 2006

Overgangsregeling ondergrond woning

Eenmalige mogelijkheid

45.000 aanmeldingen voor werkafspraak


De landbouwvrijstelling Waardebepaling Veel verschillende waardebegrippen: -vrije waarde -verkeerswaarde -wev -wevab -voortzettingswaarde -waarde going concern


De landbouwvrijstelling Waardebepaling Veel verschillende waardebegrippen: -waarde verpacht -waarde bewoond -waarde verhuurd -waarde vrij van pacht


De landbouwvrijstelling Waardebepaling Gevolg van al deze verschillende waardebegrippen: Spraakverwarring Lastig om rechtspraak te duiden


De landbouwvrijstelling Waardebepaling

Twee waardebegrippen cruciaal

WEV

WEVAB



WEV = waarde in het economisch verkeer WEVAB = waarde in het economisch verkeer bij voortgezette agrarische bedrijfsuitoefening



WEVAB is fictieve waarde HR 8 februari 2002, nr. 37.196 – Mogelijkheden tot niet agrarische aanwending dienen geëlimineerd te worden – Comperatieve methode beperken tot agrarische markt



WEVAB ondergrond bedrijfswoning HR Raad 7 mei 2004, nummers 38 650, 39 115, 39 116, 39 751, 39 752 en 39 963 – “ondergrond wordt niet meer agrarisch aangewend”


De landbouwvrijstelling Gronden

Moet in EIGEN landbouwbedrijf

Strenge eis van 90% gebruik in landbouwbedrijf

Ook ondergrond gebouwen

Niet ondergrond woning


De landbouwvrijstelling Gronden

Ook voor zakelijke rechten (erfpacht) – Voor zover de waardeontwikkeling van het erfpachtsrecht toe te schrijven is aan de waardeontwikkeling van de onderliggende grond

Niet voor niet-zakelijke rechten (pacht)

Let op: nu discussie Fagoed en ASR-financiering


De landbouwvrijstelling begrip waardeveranderingen

Voordeel behaald door “goedkoop te verwerven” is geen waardeverandering – – – – –

Koop als pachter Insteekwaarde erfpachtrecht Aangroei van blote naar volle eigendom Gebruikersvoordeel Overnemingsbeding



Koop als pachter – Pachtersvoordeel – Tweede pachtersvoordeel – 10 jaars periode



Na 26 juni 2000 – Artikel 3.12 alleen voor waardeveranderingen binnen de WEVAB – Einde van de 73-maands contracten



Landinrichtingswet / WILG – herinrichting; – ruilverkaveling; – aanpassingsinrichting; – ruilverkaveling bij overeenkomst. Waardeverandering belast. Ontstaan in de uitoefening van het landbouwbedrijf



Besluit van 15 december 2000, nr. CPP/2172M – “in het algemeen mag worden aangenomen dat de werkelijke waardestijging ten gevolge van een ruilverkaveling het te betalen aandeel in de kosten niet overtreft zodat een later te behalen winst bij realisatie niet hoeft te worden aangemerkt als een uitvloeisel van de ruilverkaveling en derhalve niet om deze reden dient te worden belast. Alleen in zeer sprekende gevallen waarin zonder nader onderzoek duidelijk is dat de waardestijging het aandeel in de ruilverkavelingskosten belangrijk overtreft, mag van het vorenstaande worden afgeweken”


De landbouwvrijstelling Bewijslast

Vuistregel onder de vrijstelling zoals deze gold van voor 27 juni 2000: de inspecteur dient te bewijzen dat de landbouwvrijstelling niet van toepassing is. Het is echter slechts een vuistregel zodat de bewijslastverdeling zo weer kan overgaan op de agrariër. Bewijslastverdeling verandert? Hof Amsterdam 8 juli 2010, nr, 07/00750 legt de bewijslast bij de belastingplichtige.


De landbouwvrijstelling Bijzondere situaties 3

Deelname aan een Ruimte voor Ruimte regeling Besluit van 27 mei 2008, nr. CPP2008/830M Stcr. Nr. 107 – Versoepeling werking landbouwvrijstelling – Werking beperkt tot tuinbouw?


Herwaarderen/stelselwijziging

Er wordt op dit moment voorgesorteerd op een mogelijke afschaffing van de landbouwvrijstelling Angst gegrond? - onderzoek EC inzake staatssteun is stopgezet - politieke keuze



Verhogen boekwaarde. Doel: veiligstellen huidige waardeaangroei.

Twee hoofdvormen: - stelselwijziging (waarderen op dagwaarde) - creëren overdrachts- en herwaarderingswinst (via wijziging bepalingen in maatschaps en/of vofcontract)



Vragen VLB-kantoren over casusposities herwaardering Antwoorden Belastingdienst Kern:

– Herwaarderen kan alleen bij (gedeeltelijke) staking – Herwaarderen tot WEVAB kan



Enkele verschillen van mening tussen BD en VLB HIR en pachtersvoordelen Proefprocedures



Stelselwijziging Van kostprijs naar dagwaarde Goed koopmansgebruik? Proefprocedures worden opgestart


Stelling

Het is hoog tijd dat de discriminerende landbouwvrijstelling wordt afgeschaft


Overkoopbare bedrijven: fiscale aspecten Mr. S.F.J.J. (Sylvester) Schenk FB

Bedrijfsoverdracht voor de IB-ondernemer

Bedrijfsoverdracht levensgroot probleem; Vgl. onderzoek EIM (www.eim.nl), ‘Bedrijfsoverdrachten in het MKB’, EIM, 2004; Nederland telt 184.000 bedrijven met een ondernemer van boven de 55 jaar; Alternatief voor overname is liquidatie; Volgens EIM vindt 1 op 3 geen koper; Dat is vanzelfsprekend een probleem! – Waarde going concern is veelal veel hoger dan liquidatiewaarde – Bij liquidatie onderneming valt de fiscale bijl, doorschuiven is immers niet meer mogelijk.



Bedrijfsoverdracht: binnen of buiten de familiesfeer, ‘Bedrijfsoverdracht: binnen familie?’, GIBO, 2002 Conclusie GIBO en EIM; afnemende trend; Ondernemer wenst veelal familieovername; – In MKB ‘lukt dat’ bij 21% van de overnames; – In agrosector is 93% een familieovername; Cijfer is misleidend: meer wijkers dan blijvers Hoogte percentage familieovername is zwaktebod agrosector Met eigen problematiek (civiel en fiscaal); Alternatieven voor overdracht aan familie; – Overdracht aan werknemers; – Overdracht aan branchegenoot – Beleggend publiek, ‘open gaan’ familiebedrijf



Rol van de familie bij overname; Hoge waarde niet altijd een voordeel Sw faciliteit is zelfs tijdbom Hoge waarde en laag rendement is dodelijk en frequent Oplossing is scheiding van management en eigendom; – (Minderheids)participatie in BV; – Deelname in CV door senioren en/of broers en zusters; – Verdere vererving (Neven-en-nichten problematiek). – Streven dient dan te zijn alles binnen één generatie weer in één hand te brengen (of open gaan). Wijken maakt familieproblematiek makkelijker maar is fiscaal veel onvoordeliger


Wijkers 1

Wat bij wijken? Uitponden en afrekenen! Tabeltarief maar MKB winstvrijstelling Problematiek bedrijfswoning Stakingswinst en FOR: blok aan been Lijfrente lost niet alles op en geld moet er zijn Waarom wijken? Doodgaan tot de dood er op volgt Sterven in het harnas Desgewenst bedrijf opeten


Wijkers 2

Denk eens aan alternatieve overdracht Geruisloos doorschuiven buiten de familie – Bijv. door melkmaatschap Verbreding of (geleidelijke) volledige omschakeling Alternatieve vormen van overdracht – Verhuren hele onderneming – Winstrecht Tijdige inbreng in BV – BV traject kost tijd


Prinsjesdag voorbij Fiscale actualiteiten voor de agrosector

Recommend Documents